Bilanzsteuerrecht und Buchführung:
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|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
1997
|
| Ausgabe: | 7., neubearb. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Buchreihe Finanz und Steuern
1 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Literaturverz. S. XLI - XLII |
| Beschreibung: | XLII, 732 S. |
| ISBN: | 3820211861 |
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Inhaltsverzeichnis
Seite
Vorwort zur 7. Auflage V
Abkürzungsverzeichnis XXXVII
Literaturverzeichnis XLI
A. Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten
1. Einführung 1
1.1 Die Buchführung als Zweig des betrieblichen Rechnungswesens 1
1.1.1 Buchführung 1
1.1.2 Kosten- und Leistungsrechnung 1
1.1.3 Betriebsstatistik 1
1.1.4 Planung 2
1.2 Oberbegriff „Aufzeichnungen 2
2. Allgemeine (handelsrechtliche) Buchführungspflicht 2
2.1 Gesetzliche Grundlagen 2
2.2 Zur Buchführung verpflichtete Personen im einzelnen, Beginn und
Beendigung der allgemeinen (handelsrechtlichen) Buchführungs¬
pflicht 3
3. Steuerliche Buchführungspflicht 5
3.1 Aus Nichtsteuergesetzen abgeleitete Buchführungspflicht nach
§ 140 AO 5
3.2 Besondere Buchführungspflicht für bestimmte Steuerpflichtige
nach § 141 Abs. 1 AO 5
3.3 Beginn und Wegfall der Buchführungspflicht 7
4. Sonstige Aufzeichnungspflichten 8
4.1 Außersteuerliche sonstige Aufzeichnungspflichten 8
4.2 Steuerliche sonstige Aufzeichnungspflichten 11
4.2.1 Ergänzende Aufzeichnungen für Land- und Forstwirte (§ 142 AO) .. 12
4.2.2 Aufzeichnung des Wareneingangs (§ 143 AO) 12
4.2.3 Aufzeichnung des Warenausgangs (§ 144 AO) 12
4.2.4 Im ESt-Recht vorgeschriebene besondere Aufzeichnungen 12
4.2.5 Im USt-Recht vorgeschriebene besondere Aufzeichnungen 13
5. Inhalt der Buchführungspflicht und allgemeine Anforderungen
an Buchführung und Aufzeichnungen 13
6. Handelsrechtliche und steuerliche Aufbewahrungspflichten 15
7. Bewilligung von Erleichterungen 16
8. Verletzung von Buchführungs- und Aufzeichnungspflichten
und ihre Folgen 17
9. Unterschiede in den Buchführungs- und Aufzeichnungs¬
pflichten zwischen Steuerpflichtigen, die den Gewinn nach
§ 4 Abs. 1 oder § 5 EStG ermitteln 18
10. Pflichten für Unternehmer, die freiwillig Bücher führen
und Abschlüsse tätigen 19
VIII Inhaltsverzeichnis
B. Die Technik der doppelten Buchführung
1. Die Grundlagen der Buchführung 20
1.1 Die Inventur 20
1.2 Das Inventar 20
1.3 Inventurerleichterungen 20
1.3.1 Allgemeines 20
1.3.2 Festwert 21
1.3.3 Gruppenbewertung 22
1.3.4 Stichprobeninventur 22
1.3.5 Permanente Inventur 22
1.3.6 Zeitverschobene Inventur 23
1.3.7 Buchmäßige Bestandsaufnahme für Anlagevermögen 24
1.4 Die Bilanz 24
1.5 Der Abschluß 25
1.6 Die Gewinn-und Verlustrechnung 25
1.6.1 Allgemeines 25
1.6.2 Beispiel für Gewinn-und Verlustrechnung in Kontoform 25
1.6.3 Beispiel für Gewinn- und Verlustrechnung in Staffelform 26
1.6.4 Gliederung bei Kapitalgesellschaften 26
2. Die Funktion der doppelten Buchführung 27
2.1 Sachkonten 27
2.1.1 Bestandskonten 27
2.1.2 Erfolgskonten 27
2.1.3 Gewinn- und Verlustkonto 28
2.1.4 Privatkonten 28
2.1.5 Schema für den Abschluß der Sachkonten 28
2.1.6 Buchungssatz 29
2.2 Personenkonten 29
2.3 Anlagekonten 29
3. Organisation der Buchführung 30
3.1 Buchführungssysteme 30
3.2 Methoden und Organisationsformen der doppelten Buchführung 30
3.2.1 Übertragungsbuchführung 30
3.2.2 Amerikanisches Journal 31
3.2.3 Durchschreibebuchführung 31
3.2.4 EDV-Buchführung 32
3.2.4.1 Externe EDV-Buchführung 32
3.2.4.2 Interne EDV-Buchführung 33
3.2.4.3 Besonderheiten 35
3.2.5 Offene-Posten-Buchhaltung 35
3.3 Kassenbuchführung 36
3.4 Hauptabschlußübersicht 38
3.5 Selbständige Buchungskreise 41
3.5.1 Filialbuchführung 41
3.5.2 Devisenbuchführung 42
3.5.3 Geheimbuchführung 43
Inhaltsverzeichnis IX
C. Begriff des Gewinns, die Gewinn- und Verlustrechnung
und die steuerlichen Gewinnermittlungsarten
1. Allgemeines 44
1.1 Die Bedeutung des Gewinns für die Besteuerung 44
1.2 Der handelsrechtliche Gewinnbegriff 44
1.3 Der grundsätzliche steuerliche Gewinnbegriff 44
1.4 Gewinnermittlungszeitraum und Geschäftsjahr bzw. Wirtschaftsjahr 45
1.4.1 Das handelsrechtliche Geschäftsjahr 45
1.4.2 Das steuerliche Wirtschaftsjahr 46
2. Die Gewinn- und Verlustrechnung als Bestandteil des Jahres¬
abschlusses 47
2.1 Allgemeines 47
2.1.1 Begriff, Bedeutung und Inhalt der GuV-Rechnung 47
2.1.2 Form und Gliederung der GuV-Rechnung 47
2.1.3 Bedeutung der GuV-Rechnung für die Besteuerung 48
2.2 Die handelsrechtlichen und betriebswirtschaftlichen Erträge
und Aufwendungen 48
2.2.1 Allgemeines 48
2.2.2 Begriff: Ertrag (Erträge) 48
2.2.3 Begriff: Aufwand (Aufwendungen) 49
2.3 Die steuerlichen Betriebseinnahmen und Betriebsausgaben 49
2.3.1 Begriff der Betriebseinnahmen 49
2.3.2 Abgrenzung der Betriebseinnahmen zu den außerbetrieblichen
Einnahmen 50
2.3.3 Steuerfreie Betriebseinnahmen 50
2.3.3.1 Steuerfreie Sanierungsgewinne (§ 3 Nr. 66 EStG) 50
2.3.3.1.1 Begriff des Sanierungsgewinns und Bedeutung der Befreiungs¬
regelung 50
2.3.3.1.2 Geltungsbereich 51
2.3.3.1.3 Voraussetzungen für die Steuerbefreiung 52
2.3.3.1.4 Besonderheiten und buchmäßige Abwicklung 53
2.3.3.1.5 Fall 54
2.3.3.2 Investitionszulagen nach dem Investitionszulagengesetz 1996 55
2.3.3.3 Erwerb von Freianteilen an Kapitalgesellschaften aufgrund
einer Kapitalerhöhung aus Gesellschaftsmitteln 55
2.3.4 Begriff der Betriebsausgaben 55
2.3.5 Abgrenzung der Betriebsausgaben zu anderen Aufwendungen 57
2.3.6 Arten der Betriebsausgaben 58
2.3.6.1 Sofort abzugsfähige Betriebsausgaben 58
2.3.6.2 Nicht sofort abzugsfähige Betriebsausgaben 59
2.3.6.3 Nichtabzugsfähige und beschränkt abzugsfähige Betriebsausgaben
nach § 4 Abs. 5 EStG 61
2.3.6.3.1 Grundsätzliches 61
2.3.6.3.2 Geschenke (§ 4 Abs. 5 Nr. 1 EStG) 61
2.3.6.3.3 Aufwendungen für die Bewirtung von Personen aus geschäftlichem
Anlaß (§ 4 Abs. 5 Nr. 2 EStG) 62
2.3.6.3.4 Aufwendungen für Gästehäuser (§ 4 Abs. 5 Nr. 3 EStG) 63
2.3.6.3.5 Aufwendungen für Jagd, Fischerei, Jachten und für ähnliche Zwecke
(§ 4 Abs. 5 Nr. 4 EStG) 63
2.3.6.3.6 Mehraufwendungen für Verpflegung (§ 4 Abs. 5 Nr. 5 und 6a EStG) 63
X Inhaltsverzeichnis
2.3.6.3.7 Aufwendungen für Fahrten zwischen Wohnung und Betrieb
und für Familienheimfahrten (§ 4 Abs. 5 Nr. 6 EStG) 64
2.3.6.3.8 Aufwendungen für ein häusliches Arbeitszimmer sowie die Kosten
der Ausstattung (§ 4 Abs. 6b EStG) 64
2.3.6.3.9 Unangemessene Aufwendungen anderer Art, die auch die Kosten
der Lebensführung des Steuerpflichtigen oder anderer Personen
berühren (§ 4 Abs. 5 Nr. 7 EStG) 64
2.3.6.3.10 Geldbußen, Ordnungsgelder und Verwarnungsgelder
(§ 4 Abs. 5 Nr. 8 EStG) 64
2.3.6.3.11 Zinsen auf hinterzogene Steuern nach § 235 AO (§ 4 Abs. 5
Nr. 8a EStG) 64
2.3.6.3.12 Aufwendungen für Schmiergelder u.a. (§ 4 Abs. 10 EStG) 64
2.3.6.4 Aufzeichnungspflicht für nichtabzugsfähige und beschränkt
abzugsfähige Betriebsausgaben 64
2.3.6.5 Betriebsausgaben, die mit steuerfreien Betriebseinnahmen
wirtschaftlich zusammenhängen 65
3. Die steuerlichen Gewinnermittlungsarten im einzelnen 65
3.1 Die Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich nach § 4 Abs. 1
EStG 65
3.1.1 Personenkreis 65
3.1.2 Begriff des Betriebsvermögens 65
3.1.2.1 Mengenmäßige Bedeutung 65
3.1.2.2 Wertmäßige Bedeutung 66
3.1.3 Ausscheiden nichtbetrieblicher Vorgänge 66
3.1.3.1 Begriff und Umfang der Entnahmen 67
3.1.3.2 Begriff und Umfang der Einlagen 68
3.1.4 Die Bilanz nach § 4 Abs. 1 EStG 69
3.2 Die Gewinnermittlung durch Bestandsvergleich nach § 5 EStG 70
3.2.1 Unterfall des § 4 Abs. 1 EStG 70
3.2.2 Personenkreis 70
3.2.3 Die Bilanz nach § 5 EStG 71
3.2.3.1 Allgemeine Grundsätze 71
3.2.3.2 Verhältnis der Handelsbilanz zur Steuerbilanz 71
3.3 Die Gewinnermittlung durch Einnahmen-Überschuß-Rechnung
nach § 4 Abs. 3 EStG 72
3.3.1 Begriff und Wesen der Einnahmen-Überschuß-Rechnung 72
3.3.2 Berechtigter Personenkreis 73
3.3.3 Unterschiede zwischen Einnahmen-Überschuß-Rechnung
und Bestandsvergleich 73
