Körperschaftsteuer:
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| Format: | Book |
|---|---|
| Language: | German |
| Published: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
1997
|
| Edition: | 12. Aufl. |
| Series: | Buchreihe Finanz und Steuern
5 |
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| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XXXVII, 770 S. |
| ISBN: | 3820211616 |
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Inhaltsverzeichnis
Seite
Vorwort zur 12. Auflage V
Bearbeiteriibersicht VI
Abkürzungsverzeichnis XXIX
TeilA
Einführung
1. Stellung und Entwicklung des Körperschaftsteuerrechts 1
2. Die Grundkonzeption des Körperschaftsteuergesetzes 2
3. Rechtsgrundlagen und Verwaltungsanweisungen 4
TeilB
Steuerpflicht
1. Anwendungsbereich des KStG 5
1.1 Allgemeines 5
1.2 Maßgeblichkeit der Rechtsform 6
1.2.1 Einmann-GmbH 6
1.2.1.1 Selbständige Körperschaftsteuerpflicht 6
1.2.1.2 Durchgriff durch die Rechtsform? 7
1.2.2 GmbH Co KG 7
1.2.3 Publikums-KG 9
1.3 Abgrenzungsregel § 3 Abs. 1 KStG 9
2. Bedeutung der unbeschränkten und beschränkten Steuerpflicht 12
3. Unbeschränkte Steuerpflicht 13
3.1 Die einzelnen Steuersubjekte 13
3.1.1 Kapitalgesellschaften 13
3.1.1.1 Aktiengesellschaft 14
3.1.1.2 GmbH 15
3.1.1.3 Sonstige Kapitalgesellschaften 16
3.1.2 Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaften (§ 1 Abs. 1 Nr. 2 KStG) 16
3.1.3 Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit (§ 1 Abs. 1 Nr. 3 KStG) 17
3.1.4 Sonstige juristische Personen des privaten Rechts (§ 1 Abs. 1 Nr. 4 KStG) 17
3.1.4.1 Begriff der juristischen Person 17
3.1.4.2 Arten der sonstigen juristischen Personen des privaten Rechts 17
3.1.5 Nichtrechtsfähige Personenvereinigungen und Vermögensmassen
(§ 1 Abs. 1 Nr. 5 KStG) 19
3.1.5.1 Keine Erfassung der Personengesellschaften 19
3.1.5.2 Nichtrechtsfähige Zweckvermögen 19
3.1.5.3 Nichtrechtsfähige Vereine 19
3.1.5.4 Ausländische Körperschaften 20
3.1.6 Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts
(§ 1 Abs. 1 Nr. 6, § 4 KStG) 20
3.1.6.1 Allgemeines 21
3.1.6.2 Begriff des Betriebs gewerblicher Art (Abschn. 5 Abs. 2 KStR) 22
3.1.6.3 Versorgungsbetriebe (§ 4 Abs. 3 KStG) 24
3.1.6.4 Betriebe gewerblicher Art als juristische Personen des öffentlichen Rechts
(§ 4 Abs. 2 KStG) 24
3.1.6.5 Verpachtung von Betrieben gewerblicher Art (§ 4 Abs. 4 KStG; Abschn. 5
Abs. 6 KStR) 25
3.1.6.6 Hoheitsbetriebe (§ 4 Abs. 5 KStG; Abschn. 5 Abs. 13 KStR) 25
3.1.6.7 Abgrenzung der Hoheitsbetriebe von Wirtschaftsbetrieben 25
3.1.6.8 Einkommensermittlung bei Betrieben gewerblicher Art 26
3.1.6.9 Zusammenfassung von Betrieben 26
3.1.6.10 Betriebein privatrechtlicher Rechtsform 27
3.2 Geschäftsleitung oder Sitz im Inland bei Körperschaften im Sinne des § 1 KStG .... 27
VIII Inhaltsverzeichnis
3.2.1 Allgemeines 27
3.2.2 Geschäftsleitung (§ 10 AO) 27
3.2.3 Sitz (§ 11 AO) 28
3.2.4 Besonderheiten bei ausländischen Körperschaften 28
3.3 Umfang der sachlichen Steuerpflicht 29
3.3.1 Grundsatz 29
3.3.2 Einschränkungen 30
3.3.2.1 Doppelsteuerungsabkommen 30
4. Beschränkte Steuerpflicht 30
4.1 Allgemeines 30
4.2 Ausländische Körperschaften (§ 2 Nr. 1 KStG) 31
4.2.1 Allgemeines 31
4.2.2 Kreis der Steuerpflichtigen 31
4.2.3 Die inländischen Einkünfte (§§ 8 Abs. 1 KStG, 49 EStG) 32
4.2.3.1 Allgemeines 32
4.2.3.1.1 Isolierende Betrachtungsweise (§ 49 Abs. 2 EStG) 33
4.2.3.1.2 Einschränkungen durch DBA 33
4.2.3.1.3 Abgeltung der Körperschaftsteuer durch Steuerabzug 33
4.2.3.1.4 Ermittlung der Einkünfte 35
4.2.3.2 Inländische Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft (§ 49 Abs. 1 Nr. 1 EStG) 36
4.2.3.3 Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§ 49 Abs. 1 Nr. 2 EStG) 36
4.2.3.4 Inländische Einkünfte aus selbständiger Arbeit (§ 49 Abs. 1 Nr. 3 EStG) 39
4.2.3.5 Inländische Einkünfte aus Kapitalvermögen (§ 49 Abs. 1 Nr. 5 EStG) 40
4.2.3.6 Inländische Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung (§ 49 Abs. 1 Nr. 6 EStG) .. 41
4.2.3.7 Inländische Einkünfte aus Spekulationsgeschäften (§ 49 Abs. 1 Nr. 8 EStG) 41
4.2.3.8 Inländische Einkünfte gemäß §49 Abs. 1 Nr. 9 EStG 42
4.2.3.9 Veranlagung, Steuersatz 43
4.3 Sonstige beschränkt steuerpflichtige Körperschaften usw. (§ 2 Nr. 2 KStG) 44
4.3.1 Kreis der Steuersubjekte 44
4.3.2 Voraussetzungen und sachlicher Umfang der Steuerpflicht 44
4.3.3 Ausschluß der Veranlagung, Abgeltungswirkung 44
4.4 Partielle Steuerpflicht gemäß § 5 Abs. 2 Nr. 1 KStG 45
4.4.1 Systematische Einordnung 45
4.4.2 Voraussetzungen und sachlicher Umfang der Steuerpflicht 45
4.4.3 Einschränkungen der partiellen Steuerpflicht 45
5. Zusammenfassender Überblick „Persönliche Steuerpflicht 46
6. Beginn, Ende und Wechsel der Steuerpflicht 47
6.1 Beginn 47
6.1.1 Juristische Personen (§ 1 Abs. 1 Nr. -4 KStG) 47
6.1.2 Nichtrechtsfähige Körperschaften 51
6.2 Ende der Steuerpflicht 51
6.2.1 Grundsatz 51
6.2.2 Verschmelzung (§ 2 UmwG), Spaltung (§ 123 UmwG) und
Vermögensübertragung (§ 174 UmwG) 5]
6.2.3 Formwechselnde Umwandlung von Kapitalgesellschaften (§§ 226-250 UmwG) ... 51
6.2.4 Verlegung von Sitz und/oder Geschäftsleitung in das Ausland 51
6.2.5 Wegfall des Bezugs inländischer Einkünfte 52
7. Persönliche Steuerbefreiungen (§§5,6 KStG) 52
7.1 Geltungsbereich 52
7.2 Allgemeiner Regelungsinhalt 53
7.3 Maßgebender Zeitpunkt bzw. Zeitraum für die Voraussetzungen der Steuerfreiheit 53
7.4 Umfang der Steuerbefreiung 53
7.4.1 Vollständige subjektive Befreiung 53
7.4.2 Keine Wirkung einer Befreiung für von steuerbefreiten Körperschaften
beherrschte Rechtsgebilde 54
7.4.3 Ausschluß der Befreiung für wirtschaftliche Geschäftsbetriebe 54
7.4.3.1 Allgemeines 54
Inhaltsverzeichnis IX
7.4.3.2 Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb (§ 14 AO) 54
7.4.3.3 Zweckbetriebe 56
7.4.3.4 Partielle Steuerpflicht Steuerabzugspflichtiger Einkünfte (§ 5 Abs. 2 Nr. 1 KStG) ... 57
7.4.3.5 Herstellung der Ausschüttungsbelastung (§ 5 Abs. 2 Nr. 2 KStG) 57
8. Einzelne Steuerbefreiungen 58
8.1 Berufsverbände ohne öffentlich-rechtlichen Charakter (§ 5 Abs. 1 Nr. 5 KStG) 58
8.1.1 Abgrenzung zu den öffentlich-rechtlichen Berufsverbänden 58
8.1.2 Voraussetzungen der Befreiung 58
8.2 Politische Parteien (§ 5 Abs. 1 Nr. 7 KStG) 59
8.3 Gemeinnützige, mildtätige und kirchliche Körperschaften (§ 5 Abs. 1 Nr. 9 KStG).. 60
8.3.1 Voraussetzungen (Überblick) 60
8.3.1.1 Begünstigte Zwecke 60
8.3.1.2 Gemeinsame Voraussetzungen (§§ 55-63 AO) 61
8.3.1.2.1 Selbstlosigkeit (§ 55 AO) 61
8.3.1.2.2 Ausschließlichkeit (§ 56 AO) 62
8.3.1.2.3 Unmittelbarkeit (§ 57 AO) 62
8.3.1.2.4 Steuerlich unschädliche Betätigungen (§ 58 AO) 62
8.3.1.2.5 Übereinstimmung von Satzung und tatsächlicher Geschäftsführung (§§ 59-63 AO) 62
8.3.1.2.6 Umfang der Steuervergünstigung (§§ 64-68 AO) 63
8.4 Verfahren 63
8.4.1 Turnusmäßige Überprüfung 63
8.4.2 Freistellungsbescheid und Bestätigungsverfahren bei Spenden 63
8.4.3 Veranlagung 64
TeilC
Einkommen
1. Grundlagen der Besteuerung 65
1.1 Bemessungsgrundlage 65
1.2 Für die Besteuerung bedeutsame Zeiträume 65
1.2.1 Veranlagungszeitraum 65
1.2.2 Ermittlungszeitraum 66
1.2.3 Wirtschaftsjahr 66
1.2.3.1 Betroffener Personenkreis 66
1.2.3.2 Wahl des Abschlußzeitpunkts 67
1.2.3.3 Umstellung des Wirtschaftsjahres 67
1.2.3.3.1 Allgemeines 67
1.2.3.3.2 Einvernehmen mit dem Finanzamt 68
1.2.3.3.3 Herbeiführung und Versagung des Einvernehmens 68
1.2.3.3.4 Maßgebliche Umstellungsgründe 69
1.2.3.3.5 Unmaßgebliche Gründe 69
1.2.3.3.6 Besonderheiten bei Umwandlung und Verschmelzung 70
1.2.3.3.7 Rumpfwirtschaftsjahr 70
1.2.3.3.8 Liquidation 71
1.2.3.3.9 Zuordnung des Gewinns/Verlustes 71
1.3 Zurechnung des Einkommens 72
1.3.1 Grundsatz 72
