Lehrbuch der Erbschaftsteuer:
Gespeichert in:
| Späterer Titel: | Eisele, Dirk Lehrbuch der Erbschaftsteuer |
|---|---|
| 1. Verfasser: | |
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Herne [u.a.]
Verl. Neue Wirtschafts-Briefe
1997
|
| Ausgabe: | 4., überarb. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Steuerfachkurs
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 220 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3482755043 |
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis 1
Inhaltsverzeichnis Seite
Vorwort 5
Abkürzungsverzeichnis 17
Literaturhinweise 19
Übersicht der Übungsfälle 20
Einleitung 21
A. Allgemeiner Überblick 23
I. Gegenstand der Erbschaftsteuer 23
II. Verhältnis zu den anderen Steuerarten 24
III. Grundsatz der Maßgeblichkeit des bürgerlichen Rechts 24
IV. Gesamtrechtsnachfolge 25
B. Persönliche Steuerpflicht, Steuerpflichtiger 26
I. Steuerpflichtiger 27
II. Unbeschränkte Steuerpflicht 27
III. Bedeutung von Doppelbesteuerungsabkommen 29
IV. Beschränkte Steuerpflicht 30
V. Erweiterte beschränkte Steuerpflicht 31
VI. Beispiele zur Steuerpflicht 31
C. Erwerbstatbestände und Entstehung der Steuer 33
I. Erwerb von Todes wegen (§ 3 ErbStG) 34
1. Erbfolge 34
a) Gesetzliche Erbfolge 34
b) Testamentarische Erbfolge 35
c) Erbvertrag 36
d) Wirkungen der Erbfolge 36
e) Teilungsanordnungen und Vorausvermächtnisse 37
f) Erfüllung von formnichtigen Testamenten 38
g) Gerichtlicher Vergleich und sonstige Vereinbarungen zur
Beseitigung von Ungewißheiten 38
^ Inhaltsverzeichnis
h) Erbauseinandersetzung 39
i) Erbersatzanspruch des nichtehelichen Kindes 40
2. Vermächtnis.... 40
3. Steuerliche Behandlung 42
a) Rentenvermiichtnis 43
b) Nießbrauchs und Wohnrechtsvermächtnisse 43
4. Pflichtteilsanspruch 43
5. Schenkung auf den Todesfall 44
6. Sonstige Erwerbe, die als Erwerbe von Todes wegen gelten 46
a) Die sonstigen Erwerbe, auf die die für Vermächtnisse geltenden
Vorschriften des bürgerlichen Rechts Anwendung finden 46
b) Erwerb von Todes wegen (Verträge zugunsten Dritter) 46
c) Anordnuni: einer Stiftung 48
d) Erwerb aufgrund einer Auflage 48
e) Erwerbe, die von einer staatlichen Genehmigung abhängig sind 48
f) Abfindungen für Erbverzichte 48
g) Entgelte für die Übertragung von Anwartschaften 49
h) Abfindung für ein aufschiebend bedingtes, betagtes oder
befristetes Vermächtnis 50
i) Abschließendes Beispiel 51
7. Fortgesetzte Gütergemeinschaft 51
a) Begriff.... 51
b) Erwerb diirch Fortsetzung der ehelichen Gütergemeinschaft
mit den Abkömmlingen 52
c) Tod eines, anteilsberechtigten Abkömmlings 52
8. Erwerb des anderen Ehegatten im Falle des Güterstandes der
Zugewinngcineinschaft 53
a) Begriff cks Zugewinnausgleichs 53
b) Erfüllung des Zugcwinnausgleichsanspruchs 53
c) Sonstige Vereinbarungen über den Zugewinnausgleich 54
d) Zugewiiniausgleich im Todesfall 54
aa) Grundsätze 54
bb) Beeidigung der Zugewinngemeinschaft durch Tod
§ 5 Abs. 1 Gesetz) 54
cc) Vereinbarungen über die Berechnung des fiktiven