3.3.4 Betriebseinnahmen bei der Überschußrechnung 74
3.3.5 Betriebsausgaben bei der Überschußrechnung 75
3.3.5.1 Sofort abzugsfähige Betriebsausgaben 75
3.3.5.2 Erwerb von abnutzbaren Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens ... 76
3.3.5.3 Erwerb von nichtabnutzbaren Wirtschaftsgütern des Anlage¬
vermögens 77
3.3.5.4 Erwerb von immateriellen Wirtschaftsgütern des Anlagevermögens 78
3.3.5.5 Erwerb von Wirtschaftsgütern des Umlaufvermögens 78
3.3.6 Behandlung der Einlagen und Entnahmen 79
3.3.6.1 Einlagen 79
3.3.6.2 Entnahmen 79
3.3.7 Besonderheiten bei der Überschußrechnung 80
Inhaltsverzeichnis XI
3.3.7.1 Reine Geldbewegungen 80
3.3.7.2 Anzahlungen, Vorauszahlungen, Teilzahlungen und Abschlags¬
zahlungen, Vorschüsse 81
3.3.7.3 Erhalt und Zahlungen von Abfindungen 81
3.3.7.4 Behandlung eines Damnums 81
3.3.7.5 Schwund bei Vorräten und anderen Wirtschaftsgütern
durch Diebstahl, Verderb u.ä 81
3.3.7.6 Erlaß von Forderungen und Schulden 82
3.3.7.7 Veräußerung und Aufgabe eines Betriebs 83
3.3.8 Aufzeichnungspflicht für Steuerpflichtige, die den Gewinn
durch Überschußrechnung ermitteln 83
3.4 Gewinnermittlung nach Durchschnittsätzen 83
3.5 Gewinnermittlung durch Schätzung 83
3.6 Wechsel der Gewinnermittlungsart 84
3.6.1 Wechsel von der Überschußrechnung zum Bestandsvergleich 84
3.6.2 Wechsel vom Bestandsvergleich zur Überschußrechnung 87
D. Wirtschaftsgut
1. Handelsrecht und Steuerrecht 92
2. Begriff des Wirtschaftsguts 92
3. Zurechnung 92
4. Anteile an einem Wirtschaftsgut 94
E. Abgrenzung des Betriebsvermögens vom Privatvermögen
1. Notwendiges Betriebsvermögen - gewillkürtes Betriebsver¬
mögen - notwendiges Privatvermögen 95
1.1 Grundsätze 95
1.2 Notwendiges Betriebsvermögen 96
1.2.1 Gemischt-genutzte Wirtschaftsgüter als notwendiges Betriebs¬
vermögen 96
1.2.2 Neutrale Wirtschaftsgüter als notwendiges Betriebsvermögen 97
1.2.3 Folgen der Einordnung als notwendiges Betriebsvermögen 98
1.3 Gewillkürtes Betriebsvermögen 98
1.3.1 Gemischt-genutzte Wirtschaftsgüter als gewillkürtes Betriebs¬
vermögen 98
1.3.2 Neutrale Wirtschaftsgüter als gewillkürtes Betriebsvermögen 99
1.3.3 Folgen der Einordnung als gewillkürtes Betriebsvermögen 101
1.4 Notwendiges Privatvermögen 101
1.4.1 Gemischt-genutzte Wirtschaftsgüter als notwendiges Privat¬
vermögen 101
1.4.2 Neutrale Wirtschaftsgüter als notwendiges Privatvermögen 102
1.4.3 Folgen der Einordnung als notwendiges Privatvermögen 102
2. Grundstücke im Betriebsvermögen 103
2.1 Grund und Boden 103
2.2 Gebäude 103
2.2.1 Wirtschaftsgut „eigenbetrieblich genutzter Gebäudeteil 104
2.2.2 Wirtschaftsgut „fremdbetrieblich genutzter Gebäudeteil 105
XII Inhaltsverzeichnis
2.2.3 Wirtschaftsgut „zu fremden Wohnzwecken genutzter Gebäudeteil .. 105
2.2.4 Wirtschaftsgut „zu eigenen Wohnzwecken genutzter Gebäudeteil .. 106
2.2.4.1 Rechtslage ab 1.1.1987 106
2.2.4.2 Rechtslage bis 31.12.1986 (fortführbar bis 1998) 106
2.2.4.3 Übergangsregelung bis 1998 107
3. Forderungen und Verbindlichkeiten 107
3.1 Forderungen 107
3.2 Verbindlichkeiten 108
3.2.1 Entstehen der Verbindlichkeiten 108
3.2.2 Spätere Veränderungen 109
3.2.3 Tilgung einer Schuld 112
3.2.3.1 Kontokorrentkonto 112
3.2.3.2 Darlehenskonto 114
3.2.3.3 Zwei-Konten-Modell 115
3.2.4 Abfindungszahlung an weichende Miterben 115
3.2.5 Zahlungen bei vorweggenommener Erbfolge 116
3.2.6 Zahlungen anläßlich des Zugewinnausgleichs 118
F. Einlagen und Entnahmen
1. Einlagen 120
1.1 Handelsrecht und Steuerrecht 120
1.2 Begriff 120
1.2.1 Einlage von Wirtschaftsgütern 120
1.2.2 Einlage von Nutzungen und Leistungen 120
1.3 Folgewirkungen 122
1.4 Bewertung der Einlagen 122
1.5 Abschreibung von eingelegten Wirtschaftsgütern 124
1.6 Abgrenzungen 125
2. Entnahmen 126
2.2 Begriff 126
2.2.1 Entnahme von Wirtschaftsgütern 129
2.2.2 Entnahme von Nutzungen und Leistungen 130
2.2.3 Entnahmen in Fällen des § 12 EStG 130
2.3 Folgewirkungen 134
2.4 Bewertung der Entnahmen 134
2.5 Sachspenden 135
2.6 Umsatzsteuer 136
2.7 Abgrenzungen 136
3. Sonderfalle 137
3.1 Pkw-Nutzung 137
3.1.1 Private Nutzung eines betrieblichen Pkw 137
3.1.2 Fahrten zwischen Wohnung und Betriebsstätte 138
3.1.3 Betriebliche Nutzung eines privaten Pkw 139
3.1.4 Wertung 139
3.1.5 Unfälle mit betrieblichen Pkw auf privaten Fahrten 139
3.1.6 Unfälle mit privaten Pkw auf betrieblichen Fahrten 140
3.2 Gebäudenutzung 141
3.2.1 Betriebliche Nutzung eines Gebäudeteils des Privatvermögens 141
3.2.2 Privatnutzung eines Gebäudeteils des Betriebsvermögens 141
Inhaltsverzeichnis XIII
3.2.2.1 Rechtslage ab 1.1.1987 141
3.2.2.2 Rechtslage bis 31.12.1986 und Übergangsregelung 141
3.2.2.3 Besteuerung des Nutzungswertes 144
G. Allgemeine und konkrete Bilanzierungs¬
und Bewertungsgrundsätze
1. Unterscheidung zwischen Bilanzierung und Bewertung 145
2. Handelsrechtliche Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung
(Goß) 145
2.1 Allgemeines 145
2.2 Bereiche der allgemeinen Grundsätze ordnungsmäßiger Buch¬
führung 146
2.2.1 Grundsätze ordnungsmäßiger „Buchführung im engeren Sinne 146
2.2.2 Grundsätze ordnungsmäßiger Inventur 147
2.2.3 Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung und Bewertung 147
3. Allgemeine Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung
und Bewertung 147
3.1 Grundsatz der Bilanzwahrheit, der Bilanzklarheit
und des Verrechnungsverbots 147
3.2 Grundsatz der Vollständigkeit 148
3.3 Grundsatz der Bilanzenidentität (Bilanzenzusammenhang)
und Bilanzenkontinuität 148
3.4 Going-Concern-Prinzip 151
3.5 Stichtagsprinzip 151
3.6 Grundsatz der Einzelbewertung 151
3.7 Vorsichtsprinzip, Realisationsprinzip und Imparitätsprinzip 151
3.8 Grundsatz der Periodenabgrenzung (Abgrenzungsprinzip) 153
4. Grundsatz der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz
für die Steuerbilanz 153
4.1 Personenkreis, Begriff und Inhalt des Maßgeblichkeitsgrundsatzes... 153
4.2 Anwendung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes bei handelsrechtlichen
und steuerlichen Bilanzierungs- und Bewertungswahlrechten 154
4.2.1 Bilanzierungswahlrechte 154
4.2.2 Bewertungswahlrechte 155
4.3 Umkehrung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes 155
5. Überblick über die konkreten handelsrechtlichen und steuer¬
lichen Bilanzierungsgrundsätze der Bilanzierungsfähigkeit
(Bilanzierungsgebot), des Bilanzierungsverbots, des Bilanzie¬
rungswahlrechts und der Bilanzierungshilfe 156
5.1 Bilanzierungsfähigkeit (Bilanzierungsgebote) 156
5.1.1 Handelsrechtliche Regelungen 156
5.1.2 Steuerliche Regelungen 157
5.1.3 Beispiele für Bilanzierungsgebote 157
5.2 Bilanzierungswahlrechte 157
5.2.1 Handelsrechtliche Regelungen 158
5.2.2 Steuerliche Regelungen 159
5.3 Bilanzierungsverbote 159
5.3.1 Handelsrechtliche Regelungen 159
5.3.2 Steuerliche Regelungen 160
XIV Inhaltsverzeichnis
5.4 Bilanzierungshilfen 160
5.4.1 Handelsrechtliche Regelungen 160
5.4.2 Steuerliche Behandlung 162
5.5 Übersicht über die handelsrechtlichen und steuerlichen Bilanzie¬
rungsgebote, Bilanzierungswahlrechte, Bilanzierungsverbote
und Bilanzierungshilfen 163
6. Anwendung der konkreten handelsrechtlichen und steuerlichen
Bewertungsgrundsätze (Bewertungsmaßstäbe) 164
6.1 Allgemeines 164
6.2 Überblick über die handelsrechtlichen und steuerlichen Bewertungs¬
grundsätze für die Vermögensgegenstände bzw. Besitzposten 165
6.2.1 Handelsrechtliche Bewertungsgrundsätze (§ 253 HGB), die wegen
des Maßgeblichkeitsgrundsatzes auch ertragsteuerlich für Steuer¬
pflichtige gelten, die den Gewinn nach § 5 EStG ermitteln 165
6.2.1.1 Erstmaliger Bilanzansatz 166
6.2.1.2 Wertansatz zu einem nachfolgenden Bilanzstichtag 167
6.2.2 Steuerliche Bewertungsgrundsätze des § 6 Abs. 1 Nr. 1 und 2 EStG,
die nur für Steuerpflichtige gelten, die den Gewinn nach § 4 Abs. 1
EStG ermitteln 170
6.2.2.1 Erstmaliger Bilanzansatz 170
6.2.2.2 Wertansatz zu einem nachfolgenden Bilanzstichtag 171
6.3 Die Anwendung der maßgebenden Bewertungsgrundsätze
im einzelnen 174
6.3.1 Anwendung der handelsrechtlichen und steuerlichen Bewertungs¬