1.3.2 Zurechnung bei wirtschaftlichem Eigentum/Treuhandverhältnissen 72
1.3.3 Konkurs, Auflösung, Liquidation 72
1.3.4 Betriebe gewerblicher Art (§ 1 Abs. 1 Nr. 6 KStG) und wirtschaftliche
Geschäftsbetriebe (§ 14 AO) 73
2. Einkommensermittlung 73
2.1 Ableitung des Einkommensbegriffs aus dem Einkommensteuergesetz 73
2.1.1 Grundregel 73
2.1.2 Einkunftsarten 74
2.1.3 Einkünfte bei nach dem HGB zur Buchführung verpflichteten Körperschaften 74
2.1.4 Zu- und Abflüsse außerhalb der Einkunftsarten 75
2.2 Verlustausgleich 76
X Inhaltsverzeichnis
2.2.1 Ausgleichsberechtigter 76
2.2.2 Verlustausgleichsverbote 77
2.3 Einkunftsermittlung 77
2.4 Steuerfreie Einnahmen nach dem EStG und anderen Gesetzen 79
2.4.1 Allgemeines 79
2.4.2 Sanierungsgewinne (§ 3 Nr. 66 EStG) 80
2.4.2.1 Allgemeines 80
2.4.2.2 Voraussetzungen der Steuerbefreiung 80
2.4.2.2.1 Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich 81
2.4.2.2.2 Erlaß betrieblicher Schulden 81
2.4.2.2.3 Sanierungsbedürftigkeit 81
2.4.2.2.4 Sanierungseignung 82
2.4.2.2.5 Sanierungsabsicht 82
2.4.2.2.6 Abgrenzung zu verdeckten Einlagen 82
2.4.2.3 Übersicht über die handelsrechtlichen und steuerlichen Auswirkungen
verschiedener Sanierungsmaßnahmen 83
2.4.2.4 Sanierungskosten 84
2.4.2.5 Besserungszahlungen 84
2.4.2.6 Steuerfreie Sanierungsgewinne und Verlustberücksichtigung 85
2.4.3 Freibeträge für Veräußerungsgewinne (Abschn. 26 Abs. 3 KStR) 86
2.5 Nichtabziehbare Ausgaben nach dem Einkommensteuergesetz und anderen
Gesetzen 87
2.5.1 Abzugsverbot nach § 3c EStG 87
2.5.2 Nichtabziehbare Betriebsausgaben (§ 4 Abs. 5,7 EStG) 87
2.5.3 Geldbußen und ähnliche Rechtsnachteile 88
2.5.3.1 Vorbemerkung 88
2.5.3.2 Ersatz von Geldbußen usw. an Arbeitnehmer und an Gesellschafter 88
2.5.3.3 Fallgruppen des Abzugsverbots 88
2.5.3.4 Rückzahlung von Sanktionen 89
2.5.3.5 Kein Werbungskostenabzug 90
2.5.3.6 Verfahrenskosten 90
2.5.4 Hinterziehungszinsen (§4 Abs. 5 Nr. 8a EStG) 90
3. Besondere Vorschriften des KStG zur Einkommensermittlung 90
3.1 Allgemeines 90
3.2 Abziehbare Aufwendungen nach § 9 KStG 91
3.2.1 Überblick 91
3.2.2 Kosten der Ausgabe von Gesellschaftsanteilen 91
3.2.3 Gewinnanteile des Komplementärs einer KGaA (§ 9 Abs. 1 Nr. 1 KStG) 92
3.2.4 Ausgaben für steuerbegünstigte Zwecke (§ 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG) 93
3.2.4.1 Allgemeines 93
3.2.4.2 Begünstigte Zwecke 93
3.2.4.3 Spendenhöchstbeträge i. S. des § 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG 93
3.2.4.4 Kein Abzug von Spenden an politische Parteien als Betriebsausgaben oder
Werbungskosten 94
3.2.4.5 Ermittlung der nach § 9 Abs. 1 Nr. 2 KStG abziehbaren Spenden 94
3.2.4.5.1 Ermittlungszeitraum für Spenden 94
3.2.4.5.2 Maßgebliches Einkommen (§ 9 Abs. 2 Satz 1 KStG) 95
3.2.4.5.3 Rechengang bei Spenden mit Zusatzhöchstbetrag 95
3.2.4.6 Sachspenden 96
3.2.4.7 Verzicht mit Aufwendungsersatz 97
3.2.4.8 Einschränkung des Spendenabzugs 97
3.2.4.9 Vertrauenstatbestand und Haftungsregelung 97
3.2.4.10 Spendenvortrag für Großspenden 98
3.3 Nichtabziehbare Aufwendungen 99
3.3.1 Allgemeines 99
3.3.2 Subjektiver Geltungsbereich 99
3.3.3 Objektiver Anwendungsbereich 99
3.3.4 Verhältnis zu § 12 EStG 99
Inhaltsverzeichnis XI
3.3.5 Körperschaftsteuer-Belastung der nichtabziehbaren Aufwendungen 100
3.4 Aufwendungen zur Erfüllung von Satzungszwecken (§ 10 Nr. 1 KStG) 100
3.4.1 Grundgedanke der Vorschrift 100
3.4.2 Persönlicher Geltungsbereich 100
3.4.3 Satzungsmäßige Zwecke 101
3.4.4 Vorbehalt des Spendenabzugs 101
3.5 Nichtabziehbare Steuern (§ 10 Nr. 2 KStG) 102
3.5.1 Begriff 102
3.5.2 Umsatzsteuer auf den Eigenverbrauch 103
3.5.3 Ausländische Steuern 104
3.5.4 Mit Steuern zusammenhängende Leistungen 105
3.5.5 Durchführung des Abzugsverbots 105
3.5.6 Rückstellung für latente Körperschaftsteuer 106
3.5.7 Erstattung nichtabziehbarer Steuern 106
3.5.8 Erstattung von mit Steuern zusammenhängenden Leistungen 108
3.6 Geldstrafen und ähnliche Rechtsnachteile (§ 10 Nr. 3 KStG) 108
3.6.1 Grundsätze 108
3.6.2 Umfang des Abzugsverbots 108
3.7 Aufsichtsratvergütungen (§ 10 Nr. 4 KStG) 109
3.7.1 Allgemeines 109
3.7.2 Personenkreis und Gremien im Sinne von § 10 Nr. 4 KStG 109
3.7.3 Überwachungsfunktion 110
3.7.4 Begriff und Umfang der Vergütungen 111
3.7.5 Durchführung des Abzugsverbots 112
3.8 Ermittlung des zu versteuernden Einkommens 112
4. Einkommensermittlung bei nach dem HGB zur Führung von Büchern
verpflichteten Körperschaften 113
4.1 Einkommensermittlung als Gewinnermittlung 113
4.2 Handelsbilanz- und Steuerbilanzgewinn 114
4.2.1 Jahresüberschuß/Jahresfehlbetrag 114
4.2.2 Bilanzgewinn/Bilanzverlust 115
4.2.3 Abweichungen zwischen Handelsbilanz- und Steuerbilanz-Gewinn 117
4.3 Sonstige Gewinnrücklagen 118
4.4 Gesellschaftliche Vermögensmehrungen und -minderungen 119
4.4.1 Gesellschaftliche Einlagen 120
4.4.1.1 Gesellschaftsrechtliche Einlagen 120
4.4.1.2 Verdeckte Einlagen (Abschn. 36a KStR) 121
4.4.1.2.1 Begriff 121
4.4.1.2.2 Abgrenzung zwischen gesellschaftsrechtlichen und verdeckten Einlagen 125
4.4.1.2.3 Sonderfälle 125
4.4.1.2.3.1 Sanierung durch Gesellschafterverzicht 125
4.4.1.2.3.2 EigenkapitalersetzendeGesellschafterdarlehn(§§30,31 sowie 32a, 32b GmbHG) 126
4.4.1.2.4 Auswirkungen verdeckter Einlagen aufder Ebene der Kapitalgesellschaft 127
4.4.1.2.5 Auswirkungen verdeckter Einlagen beim Anteilseigner 128
4.4.1.2.6 Kapitalgesellschaft als Erbe ihres Gesellschafters 129
4.4.2 Vermögensminderungen 129
4.4.2.1 Einkommensverteilung (§ 8 Abs. 3 KStG) 129
4.4.2.2 Kapitalherabsetzung 131
4.5 Verdeckte Gewinnausschüttungen 131
4.5.1 Wesen und Zielsetzung der verdeckten Gewinnausschüttung 131
4.5.2 Begriff 132
4.5.2.1 Keine gesetzliche Definition 132
4.5.2.2 Entwicklung der Merkmale durch Rechtsprechung und Verwaltung 132
4.5.2.3 Zuwendung an einen Gesellschafter 135
4.5.2.4 Zuwendungen an dem Gesellschafter nahestehende Personen 136
4.5.2.5 Ursächlichkeit des Gesellschaftsverhältnisses 138
4.5.2.6 Unmaßgebliche Merkmale 139
4.5.2.7 Vorteilsausgleich 140
XII Inhaltsverzeichnis
4.5.2.8 Erstausstattung der Kapitalgesellschaft 140
4.5.2.9 Rückwirkungsverbot bei beherrschender Beteiligung 141
4.5.2.9.1 Inhaltdes Rückwirkungsverbots 141
4.5.2.9.2 Zivilrechtliche Wirksamkeit 143
4.5.2.9.3 Betroffener Personenkreis 144
4.5.2.10 Wettbewerbsverbot 145
4.5.2.10.1 Grundsätze 146
4.5.2.10.2 Problembereiche und Einzelfragen 148
4.5.2.10.3 Weitere Entwicklung 153
4.5.2.11 Zivilrechtliche Wirksamkeit von Vereinbarungen zwischen
Gesellschaft und dem Gesellschafter 153
4.5.2.12 Selbstkontrahierungsverbot 155
4.5.2.13 Beweislast 156
4.5.3 Erhöhung des Einkommens (§ 8 Abs. 3 Satz 2 KStG) 156
4.5.3.1 Hinzurechnung der verdeckten Gewinnausschüttung nur bei
Einkommensminderung 156
4.5.3.2 Hinzurechnung nur der verdeckten Gewinnausschüttung 156
4.5.3.3 Hinzurechnung außerhalb der Bilanz 157
4.5.4 Auswirkungen verdeckter Gewinnausschüttungen beim Anteilseigner 157
4.5.4.1 Einnahmen gemäß §20 Abs. 1 Nr. 1 und 3 EStG 157
4.5.4.2 Umqualifizierung von Einkünften durch verdeckte Gewinnausschüttungen 158
4.5.4.3 Fiktionstheorie 159
4.5.4.4 Verdeckte Gewinnausschüttungen und Kapitalertragsteuer 160
4.5.4.5 Zufluß der verdeckten Gewinnausschüttung 161
4.5.5 Grundformen der verdeckten Gewinnausschüttungen 162
4.5.6 Bewertung der verdeckten Gewinnausschüttung 162
4.5.6.1 Vorteilszuwendung 162
4.5.6.2 Wertansatz bei Körperschaft und Anteilseigner 165
4.5.7 Auswirkungen auf andere Steuern. Sonstige Gewinnauswirkungen 165
4.5.7.1 Gewerbesteuer 165
4.5.7.2 Umsatzsteuer 165
4.5.7.2.1 Verbilligte Leistungen an den Gesellschafter (oder ihm nahestehende Personen) 165
4.5.7.2.2 Unentgeltliche Leistungen der Gesellschaft an ihre Gesellschafter 167