Zu«ewinnausgleichs 55
dd) Berücksichtigung des Zugewinnausgleichs in anderen
Füllen 57
Inhaltsverzeichnis 9
9. Vorerbschaft, Nacherbschaft, Nachvermächtnis 57
a) Vorerbschaft 57
b) Nacherbschaft 58
c) Zusammentreffen von Erbfall und Nacherbschaft 59
d) Nachvermächtnis 61
II. Schenkungen unter Lebenden 61
1. Begriff der Schenkung 61
a) Schenkung als Zuwendung 62
aa) Erwerber 63
bb) Bereicherung des Erwerbers 63
b) Gegenstand der Zuwendung 66
aa) Grundsätze 66
bb) Geldschenkung unter einer Auflage 66
cc) Mittelbare Grundstücksschenkung 67
dd) Übernahme eines Teils des Grundstiickskaufpreises 68
ee) Übernahme der Baukosten 68
ff) Schenkung von Leistungen, die im Zusammenhang mit
einem Grundstück stehen 69
gg) Forderungsschenkungen 69
hh) Zinsschenkungen 70
ii) Schenkung von Anteilen an Gesellschaften 70
c) Die steuerliche Anerkennung von Schenkungen 71
d) Kettenschenkungen 72
e) Schenkungen mit einer aufschiebend bedingten Verpflichtung 72
f) Schenkungen unter Widerrufsvorbehalt 72
g) Unbenannte Zuwendungen unter Ehegatten 73
2. Übrige Schenkungstatbestände 74
a) Vollziehung einer vom Schenker angeordneten Auflage 74
b) Leistungen an andere Personen im Zusammenhang mit einer
Schenkung 75
c) Vereinbarung einer Gütergemeinschaft 75
d) Abfindungen für einen Erbverzicht 76
e) Vorzeitiger Erbausgleich des nichtehelichen Kindes 76
f) Herausgaben des Vorerben an den Nacherben 77
?. Gemischte Schenkung und Schenkung unter Auflage 77
a) Abgrenzung 77
b) Schenkung unter Autlage 78
10 Inhaltsverzeichnis
c) Übertragung eines Grundstücks unter Nießbrauchsvorbehalt
bzw. Einräumung eines Dauerwohnrechts 80
d) Übertragung eines Betriebes gegen eine Versorgungsrente 81
e) Behandlung von Mischfällen 82
f) Übertragung eines Betriebes unter der Auflage,
Ansprüche Dritter abzufinden 82
g) Gemischte Schenkung 83
h) Verdeckte Schenkung 85
4. Zuwendungen im Rahmen eines Gesellschaftsverhältnisses 86
a) Verhältnis des § 7 Abs. 5 bis 7 ErbStG zu den übrigen
Schenkungstatbeständen 86
b) Teilentgeltliche Übertragung eines Gesellschaftsanteils 87
c) Schenkungen mit Buchwertklausel 88
d) Überhöhte Gewinnbeteiligung 89
e) Abfindungen unter dem Wert des Anteils 92
f) Anteilsübertragung unter Auflage 93
III. Stiftung und Zweckzuwendung 93
1. Stiftung 93
a) Begriff der Stiftung 93
b) Grundsätzliches 94
c) Übergang von Vermögen auf eine vom Erblasser angeordnete
Stiftung 95
d) Stiftung unter Lebenden 95
e) Erbschaftsteuerliche Behandlung der Zuwendung der Stiftung
an die Destinatäre 96
f) Stiftungszweck 96
aa) Familienstiftung 96
bb) Gemeinnützige Stiftungen 97
cc) Sonstige Stiftungen 98
g) Behandlung von Zustiftungen 98
h) Erbersatzsteuer der Stiftung 98
i) Erhebung der Erbersatzsteuer 99
2. Die Zweckzuwendung !00
IV. Entstehung der Steuerschuld 10
1. Entstehung der Steuerschuld bei Erwerben von Todes wegen 101
a) Allgemeine Grundsätze 01
b) Erwerb von Todes wegen 1()2
Inhaltsverzeichnis 11
aa) Erwerb durch Erbfall 102
bb) Anordnung eines Vermächtnisses 103