grundsätze im Rahmen des Maßgeblichkeitsgrundsatzes für Steuer¬
pflichtige, die den Gewinn nach § 5 EStG ermitteln 174
6.3.1.1 Einschränkung durch den steuerlichen Bewertungsvorbehalt
des § 5 Abs. 6 EStG 174
6.3.1.2 Wertansatz bei steuerlichen Bewertungswahlrechten 174
6.3.1.3 Nichtanwendung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes bei falschem
Wertansatz in der Handelsbilanz 175
6.3.2 Behandlung der abnutzbaren Vermögensgegenstände bzw. Wirt¬
schaftsgüter des Anlagevermögens 176
6.3.2.1 Begriff und Umfang des abnutzbaren Anlagevermögens 176
6.3.2.2 Wertansätze 176
6.3.2.3 Eingeschränkter Wertzusammenhang 176
6.3.2.4 Beispiele 177
6.3.3 Behandlung der nichtabnutzbaren Vermögensgegenstände bzw.
Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens 179
6.3.3.1 Begriff und Umfang des nichtabnutzbaren Anlagevermögens 179
6.3.3.2 Wertansätze 179
6.3.3.3 Eingeschränkter Wertzusammenhang 179
6.3.3.4 Beispiele 179
6.3.4 Behandlung der Vermögensgegenstände bzw. Wirtschaftsgüter
des Umlaufvermögens 181
6.3.4.1 Begriff und Umfang des Umlaufvermögens 181
6.3.4.2 Wertansätze 181
6.3.4.3 Eingeschränkter Wertzusammenhang 181
6.3.4.4 Beispiele 181
6.3.5 Behandlung der Verbindlichkeiten 182
6.3.5.1 Begriff und Umfang der Verbindlichkeiten 182
6.3.5.2 Wertansätze 182
Inhaltsverzeichnis XV
7. Bewertungsvereinfachungsmethoden 183
7.1 Gruppenbewertung bzw. Durchschnittsbewertung 184
7.1.1 Begriff und begünstigte Vermögensgegenstände 184
7.1.2 Ermittlung des gewogenen Durchschnittswerts bei der Durchschnitts¬
bewertung und Gruppenbewertung mit Durchschnittswerten 186
7.2 Sammelbewertung nach einem Verbrauchsfolgeverfahren 187
7.2.1 Begriff und begünstigte Vermögensgegenstände 188
7.2.2 Die einzelnen Methoden und ihre steuerliche Anwendbarkeit 188
7.2.2.1 Die Fifo-Methode (first in - first out) 188
7.2.2.1.1 Handelsrechtlich 188
7.2.2.1.2 Steuerrechtlich 188
7.2.2.2 Die Lifo-Methode (last in - first out) 189
7.2.2.2.1 Handelsrechtlich 189
7.2.2.2.2 Steuerrechtlich 189
7.2.2.2.3 Methoden der Lifo-Bewertung 189
7.2.2.2.4 Besonderheit bei Absinken des Bestandes auf 0 Menge 192
7.2.2.2.5 Ansatz eines niedrigeren handelsrechtlichen Werts bzw.
eines niedrigeren steuerlichen Teilwerts 192
7.2.2.2.6 Wechsel der Bewertungsmethode 192
7.2.2.2.7 Behandlung in der Handelsbilanz und Steuerbilanz 193
7.2.2.3 Die Hifo-Methode (highest in - first out) 193
7.2.2.4 Andere Verbrauchsfolgemethoden 193
7.3 Festwertbewertung 193
7.3.1 Begriff und begünstigte Vermögensgegenstände 194
7.3.2 Voraussetzungen für die Festwertbewertung 194
7.3.3 Ermittlung des Festwerts 196
7.3.3.1 Ermittlung für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 196
7.3.3.2 Ermittlung für Gegenstände des Sachanlagevermögens 196
7.3.3.2.1 Erstmalige Ermittlung 196
7.3.3.2.2 Überprüfung und Änderung des Festwerts 198
7.3.4 Behandlung der Ersatzbeschaffungen und Veräußerungen
von Gegenständen aus einem Festwertbestand 199
7.3.5 Übergang vom Festwert zur Einzelbewertung 199
H. Die handelsrechtlichen und steuerlichen Bewertungsmaßstäbe
und besondere Anschaffungsvorgänge
1. Bedeutung der Anschaffungs- und Herstellungskosten
im Handels- und Steuerrecht 201
2. Anschaffungskosten (allgemeine Grundsätze) 202
2.1 Gesetzliche Begriffsbestimmung der Anschaffungskosten 202
2.2 Umfang der Anschaffungskosten 203
2.2.1 Zu den Anschaffungskosten gehörende Aufwendungen 203
2.2.1.1 Der Kaufpreis als Grundlage für die Ermittlung der Anschaffungs¬
kosten 203
2.2.1.2 Aufwendungen für die Schaffung der Betriebsbereitschaft
und die Anschaffungsnebenkosten 205
2.2.2 Nicht zu den Anschaffungskosten gehörende Aufwendungen 206
2.2.3 Kaufpreisminderungen 207
2.2.4 Behandlung der Vorsteuer (Eingangs-Umsatzsteuer) 207
2.2.4.1 In vollem Umfang abzugsfähige Vorsteuer 207
XVI Inhaltsverzeichnis 2.2.4.2 In vollem Umfang nichtabzugsfähige Vorsteuer 208
2.2.4.3 Nur teilweise abzugsfähige Vorsteuer 209
2.2.4.4 Änderung der Aufteilung der Vorsteuer mit Wirkung
für die Vergangenheit (im Erstjahr, d.h. im Jahr der Anschaffung
oder Herstellung) 212
2.2.4.5 Berichtigung des Vorsteuerabzugs nach § 15a UStG 214
2.3 Nachträgliche Änderung der Anschaffungskosten 215
2.3.1 Nachträgliche Anschaffungskosten 215
2.3.2 Nachträgliche Minderung der Anschaffungskosten 215
2.4 Aufteilung eines Gesamtkaufpreises 216
3. Besondere Anschaffungsvorgänge 216
3.1 Anschaffungskosten bei Erwerb gegen Renten- oder Ratenzah¬
lungen 216
3.1.1 Begriff und Abgrenzung der Renten und Raten 216
3.1.2 Behandlung von betrieblichen Anschaffungen bzw. Veräußerungen
gegen Zahlung einer Kaufpreis- bzw. Veräußerungsrente 217
3.1.2.1 Erwerb bzw. Veräußerungeines Betriebs oder Teilbetriebs 217
3.1.2.1.1 Behandlung beim Erwerber 217
3.1.2.1.2 Behandlung beim Veräußerer 219
3.1.2.1.3 Fall zur Veräußerung eines ganzen Betriebs 220
3.1.2.2 Erwerb bzw. Veräußerung einzelner Wirtschaftsgüter des Betriebs¬
vermögens 222
3.1.2.2.1 Behandlung beim Erwerber 222
3.1.2.2.2 Behandlung beim Veräußerer 223
3.1.2.2.3 Fall zur Veräußerung eines Wirtschaftsguts 223
3.1.2.3 Auswirkung von Wertsicherungsklauseln 225
3.1.2.4 Vorzeitiger Wegfall der Rentenlast beim Rentenverpflichteten 226
3.1.3 Behandlung von betrieblichen Anschaffungen bzw. Veräußerungen
gegen Ratenzahlungen 226
3.1.3.1 Behandlung beim Erwerber 226
3.1.3.2 Behandlung beim Veräußerer 228
3.1.3.2.1 Veräußerung eines Betriebs 228
3.1.3.2.2 Veräußerung eines Teilbetriebs oder einzelner Wirtschaftsgüter
des Betriebsvermögens 229
3.2 Anschaffungskosten bei Erwerb durch Tausch 229
3.2.1 Allgemeine Grundsätze 229
3.2.2 Tausch gleichwertiger Wirtschaftsgüter 231
3.2.3 Tausch mit Zuzahlung (Baraufgabe) 232
3.2.4 Tausch mit Zuzahlung und verdecktem Preisnachlaß 235
3.2.5 Sonderfälle 238
3.2.5.1 Gewinnverwirklichung beim Tausch mit verzögerter Gegenleistung 238
3.2.5.2 Funktionsgleicher Tausch von Anteilsrechten an Kapitalgesell¬
schaften 239
3.2.5.3 Tausch von Mitunternehmeranteilen 241
3.2.5.4 Tausch von Güterfernverkehrsgenehmigungen 241
3.2.5.5 Tausch von Grundstücken 241
3.3 Anschaffungskosten bei Mietkauf und Leasing 241
3.3.1 Kauf nach Miete 242
3.3.1.1 Ertragsteuerliche und umsatzsteuerliche Behandlung 242
3.3.1.2 Fall 242
3.3.2 Mietkaufverträge 243
Inhaltsverzeichnis XVII
3.3.2.1 Ertragsteuerliche und umsatzsteuerliche Behandlung 243
3.3.2.2 Fälle 245
3.3.3 Leasingverträge 247
3.3.3.1 Allgemeine Begriffsbestimmung und Erscheinungsformen 247
3.3.3.2 Steuerliche Behandlung des Finanzierungs-Leasing von beweglichen
Wirtschaftsgütern bei Vollamortisation („Full-pay-out-Verträge ).... 249
3.3.3.2.1 Regelmäßiger Personenkreis 249
3.3.3.2.2 Allgemeines und Abgrenzung des Full-pay-out-Leasing 249
3.3.3.2.3 Zurechnung des Leasing-Gegenstands 250
3.3.3.2.4 Buch- und bilanzmäßige Behandlung 253
3.3.3.2.5 Fall 256
3.3.3.3 Steuerliche Behandlung des Finanzierungs-Leasing von beweglichen
Wirtschaftsgütern bei Teilamortisation („Non-pay-out-Leasing ) 259
3.3.3.4 Steuerliche Behandlung des Finanzierungs-Leasing von unbeweg¬
lichen Wirtschaftsgütern (Immobilien-Leasing) 260
3.4 Anschaffungskosten bei Übertragung stiller Reserven 260
3.4.1 Allgemeine Grundsätze 260
3.4.1.1 Entstehung stiller Reserven 260
3.4.1.2 Aufdeckung dieser stillen Reserven 260
3.4.1.3 Vermeidung der sofortigen Versteuerung der aufgedeckten stillen
Reserven 261
3.4.1.4 Auflösung der gebildeten steuerfreien Rücklage 262
3.4.2 Unterschiedliche Voraussetzungen für diese Vergünstigungen 263
3.5 Anschaffungskosten bei Erhalt von Zuschüssen 263
3.5.1 Begriff und Arten von Zuschüssen 263
3.5.2 Steuerliche Behandlung der Kapitalzuschüsse 264
3.5.2.1 Wahlrecht für den Zuschußempfänger 264
3.5.2.2 Besonderheiten beim Zuschußempfänger 264
3.5.2.2.1 Erhalt des Kapitalzuschusses in einem späteren Jahr 264
3.5.2.2.2 Erhalt des Kapitalzuschusses in einem früheren Jahr 265
3.5.2.2.3 Investitionszulagen nach dem Investitionszulagengesetz 266
3.5.2.3 Behandlung beim Zuschußgeber 266
3.5.3 Steuerliche Behandlung der Ertragszuschüsse 266