4.5.7.2.3 Überhöhtes Entgelt 170
4.5.7.3 Grunderwerbsteuer 170
4.5.7.4 Strafrechtliche und gesellschaftsrechtliche Gefahren der
verdeckten Gewinnausschüttung 170
4.5.7.4.1 Untreue (§ 266 StGB) bei vGA 171
4.5.7.4.2 Steuerhinterziehung bei vGA 171
4.5.8 Verdeckte Gewinnausschüttungen bei typischen Vertragsarten 171
4.5.8.1 Verdeckte Gewinnausschüttungen bei Dienstverträgen 171
4.5.8.1.1 Steuerliche Anerkennung eines Dienstverhältnisses dem Grunde nach 171
4.5.8.1.2 Übersteigen der Angemessenheitsgrenze 173
4.5.8.1.3 Tantiemen 175
4.5.8.1.4 Pensionszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer 177
4.5.8.1.4.1 Gesellschafter ohne beherrschenden Einfluß 177
4.5.8.1.4.2 Beherrschende Gesellschafter-Geschäftsführer 177
4.5.8.1.4.3 Maßgeblicher Zeitpunkt der beherrschenden Stellung 183
4.5.8.1.5 Nebenleistungen zum Gehalt 183
4.5.8.1.6 Vorteile an nahestehende Personen 185
4.5.8.2 Darlehnsverträge 186
4.5.8.2.1 Gesellschaft als Darlehnsgeberin 186
4.5.8.2.1.1 Darlehnshingabe als verdeckte Gewinnausschüttung 186
4.5.8.2.1.2 Späterer Darlehnsverzicht der Gesellschaft 187
4.5.8.2.1.3 Späterer Ausfall derDarlehnsforderang 187
4.5.8.2.1.4 Unangemessen niedrige Verzinsung 188
4.5.8.2.2 Gesellschaft als Darlehnsnehmerin 189
4.5.8.2.2.1 Nicht anzuerkennender Darlehnsvertrag 189
Inhaltsverzeichnis XIII
4.5.8.2.2.2 Unangemessen hohe Verzinsung 189
4.5.8.3 Miet- und Pachtverträge; Leihe 190
4.5.8.3.1 Allgemeines 190
4.5.8.3.2 Angemessenheitspriifung 190
4.5.8.3.3 Vermietung an den Gesellschafter 190
4.5.8.3.4 Vermietung an die Gesellschaft 191
4.5.8.3.5 Besonderheiten bei Betriebsaufspaltung 192
4.5.8.4 Kaufverträge, Lieferungs- und Leistungsverhältnisse 193
4.5.8.4.1 Rückwirkungsverbot 193
4.5.8.4.2 Angemessenheit 193
4.5.8.4.3 Einzelfälle 194
4.5.8.4.4 Unentgeltliche Übertragung von Wirtschaftsgütern durch die Gesellschaft
auf den Gesellschafter 196
4.5.8.4.5 Verdeckte Gewinnausschüttung bei GmbH Co. KG 197
4.5.8.4.6 Verdeckte Gewinnausschüttung bei GmbH Still 199
4.5.9 Satzungsklauseln, Steuerklauseln, Rückzahlung verdeckter
Gewinnausschüttungen 200
4.5.9.1 Allgemeines, Rückzahlung verdeckter Gewinnausschüttungen 200
4.5.9.2 Satzungsklauseln (Steuerklauseln) 201
4.5.9.3 Zusammenfassender Fall 202
4.5.9.4 Vorschläge zur Gesetzesänderung 203
4.6 Verdeckte Gewinnausschüttungen bei Fremdfinanzierung (§ 8a KStG) 204
4.6.1 Die Problematik 204
4.6.2 Gesetzliche Regelung § 8a KStG 206
4.6.2.1 Grundsätze 206
4.6.3 Persönlicher Anwendungsbereich 206
4.6.4 Sachlicher Anwendungsbereich 206
4.6.5 Begriff des Eigenkapitals 208
4.6.6 Begriff der wesentlichen Beteiligung 208
4.6.7 Sonderregelungen 208
4.6.7.1 Holdingsgesellschaften (§ 8a Abs. 4 KStG) 209
4.6.7.2 Zwischenschaltung von inländischen Betriebsstätten und Personengesellschaften
(§ 8a Abs. 5 KStG) 209
4.6.8 Steuervorteile durch Gesellschafter-Fremdfinanzierung 210
4.6.9 Zeitlicher Anwendungsbereich 211
4.7 Verlust und Verlustabzug bei Körperschaften (§ 1 Od EStG, § 8 Abs. 5 KStG) 211
4.7.1 Ermittlung des steuerlichen Verlustes 212
4.7.2 Persönliche Berechtigung zum Verlustausgleich und Verlustabzug 212
4.7.2.1 Verlustabzug bei Umwandlung, Verschmelzung oder Auflösung
der Körperschaft 212
4.7.2.2 Verlustabzug bei Mantelkauf (§ 8 Abs. 4 KStG) 213
4.7.2.2.1 Allgemeines 213
4.7.2.2.2 Neuere Rechtsprechung 213
4.7.2.2.3 Gesetzliche Regelung § 8 Abs. 4 KStG 215
4.7.2.2.3.1 Überblick 215
4.7.2.2.3.2 Hauptanwendungsfall - Voraussetzungen 215
4.7.2.2.3.3 Einstellung des Geschäftsbetriebs 215
4.7.2.2.3.4 Übertragung von mehrals 75 v. H. der Anteile 216
4.7.2.2.3.5 Zuführung von überwiegend neuem Betriebsvermögen 216
4.7.2.2.3.6 Wiederaufnahme des Geschäftsbetriebs 216
4.7.2.2.3.7 Auswirkungen auf die Gliederungsrechnung 216
4.7.3 Verlustabzug bei der Körperschaftsteuer
(§8 Abs. 1 KStG i.V. m. § lOdEStG) 217
4.7.4 Durchführung des Verlustabzugs, Verfahrensfragen 217
4.7.5 Bisherige Einschränkung des Verlustrücktrags bei Körperschaften, die zur
Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals verpflichtet sind (§ 8 Abs. 5 KStG a. F.) 218
5. Gewinne aus Anteilen an nicht steuerbefreiten Betrieben gewerblicher Art
(§8Abs.5KStG) 218
5.1 Allgemeines 218
XIV Inhaltsverzeichnis
5.2 Voraussetzungen der Steuerfreiheit 219
5.2.1 Gewinnausschüttungen 219
5.2.2 Beteiligung an einem Betrieb gewerblicher Art 219
5.2.3 Rechtsfolgen 219
6. Steuerfreie Mitgliederbeiträge (§ 8 Abs. 6 KStG) 220
6.1 Allgemeines 220
6.2 Voraussetzungen für die Steuerbefreiung 220
6.2.1 Mitgliedsbeiträge (Abschn. 38 Abs. 1 KStR) 220
6.2.2 Erhebung aufgrund der Satzung (Abschn. 38 Abs. 2 KStR) 220
6.2.3 Keine Beitragsbemessung nach einer bestimmten Leistung der
Personenvereinigung oder nach dem wirtschaftlichen Vorteil für das
einzelne Mitglied (Abschn. 38 Abs. 3 KStR) 221
6.3 Rechtsfolgen 221
7. Auflösung und Abwicklung (Liquidation) 222
7.1 Allgemeines - Bedeutung der Vorschrift 222
7.2 Anwendungsvoraussetzungen 223
7.2.1 Subjektive Voraussetzungen 223
7.2.2 Objektive Voraussetzungen 223
7.2.2.1 Auflösung 224
7.2.2.2 Abwicklung 224
7.3 Liquidationsbesteuerung 225
7.3.1 Besteuerungszeitraum 225
7.3.2 Abwicklungsgewinn 227
7.3.2.1 Abwicklungs-Anfangsvermögen 227
7.3.2.2 Abwicklungs-Endvermögen 229
7.3.2.3 Allgemeine Gewinnermittlungsvorschriften 229
7.3.2.4 Zusammenfassung 230
7.3.3 Auflösung einer Organgesellschaft 231
7.3.4 Liquidation und Anrechnungsverfahren 231
7.3.4.1 Allgemeines 231
7.3.4.2 Einkünfte der Anteilseigner 233
7.3.4.3 Beispiel zur Liquidationsbesteuerung 234
8. Verlegung der Geschäftsleitung in das Ausland (§ 12 KStG) 237
8.1 Allgemeines 238
8.2 Voraussetzungen der Schlußbesteuerung 238
8.2.1 Subjektive Voraussetzungen 238
8.2.2 Objektive Voraussetzungen 238
8.2.3 Ausnahmen von der Schlußbesteuerung (§ 12 Abs. 2 KStG) 239
8.3 Gewinnermittlung 240
8.3.1 Gewinnermittlungszeitraum 240
8.3.2 Gewinnermittlung 240
8.3.3 Schlußbesteuerung und Anrechnungsverfahren 242
8.3.4 Beispiel zur Schlußbesteuerung 242
8.4 Veränderungen bei inländischen Betriebsstätten 243
8.4.1 Auflösung der Betriebsstätte 243
8.4.2 Verlegung der Betriebsstätte ins Ausland 244
8.4.3 Übertragung der Betriebsstätte als Ganzes auf einen anderen 244
8.4.4 Gewinnermittlung, Anrechnungsverfahren 246
9. Beginn und Erlöschen einer Steuerbefreiung (§ 13 KStG) 247
9.1 Allgemeines 247
9.2 Beginn einer Steuerbefreiung 247
9.2.1 Aufstellung einer Schlußbilanz 247
9.2.2 Ansatz der Teil werte 248
9.2.3 Besteuerung der stillen Reserven 248
9.3 Erlöschen einer Steuerbefreiung 248
9.3.1 Ansatz der Teil werte 248
XVI Inhaltsverzeichnis
TeilD
Tarif
1. Steuersatz 287
1.1 Berechnung der Körperschaftsteuer 287
1.2 Steuersätze 289
1.2.1 Regelsteuersatz 290
1.2.2 Ermäßigter KSt-Satz 291
1.2.3 Zweites Deutsches Fernsehen 291
1.3 Von 1977bis 1993 geltende Steuersätze 291
2. Solidaritätszuschlag auf die Körperschaftsteuer 292
2.1 Solidaritätszuschlag 1991/1992 292
2.2 Solidaritätszuschlag ab 1995 292
3. Freibeträge 293
3.1 Freibetrag für kleinere Körperschaften 293
3.2 Freibetrag für land- und forstwirtschaftliche Genossenschaften und Vereine 294
TeilE
Besteuerung ausländischer Einkünfte
1. Besteuerung ausländischer Einkünfte (§ 26 KStG, §§ 34c und 34d EStG,
Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung, § 2a Abs. 3 bis 6 EStG,
Außensteuergesetz) 295
1.1 Übersicht über die Methoden zur Vermeidung bzw. Milderung der
Doppelbesteuerung ausländischer Einkünfte 297
1.2 Freistellungsmethode (internationales Schachtelprivileg) 298
1.2.1 Ausländische DBA-Gewinne 298
1.2.2 Ausländische DBA-Verluste 298
1.2.3 Überführung von Wirtschaftsgütern in eine ausländische Betriebsstätte in einem