cc) Schenkung auf den Todesfall 103
c) Erwerb unter einer aufschiebenden Bedingung 104
d) Erwerb des Pflichtteils 104
e) Erwerb durch Stiftung 105
f) Erwerb infolge Auflage 106
g) Genehmigungspflichtige Erwerbe 106
h) Abfindungen für Erbverzicht 106
i) Veräußerung von Anwartschaftsrechten 106
j) Erwerb im Nacherbfall 106
k) Abfindungsvereinbarungen bei Vermächtnissen 106
2. Schenkung unter Lebenden 106
3. Zweckzuwendungen 107
4. Familienstiftung 107
5. Sonderregelungen im Falle der Aussetzung der Versteuerung 108
D. Steuerpflichtiger Erwerb, Wertermittlung 109
I. Grundsätze 109
II. Zeitpunkt der Wertermittlung 111
III. Anzuwendende Bewertungsvorschriften 111
1. Wertermittlung der Bereicherung 111
2. Bedarfsbewertung statt Einheitsbewertung 114
3. Verfahren der Bewertung 115
a) Feststellungsverfahren 115
b) Feststellungsbescheid 115
c) Inhalt des Feststellungsbescheides 115
4. Abgrenzung zum Betriebsvermögen 116
IV. Bewertung im einzelnen 116
1. Bewertung des Grundbesitzes 116
a) Vorschriften 116
b) Grundvermögen, Begriff 116
c) Einteilung des Grundvermögens 117
aa) Grundsätze 117
bb) Land und forstwirtschaftliches Vermögen 118
cc) Betriebsgrundstücke 118
dd) Grundbesitzwerte 120
12 Inhaltsverzeichnis
d) Bewertungsverfahren 120
aa) Grundsätze in Übersicht 120
bb) Unbebaute Grundstücke (§ 145 BewG) 121
cc) Bebaute Grundstücke (§ 146 BewG) 123
dd) Fabrikgrundstücke 125
ee) Erbbaurecht und Gebäude auf fremdem Grund und Boden
(§ 148 BewG) 126
ff) Grundstücke im Zustand der Bebauung 127
gg) Gebäude und Gebäudeteile für den Zivilschutz 127
2. Land und forstwirtschaftliches Vermögen 128
a) Begriff 128
b) Umfang des land und forstwirtschaftlichen Vermögens 128
c) Wertermittlung 128
3. Das Betriebsvermögen (gewerbliches, § 12 Abs. 5 ErbStG) 130
a) Bewertungsgrundsätze 130
b) Ansatz dem Grunde nach 130
c) Übernahme der Steuerbilanzwerte der Höhe nach 132
d) Anteile an einer Personengesellschaft 133
e) Bewertung von Kapitalanteilen 136
aa) An der Börse gehandelte Aktien... 137
bb) Nicht an der Börse gehandelte Weitpapiere 138
cc) Schätzung nach dem Stuttgarter Verfahren 138
5. Sonstige Vermögensrechte 140
a) Sonstige Kapitalforderungen 140
b) Renten und sonstige wiederkehrende Leistungen und
Nutzungen 141
c) Nießbrauch 143
V. Nachlaßverbindlichkeiten 146
1. Verbindlichkeiten des Erblassers 146
2. Erbanfallsverbindlichkeiten 147
a) Vermächtnis 147
b) Pflichtteile 147
c) Nachlaßverbindlichkeiten 147
d) Angeordnete Beschränkung 147
e) Sonstige abzugsfähige Verbindlichkeiten 148
f) Vereinigung von Recht und Verbindlichkeit 148
g) Schulden und Lasten 148
h) Erbschaftsteuerschuld 14^
3. Verbindlichkeiten des Erben 14
Inhaltsverzeichnis 13
VI. Steuerbefreiungen 149
1. Erwerb von Hausrat, Kunstgegenständen und anderem
beweglichen Vermögen 150
2. Erwerb von Gegenständen, deren Erhaltung im öffentlichen
Interesse liegt (§ 13 Abs. 1 Nr. 2 ErbStG) 152
3. Erwerb von Grundbesitz für Zwecke der Volks Wohlfahrt
(§ 13 Abs. 1 Nr. 3 ErbStG) 152