3.5.3.1 Behandlung beim Zuschußempfänger 266
3.5.3.2 Behandlung beim Zuschußgeber 266
3.6 Anschaffungskosten bei Schwund 267
3.6.1 Allgemeine Grundsätze 267
3.6.2 Besonderheiten beim Vorratsvermögen 268
3.6.2.1 Diebstahl von Waren und Vorräten 268
3.6.2.2 Innerbetrieblicher Verbrauch 268
3.7 Anschaffungskosten beim Erwerb von Grundstücken im Zwangs¬
versteigerungsverfahren 268
3.7.1 Begriffsbestimmungen 268
3.7.1.3 Beispiel 271
3.7.2 Zusammensetzung der Anschaffungskosten 271
3.7.3 Sonderfall: Hypothekengläubiger ersteigert das Grundstück selbst ... 272
3.7.4 Fälle 272
3.8 Anschaffungskosten bei unentgeltlichem Erwerb (fiktive Anschaf¬
fungskosten) 275
3.8.1 Begriffsbestimmung und Abgrenzung zwischen entgeltlichem,
teilentgeltlichem und unentgeltlichem Erwerb 275
XVIII Inhaltsverzeichnis
3.8.2 Steuerliche Behandlung des entgeltlichen Erwerbs, teilentgeltlichen
Erwerbs (gemischte Schenkung) und des unentgeltlichen Erwerbs
im betrieblichen Bereich 277
3.8.2.1 (Voll) entgeltlicher Erwerb 277
3.8.2.2 Teilentgeltlicher Erwerb (gemischte Schenkung) und unentgeltlicher
Erwerb 277
3.8.3 Unentgeltliche Übertragung einzelner Vermögensgegenstände
(Wirtschaftsgüter), die zuvor zum Betriebsvermögen einer anderen
Person gehörten 280
3.8.3.1 Unentgeltliche Übertragung aus betrieblichem Anlaß 280
3.8.3.1.1 Behandlung beim Schenker (Rechtsvorgänger) 280
3.8.3.1.2 Behandlung beim Erwerber (Rechtsnachfolger) 280
3.8.3.1.3 Fälle 281
3.8.3.2 Unentgeltliche Übertragung aus privatem Anlaß 281
3.8.3.2.1 Behandlung beim Schenker (Rechtsvorgänger) 281
3.8.3.2.2 Behandlung beim Erwerber (Rechtsnachfolger) 281
3.8.3.2.3 Fall 282
3.8.4 Unentgeltliche Übertragung einzelner Vermögensgegenstände
(Wirtschaftsgüter), die zuvor zum Privatvermögen einer anderen
Person gehörten 283
4. Herstellungskosten und ihre Ermittlung 284
4.1 Handelsrechtliche und steuerliche Bedeutung der Herstellungs¬
kosten 284
4.2 Begriff und Bestandteile der Herstellungskosten im Handelsrecht.... 284
4.2.1 Gesetzliche Begriffsbestimmung der Herstellungskosten 284
4.2.2 Die Bestandteile der Herstellungskosten im einzelnen 286
4.2.2.1 Allgemeines, Grundbegriffe der Kosten- und Leistungsrechnung
(Kalkulation) und Kalkulationsschema 286
4.2.2.2 Umfang und Abgrenzung der handelsrechtlichen Herstellungskosten 289
4.2.2.2.1 Materialeinzelkosten bzw. Materialkosten 289
4.2.2.2.2 Fertigungseinzelkosten bzw. Fertigungskosten 289
4.2.2.2.3 Sondereinzelkosten bzw. Sonderkosten der Fertigung 290
4.2.2.2.4 Materialgemeinkosten 290
4.2.2.2.5 Fertigungsgemeinkosten 291
4.2.2.2.6 Beschränkung auf angemessene Teile der notwendigen Material-
und Fertigungsgemeinkosten 292
4.2.2.2.7 Wertverzehr des Anlagevermögens, das dem Material-
und Fertigungsbereich dient 293
4.2.2.2.8 Allgemeine Verwaltungskosten und soziale Kosten sowie Zinsen
für Fremdkapital 293
4.2.2.2.9 Vertriebskosten 294
4.2.2.3 Ausübung des handelsrechtlichen Wahlrechts im Rahmen
der Bewertungsstetigkeit und der GoB 295
4.3 Begriff und Bestandteile der steuerlichen Herstellungskosten 295
4.3.1 Begriffsbestimmung des R 33 EStR 295
4.3.2 Bestandteile der steuerlichen Herstellungskosten (Übersicht) 296
4.3.3 Besonderheiten bei den steuerlichen Herstellungskosten 298
4.3.4 Gegenüberstellung der handelsrechtlichen und steuerlichen
Herstellungskosten 299
4.4 Steuerliche Herstellungskosten bei Grundstücken (Grund und
Boden) 300
Inhaltsverzeichnis XIX
4.5 Steuerliche Herstellungskosten bei Gebäuden 300
4.5.1 Begriff 300
4.5.2 Bestandteile und Umfang der Herstellungskosten von Gebäuden
im einzelnen 301
4.5.2.1 Eigentliche Bauaufwendungen 301
4.5.2.2 Baunebenkosten 301
4.5.2.3 Aufwendungen, die die Errichtung des Gebäudes ermöglichen 302
4.5.2.4 Aufwendungen, die die Nutzung des Gebäudes ermöglichen 302
4.6 Zeitliche Abgrenzung der Herstellungskosten 303
4.7 Nachträgliche Herstellungskosten 304
4.8 Abgrenzung zwischen Herstellungsaufwand und Erhaltungsaufwand 304
4.9 Ermittlung der Herstellungskosten 305
4.9.1 Ergebnisse der Kosten- und Leistungsrechnung als Grundlage 305
4.9.2 Abweichungen gegenüber den Ergebnissen der Kosten-
und Leistungsrechnung 307
4.9.3 Fälle 309
4.9.4 Buchtechnische Abwicklung nach dem Gemeinschaftskontenrahmen
der Industrie (GKR) im Rahmen des Gesamtkostenverfahrens 316
4.9.5 Darstellung der Herstellungskosten im Rahmen der GuV-Rechnung
nach dem Gesamtkostenverfahren (§ 275 Abs. 2 HGB) und Umsatz¬
kostenverfahren (§ 275 Abs. 3 HGB) 320
4.9.5.1 Darstellung nach dem Gesamtkostenverfahren (§ 275 Abs. 2 HGB) 321
4.9.5.2 Darstellung nach dem Umsatzkostenverfahren (§ 275 Abs. 3 HGB) 322
4.10 Die retrograde Ermittlung der Herstellungskosten 323
4.11 Ermittlung der Wiederherstellungskosten für eine außerplanmäßige
Abschreibung (Teilwertabschreibung) 324
5. Ansatz eines niedrigeren Werts als die Anschaffungskosten
oder Herstellungskosten 324
5.1 Der handelsrechtliche Börsen- oder Marktpreis
bzw. beizulegende Wert 324
5.2 Der steuerliche Teilwert 325
5.2.1 Begriff des Teilwerts 325
5.2.2 Bedeutung des Teilwerts 326
5.2.3 Ermittlung des Teilwerts 326
5.2.3.1 Unterstellung einer Betriebsveräußerung und Abstellung
auf einen anteiligen Betrag 326
5.2.3.2 Grenzwerte für den Teilwert 327
5.2.3.2.1 Obergrenze: Wiederbeschaffungskosten oder Wiederherstellungs¬
kosten 327
5.2.3.2.2 Untergrenze: Einzelveräußerungspreis bzw. Material- oder Schrott¬
wert abzüglich Veräußerungskosten 328
5.2.3.3 Teilwertvermutungen 328
5.2.3.3.1 Teilwert im Zeitpunkt der Anschaffung eines Wirtschaftsguts 328
5.2.3.3.2 Teilwert zu späteren Zeitpunkten 329
5.2.3.4 Widerlegung der Teilwertvermutung 329
5.2.3.4.1 Teilwertabschreibung wegen Fehlmaßnahmen 329
5.2.3.4.2 Teilwertabschreibung wegen Sinkens der Wiederbeschaffungs¬
kosten 330
5.2.3.4.3 Teilwertabschreibung wegen Sinkens der erzielbaren Verkaufspreise
bei Waren 331
5.2.4 Maßgebender Zeitpunkt für einen Teilwertansatz 334
XX Inhaltsverzeichnis
5.2.5 Weitere Einzelfälle 335
5.2.5.1 Einfluß der Ertragslage auf die Höhe des Teilwerts 335
5.2.5.2 Teilwert bei Beteiligungen 335
5.2.6 Buchmäßige Behandlung einer Teilwertabschreibung 337
I. Abschreibungen
1. Allgemeine Grundsätze 338
1.1 Begriff und Aufgabe der Abschreibung 338
1.2 Rechtsgrundlagen für die Abschreibung 338
1.3 „Abschreibung als Oberbegriff für verschiedene Arten 340
1.4 Abschreibungsfähige Vermögensgegenstände bzw. Wirtschaftsgüter 341
1.5 Abschreibungsberechtigte Personen 341
1.6 Bemessungsgrundlage für die Abschreibung 342
1.7 Höhere steuerliche AfA als die planmäßige handelsrechtliche
Abschreibung 343
1.8 Buchmäßige Formen der Abschreibung 343
2. Die Absetzung für Abnutzung - AfA - (ohne Gebäude) 343
2.1 Begriff und Bedeutung der AfA 343
2.2 Zwang zur AfA 343
2.3 AfA auf die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer 344
2.4 Bemessungsgrundlage für die AfA und nachträgliche Anschaffungs¬
oder Herstellungskosten 345
2.5 Beginn der AfA 346
2.6 AfA im Jahr der Anschaffung oder Herstellung 347
2.7 AfA beim Ausscheiden eines Wirtschaftsguts 347
2.8 Die einzelnen AfA-Methoden 348
2.8.1 Übersicht 348
2.8.2 Die lineare AfA 349
2.8.3 Die Leistungs-AfA 349
2.8.4 Die degressive AfA 350
2.8.5 Wechsel der AfA-Methode 351
2.9 Verhältnis AfA und Teilwertabschreibung sowie AfA
nach einer Teilwertabschreibung 352
3. Besonderheiten bei der AfA für Gebäude und Gebäudeteile
sowie für Außenanlagen 352
3.1 Eigenständige steuerliche Regelung für Gebäude 352
3.2 Begriff des Gebäudes und der selbständigen Gebäudeteile 353
3.3 Die lineare AfA nach § 7 Abs. 4 EStG 353
3.3.1 Höhere AfA nach gesetzlich bestimmter Abschreibungsdauer
für Wirtschaftsgebäude im Betriebsvermögen
(§ 7 Abs. 4 Satz 1 Nr. 1 EStG) 354
3.3.2 AfA nach gesetzlich bestimmter Abschreibungsdauer für andere
Gebäude (§ 7 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2 EStG) 354
3.3.3 AfA nach der tatsächlichen Nutzungsdauer (§ 7 Abs. 4 Satz 2 EStG) 355
3.3.4 AfA im Jahr der Anschaffung oder Herstellung und im Jahr
des Ausscheidens aus dem Betriebsvermögen 355