DBA-Staat und ihre Rückführung ins Inland 300
1.3 Steuerpflichtige ausländische Einkünfte, bei denen die im Ausland erhobene
Steuer der deutschen Körperschaftsteuer entspricht und auf diese anzurechnen
ist (Anrechnung lt. DBA, § 26 Abs. 1 bis 5 KStG, § 34c Abs. 1 EStG) 301
1.3.1 Grundsätzliches 301
1.3.2 Direkte Anrechnung ausländischer Steuern
(§ 26 Abs. 1 KStG, § 34c Abs. 1 EStG) 302
1.3.3 Indirekte Anrechnung ausländischer Steuern 302
1.3.3.1 Indirekte Anrechnung ausländischer Steuern (§ 26 Abs. 2 und 5 KStG) 302
1.3.3.2 Indirekte Anrechnung ausländischer Steuern (§ 26 Abs. 2a KStG) -
Umsetzung der Mutter-Tochter-Richtlinie 304
1.3.4 Fiktive indirekte Anrechnung bei wesentlichen Beteiligungen in
Entwicklungsländern (Quasi-Schachtelprivileg, § 26 Abs. 3 KStG) 305
1.3.5 Fiktive direkte Anrechnung auf Grund von Doppelbesteuerungsabkommen mit
Entwicklungsländern (bei nicht wesentlichen Beteiligungen) 305
1.3.6 Avoirfiscal 306
1.4 Abzug ausländischer Steuern von der Bemessungsgrundlage für die deutsche
Körperschaftsteuer (§ 26 Abs. 6 KStG, § 34c Abs. 2 und 3 EStG) 306
1.5 Pauschalierung der Körperschaftsteuer auf ausländische Einkünfte
(§ 26 Abs. 6 Satz 1 KStG, § 34c Abs. 5 EStG,
Pauschalierungserlaß in BStBl 1984 IS. 252) 307
1.6 Ausländische Einkünfte aus dem Betrieb von Handelsschiffen im
internationalen Verkehr (§ 26 Abs. 6 Satz 3 KStG, § 34c Abs. 4 EStG) 307
1.7 Eingeschränkte Berücksichtigung ausländischer Verluste i. S.
des § 2a Abs. 1 EStG 308
1.8 Sonderregelungen des Außensteuergesetzes 308
1.8.1 Berichtigung von Einkünften bei internationalen Verflechtungen (§ 1 AStG) 308
1.8.2 Zugriffsbesteuerung nach den §§7 bis 14 AStG 308
1.8.2.1 Hinzurechnungsbetrag 308
Inhaltsverzeichnis XVII
1.8.2.2 Erstattung von Körperschaftsteuer gemäß § 11 Abs. 2 AStG 309
1.8.2.3 Besondere Anrechnung der zu Lasten der ausländischen Gesellschaft erhobenen
Steuern auf die Körperschaftsteuer der deutschen Muttergesellschaft
(§ 12 AStG) 310
1.9 Verbot der steuerlichen Berücksichtigung ausschüttungsbedingter
Teilwertabschreibungen bei Anteilen an ausländischen Gesellschaften
(§ 8b Abs. 6 KStG) 310
1.10 Indirekte Anrechnung ausländischer Steuern bei inländischen Betriebsstätten
beschränkt steuerpflichtiger Körperschaften (§ 26 Abs. 7 KStG) 310
2. Beteiligung an ausländischen Gesellschaften (§ 8b KStG) 311
2.1 Allgemeines 311
2.2 Gewinnausschüttungen ausländischer Einkünfte durch eine inländische
Tochtergesellschaft (§ 8b Abs. 1 KStG) 312
2.3 Gewinn aus der Veräußerung einer Beteiligung an einer ausländischen
Gesellschaft (§ 8b Abs. 2 und 3 KStG) 314
2.4 Dividenden aus einer wesentlichen Beteiligung an einer ausländischen
Gesellschaft, die zum Betriebsvermögen einer inländischen Betriebsstätte
einer beschränkt steuerpflichtigen Körperschaft gehört 315
2.5 Schachtelvergünstigungen bei Mindestbeteiligung von 10 vom Hundert
(§ 8b Abs. 5 KStG) 315
2.6 Verbot der steuerlichen Berücksichtigung ausschüttungsbedingter
Teilwertabschreibungen bei Anteilen an ausländischen Gesellschaften
(§ 8b Abs. 6 KStG) 315
2.7 Anwendungsvorschrift (§ 54 Abs. 1 und 6c KStG) 316
3. Ausblick 317
TeilF
Das körperschaftsteuerliche Anrechnungsverfahren
1. Wesen und Wirkungsweise 319
1.1 Allgemeines 319
1.2 Wirkungsweise der Gliederungsrechnung 320
1.3 Herstellen der Ausschüttungsbelastung 322
1.4 Anrechnung oder Vergütung beim Anteilseigner 324
1.5 Steuerliche Behandlung nichtanrechnungsberechtigter Anteilseigner 325
1.6 Keine Durchleitung von Steuerfreiheit und Steuerermäßigungen
an den Anteilseigner 327
2. Nebeneinander von Körperschaftsteuer-Veranlagung und Eigenkapitalgliederung;
Verfahrensfragen 328
2.1 Grundsätzliches 328
2.2 Gesonderte Feststellung von Besteuerungsgrundlagen (§ 47 KStG) 331
2.2.1 Allgemeines 331
2.2.2 Zeitpunkt der gesonderten Feststellung 335
2.2.3 Inhalt der gesonderten Feststellung 335
2.2.3.1 Grundsätzliches 335
2.2.3.2 Feststellung der Teilbeträge des verwendbaren Eigenkapitals
(§ 47 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 KStG) 335
2.2.3.3 Feststellung des für Ausschüttungen verwendbaren Teils des Nennkapitals
(§ 47 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 KStG) 335
2.2.3.4 Der Feststellungsbescheid nach § 47 Abs. 1 Satz 1 KStG als Grundlagenbescheid
für den nachfolgenden Feststellungsbescheid (§ 47 Abs. 1 Satz 2 KStG) 336
2.2.3.5 Der Feststellungsbescheid nach § 47 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 KStG als Grundlagen¬
bescheid für den Körperschaftsteuerbescheid (§ 47 Abs. 1 Satz 3 KStG) 336
2.2.4 Der Körperschaftsteuerbescheid als Grundlagenbescheid (§ 47 Abs. 2 KStG) 337
2.2.4.1 Grundsätzliches 337
Inhaltsverzeichnis XV
9.3.2 Beschränkung der Verlustverrechnung bei ehemals gemeinnützigen
Wohnungsunternehmen (§ 13 Abs. 3 S. 2 ff KStG) 249
9.4 Sonderregelung § 13 Abs. 4 KStG 249
9.4.1 Allgemeines 249
9.4.2 Beginn einer Steuerbefreiung 250
9.4.3 Erlöschen einer Steuerbefreiung 250
9.5 Bei partieller Steuerbefreiung (§ 13Abs.5KStG) 250
9.5.1 Überdotierte Kassen 250
9.5.2 WirtschaftlicherGeschäftsbetrieb 251
9.6 Wesentliche Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft außerhalb des
Betriebsvermögens 251
10. Die Organschaft 252
10.1 Grundlagen 252
10.1.1 Begriff und Bedeutung 252
10.1.2 Rechtsgrundlagen 253
10.2 Voraussetzungen der Organschaft 253
10.2.1 Organgesellschaft 253
10.2.2 Organträger 253
10.2.2.1 Gewerbliches Unternehmen 253
10.2.2.2 Steuerpflicht 254
10.2.2.3 Die Personengesellschaft als Organträger 255
10.2.3 Sachliche Voraussetzungen der Organschaft 256
10.2.3.1 Finanzielle Eingliederung 256
10.2.3.2 Wirtschaftliche Eingliederung 257
10.2.3.3 Organisatorische Eingliederung 258
10.2.4 Die zeitlichen Voraussetzungen der Organschaft 259
10.3 Der Gewinnabführungsvertrag 260
10.3.1 Der Gewinnabführungsvertrag der AG und der KGaA 261
10.3.1.1 Handelsrechtliche Erfordernisse 261
10.3.1.2 Steuerrechtliche Erfordernisse 262
10.3.2 Der Gewinnabführungsvertrag anderer Kapitalgesellschaften 262
10.3.3 Der Vollzug des Gewinnabführungsvertrages 264
10.3.4 Die Beendigung des Gewinnabführungsvertrages 266
10.3.5 Der Gewinnabführungsvertrag bei Auflösung der Organgesellschaft 266
10.4 Die Rechtsfolgen der Organschaft mit Gewinnabführung 266
10.4.1 Grundsätze 266
10.4.2 Die Ermittlung des Einkommens der Organgesellschaft 267
10.4.2.1 Die Beschränkung des Verlustabzugs 268
10.4.2.2 Internationales Schachtelprivileg 268
10.4.2.3 Erweiterung der Schachtelbegünstigung (§ 8b KStG) 269
10.4.2.4 Die zeitliche Zuordnung des Einkommens 269
10.4.3 Die steuerliche Erfassung des Einkommens der Organgesellschaft beim Organträger 270
10.4.3.1 Einzelfragen 271
10.4.4 Die steuerliche Behandlung von Ausgleichszahlungen 272
10.4.5 Die Bildung und Auflösung besonderer Ausgleichsposten beim Organträger 274
10.4.5.1 Mehr- und Minderabführungen 274
10.4.5.2 Auflösung vorvertraglicher stiller Rücklagen der Organgesellschaft 276
10.4.6 Die Anwendung besonderer Tarifvorschriften 277
10.5 Gesamtbeispiele zur Organschaft 278
10.6 Die Rechtsfolgen bei verunglückter Organschaft 278
11. Sondervorschriften für Versicherungsunternehmen und Bausparkassen 279
11.1 Bedeutung der besonderen Regelung für Versicherungsunternehmen 279
11.2 Versicherungstechnische Rückstellungen 280
11.3 Schwankungsrückstellungen (§ 20 Abs. 2 KStG) 281
11.4 Rückstellungen für Beitragserstattungen (§21 KStG) 282
11.5 Zuteilungsrücklage bei Bausparkassen 283
12. Genossenschaftliche Rückvergütung 283
XVIII Inhaltsverzeichnis
2.2.4.2 Der Körperschaftsteuerbescheid als Grundlagenbescheid für den
Feststellungsbescheid nach § 47 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 KStG (§ 47 Abs. 2 Nr. 1 KStG) . 338
2.2.4.2.1 Der Umfang der Grundlagenfunktion 338
2.2.4.2.2 Grundlagenfunktion hinsichtlich des zu versteuernden Einkommens
(§ 47 Abs. 2 Nr. 1 Buchst, a KStG) 340
2.2.4.2.3 Grundlagenfunktion hinsichtlich der Tarifbelastung
(§ 47 Abs. 2 Nr. 1 Buchst, b KStG) 341
2.2.4.2.4 Grundlagenfunktion hinsichtlich der Steuerermäßigung
nach § 21 Abs. 2 Satz 1 oder Abs. 3 Satz 1 BerlinFG
(§ 47 Abs. 2 Nr. 1 Buchst, c KStG) 342
2.2.4.2.5 Grundlagenfunktion hinsichtlich der Minderung und Erhöhung der
Körperschaftsteuer nach § 27 KStG (§ 47 Abs. 2 Nr. 1 Buchst, d KStG) 342
2.2.4.3 Grundlagenbescheid für den Körperschaftsteuerbescheid des
Verlustrücktragsjahres (§ 47 Abs. 2 Nr. 2 KStG) 343
2.2.4.4 Grundlagenbescheid für den Feststellungsbescheid nach § lOd Abs. 3 EStG
(§ 47 Abs. 2 Nr. 3 KStG) 345
3. Kreis der zur Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals verpflichteten
Körperschaften 347
4. Minderung oder Erhöhung der Körperschaftsteuer bei Ausschüttung des
Gewinns (§§27,40,43 KStG, Abschn. 77 KStR) 348
4.1 Vorbemerkung 348
4.2 Sachlicher und persönlicher Geltungsbereich des § 27 KStG 350
4.3 Tarifbelastung 352
4.4 Herstellen der Ausschüttungsbelastung 354
4.4.1 Grundsätzliches 354
4.4.2 Erstmaliges Herstellen der Ausschüttungsbelastung 355