4. Erwerb des sog. Dreißigsten (§ 13 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG) 152
5. Zuwendungen unter Lebenden 153
6. Befreiung von einer Schuld gegenüber dem Erblasser
(§ 13 Abs. 1 Nr. 5 ErbStG) 154
7. Erwerb durch gebrechliche Eltern 154
8. Ansprüche nach dem Lastenausgleichsgesetz und ähnlichen
Gesetzen (§ 13 Abs. 1 Nr. 7 ErbStG) 154
9. Ansprüche auf Entschädigungsleistungen
(§ 13 Abs. 1 Nr. 8 ErbStG) 154
10. Angemessenes Entgelt für Pflege oder Unterhalt
(§ 13 Abs 1 Nr. 9 ErbStG) 155
11. Rückfall geschenkten Vermögens an Eltern und Voreltern
(§ 13 Abs. 1 Nr. 10 ErbStG) 155
12. Verzicht auf Geltendmachung des Pflichtteilsanspruchs/Erb¬
ersatzanspruchs (§ 13 Abs 1 Nr. 11 ErbStG) 155
13. Zuwendungen unter Lebenden zum Zweck des angemessenen
Unterhalts oder zur Ausbildung (§ 13 Abs. 1 Nr. 12 ErbStG) 156
14. Zuwendungen 156
15. Übliche Gelegenheitsgeschenke (§ 13 Abs. 1 Nr. 14 ErbStG) 156
16. Anfall an Bund und Land (§ 13 Abs. 1 Nr. 15 ErbStG) 157
17. Zuwendungen an Religionsgesellschaften, gemeinnützige
Körperschaften (§ 13 Abs. 1 Nr. 16 ErbStG) 157
18. Zuwendungen zu kirchlichen, gemeinnützigen oder mildtätigen
Zwecken (§ 13 Abs. 1 Nr. 17 ErbStG) 157
19. Zuwendungen an politische Parteien (§ 13 Abs. 1 Nr. 18 ErbStG) 157
VII. Wertermittlung bei mehreren Erben 157
VIII. Ansatz von Betriebsvermögen, von Betrieben der Land und
Forstwirtschaft und von Anteilen an Kapitalgesellschaften
(§ 13a ErbStG) 161
1. Vorbemerkungen 161
14 Inhaltsverzeichnis
2. Steuerentlastung 162
a) Freibetrag von 500.000 DM 162
b) Bewertungsabschlag 162
3. Erwerbsfälle 163
a) Erwerb von Todes wegen 163
b) Vorweggenommene Erbfolge 164
aa) Künftiger Erbe 164
bb) Vorweggenommene Erbfolge 164
cc) Begrenzung auf einen Erwerbsfall innerhalb
von 10 Jahren 165
c) Freibetrag bei mehreren Anspruchsberechtigten 166
d) Ausschluß des Erwerbers von der Entlastung 167
4. Begünstigtes Vermögen 168
5. Verwirkung der Steuerentlastung 169
a) Betriebsveräußerung 170
b) Inländisches land und forstwirtschaftliches Vermögen 171
c) Entnahmen aus dem Betriebsvermögen 172
d) Anteile an Kapitalgesellschaften 173
6. Option zum Verzicht auf die Entlastungen nach 13a ErbStG 173
7. Stiftungen (§ 13a Abs. 7 ErbStG) 174
E. Berechnung der Steuer 176
1. Grundsätze 176
II. Steuerklassen 176
1. Einteilung der Erwerber 176
2. Sonderregelung für die Stiftung 177
3. Das Berliner Testament 178
III. Freibeträge (persönliche) 178
IV. Besonderer Versorgungsfreibetrag 179
V. Steuersätze 181
1. Erbschaftsteuertarif 181
2. Härteausgleich 182
3. Tarifbegrenzung bei Erwerb von Betriebsvermögen 182
4. Steuerminderung bei mehrfachem Erwerb desselben Vermögens... 184
a) Allgemeines 184
b) Voraussetzungen °^
c) Berechnung der Steuer
Inhaltsverzeichnis 15
5. Ermäßigung der Steuer bei Aufhebung einer Familienstiftung oder
Auflösung eines Vereins (§ 26 ErbStG) 187
6. Verrentung der Steuerschuld in den Fällen der Erbersatzsteuer
i. S. des § 1 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG 187