3.3.5 Lineare AfA für eingelegte Gebäude und Gebäudeteile 355
3.3.6 Fälle 356
3.4 Die degressive AfA nach § 7 Abs. 5 EStG 357
Inhaltsverzeichnis XXI
3.4.1 Grundsätzliche Voraussetzungen für die Anwendung
der degressiven AfA 357
3.4.2 Höhere Staffelsätze für Wirtschaftsgebäude im Betriebsvermögen
(§ 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 1 EStG) 358
3.4.2.1 Rechtslage bis 1993 358
3.4.2.2 Rechtslage ab 1994 358
3.4.3 Staffelsätze für andere Gebäude (§ 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 EStG)
und besondere degressive AfA für Gebäude und Gebäudeteile,
die Wohnzwecken dienen (§ 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 2 EStG) 358
3.4.3.1 Gebäude und Gebäudeteile im Sinne des § 7 Abs. 4 Satz 1 Nr. 2
EStG 358
3.4.3.1.1 Rechtslage bis 1994 358
3.4.3.1.2 Rechtslage ab 1995 359
3.4.3.2 Besondere degressive AfA für Gebäude und Gebäudeteile,
die Wohnzwecken dienen (§ 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 3a und b EStG) 359
3.4.3.2.1 Rechtslage bis 1995 (§ 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 3a EStG) 359
3.4.3.2.2 Rechtslage ab 1996 (§ 7 Abs. 5 Satz 1 Nr. 3b EStG) 360
3.4.4 Wahl und Wechsel innerhalb der Staffelsätze 360
3.4.5 Degressive AfA im Jahr der Fertigstellung oder des Erwerbs
und beim Ausscheiden des Gebäudes oder eines Gebäudeteils 361
3.4.6 Degressive AfA für eingelegte Gebäude oder Gebäudeteile 361
3.4.7 Fall 361
3.4.8 Zeitliche Anwendung früherer Regelungen 362
3.5 Keine Absetzung für außergewöhnliche Absetzung oder Teilwert¬
abschreibung für vor 1985 errichtete Wirtschaftsgebäude im Betriebs¬
vermögen 363
3.6 Lineare und degressive Gebäude-AfA bei nachträglichen Herstel¬
lungsarbeiten 363
3.6.1 Änderung der Af A-Bemessungsgrundlage durch nachträgliche
Herstellungskosten 363
3.6.2 Entstehung eines neuen Gebäudes oder eines neuen selbständigen
Gebäudeteils 365
3.6.3 Fälle 365
3.7 Abschreibungswechsel durch Nutzungsänderung 366
3.7.1 Dauer der Voraussetzungen für die höhere AfA 367
3.7.2 Änderung der Voraussetzungen für die jeweiligen AfA-Sätze
und möglichen Fälle 367
3.7.3 Art und Höhe der AfA nach einer Nutzungsänderung 368
3.7.4 Fall 368
3.8 AfA nach einer Teilwertabschreibung (handelsrechtlich: nach einer
außerplanmäßigen Abschreibung) 369
3.9 AfA für Außenanlagen 370
4. Die Absetzung für außergewöhnliche technische oder wirtschaft¬
liche Abnutzung (AfaA) 370
4.1 Begriff und Möglichkeiten der AfaA 370
4.2 Anwendungsbereiche der AfaA 371
4.3 Zwang oder Wahlrecht für AfaA und Zeitpunkt der Vornahme 371
4.4 Abgrenzung zwischen AfaA und Teilwertabschreibung 372
4.5 Berechnung der AfaA 372
4.6 Weitere planmäßige AfA nach einer AfaA 373
4.7 Fälle 373
XXII Inhaltsverzeichnis
5. Die Absetzung für Substanzverringerung (AfS) 375
5.1 Begriff und Voraussetzungen für die AfS 375
5.2 Berechnung der AfS 375
5.3 Besonderheiten 376
6. Erhöhte Absetzungen und Sonderabschreibungen 376
6.1 Gemeinsame Vorschriften für erhöhte Absetzungen und Sonder¬
abschreibungen in § 7a EStG 376
6.1.1 Anwendungsbereich 376
6.1.2 Behandlung nachträglicher Änderungen der Anschaffungs¬
oder Herstellungskosten 376
6.1.3 Behandlung von Anzahlungen auf Anschaffungskosten
und für Teilherstellungskosten 377
6.1.4 Pflicht zur Vornahme von Mindestabsetzungen bei Inanspruchnahme
erhöhter Absetzungen 378
6.1.5 Keine degressive AfA bei Inanspruchnahme von Sonder¬
abschreibungen 378
6.1.6 Kumulationsverbot 378
6.1.7 Kein Einfluß auf die Grenzen für die steuerliche Buchführungs¬
pflicht 378
6.1.8 Erhöhte Absetzungen und Sonderabschreibungen bei mehreren
Beteiligten 378
6.1.9 Sonstige gemeinsame Vorschriften 379
6.1.9.1 Formelle Voraussetzungen 379
6.1.9.2 AfA nach Ablauf des Begünstigungszeitraums 379
6.2 Erhöhte Absetzungen nach § 7d EStG für Wirtschaftsgüter, die dem
Umweltschutz dienen (Regelung nur für bis Ende 1990 angefallene
begünstigte Fälle) 380
6.2.1 Persönlicher Geltungsbereich 380
6.2.2 Begünstigte Aufwendungen 380
6.2.3 Begünstigte Wirtschaftsgüter 381
6.2.4 Fünfjährige Zweckbindung 382
6.2.5 Zeitliche Vornahme der erhöhten Absetzungen 383
6.2.5.1 Für angeschaffte oder hergestellte begünstigte Wirtschaftsgüter 383
6.2.5.1.1 Grundsatz 383
6.2.5.1.2 Nachholung unterlassener erhöhter Absetzungen 383
6.2.5.1.3 Besonderheiten bei Wirtschaftsgütern mit einer Nutzungsdauer
von weniger als 10 Jahren 383
6.2.5.2 Besonderheiten bei nachträglichen Anschaffungs- oder Herstellungs¬
kosten 383
6.2.5.2.1 Nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten
nach § 7d Abs. 1 Satz 3 EStG 384
6.2.5.2.2 Nachträgliche Herstellungskosten nach § 7d Abs. 4 EStG 384
6.2.5.3 Besonderheit für Anzahlungen auf Anschaffungskosten
und für Teilherstellungskosten 384
6.3 Sonderabschreibungen und Ansparabschreibungen zur Förderung
kleiner und mittlerer Betriebe nach § 7g EStG 385
6.3.1 Sonderabschreibung nach § 7g Abs. 1 und 2 EStG als zusätzliche
Abschreibung zur planmäßigen AfA 385
6.3.1.1 Berechtigter Personenkreis 385
6.3.1.2 Begünstigte Betriebe 385
6.3.1.2.1 Rechtslage bis 1996 385
Inhaltsverzeichnis XXIII
6.3.1.2.2 Rechtslage ab 1997 386
6.3.1.2.3 Art der Person 386
6.3.1.3 Begünstigte Wirtschaftsgüter 386
6.3.1.4 Höhe und zeitliche Vornahme der Sonderabschreibung und weitere
AfA in den Folgejahren 387
6.3.1.5 Besonderheiten 389
6.3.1.6 Übersicht zu § 7g Abs. 1 und 2 EStG 389
6.3.2 Ansparabschreibung nach § 7g Abs. 3-6 EStG 390
6.3.2.1 Ansparabschreibung durch Bildung einer gewinnmindernden
Rücklage 390
6.3.2.2 Voraussetzungen für die Bildung der Rücklage 391
6.3.2.3 Auflösung der Rücklage 391
6.3.2.3.1 Auflösung der Rücklage bei Anschaffung oder Herstellung
des begünstigten Wirtschaftsguts 391
6.3.2.3.2 Auflösung der Rücklage, wenn ein begünstigtes Wirtschaftsgut
nicht angeschafft oder hergestellt wird 393
6.3.2.4 Weitere Einzelfragen zur Fortführung und Auflösung der Rücklage 393
6.3.3 Anwendung im Beitrittsgebiet 394
6.3.4 Ansparabschreibung (Ansparrücklage) von einem Existenzgründer
(§ 7g Abs. 7 EStG) 394
7. Bewertungsfreiheit für geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG)
nach § 6 Abs. 2 EStG 394
7.1 Begriff und Allgemeines 394
7.2 Berechtigter Personenkreis 395
7.3 Materiellrechtliche Voraussetzungen 395
7.4 Formelle Voraussetzungen 396
7.5 Buchmäßige Behandlung 396
7.6 Besonderheiten 396
J. Besonderheiten bei bestimmten Bilanzposten
1. Aktivposten 398
1.1 Bilanzsteuerliche Besonderheiten bei Grundstücken 398
1.1.1 Grund und Boden und Gebäude zwei Wirtschaftsgüter 398
1.1.1.1 Kaufpreisaufteilung bei Erwerb von bebauten Grundstücken 398
1.1.1.2 Teilwertabschreibungen von Grundstücken 399
1.1.1.3 Abgrenzung Teilwertabschreibung und Absetzung für außerordent¬
liche Abnutzung bei Grundstücken 399
1.1.2 Abbruch von Gebäuden und Außenanlagen sowie Teilen davon 400
1.1.2.1 Gebäude, die schon geraume Zeit Betriebsvermögen sind 400
1.1.2.2 Gebäude, die erst kurzfristig im Betriebsvermögen sind 403
1.1.3 Gebäude auf fremdem Grund und Boden 406
1.1.3.1 Handelsrechtliche Behandlung 406
1.1.3.2 Steuerliche Behandlung 407
1.1.3.3 Gebäude im bürgerlich-rechtlichen Eigentum des Mieters
oder Pächters 407
1.1.3.4 Gebäude im wirtschaftlichen Eigentum des Mieters oder Pächters.... 408
1.1.3.5 Bauaufwendungen wurden nicht vom Mieter oder Pächter getragen
(Drittaufwand) 411
1.1.4 Mietereinbauten und Mieterumbauten 412
1.1.4.1 Begriff der Mietereinbauten und Mieterumbauten 412
XXIV Inhaltsverzeichnis 1.1.4.2 Scheinbestandteile 412
1.1.4.3 Betriebsvorrichtungen 412
1.1.4.4 Sonstige Mietereinbauten im wirtschaftlichen Eigentum des Mieters 413
1.1.4.5 Besonderer betrieblicher Nutzungs- und Funktionszusammenhang... 414
1.1.4.6 Nutzungs-und Funktionszusammenhang zum Gebäude 415
1.2 Immaterielle Wirtschaftsgüter 416
1.2.1 Begriff 416
1.2.2 Entgeltlicher Erwerb immaterieller Wirtschaftsgüter 417
1.2.3 Einlagen immaterieller Wirtschaftsgüter 419
1.2.4 Abschreibung immaterieller Wirtschaftsgüter 420
1.2.5 Besonderheiten beim Firmenwert (Geschäftswert) 420