4.4.3 Ausschüttungsbelastung 36 v. H. oder 30 v. H 356
4.4.4 Änderung der Körperschaftsteuer 357
4.4.5 Sachliche und zeitliche Kongruenz zwischen dem Herstellen der
Ausschüttungsbelastung bei der Kapitalgesellschaft und der Besteuerung und
Anrechnung beim Anteilseigner 360
4.5 Auswirkungen von Gewinnausschüttungen auf die Änderung der
Körperschaftsteuer und auf das verwendbare Eigenkapital 361
4.5.1 Grundsätzliches 361
4.5.2 Gewinnausschüttungen für ein abgelaufenes Wirtschaftsjahr, denen ein
ordnungsgemäßer Gewinnverteilungsbeschluß zugrunde liegt 362
4.5.2.1 Zeitliche Zuordnung der Körperschaftsteueränderung 362
4.5.2.2 Als verwendet geltendes Eigenkapital 363
4.5.2.3 Der Zeitpunkt der Ausschüttung 363
4.5.2.4 Ordnungsgemäßer Gewinnverteilungsbeschluß; spätere Änderungen der
Gewinnverteilung 365
4.5.2.5 Verspätet beschlossene Gewinnausschüttungen 366
4.5.2.6 Gewinnabführung und Ausgleichszahlungen bei Organschaft 367
4.5.3 Andere Ausschüttungen im Sinne des § 27 Abs. 3 Satz 2 KStG
(insbesondere verdeckte Gewinnausschüttungen) 368
4.5.3.1 Regelungen zur verdeckten Gewinnausschüttung in verschiedenen gesetzlichen
Bestimmungen 369
4.5.3.2 Unterschiedliche steuerliche Wirkungen der verdeckten Gewinnausschüttung 370
4.5.3.3 Unterschiedliche Definitionen des vGA-Begriffs oder Einheitsdefinition? 370
4.5.3.4 Verhältnis des § 8 Abs. 3 KStG, der §§ 27 bis 29 KStG und des
§ 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG zueinander 371
4.5.3.5 Kein Verzicht auf die Rechtsfolgen der vGA, wenn der Vorteil beim
Empfänger bereits versteuert ist 373
4.5.3.6 Zeitliche Zuordnung der Körperschaftsteueränderung 373
4.5.3.7 Als verwendet geltendes Eigenkapital 374
4.5.3.8 Eigenkapitalverringerung 374
4.5.3.9 Unterschiedliche Belastung der offenen und der verdeckten Gewinnausschüttungen .... 374
Inhaltsverzeichnis XIX
4.5.3.10 Rückzahlung verdeckter Gewinnausschüttungen 378
4.5.4 Vorabausschüttungen 382
4.5.5 Ausschüttungen auf Genußrechte 383
4.5.6 Ausschüttungen auf Anteile an einem Wertpapiersondervermögen 384
4.5.6.1 Steuerliche Behandlung bei der Kapitalanlagegesellschaft 384
4.5.6.2 Steuerliche Behandlung beim Anteilseigner 384
4.6 Das Schütt-aus-Hol-zurück-Verfahren 384
4.7 Ausnahmen von der Körperschaftsteuer-Erhöhung (§ 40 KStG) 386
4.8 Auswirkungen des Anrechnungsverfahrens auf die Bemessung der
Körperschaftsteuer-Rückstellung und des Ausschüttungsbetrags 388
5. Für die Ausschüttung als verwendet geltendes Eigenkapital; Verwendungsfiktion
bei Gewinnausschüttungen (§ 28 KStG, Abschn. 78,78a KStR) 392
5.1 Allgemeines 392
5.2 Für die Ausschüttung als verwendet geltendes Eigenkapital 392
5.3 Die Verwendungsfiktion 393
5.4 Fiktion der Verwendung und Änderung der Körperschaftsteuer;
als verwendet geltender Teil des Eigenkapitals 394
5.5 Getrennte Ermittlung der Körperschaftsteuer-Änderung
für jeden einzelnen Eigenkapitalteil 395
5.6 Rechenformeln 396
5.6.1 Rechtslage bis 1993 (Ausschüttungsbelastung 36 v. H.) 397
5.6.2 Rechtslage ab 1994 (Ausschüttungsbelastung 30 v. H.) 398
5.7 Ausnahmeregel nach § 28 Abs. 4 KStG 398
5.8 Verwendungsfestschreibung bei Ausschüttungen aus dem Teilbetrag i. S. d.
§30 Abs. 2 Nr. 1 KStG (EK 01) nach § 28 Abs. 5 KStG 400
5.9 Festschreibung der Verwendung bei Vergütung des
Körperschaftsteuer-Erhöhungsbetrages (§ 28 Abs. 7 KStG) 401
6. Verwendbares Eigenkapital (§29 KStG, Abschn. 79,80 KStR) 404
6.1 Zweck und Bedeutung der Vorschrift 404
6.2 Eigenkapital 404
6.2.1 Ableitung aus der Steuerbilanz 404
6.2.2 Umfang des Eigenkapitals 405
6.2.2.1 Gesetzliche Definition 405
6.2.2.2 Sonderposten mit Rücklagenanteil i. S. d. § 247 Abs. 3 HGB 405
6.2.3 Eigenkapital als Oberbegriff 406
6.2.4 Abweichungen zwischen dem Eigenkapital lt. Gliederungsrechnung und dem
Eigenkapital nach der Steuerbilanz - Die Eigenkapitalverprobung 408
6.2.4.1 Vorbemerkung 408
6.2.4.2 Unterschiedliche Qualität der Verprobungsdifferenzen 408
6.2.4.3 Die amtliche Verprobungsrechnung 416
6.2.4.4 Beispiel zur Verprobungsrechnung 417
6.2.5 Sonderfall Großspenden 417
6.3 In Nennkapital umgewandelte Rücklagen als Teil des verwendbaren Eigenkapitals . 418
6.3.1 Vorbemerkung 418
6.3.2 Auswirkungen der Kapitalerhöhung auf die Besteuerung des Einkommens
der Kapitalgesellschaft und ihrer Anteilseigner 419
6.3.3 Auswirkungen der Kapitalerhöhung auf die Eigenkapitalgliederung der
Kapitalgesellschaft 419
6.3.3.1 Kapitalerhöhung gegen Einlagen 419
6.3.3.2 Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln 420
7. Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals
(§ 30 KStG, Abschn. 82 bis 83 KStR) 422
7.1 Bedeutung der Eigenkapitalgliederung 423
7.2 Stichtag für die Gliederung; Fortführung der Gliederungsrechnung 424
7.3 Die Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals in Teilbeträge 424
7.3.1 Gesetzliche Begrenzung der Zahl der Teilbeträge 424
7.3.2 Die einzelnen Teilbeträge des verwendbaren Eigenkapitals 426
XX Inhaltsverzeichnis
7.3.2.1 EK56 426
7.3.2.2 EK 50 426
7.3.2.3 EK45 426
7.3.2.4 EK36 427
7.3.2.5 EK 30 427
7.3.2.6 EK46,EK30,EK28undEK25 427
7.3.2.7 Steuerfreie Vermögensmehrungen 427
7.3.2.7.1 EK01 427
7.3.2.7.2 EK02 428
7.3.2.7.3 EK03 428
7.3.2.7.4 EK04 428
7.3.3 Die Zwangsumgliederung von Teilbeträgen 429
7.3.3.1 Die Zwangsumgliederung des Teilbetrags EK 56 430
7.3.3.2 Die Zwangsumgliederung des Teilbetrags EK 50 431
7.3.3.3 Die Zwangsumgliederung des Teilbetrags EK 36 431
7.4 Zu- und Abgänge zum verwendbaren Eigenkapital 432
7.4.1 Ermittlung der Zu- und Abgänge 432
7.4.4.1 Getrennte Zuordnung aller Zu- und Abgänge zum verwendbaren Eigenkapital 432
7.4.1.2 Direkte oder indirekte Zuordnung 432
7.4.2 Die Aufbereitung der Veranlagungswerte für die Gliederungsrechnung 433
7.4.2.1 Vorbemerkung 433
7.4.2.2 Zuordnung der Abzugsbeträge, wenn das zu versteuernde Einkommen
unterschiedlichen Steuersätzen unterliegt 434
7.4.2.3 Zuordnung der Abzugsbeträge, wenn das zu versteuernde Einkommen einem
einheitlichen Steuersatz unterliegt, aber für Zwecke der Eigenkapitalgliederung
in seine Bestandteile zerlegt werden muß 434
7.4.2.4 Rechenschema 436
7.4.2.5 Zusammenfassendes Beispiel 438
7.4.3 Zugänge zu den nichtbelasteten Teilbeträgen des verwendbaren Eigenkapitals 439
7.4.4 Sonderfälle von Zu- und Abgängen 440
7.4.4.1 Verlustanteil an einer Personengesellschaft 440
7.4.4.2 Änderungen des verwendbaren Eigenkapitals durch Einziehung eigener
Anteile oder Herabsetzung des Nennkapitals 440
7.4.4.3 Nichtabgehobene Dividenden 440
7.4.5 Reihenfolge, in der die Zu- und Abgänge in der Gliederungsrechnung zu
berücksichtigen sind 441
7.5 Erstmalige Gliederung bei Eintritt in die „Gliederungspflicht 442
7.6 Die vorgesehene Vereinfachung des körperschaftsteuerlichen
Anrechnungsverfahrens durch Straffung der Gliederungsrechnung 443
8. Zuordnung der bei der Einkommensermittlung nichtabziehbaren Ausgaben
(§ 31 KStG, Abschn. 84 KStR) 446
8.1 Bedeutung der Vorschrift 447
8.2 Zuordnung des Körperschaftsteuer-Erhöhungsbetrages
(§ 31 Abs. 1 Nr. 1 KStG) 448
8.3 Zuordnung der tariflichen Körperschaftsteuer (§31 Abs. 1 Nr. 2 KStG) 448
8.4 Zuordnung ausländischer Steuern (§31 Abs. 1 Nr. 3 KStG) 449
8.5 Zuordnung der sonstigen nichtabziehbaren Ausgaben (§31 Abs. 1 Nr. 4 KStG) .... 449
8.5.1 Vorrangiger Abzug vom ungemildert belasteten Teilbetrag 449
8.5.2 Sonstige nichtabziehbare Ausgaben im Sinne des § 31 Abs. 1 Nr. 4 KStG 451
8.5.3 Abzug der tariflichen Körperschaftsteuer und der sonstigen nichtabziehbaren
Ausgaben auf unterschiedlichen Rechenstufen 452
8.5.4 Übersteigende nichtabziehbare Ausgaben (§31 Abs. 2 KStG) 454
8.5.5 Zuordnung in Verlustjahren 455
8.5.6 Erstattung sonstiger nichtabziehbarer Ausgaben 455
8.6 Zuordnung der vor dem 1.1.1977 entstandenen nichtabziehbaren Ausgaben
(§ 31 Abs. 3 KStG) 457
8.7 Zuordnung der Pauschsteuer nach § 5 KapErhStG 457
Inhaltsverzeichnis XXI
9. Aufteilung ermäßigt belasteter Eigenkapitalteile nach § 32 KStG und
Zuordnung nach § 27 BerlinFG (Abschn. 86 bis 88 KStR) 458
9.1 Vorbemerkung 459
9.2 Direkte Zuordnung von Eigenkapitalzugängen (ohne Aufteilung nach
§ 32 KStG oder Zuordnung nach § 27 BerlinFG) 459
9.3 Indirekte Zuordnung des Eigenkapitalzugangs 460
9.3.1 Die Arten der Zuordnung 460
9.3.2 Aufteilung des Eigenkapitalzugangs nach § 32 KStG 460
9.3.2.1 Grundsätzliches 460
9.3.2.2 Unterschiedliche Tarifbelastung mehrerer Einkommensteile 460
9.3.2.3 Die Ermittlung des Vomhundertsatzes der Tarifbelastung 461
9.3.2.4 Die Aufteilungsrechnung 462
9.3.2.4.1 Die Rechtslage bis 1993 463
9.3.2.4.2 Die Rechtslage ab 1994 465
9.3.2.5 Aufteilungsrechnung bei aus ausländischen Einkünften entstandenen
Eigenkapitalteilen 466
9.3.2.6 Entstehungsfiktion; Berücksichtigung der nichtabziehbaren Ausgaben bei der
Aufteilung 467
9.3.3 Die Zuordnung von nach § 21 Abs. 2 oder 3 BerlinFG ermäßigt
belasteten Eigenkapitalteilen (§ 27 BerlinFG) 468
10. Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals bei Verlusten;