7. Progressionsvorbehält (§ 19 Abs. 2 ErbStG) 187
VI. Berücksichtigung früherer Erwerbe (§ 14 ErbStG) 188
1. Zusammenrechnung rechtlich selbständiger Erwerbe innerhalb
von 10 Jahren 188
2. Grundsätze der Zusammenrechnung 190
a) Bewertung der früheren Erwerbe 190
b) Vorerwerbe mit negativem Steuerwert 190
c) Berechnung der Steuer für den Gesamtbetrag 190
d) Abzug der Steuer für die Vorerwerbe 191
3. Zusammenrechnung bei Erwerben begünstigten Vermögens
i. S. der §§ 13a, 19a ErbStG 192
F. Steuerfestsetzung und Erhebung 195
I. Steuerschuldner 195
II. Haftung für Erbschaftsteuer 195
III. Anrechnung ausländischer Erbschaftsteuer 195
1. Grundsätze 195
2. Die einzelnen Voraussetzungen 196
a) Antrag 196
b) Kein Doppelbesteuerungsabkommen 196
c) Unbeschränkte Steuerpflicht 196
d) Auslandsvermögen 196
e) Ausländische Steuer 197
f) Anrechnung der festgesetzten, auf den Erwerber entfallenden
gezahlten und keinem Ermäßigungsanspruch unterliegenden
Steuer 197
g) Das Auslandsvermögen muß auch der deutschen Steuer
unterliegen 198
h) Entstehung der deutschen Steuer innerhalb von 5 Jahren
seit Entstehen der ausländischen Steuer 198
3. Durchführung der Anrechnung 199
a) Der gesamte Nachlaß setzt sich aus Auslandsvermögen
zusammen 199
b) Nachlaß nur zum Teil Auslandsvermögen 200
c) In anderen Staaten belegenes Auslandsvermögen 200
16 Inhaltsverzeichnis
IV. Anmeldung des Erwerbs 201
V. Steuererklärung und Steuerfestsetzung 202
VI. Bekanntgabe des Erbschaftsteuerbescheids 203
VII. Die Kleinbetragsgrenze (§ 22 ErbStG) 203
VIII. Fälligkeit der Erbschaftsteuer 203
IX. Steuerstundung 204
X. Aufhebung oder Änderung von Erbschaftsteuerbescheiden;
Erlöschen der Steuer in besonderen Fällen 204
1. Nichtigkeit des Testaments 204
2. Anfechtung des Testaments 204
3. Erwerb aufgrund eines ungültigen Testaments bzw. sonstige
unwirksame Erwerbe 204
4. Erlöschen der Steuer in besonderen Fällen 205
5. Erbschaft und Schenkungsteuerbefreiungen für Vermögens¬
gegenstände, die steuerbegünstigten Zwecken zugeführt werden
(§29 Abs. 1 Nr. 4 ErbStG) 205
XI. Renten und Nießbrauchsvermächtnisse 206
1. Erbschaftsteuerliche Behandlung eines Rentenvermächtnisses 206
a) Behandlung beim Rentenberechtigten 206
b) Behandlung beim Verpflichteten 206
2. Nießbrauchsvermächtnis 207
a) Behandlung beim Nießbrauchsberechtigten 207
b) Behandlung der Nießbrauchslast 208
G. Sondervorschriften aus Anlaß der deutschen Einheit (§ 37a ErbStG) 212
I. Grundsätze 212
II. Zeitpunkt der Entstehung der Steuerschuld 212
III. Bewertung des Grundbesitzes in der ehemaligen DDR für Zwecke
der Erbschaftsteuer 212
IV. Zusammenrechnung früherer Erwerbe 213
V. Mehrfacher Erwerb desselben Vermögens (§ 27 ErbStG) 213
VI. Steuerstundung (§ 27 ErbStG) 214
VII. Besteuerung von Renten 214
VIII. Aussetzung der Besteuerung nach DDR Recht 214
IX. Zivilrechtliche Besonderheiten und steuerliche Folgerungen 214
Stichwortverzeichnis 21
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