1.2.6 Besonderheiten bei Nutzungsrechten, insbesondere beim Nie߬
brauch 423
1.3 Wertpapiere und Beteiligungen 424
1.3.1 Wertpapiere 424
1.3.1.1 Zugehörigkeit zum Betriebsvermögen 425
1.3.1.2 Anschaffungskosten von Wertpapieren 425
1.3.1.3 Teilwert von Wertpapieren 426
1.3.1.4 Einzelbewertung 427
1.3.1.5 Wertpapiere im Girosammeidepot 427
1.3.1.6 Berichtigungsaktien 429
1.3.1.7 Junge Aktien 430
1.3.2 Beteiligungen 432
1.3.2.1 Begriff 432
1.3.2.2 Bewertung 433
1.4 Forderungen 434
1.4.1 Uneinbringliche Forderungen 434
1.4.1.1 Zeitpunkt der Uneinbringlichkeit und Wertaufhellung 434
1.4.1.2 Uneinbringlichkeit und Umsatzsteuer 435
1.4.1.3 Buchmäßige Behandlung des Forderungsausfalls 435
1.4.1.4 Nachträglicher Eingang einer abgeschriebenen Forderung 436
1.4.2 Zweifelhafte Forderungen (Dubiose) 436
1.4.3 Andere Wertminderungen 437
1.4.4 Wertberichtigungen 437
1.4.4.1 Einzelwertberichtigung 437
1.4.4.2 Pauschalwertberichtigungen 438
1.4.4.2.1 Ausfallrisiko 439
1.4.4.2.2 Skonti und sonstige Erlösschmälerungen 439
1.4.4.2.3 Zinsverlust 440
1.4.4.2.4 Einziehungsrisiko 441
1.4.5 Wertberichtigung und Umsatzsteuer 441
1.4.6 Buchungsprobleme 441
1.4.6.1 Buchmäßige Behandlung der zweifelhaften Forderungen 441
1.4.6.2 Buchmäßige Behandlung der Wertberichtigung 441
1.4.6.2.1 Das ruhende Wertberichtigungskonto 442
1.4.6.2.2 Das „gemischte Delkrederekonto 442
1.4.7 Zusammenfassender Beispielsfall 443
1.5 Aktive Rechnungsabgrenzungsposten 444
1.5.1 Allgemeines 444
1.5.1.1 Begriff Rechnungsabgrenzung 444
1.5.1.2 Gesetzliche Grundlagen 445
1.5.1.3 Transitorische und antizipative Abgrenzung 445
Inhaltsverzeichnis XXV
1.5.1.4 Abgrenzung zu immateriellen Wirtschaftsgütern 445
1.5.2 Ausgaben vordem Bilanzstichtag 446
1.5.3 Aufwand für eine bestimmte Zeit nach dem Bilanzstichtag 446
1.5.4 Abgrenzung für Zölle und Verbrauchsteuern 447
1.5.5 Abgrenzung für Umsatzsteuer auf Anzahlungen 448
1.5.6 Buchmäßige Behandlung der aktiven RAP 448
2. Passivposten 448
2.1 Allgemeine Grundsätze für die Bewertung der Verbindlichkeiten 448
2.2 Darlehensverbindlichkeiten 449
2.2.1 Normalverzinsliche Darlehensverbindlichkeiten 449
2.2.1.1 Disagio und andere Finanzierungskosten 449
2.2.1.1.1 Aktivierungspflicht 449
2.2.1.1.2 Planmäßige Abschreibungen 449
2.2.1.1.3 Außerplanmäßige Abschreibungen 451
2.2.1.2 Sofort abziehbare Finanzierungskosten 452
2.2.2 Unverzinsliche und niedrigverzinsliche Darlehensverbindlichkeiten 452
2.3 Valutaverbindlichkeiten 452
2.4 Erhaltene Anzahlungen 453
2.5 Rückstellungen (ohne Pensionsrückstellungen) 454
2.5.1 Allgemeiner Begriff und Bedeutung 454
2.5.2 Abgrenzung zu anderen Passivposten 455
2.5.3 Rechtliche Grundlagen für den Ansatz einer Rückstellung 455
2.5.4 Wertbeeinflussung und Wertaufhellung 456
2.5.5 Einzelfälle von Rückstellungen 456
2.5.5.1 Gewerbesteuerrückstellung 456
2.5.5.1.1 Sß-Methode 457
2.5.5.1.2 Divisormethode 458
2.5.5.1.3 Multiplikatormethode 460
2.5.5.1.4 Überzahlte Gewerbesteuer 460
2.5.5.1.5 Gewerbesteuer-Nachholungen 460
2.5.5.2 Garantierückstellungen 461
2.5.5.3 Rückstellung für Jahresabschluß 463
2.5.5.4 Rückstellung für Prozeßrisiko und Prozeßkosten 463
2.5.5.4.1 Rückstellung für Prozeßrisiko 463
2.5.5.4.2 Rückstellung für Prozeßkostenrisiko 464
2.5.5.4.3 Rückstellung für Verletzung von Schutzrechten 464
2.5.5.5 Rückstellungen aus Arbeitsverhältnissen 465
2.5.5.5.1 Rückstellung für Gratifikationen und Tantiemen 465
2.5.5.5.2 Rückstellungen für Jubiläumszuwendungen 466
2.5.5.5.3 Belastung durch laufende Dienstverträge 467
2.5.5.5.4 Rückstellungen für Leistungen auf Grund eines Sozialplanes 468
2.5.5.6 Rückstellung für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften.... 468
2.5.5.6.1 Beschaffungsgeschäfte 468
2.5.5.6.2 Absatzgeschäfte 469
2.5.5.6.3 Dauerschuldverhältnisse 469
2.5.5.6.4 Neuere Rechtsentwicklung 470
2.5.5.7 Rückstellungen für unterlassene Instandhaltungsaufwendungen 470
2.5.5.7.1 Allgemeines 470
2.5.5.7.2 Wahlrecht 471
2.5.5.7.3 Vorübergehende Wertminderung bei Sachanlagen 471
2.5.5.7.4 Abraumbeseitigung 471
XXVI Inhaltsverzeichnis 2.5.5.7.5 Künftig anfallende Instandhaltungsaufwendungen 471
2.5.5.7.6 Verpflichtungen zur Rekultivierung oder zum Abbruch 472
2.5.5.7.7 Rückstellung für Pachtanlagenerneuerung (Pachterneuerungsrück¬
stellung) 472
2.5.5.8 Rückstellungen für Haftungsrisiken (Eventualverbindlichkeiten) 473
2.5.5.8.1 Bürgschaften 474
2.5.5.8.2 Wechselobligo 474
2.5.5.8.3 Steuerschulden 475
2.5.5.9 Verbindlichkeiten gegenüber Handelsvertretern 476
2.5.5.9.1 Provisionsansprüche 476
2.5.5.9.2 Ausgleichsanspruch nach § 89b HGB 476
2.5.6 Abzinsung bei Rückstellungen 477
2.5.7 Auflösung von Rückstellungen 477
2.5.8 Buchmäßige Behandlung der Rückstellungen 478
2.5.8.1 Erstmalige Bildung und Aufstockung 478
2.5.8.2 Verbrauch und Auflösung von Rückstellungen 478
2.5.8.3 Rückstellungen als ruhendes Konto 479
2.5.9 Nachholung von Rückstellungen 479
2.6 Pensionsrückstellungen 480
2.6.1 Allgemeines 480
2.6.2 Voraussetzungen 480
2.6.3 Zeitpunkt der Bildung 480
2.6.4 Höhe der Rückstellung 481
2.6.4.1 Teilwert 481
2.6.4.2 Zuführung und Nachholverbot 481
2.6.4.3 Ausnahmen vom Nachholverbot 481
2.6.4.4 Verteilung von Zuführungsbeträgen 482
2.6.4.5 Einzelbewertung 482
2.6.4.6 Maßgeblichkeit der Handelsbilanz 482
2.6.5 Auflösung der Rückstellung 483
2.6.6 Sonderfälle 484
2.6.6.1 Pensionszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer von Personen¬
gesellschaften 484
2.6.6.2 Pensionszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer von Kapital¬
gesellschaften 484
2.6.6.3 Pensionszusagen an Arbeitnehmer-Ehegatten 485
2.6.7 Rückdeckungsversicherung 485
2.7 Passive Rechnungsabgrenzungsposten 486
2.7.1 Einnahmen vor dem Bilanzstichtag 486
2.7.2 Ertrag für eine bestimmte Zeit nach dem Bilanzstichtag 486
2.8 Rücklagen 487
2.8.1 Offene Rücklagen 487
2.8.2 Stille Rücklagen (Reserven) 488
2.9 Steuerfreie Rücklagen 488
2.9.1 Übertragung aufgedeckter stiller Reserven bei Ersatzbeschaffung
(Rücklage für Ersatzbeschaffung) nach R 35 EStR 488
2.9.1.1 Allgemeines 488
2.9.1.2 Voraussetzungen für die Inanspruchnahme der Vergünstigung
nach R 35 EStR 489
2.9.1.2.1 Ausscheiden eines Wirtschaftsguts aus dem Betriebsvermögen 489
2.9.1.2.2 Ausscheidungsgründe 489
2.9.1.2.3 Leistung einer Entschädigung von dritter Seite 490
Inhaltsverzeichnis XXVII
2.9.1.2.4 Anschaffung oder Herstellung eines Ersatzwirtschaftsguts 491
2.9.1.3 Wahlmöglichkeiten bei Vorliegen der Voraussetzungen
für die Inanspruchnahme der Vergünstigung nach R 35 EStR 492
2.9.1.3.1 Sofortige Versteuerung der aufgedeckten stillen Reserven 492
2.9.1.3.2 Übertragung der aufgedeckten stillen Reserven auf ein in dem¬
selben Wirtschaftsjahr angeschafftes oder hergestelltes Ersatzwirt¬
schaftsgut 492
2.9.1.3.3 Bildung einer „Rücklage für Ersatzbeschaffung für die aufgedeckten
stillen Reserven und Übertragung im Folgejahr oder einem späteren
Wirtschaftsjahr 494
2.9.1.4 Weitere Voraussetzungen für die Übertragung stiller Reserven 494
2.9.1.4.1 Einhaltung bestimmter Fristen 494
2.9.1.4.2 Ausweis in der Handelsbilanz 495
2.9.1.5 Besonderheiten 495
2.9.1.5.1 Anteilige Übertragung auf ein Ersatzwirtschaftsgut 495
2.9.1.5.2 Ausnahmeregelung bei bebauten Grundstücken für Grund
und Boden und Gebäude 496
2.9.1.5.3 Beschädigungeines Wirtschaftsguts 496
2.9.1.5.4 Rücklage für Ersatzbeschaffung und Betriebsveräußerung
oder Betriebsaufgabe 497
2.9.1.5.5 Übertragung auf einen anderen Betrieb desselben Unternehmers 498
2.9.1.5.6 Einbeziehung von Zinsen in die Rücklage für Ersatzbeschaffung 498
2.9.1.5.7 Kein rückwirkender Wegfall der Steuervergünstigung nach R 35
EStR bei späterer Korrektur in der Handelsbilanz 498
2.9.1.6 Übertragung aufgedeckter stiller Reserven im Rahmen von R 35
EStR für Steuerpflichtige, die den Gewinn durch Überschußrechnung
nach § 4 Abs. 3 EStG ermitteln 498
2.9.2 Übertragung aufgedeckter stiller Reserven und Bildung
einer Rücklage für Reinvestitionen nach § 6b EStG 498
2.9.2.1 Allgemeines 498