Verlustrücktrag, § 33 KStG, Abschn. 89 KStR) 470
10.1 Vorbemerkung 471
10.1.1 Die Regelung in § lOdEStG 471
10.1.1.1 Bis 1993 zwingender Verlustrücktrag 471
10.1.1.2 Ab 1994 wahlweiser Verlustrücktrag 471
10.1.1.3 Keine vergleichbare Abzugsbegrenzung für den Verlustvortrag 471
10.1.2 Anwendung des § lOd EStG im Körperschaftsteuerrecht 472
10.2 Gliederungstechnische Behandlung des steuerlichen Verlustes 472
10.3 Gliederungstechnische Behandlung des Verlustvortrags 473
10.4 Gliederungstechnische Behandlung des Verlustrücktrags 473
10.4.1 Grundsätzliches 473
10.4.2 Auswirkungen des Verlustrücktrags auf die Eigenkapitalgliederung 474
10.4.3 Grundfall zum zweijährigen Verlustrücktrag 475
10.5 Zusammenfassende Übersicht zur gliederungsmäßigen Behandlung von
Verlust, Verlustrücktrag und Verlustvortrag 477
10.6 Übergangsfragen beim Systemwechsel zum 1.1. 1977 478
10.7 Die Rechtslage bis 1993: Zwingender Verlustrücktrag - Begrenzung des
Verlustrücktrags (§ 8 Abs. 5 KStG, § 33 Abs. 3 KStG, Abschnitt 89a KStR) 479
10.7.1 Die Begrenzung des Verlustrücktrags nach § 8 Abs. 5 KStG 479
10.7.1.1 Der Regelungsinhalt des § 8 Abs. 5 KStG 479
10.7.1.2 Die Zielsetzung des §8 Abs. 5 KStG 479
10.7.1.3 Parallelregelung zu § 8 Abs. 5 KStG in § 33 Abs. 3 KStG 481
10.7.1.4 Gewinnausschüttungen im Sinne des § 8 Abs. 5 KStG und des § 33 Abs. 3 KStG ... 482
10.7.1.5 Einkommen des Abzugsjahres i. S.d. §8Abs. 5 KStG 482
10.7.1.6 Rechenschema zur Ermittlung des höchstzulässigen Verlustrücktrags
nach § 8 Abs. 5 KStG 484
10.7.2 Festschreibung der Verwendung in den Fällen des Verlustrücktrags (§ 33 Abs. 3 KStG) 486
10.7.2.1 Regelungsinhalt und Zielsetzung der Vorschrift 486
10.7.2.2 Anwendung des § 33 Abs. 3 KStG beim Zusammentreffen eines
Verlustrücktrags mit mehreren Gewinnausschüttungen, für die das
verwendbare Eigenkapital zum selben Stichtag als verwendet gilt 488
10.7.3 Die Problemfälle bei der Anwendung des § 8 Abs. 5 und des § 33 Abs. 3 KStG 489
10.7.3.1 Vorbemerkung 489
10.7.3.2 Zweijähriger Verlustrücktrag - Generelles Wahlrecht zwischen
zusammengefaßter und getrennter Berechnung für die Abzugsjahre bei der
Ermittlung des höchstzulässigen Verlustrücktrags nach § 8 Abs. 5 KStG
und der Festschreibung der Verwendung nach § 33 Abs. 3 KStG 490
XXII Inhaltsverzeichnis
10.7.3.2.1 Die Problematik 490
10.7.3.2.2 Wahlrecht zwischen getrennter und zusammengefaßter Berechnung 490
10.7.3.2.3 Wann ist die getrennte Berechnung günstiger? - Entscheidungshilfen für die
Ausübung des Wahlrechts 494
10.7.3.2.4 Nebenrechnung zur Ermittlung des durch § 33 Abs. 3 KStG „geschützten
Eigenkapitals 497
10.7.3.3 Einbeziehung der Anfangsbestände bei den Teilbeträgen in die Berechnung
nach § 8 Abs. 5 KStG 1991 501
10.7.4 Bei verspätet beschlossenen Gewinnausschüttungen treten Fehlwirkungen
auf, die ihre Ursache in dem unrichtigen zeitlichen Bezug des
§ 28 Abs. 2 Satz 1 KStG haben 505
10.7.5 Übersteigende nichtabziehbare Ausgaben i. S. d. § 31 Abs. 2 Satz 2 KStG
bei Verlusten; Gesamtbeispiel zum zweijährigen Verlustrücktrag und zum
Verlustvortrag 507
10.8 Die Rechtslage ab 1994: Wahlrecht beim Verlustrücktrag 509
10.8.1 Die Neuregelungen durch das Standortsicherungsgesetz 509
10.8.2 Anwendungsregeln 510
10.8.3 Ausübung des Wahlrechts 510
10.8.3.1 Das Wahlrecht 510
10.8.3.2 Die Gründe für das gesetzliche Wahlrecht 511
10.8.4 Kriterien für die Ausübung des Wahlrechts 512
10.8.4.1 Vorbemerkungen 512
10.8.4.2 Vorrangiger Verlustrücktrag aufdas älteste Abzugsjahr 512
10.8.4.3 Ausnutzung des Steuersatzgefälles 512
10.8.4.4 Beschränkung des Verlustrücktrags, um eine volle steuerliche Entlasung
zu erreichen 512
10.8.4.4.1 Die Problemstellung 512
10.8.4.4.2 Rechenschema zur Ermittlung des optimalen Verlustrücktrags 514
10.8.4.4.2.1 Einjähriger Verlustrücktrag 514
10.8.4.4.2.2 Zweijähriger Verlustrücktrag 518
10.8.4.4.2.3 Besonderheiten bei übersteigenden nichtabziehbaren Ausgaben 523
10.8.4.4.2.4 Besonderheiten bei verspäteten Gewinnausschüttungen 531
10.8.5 Zusammenfassendes Beispiel zum Verlustrücktrag 533
10.9 Verlustausgleich bei zwei in einem Veranlagungszeitraum endenden
Wirtschaftsjahren 535
10.10 Verluste, die lediglich im Rahmen des § 2a Abs. 1,§ 15 Abs. 4 oder des § 15aEStG
verrechnet werden dürfen 535
10.11 Verluste im Sinne des § 2 AIG 536
10.12 Sonderfragen 536
11. Gliederungsmäßige Zuordnung von Vermögensmehrungen und -minderungen
aus ausländischen Einkünften 537
11.1 Vorbemerkung 537
11.2 Freistellungsmethode (Internationales Schachtelprivileg) 538
11.2.1 Ausländische Gewinne, die nach einem DBA steuerfrei sind 538
11.2.2 Ausländische Verluste aus DBA-Staaten 538
11.2.3 Weiterausschüttung von steuerbefreiten ausländischen Einkünften 539
11.3 Die Anrechnung ausländischer Steuern 540
11.3.1 Direkte Steueranrechnung nach § 26 Abs. 1 KStG i. V. m.
§ 34c Abs. 1 EStG 540
11.3.2 Indirekte Steueranrechnung nach § 26 Abs. 2 und 5 KStG 541
11.3.3 Fiktive indirekte Steueranrechnung nach § 26 Abs. 3 KStG 542
11.3.4 Fiktive direkte Steueranrechnung auf Grund von Doppelbesteuerungsabkommen
mit Entwicklungsländern 542
11.3.5 Avoirfiscal 542
11.4 Abzug ausländischer Steuern von der Bemessungsgrundlage für die deutsche
Körperschaftsteuer (§ 26 Abs. 6 KStG i. V. m. § 34c Abs. 2 und 3 EStG) 543
11.5 Ausländische Einkünfte im Sinne des § 34c Abs. 4 oder 5 EStG 544
11.6 Sonderregelungen des Außensteuergesetzes 545
Inhaltsverzeichnis XXIII
11.6.1 Berichtigungsbetrag nach § 1 AStG 545
11.6.2 Hinzurechnungsbetrag nach den §§ 7 bis 14 AStG 546
11.7 Die Zuordnung ausländischer Steuern in der Gliederungsrechnung
(§ 31 Abs. 1 Nr. 3 KStG) 548
12. Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals beim Erlaß oder niedrigerer
Festsetzung von Körperschaftsteuer (§ 34 KStG, Abschn. 90 KStR) 553
12.1 Allgeraeines 553
12.2 Ermittlung des umzugliedernden Eigenkapitalteils 554
12.3 Keine negativen Teilbeträge durch die Umgliederung 556
12.4 Schematische Übersicht zur Umgliederung nach §34 KStG 557
12.5 Umgliederung bei niedrigerer Steuerfestsetzung nach § 163 AO 558
13. Fehlendes verwendbares Eigenkapital (§ 35 KStG, Abschn. 90a KStR) 559
13.1 Allgemeines 559
13.2 Herstellen der Ausschüttungsbelastung 559
13.3 Behandlung späterer Vermögensmehrungen 560
14. Die Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals bei Organschaft 560
14.1 Die Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals beim Organträger 560
14.2 Die Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals bei der Organgesellschaft 562
14.2.1 Ausgleichszahlungen 562
14.2.2 Einlagen der Anteilseigner 563
14.2.3 Vermögensmehrungen durch Gesamtrechtsnachfolge 563
14.2.4 Die Bildung von Rücklagen bei der Organgesellschaft 564
14.3 Gesamtbeispiele zur Organschaft mit Gewinnabführung 565
15. Auswirkungen des Vermögensübergangs durch Gesamtnachfolge
nach dem Umwandlungssteuergesetz 1995 572
15.1 Allgemeines 572
15.2 Die Regelungen des Umwandlungssteuergesetzes 1995 572
15.2.1 Übersicht 572
15.2.2 Vermögensübergang von einer Körperschaft auf eine Personengesellschaft
oder auf eine natürliche Person (§§ 3-10 UmwStG 1995) 572
15.2.3 Vermögensübergang von einer Körperschaft auf eine Personengesellschaft
(formwechselnd; § 14UmwStG 1995 i. V. m. §§ 3-8, lOUmwStG 1995) 573
15.2.4 Vermögensübergang von einer auf eine andere Körperschaft
(Vollübertragung, z. B. Verschmelzung; §§ 11-13 UmwStG 1995) 573
15.2.5 Vermögensübergang von einer auf eine andere Körperschaft
(Teilübertragung, z.B. Spaltung; § 15 i. V.m. §§ 11-13 UmwStG 1995) 574
15.2.6 Vermögensübergang von einer Körperschaft auf eine Personengesellschaft
(Teilübertragung, z. B. Spaltung; § 16 i. V. m. §§ 3-8. 10, 15 UmwStG 1995) 574
15.2.7 Vermögensübertragung von einer Körperschaft auf eine Körperschaft
(§§ 174-189 UmwG 1995) 575
15.3 Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals bei Verschmelzung (§ 38 KStG) 575
15.4 Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals bei Aufspaltung oder Abspaltung
(§ 38a KStG) 580
15.5 Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals in Sonderfallen des
Vermögensübergangs (§ 38b KStG) 583
15.6 Übergang des Vermögens auf eine steuerbefreite Körperschaft
(§ 38 Abs. 2 KStG) 584
16. Besteuerung kleiner Körperschaften (Abschnitt 104 KStR) 584
17. Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals bei Liquidation der Körperschaft 585
17.1 Gliederungsstichtag 585
17.2 Auskehrung des Liquidationserlöses an die Anteilseigner 585
17.2.1 Herstellen der Ausschüttungsbelastung 585
17.2.2 Wahlrecht verwendbares Eigenkapital-Nennkapital 586
17.2.3 Letzte gesonderte Feststellung auf den Abwicklungs-Endzeitpunkt 586
XXIV Inhaltsverzeichnis
17.3 Umgliederung des negativen nichtbelasteten verwendbaren Eigenkapitals
vor der Schlußverteilung (§41 Abs.4KStG) 588
17.4 Negative Teilbeträge beim belasteten verwendbaren Eigenkapital 590
17.5 Leg-ein-Hol-zurück-Verfahren 590
18. Kapitalerhöhung und Kapitalherabsetzung - Auswirkungen auf
Einkommensermittlung und Eigenkapitalgliederung (§ 29 Abs. 3, § 41 KStG,
Abschnitt 95 KStR) 591
18.1 Kapitalerhöhung 592
18.1.1 Formen der Kapitalerhöhung 592
18.1.2 Auswirkungen der Kapitalerhöhung auf die Einkommensbesteuerung
der Kapitalgesellschaft und ihrer Anteilseigner 593
18.1.3 Auswirkungen auf die Eigenkapitalgliederung der Kapitalgesellschaft 594
18.1.3.1 Kapitalerhöhung gegen Einlagen 594
18.1.3.2 Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln 594
18.2 Kapitalherabsetzung 598
18.2.1 Formen der Kapitalherabsetzung 598
18.2.2 Auswirkungen auf die Einkommensbesteuerung der Kapitalgesellschaft
und ihrer Anteilseigner 598
18.2.3 Auswirkungen auf die Eigenkapitalgliederung der Kapitalgesellschaft 598
18.2.3.1 Reihenfolge der Verwendung (§41 Abs. 2 KStG) 598
18.2.3.2 Ordentliche Kapitalherabsetzung 599
18.2.3.2.1 Grundsätzliches 599
18.2.3.2.2 Kapitalherabsetzung unter Verwendung des zum verwendbaren Eigenkapital
rechnenden Teils des Nennkapitals 599
18.2.3.2.3 Kapitalherabsetzung unter Verwendung von Nennkapital, das durch
Umwandlung von zum verwendbaren Eigenkapital gehörenden Altrücklagen
(EK 03) entstanden ist 600
18.2.3.2.4 Zusammenfassendes Beispiel zur ordentlichen Kapitalherabsetzung 602
18.2.3.3 Vereinfachte Kapitalherabsetzung 603
18.2.3.4 Kapitalherabsetzung durch Einziehung von Anteilen 605
18.3 Rückzahlung von Einlagen, die nicht auf das Nennkapital geleistet worden sind .... 606
19. Minderung oder Erhöhung der Körperschaftsteuer bei Vermögensübertragung
auf eine steuerbefreite Übernehmerin (§ 42 KStG) 607
19.1 Allgemeines 607
19.2 Inhalt des §42 KStG 608
TeilG
Steuerbescheinigungen
1. Allgemeines 611
2. Bescheinigung durch die ausschüttende Körperschaft (§ 44 KStG) 614
3. Bescheinigung durch das auszahlende Kreditinstitut (§ 45 KStG) 617
4. Bescheinigung durch einen Notar (§46 KStG) 619
TeilH
Entstehung, Veranlagung und Erhebung der Körperschaftsteuer
1. Entstehung der Körperschaftsteuer 621
2. Unmittelbare Steuerberechtigung und Zerlegung 621
3. Veranlagung und Erhebung der Körperschaftsteuer 622
4. Bagatellgrenze (Abschn. 104 KStR) 623
Teill
Einkommensteuerliche Vorschriften zum Anrechnungsverfahren
1. Beseitigung der Doppelbelastung durch Körperschaftsteuer-Anrechnung 625
Inhaltsverzeichnis XXV
2. Zur Anrechnung von Körperschaftsteuer berechtigende Einkünfte
des Anteilseigners 627
2.1 Kapitaleinnahmen 627
2.2 Verhältnis zu Veräußerungsgewinnen nach § 17 EStG und Buchgewinnen bei
Anteilen im Betriebsvermögen 629
2.3 Veräußerung von Dividendenscheinen ohne Stammrecht 633
2.4 Anrechnung nach § lOUmwStG 1995 635
3. Anrechenbare Körperschaftsteuer als Bestandteil der Kapitaleinnahmen 635
4. Anrechnung bei der Einkommensteuerveranlagung 636
5. Steuerliche Erfassung der Einkünfte beim Anteilseigner 638
5.1 Die Anteile befinden sich im Privatvermögen 638
5.2 Die Anteile befinden sich im Betriebsvermögen 640
5.3 Erträge aus der Ausschüttung von EK 01 642
5.4 Erträge aus der Ausschüttung von EK 04 643
5.5 Veräußerung von Stammrecht und Dividendenanspruch 644
6. Voraussetzungen der Anrechnung 646
7. Vergütung von Körperschaftsteuer 647
7.1 Grundsätzliches zur Vergütung 647
7.2 Anträge auf Vergütung 647
7.2.1 Sammelanträge 647
7.2.2 Sammelanträge bei Bezügen des Anteilseigners bis zu 100 DM 648
7.2.3 Einzelanträge 648
8. Behandlung der Kapitalertragsteuer 649
8.1 Pflicht zum Kapitalertragsteuerabzug 649
8.2 Kapitalertragsteueranrechnung bei der Veranlagung 649
8.3 Erstattung von Kapitalertragsteuer 649
8.4 Kapitalertragsteuer-Erstattung an bestimmte Körperschaften 650
8.5 Kapitalertragsteuer-Erstattung aufgrund von Doppelbesteuerungsabkommen 650
9. Investment-Anteile 650
10. Vergütung des Körperschaftsteuer-Erhöhungsbetrags 652
11. Verbot der steuerlichen Berücksichtigung von ausschüttungsbedingten
Gewinnminderungen (§ 50c EStG, R227dEStR 1996) 653
11.1 Vorbemerkung 653
11.2 Die Wirkungsweise 654
11.3 Der Anschaffungspreis 654
11.4 Zum Inhaltdes § 50c EStG 656
11.4.1 DerGrundfall des § 50c EStG 656
11.4.2 Erweiterung des Grundfalles des § 50c EStG 659
11.4.2.1 Kapitalherabsetzung nach dem Anteilserwerb (§ 50c Abs. 2 EStG) 659
11.4.2.2 Liquidation der Kapitalgesellschaft (§ 50c Abs. 3 EStG) 660
11.4.2.3 Umwandlung und Verschmelzung der Kapitalgesellschaft 661
11.4.2.3.1 Ausdehnung des § 50c EStG 661
11.4.2.3.2 Umwandlung der Kapitalgesellschaft auf eine Personengesellschaft
(§§ 3-10GmbHG 1995) 661
11.4.2.3.3 Verschmelzung auf eine andere Kapitalgesellschaft (§ 12 Abs. 2UmwStG 1995) ... 662
11.4.2.3.4 Auswirkungen auf die Anteilseigner der übertragenden Kapitalgesellschaft
bei der Verschmelzung (§ 13 Abs. 4 UmwStG 1995) und bei der Spaltung 663
11.4.2.4 Anteilserwerb durch eine Personengesellschaft (§ 50c Abs. 5 EStG) 663
11.4.2.5 Einbringung der erworbenen Anteile in den steuerpflichtigen Bereich
des Erwerbers (§ 50c Abs. 6 EStG) 664
11.4.2.6 Anwendung des § 50c EStG auf mittelbare Erwerbe (§ 50c Abs. 7 EStG) 664
11.4.2.7 Fortführung des Sperrbetrags bei Rechtsnachfolgern des Erwerbers
(§ 50c Abs. 8 EStG) 664
11.4.2.8 Ausnahmen von den Rechtsfolgen (§ 50c Abs. 9 EStG) 665
11.4.2.9 Erwerbe über die Börse (§ 50c Abs. lOEStG) 665