2.9.2.2 Voraussetzungen für die Inanspruchnahme der Vergünstigung
nach § 6b EStG 499
2.9.2.2.1 Veräußerung von Wirtschaftsgütern 499
2.9.2.2.2 Begünstigte Wirtschaftsgüter und Dauer der Zugehörigkeit
zum inländischen Betriebsvermögen 499
2.9.2.2.3 Umfang der übertragungsfähigen stillen Reserven 502
2.9.2.2.4 Übertragung der aufgedeckten stillen Reserven nur auf bestimmte
Wirtschaftsgüter zulässig 503
2.9.2.3 Wahlmöglichkeiten bei Vorliegen der Voraussetzungen für die Inan¬
spruchnahme der Vergünstigung des § 6b EStG 504
2.9.2.3.1 Sofortige Versteuerung der aufgedeckten stillen Reserven 504
2.9.2.3.2 Übertragung der aufgedeckten stillen Reserven auf ein in demselben
oder im vorangegangenen Wirtschaftsjahr angeschafftes oder her¬
gestelltes Wirtschaftsgut 505
2.9.2.3.3 Bildung einer „Rücklage nach § 6b EStG (Rücklage für Reinvesti¬
tion) für die aufgedeckten stillen Reserven und Übertragung
in den folgenden Wirtschaftsjahren 507
2.9.2.3.4 Auflösung der steuerfreien Rücklage ohne Übertragung 508
2.9.2.4 Weitere Voraussetzungen für die Übertragung stiller Reserven
bzw. Bildung einer steuerfreien Rücklage nach § 6b EStG 509
2.9.2.4.1 Gewinnermittlung nach § 4 Abs. loder§5EStG 509
2.9.2.4.2 Behandlung in der Buchführung 509
XXVIII Inhaltsverzeichnis 2.9.2.4.3 Gleiche Behandlung auch in der Handelsbilanz 509
2.9.2.5 Abschreibung für das Wirtschaftsgut, auf das aufgedeckte stille
Reserven übertragen wurden 510
2.9.2.6 Übertragungsmöglichkeiten auf verschiedene Betriebe 510
2.9.2.7 Besonderheiten 512
2.9.2.7.1 Übertragungsmöglichkeiten bei Erweiterung, Ausbau und Umbau
von Gebäuden und Schiffen 512
2.9.2.7.2 Bildung einer steuerfreien Rücklage bei einer Betriebsveräußerung.. 512
2.9.2.7.3 Besondere Voraussetzungen bei Übertragungen auf Anteile
an Kapitalgesellschaften 514
2.9.2.8 Übersicht über Unterschiede zwischen R 35 EStR und § 6b EStG .... 514
2.9.3 Andere steuerfreie Rücklagen 515
2.9.3.1 Zuschußrücklage 515
2.9.3.2 Ansparrücklage 515
2.9.3.2.1 Zweck der Rücklage 515
2.9.3.2.2 Voraussetzungen für die Rücklage 516
2.9.3.2.3 Auflösung der Rücklage 516
2.9.3.2.4 Gewinnzuschlag 516
2.9.3.2.5 Buchmäßige Behandlung 516
2.10 Wertberichtigungen 517
2.10.1 Wertberichtigungen zu Anlagevermögen 517
2.10.2 Wertberichtigungen auf Forderungen 518
2.10.3 Wertberichtigungskonto 518
K. Besonderheiten bei bestimmten Gewinn- und Verlust-Posten
1. Umsatzerlöse und aktivierte Eigenleistungen 519
1.1 Umsatzerlöse und schwebende Geschäfte 519
1.2 Gewinnverwirklichung bei Umsatzerlösen 519
1.2.1 Gewinnverwirklichung bei Kaufverträgen 519
1.2.2 Gewinnverwirklichung bei Leistungen 520
1.2.3 Besonderheiten in der Bauwirtschaft 520
1.2.3.1 Unfertige Bauten 520
1.2.3.2 Noch nicht abgerechnete Bauten 521
1.2.4 Gewinnverwirklichung bei Handelsvertretern 521
1.3 Aktivierte Eigenleistungen 522
1.3.1 Bestandsveränderungen bei eigenen Erzeugnissen 522
1.3.2 Bestandsveränderungen bei Handelswaren 522
1.3.3 Andere aktivierte Eigenleistungen 522
2. Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe
und für bezogene Waren 522
2.1 Aufwendungen für Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe 522
2.2 Aufwendungen für bezogene Waren (Wareneinsatz) 523
2.2.1 Buchmäßige Behandlung der Waren 523
2.2.2 Auswirkungen von Fehlbuchungen bei Waren 524
2.2.3 Auswirkung von Anschaffungspreisminderungen 525
3. Löhne und Gehälter 526
3.1 Lohnbuchhaltung - Finanzbuchhaltung 527
3.2 Buchung von Lohnzahlungen 527
3.2.1 Lohnzahlung ohne Besonderheiten 527
Inhaltsverzeichnis XXIX
3.2.2 Vermögenswirksame Leistungen und Arbeitnehmer-Sparzulagen 528
3.2.3 Abschlagszahlungen 530
3.2.4 Vorschüsse - Arbeitgeberdarlehen 530
3.2.5 Sachbezüge 532
4. Provisionsaufwand und -ertrag durch Kommissionsgeschäfte ... 533
4.1 Allgemeines 533
4.2 Einkaufskommission 533
4.3 Verkaufskommission 536
5. Erträge aus Wertpapieren und Beteiligungen 540
5.1 Erträge aus festverzinslichen Wertpapieren (Rentenpapieren) 540
5.2 Erträge aus Dividendenpapieren 542
5.3 Beteiligungserträge 545
6. Diskontaufwand und -ertrag sowie Finanzkosten bei Wechsel¬
geschäften 546
6.1 Allgemeines 546
6.2 Der gezogene Wechsel 547
6.2.1 Verwertungsmöglichkeiten 547
6.2.2 Wechselsteuer 548
6.2.3 Wechsel und Umsatzsteuer 548
6.2.4 Buchungsbeispiele 548
6.2.5 Rechnungsabgrenzung bei Wechseldiskontierung 550
6.2.6 Wechselprolongation 550
6.2.7 Wechselprotest 551
L. Bilanzberichtigung und Bilanzänderung sowie
Berichtigungstechnik und Mehr- und Wenigerrechnung
1. Die Grundsätze der Bilanzberichtigung 553
1.1 Begriff 553
1.1.1 Unterscheidung und Abgrenzung zwischen Handelsbilanz
und Steuerbilanz 554
1.1.2 Nachträglich fehlerhafte Steuerbilanz aufgrund Änderung
der Rechtsprechung 554
1.2 Unterscheidung zwischen verschiedenartigen Fehlern 554
1.2.1 Abgrenzung zwischen objektiven und subjektiven Fehlern 555
1.2.2 Mögliche Bilanzierungsfehler 555
1.2.3 Mögliche Bewertungsfehler 556
1.3 Verhältnis des Grundsatzes des Bilanzenzusammenhangs zur Bilanz¬
berichtigung 556
1.4 Steuerlich zu beachtende verfahrensrechtliche Grundsätze
für eine Bilanzberichtigung 557
1.4.1 Pflicht des Steuerpflichtigen zur Bilanzberichtigung 557
1.4.2 Bilanzberichtigung in den Fällen, in denen die Steuerfestsetzungen
noch nicht durchgeführt oder noch nicht bestandskräftig sind 557
1.4.3 Bilanzberichtigung bereits bestandskräftiger Steuerfestsetzungen 557
1.4.3.1 Fehlerfälle, bei denen die Steuerfestsetzungen nach der AO
noch geändert werden können 557
1.4.3.2 Fehlerfälle, bei denen die Steuerfestsetzungen nach der AO
nicht mehr änderbar sind 557
XXX Inhaltsverzeichnis 1.4.3.2.1 Fehlergruppe 1: Der Fehler hat sich bisher steuerlich noch nicht
ausgewirkt 558
1.4.3.2.2 Fehlergruppe 2: Der Fehler hat sich bisher steuerlich ausgewirkt 560
1.4.3.2.2.1 Bilanzfehler als Bilanzierungs- und Bewertungsfehler bei Wirt¬
schaftsgütern des Betriebsvermögens 560
1.4.3.2.2.2 Bilanzfehler als Bilanzierungsfehler bei Wirtschaftsgütern ohne
Betriebsvermögenseigenschaft bzw. bei privaten Entnahme Vor¬
gängen 564
1.4.3.2.3 Fehlergruppe 3: Berichtigung der Anfangsbilanz eines noch änder¬
baren Veranlagungszeitraums unter Durchbrechung des Bilanzen¬
zusammenhangs bei Verstößen gegen Treu und Glauben 565
1.5 Anpassung der laufenden Buchführung an die in einem Vorjahr vor¬
genommene Bilanzberichtigung 566
2. Die Grundsätze der Bilanzänderung 567
2.1 Begriff und allgemeine Voraussetzungen für eine Bilanzänderung ... 567
2.2 Zustimmung des Finanzamts erforderlich 568
2.3 Steuerlich zu beachtende verfahrensrechtliche Grundsätze für eine
Bilanzänderung 569
2.4 Bindung der Steuerbilanz an die Handelsbilanz 570
2.5 Anpassung der laufenden Buchführung an die in einem Vorjahr
vorgenommene Bilanzänderung 570
3. Technik der Bilanzberichtigung und Bilanzänderung in der Praxis
und bei der Bearbeitung von Klausuren 570
3.1 Zusammenfassung der berichtigten und der nicht berichtigten
Bilanzposten in einer berichtigten Bilanz (Prüferbilanz aufgrund
einer Außenprüfung) 570
3.2 Berichtigung des Kapitals durch Saldierung der „Aktivposten
lt. Prüferbilanz minus Passivposten lt. Prüferbilanz 570
3.3 • Ermittlung des Gewinns durch Bestandsvergleich aufgrund
der berichtigten Ergebnisse 571
3.4 Auswirkungen der Berichtigung bzw. Änderung von Bilanzposten
auf das Kapital und den Gewinn 571
4. Die Mehr-und Wenigerrechnung (MWR) 571
4.1 Begriff, Wesen und Zweck der MWR 571
4.2 Verschiedene Methoden der MWR 572
4.2.1 MWR (Gewinnberichtigung) nach der Bilanz-Methode 572
4.2.2 MWR (Gewinnberichtigung) nach der GuV-Methode 572
4.3 Die Technik der MWR 573
4.3.1 Allgemeines 573
4.3.2 Die Technik der MWR (Gewinnberichtigung) nach der Bilanz-
Methode 573
4.3.2.1 Getrennte Darstellung der Bilanzberichtigung und Gewinnberichti¬
gung nach der Bilanz-Methode 573
4.3.2.2 Integrierte Darstellung der Bilanzberichtigung und Gewinnberichti¬
gung nach der Bilanz-Methode 575
4.3.3 Die Technik der MWR (Gewinnberichtigung) nach der GuV-
Methode 576
4.3.3.1 MWR nach der GuV-Methode unter Gegenüberstellung