11.4.2.9.1 Allgemeines 665
XXVI Inhaltsverzeichnis
11.4.2.9.2 Die Regelungen des § 50c Abs. 10 EStG 665
11.4.3 Erstmalige Anwendung des § 50c EStG; letztmalige Anwendung des § 39 KStG ... 667
11.4.4 Ausblick: Geplante Gesetzesänderung 668
TeilJ
Solidaritätszuschlag ab 1995
1. Allgemeines 669
2. Wesen des Solidaritätszuschlages 669
3. Abgabepflichtige Personen 669
4. Bemessungsgrundlage 670
4.1 Solidaritätszuschlag auf die veranlagte Steuer 670
4.2 Solidaritätszuschlag auf die Körperschaftsteuer-Vorauszahlungen 670
4.3 Solidaritätszuschlag auf Kapitalertragsteuer 671
5. Zuschlagsatz 671
6. Gliederungsmäßige Behandlung des Solidaritätszuschlags 671
7. Vermeidung bzw. Milderung der Mehrfachbelastung mit Solidaritätszuschlag
durch ein eigenständiges vereinfachtes Anrechnungsverfahren 671
8. Doppelbesteuerungsabkommen 672
9. Beispiele zu den Belastungswirkungen des neuen Solidaritätszuschlags ab 1995 673
10. Verfahrensvorschriften 678
TeilK
Überblick über die Vorschriften des Umwandlungssteuergesetzes
1. Allgemeines 679
1.1 Umwandlungen nach Handelsrecht 679
1.2 Inkrafttreten des neuen Rechts 681
2. Besteuerung von Umwandlungen 681
2.1 Formwechsel (früher: formwechselnde Umwandlung) 681
2.2 Besteuerung der Umwandlung von Kapitalgesellschaften auf Personenunternehmen
nach den allgemeinen Regeln des Ertragsteuerrechts 682
2.3 Allgemeines zur Anwendung des UmwStG 1995 684
2.4 Steuerliche Rückwirkung 685
2.5 Vermögensübergang auf Personengesellschaften und natürliche Personen
nach dem UmwStG 687
2.5.1 Anwendungsbereich 687
2.5.2 Besteuerung der übertragenden Kapitalgesellschaft (Übertragungsgewinn) 687
2.5.3 Besteuerung des übernehmenden Personenunternehmens (Übernahmegewinn) 688
2.5.4 Grundbeispiel zur Anwendung des UmwStG beim Vermögensübergang von
Kapitalgesellschaften auf Personenunternehmen 689
2.5.5 Ergänzende Regelungen 691
2.5.5.1 Grundsatz der Gesamtrechtsnachfolge 691
2.5.5.2 Steuerliche Behandlung eines Übernahmeverlustes 692
2.5.5.3 Sonderregelungen des § 5 UmwStG 693
2.5.5.4 Nicht wesentliche Beteiligungen von unbeschränkt steuerpflichtigen Anteilseignern
im Privatvermögen 694
2.5.5.5 Übernahmefolgegewinn 696
2.5.5.6 Sonderfälle in der steuerlichen Übertragungsbilanz 697
2.5.5.7 Formwechsel einer Kapitalgesellschaft oder Genossenschaft in eine
Personengesellschaft 697
2.5.5.8 Gewerbesteuerliche Behandlung 698
2.5.5.9 Vermögensübertragung auf eine Personengesellschaft ohne Betriebsvermögen 698
2.5.5.10 Umwandlung auf eine natürliche Person 699
2.6 Behandlung des Vermögensübergangs von Körperschaften auf Personenunternehmen
nach dem UmwStG 1977 699
2.7 Vermögensübergang auf andere Körperschaften 699
2.7.1 Anwendungsbereich 699
Inhaltsverzeichnis XXVII
2.7.2 Besteuerung der vermögensübertragenden Körperschaft (Übertragungsgewinn) .... 700
2.7.3 Besteuerung der übernehmenden Körperschaft 701
2.7.3.1 Buchwertverknüpfung und Übernahmeergebnis 701
2.7.3.2 Weitere Rechtsfolgen bei der übernehmenden Körperschaft 703
2.7.4 Besteuerung der Gesellschafter der übertragenden Körperschaft 704
2.8 Mißbrauchsvorschriften 704
2.8.1 Wegfall von Steuererleichterungen nach dem UmwStG 704
2.8.2 Mißbrauchsverhinderung nach § 42 AO 705
3. Spaltung von Körperschaften 705
3.1 Gesetzliche Grundlagen der Spaltung 705
3.2 Steuerliche Behandlung der übertragenden Körperschaft 706
3.2.1 Voraussetzung Teilbetriebe 706
3.2.2 Sicherstellung der Besteuerung stiller Reserven 707
3.2.3 Besondere steuerliche Voraussetzungen 708
3.3 Übernehmende Körperschaft 709
3.3.1 Eintritt in die Rechtsstellung der Übertragerin 709
3.3.2 Verlustabzug geht über 709
3.3.3 Grundbeispiel für eine Spaltung 709
3.4 Behandlung der Gesellschaftsanteile 710
3.5 Spaltungsvorgänge auf Personengesellschaften 711
4. Betriebseinbringung in Kapitalgesellschaften gegen Gewährung
von Gesellschaftsrechten 712
4.1 Gegenstand der begünstigten Sacheinlage 712
4.1.1 Einbringungsvorgänge 712
4.1.2 Betriebseinbringung 713
4.1.3 Gegenleistung für die Sacheinlage 714
4.2 Auswirkungen des Wahlrechts 715
4.3 Einbringungszeitpunkt 720
4.4 Besteuerung des Übertragungsgewinns (Einbringungsgewinns)
und weitere Steuerfolgen 720
4.5 Formwechsel 722
4.6 Spätere Veräußerung der durch Einbringung erworbenen
Gesellschaftsanteile 722
4.7 Einbringungsvorgänge in der Europäischen Union 724
5. Betriebseinbringung in Personengesellschaften 725
TeilL
Körperschaftsteuerfragen im Zusammenhang mit dem Beitritt der Länder
der DDR zur Bundesrepublik
1. Vorbemerkungen 727
2. Rechtslage bis zum Jahr 1990 727
2.1 Bis Ende 1990 zwei getrennte Rechtsordnungen 727
2.2 Das Körperschaftsteuerrecht der DDR bis 1990 727
2.2.1 Rechtslage bis zum 30.6. 1990 728
2.2.2 Der Wechsel von der Abführungs- zur Steuerpflicht 728
2.2.3 Rechtslage vom 1.7. 1990 bis zum 31. 12. 1990 729
2.2.4 Körperschaftsteuer-Veranlagung für 1990 730
2.2.5 Zwei Jahre Steuerfreiheit für reprivatisierte Betriebe in der ehemaligen DDR 731
2.2.6 Weitere besondere Steuervergünstigungen nach DDR-Recht 733
2.2.7 Verlustabzug 734
2.3 Die Besteuerung von DDR-Einkünften in der Bundesrepublik bis 1990 734
2.3.1 Steuerfreistellung nach § 3 Nr. 63 und 69 EStG 735
2.3.2 Das DDR-Investitionsgesetz (DDR-IG) und sein Auslaufen 735
3. Übernahme des bundesdeutschen Steuerrechts im beigetretenen Teil
Deutschlands ab 1991 737
XXVIII Inhaltsverzeichnis
4. Übergangsfragen 737
4.1 Die Änderungen des KStG durch das Einigungsvertragsgesetz 737
4.1.1 Erweiterung des Katalogs der persönlichen Steuerbefreiungen in § 5 KStG 737
4.1.2 Eigenkapitalgliederung bei Eintritt in die Gliederungspflicht 737
4.1.3 Übergangsregelungen für Gewinnausschüttungen 738
4.2 Sonstige Übergangsfragen für Körperschaften im beigetretenen Teil Deutschlands . 740
4.2.1 Verlustvortrag 740
4.2.2 Verlustrücktrag 741
4.2.3 Vorauszahlungen 741
4.2.4 Organschaft 741
4.3 Doppelbesteuerungsabkommen 742
4.4 Verlegung des Sitzes und/oder der Geschäftsleitung zwischen
den ehemals zwei deutschen Staaten 742
4.5 Anwendung des § 50c EStG auf den Erwerb von Anteilen an
Kapitalgesellschaften im Beitrittsgebiet, insbesondere über die Treuhandanstalt .... 742
4.6 Umwandlungen, Verschmelzungen, Spaltung 743
4.6.1 Grundsätzliches 743
4.6.2 Spaltung der von der Treuhandanstalt verwalteten Körperschaften 743
4.6.3 Entflechtung nach § 6b des Gesetzes zur Beseitigung von Hemmnissen bei der
Privatisierung von Unternehmen und zur Förderung von Investitionen (PrHBG).... 744
4.6.4 Rückbeziehung von Gründungen, Verschmelzungen und Entflechtungen
auf den 1.7.1990 744
4.7 Vermögensrückgabe im Beitrittsgebiet 745
5. Ausgewählte steuerliche Fragen zum DMBilG 746
5.1 Steuerbilanz zum 31.12.1990 747
5.2 Gleichklang von Eigenkapital bei der Kapitalgesellschaft
und Beteiligungsansatz beim Anteilseigner 748
5.3 Die steuerliche Behandlung der Ausgleichsforderungen und -Verbindlichkeiten
(§§ 24,25 DMBilG), der ausstehenden Einlage (§ 26 DMBilG) und des
Kapitalentwertungskontos (§ 28 DMBilG) 748
Stichwortverzeichnis 751
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