der bisherigen und richtigen bzw. geänderten Gewinnauswirkung .... 576
Inhaltsverzeichnis XXXI
4.3.3.2 MWR nach der GuV-Methode unter Einbeziehung der Berichtigung
des GuV-Postens (integrierte GuV-Posten-Berichtigung und Gewinn¬
berichtigung) 577
4.3.4 Verwendung nur einer der beiden MWR-Methoden oder Anwendung
beider Methoden? 578
4.3.5 Verwendung des amtlichen Vordrucks 578
4.4 Hinweise zur Bearbeitung von Klausuren und Prüfungsarbeiten 581
4.5 Weitere Fälle 581
4.6 Fälle zur Anpassung an einen Vorprüfungszeitraum 586
M. Betriebseröffnung, Betriebserwerb,
Betriebsübertragung, Betriebsaufgabe
1. Betriebseröffnung 595
2. Betriebserwerb 595
2.1 Entgeltlicher Betriebserwerb 595
2.2 Unentgeltlicher Betriebserwerb 595
2.3 Teilentgeltlicher Betriebserwerb 595
3. Betriebsübertragung und Betriebsaufgabe 599
3.1 Entgeltliche Betriebsübertragung 599
3.2 Unentgeltliche Betriebsübertragung 600
3.3 Betriebsaufgabe 600
3.4 Betriebsverpachtung 601
3.5 Weitere Abgrenzungen 602
3.6 Fälle 602
3.7 Forderungen und Schulden nach Betriebsveräußerung und -aufgäbe 604
N. Verträge unter Verwandten
1. Arbeitsverträge mit Ehegatten 606
1.1 Bürgerlich-rechtlich wirksame Vereinbarung 606
1.2 Durchführung wie unter fremden Dritten (steuerlicher Fremdver¬
gleich) 606
1.3 Angemessenheit der Vergütungen 608
2. Arbeitsverträge mit Kindern 608
3. Andere Verträge unter nahen Angehörigen 609
3.1 Gesellschaftsverträge 609
3.2 Pachtverträge 609
3.3 Schenkungs- und Darlehensverträge 610
3.4 Nutzungsüberlassungsverträge 612
O. Besonderheiten bei Personengesellschaften
1. Begriff der Mitunternehmerschaft 613
1.1 Handelsrecht und Steuerrecht 613
1.2 Mitunternehmerinitiative und Mitunternehmerrisiko 613
1.3 Keine Identität Gesellschafter und Mitunternehmer 613
1.4 Mitunternehmerschaft nur am Gewerbebetrieb möglich 615
1.5 Einzelne Gesellschaftsformen 615
XXXII Inhaltsverzeichnis 1.5.1 Offene Handelsgesellschaft (OHG) 615
1.5.2 Kommanditgesellschaft (KG) 615
1.5.3 Gewerblich tätige BGB-Gesellschaft (GbR) 616
1.5.4 Atypisch stille Gesellschaft 616
1.5.5 Atypisch stille Unterbeteiligung 617
1.5.6 Gütergemeinschaft 618
1.5.7 Erbengemeinschaft 618
1.5.8 Betriebsaufspaltung 618
1.5.9 Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung 620
2. Besonderheiten im Rahmen der steuerlichen Gewinnermittlung 622
2.1 Unterschiede bei der Gewinnermittlung gegenüber Einzelbetrieben.. 622
2.1.1 Die Kapitalkonten 622
2.1.2 Die Privatkonten 622
2.1.3 Sonder- und Ergänzungsbilanzen 622
2.1.4 Der Mitunternehmererlaß 623
2.2 Umfang des Betriebsvermögens von Personengesellschaften 623
2.2.1 Gesamthandvermögen 623
2.2.1.1 Notwendiges Betriebsvermögen 623
2.2.1.2 Gewillkürtes Betriebsvermögen 624
2.2.1.3 Notwendiges Privatvermögen 624
2.2.1.4 Grundstücke und Grundstücksteile 625
2.2.2 Sonderbetriebsvermögen 625
2.2.2.1 Begriff 625
2.2.2.2 Sonderbetriebsvermögen I 625
2.2.2.2.1 Notwendiges Sonderbetriebsvermögen I 626
2.2.2.2.2 Gewillkürtes Sonderbetriebsvermögen 1 626
2.2.2.3 Sonderbetriebsvermögen II 627
2.2.2.3.1 Notwendiges Sonderbetriebsvermögen II 627
2.2.2.3.2 Gewillkürtes Sonderbetriebsvermögen II 628
2.3 Buchmäßige Behandlung des Sonderbetriebsvermögens 628
2.3.1 Laufende Geschäftsvorfälle im Sonderbetriebsvermögen 628
2.3.2 Sonderbetriebsvermögen und Gewinnfeststellung 630
2.4 Gewinnrealisierung bei der Übertragung von Wirtschaftsgütern 630
2.4.1 Übertragung von Sonderbetriebsvermögen 630
2.4.1.1 Entgeltliche Veräußerung an Dritte oder an Mitunternehmer 630
2.4.1.2 Unentgeltliche oder teilentgeltliche Übertragung an Mitunternehmer 631
2.4.1.3 Übertragung in das Gesamthandvermögen 632
2.4.1.3.1 Entgeltliche Veräußerung an die Personengesellschaft 632
2.4.1.3.2 Übertragung gegen Gewährung von Gesellschaftsrechten 633
2.4.1.3.2.1 Folgen bei Teilwertansatz 634
2.4.1.3.2.2 Folgen bei Buchwertfortführung 635
2.4.1.3.2.3 Folgen bei Ansatz eines Zwischenwerts 636
2.4.1.4 Entnahme in das Privatvermögen 636
2.4.2 Übertragung von Gesamthandvermögen 637
2.4.2.1 Übertragung in ein Sonderbetriebsvermögen 637
2.4.2.1.1 Entgeltliche Veräußerung 637
2.4.2.1.2 Übertragung gegen Minderung von Gesellschaftsrechten 638
2.4.2.2 Übertragung in einen anderen Betrieb eines Mitunternehmers 638
2.4.2.3 Übertragung in das Privatvermögen 639
2.4.2.3.1 Entgeltliche Veräußerung 639
2.4.2.3.2 Unentgeltliche Übertragung 639
Inhaltsverzeichnis XXXIII
2.4.3 Übertragung von Privatvermögen ins Betriebsvermögen 639
2.4.3.1 Einlage ins Sonderbetriebsvermögen 639
2.4.3.2 Einbringung in das Gesamthandvermögen 640
2.4.4 Übertragung von anderem Betriebsvermögen ins Gesamthand¬
vermögen 641
2.4.5 Vermögensübertragung und Umsatzsteuer 641
2.5 Vergütungen der Personengesellschaften an ihre Mitunternehmer
oder umgekehrt für besondere Leistungen 641
2.5.1 Vergütungen an Mitunternehmer 641
2.5.1.1 Vergütungen für Tätigkeit im Dienst der Gesellschaft 641
2.5.1.2 Vergütungen für die Hingabe von Darlehen 644
2.5.1.3 Vergütungen für die Überlassung von Wirtschaftsgütern 645
2.5.1.4 Vergütungen für Lieferungen durch Mitunternehmer 645
2.5.2 Leistungen der Personengesellschaft an ihre Mitunternehmer 645
2.6 Behandlung der Sonderbetriebsausgaben 645
2.7 Übertragung stiller Reserven zwischen Mitunternehmer und
Personengesellschaft 646
2.7.1 Buchgewinn-Übertragung von Gesellschafter auf Gesellschaft 646
2.7.2 Buchgewinn-Übertragung von Gesellschaft auf Gesellschafter 647
2.8 Verlustberücksichtigung bei Kommanditisten mit negativem
Kapitalkonto (§ 15a EStG) 648
3. Verteilung von Gewinn und Verlust und buchmäßige
Behandlung 649
3.1 Ermittlung des steuerlichen Ergebnisses 649
3.2 Verteilung von Gewinn und Verlust 649
3.3 Buchmäßige Behandlung 650
3.4 Beispielsfall 651
4. Behandlung der Beteiligung eines Mitunternehmers im Betriebs¬
vermögen seines Einzelbetriebs 653
5. Besonderheiten bei der Gründung von Personengesellschaften .. 654
5.1 Bargründung 654
5.2 Sachgründung 654
5.3 Fälle des § 24 UmwStG 655
5.3.1 Teilwertansatz 656
5.3.2 Buchwertfortführung 656
5.3.3 Ansatz eines Zwischenwerts 660
5.4 Gründung von Personengesellschaften und Umsatzsteuer 662
6. Besonderheiten beim Eintritt oder Ausscheiden eines Mitunter¬
nehmers 662
6.1 Aufnahme eines weiteren Mitunternehmers 662
6.2 Gesellschafterwechsel 662
6.2.1 Allgemeines 662
6.2.2 Kaufpreis über Buchwert 662
6.2.3 Personenbezogene Steuervorschriften 663
6.2.4 Kaufpreis unter Buchwert 665
6.3 Ausscheiden eines Mitunternehmers aus einer Personengesellschaft 665
6.3.1 Allgemeines 665
6.3.2 Handelsrechtliche (zivilrechtliche) Folgen 666
6.3.3 Ertragssteuerliche Folgen 666
6.3.3.1 Abfindung über Buchwert 666
XXXIV Inhaltsverzeichnis
6.3.3.1.2 Beispiel 667
6.3.3.2 Abfindung an lästige Gesellschafter 669
6.3.3.3 Abfindung unter Buchwert 670
6.3.3.4 Sachwertabfindung 671
6.3.3.4.1 Erfolgswirksame Sachwertabfindung 671
6.3.3.4.2 Erfolgsneutrale Sachwertabfindung 673
6.3.3.5 Privat beeinflußte Abfindungen 673
6.3.3.5.1 Ausscheiden über Teilwert 673
6.3.3.5.2 Ausscheiden unter Buchwert 674
6.3.3.6 Ausscheiden eines Gesellschafters und Umsatzsteuer 674
7. Realteilung 674
7.1 Begriff 674
7.2 Steuerliche Folgen 674
7.2.1 Versteuerung eines Aufgabegewinns 675
7.2.2 Buchwertfortführung 676
7.2.2.1 Einfache Buchwertfortführung 676
7.2.2.2 Kapitalkontenangleichung 676
7.2.3 Realteilung mit Spitzenausgleich 677
7.2.3.1 Spitzenausgleich und Teilwertansatz 678
7.2.3.2 Wertausgleich und Buchwertfortführung 678
7.2.4 Ansatz eines Zwischenwerts 681
8. Besonderheiten bei der GmbH Co KG 681
8.1 Allgemeines 681
8.2 Betriebsvermögen der GmbH Co KG 681
8.3 Gewinnverteilung bei der GmbH Co KG 681
8.3.1 Vertragliche Gewinnverteilung 681
8.3.2 Erträge aus Sonderbetriebsvermögen 682
8.3.3 Verdeckte Gewinnausschüttung 682
8.4 Tätigkeitsvergütung für Geschäftsführer 683
8.4.1 Kommanditist als Geschäftsführer 683
8.4.2 Fremder Geschäftsführer 683
8.4.3 Geschäftsführer und „doppelstöckige GmbH Co KG 684
9. Besonderheiten bei der typischen stillen Gesellschaft 684
9.1 Allgemeines 684
9.2 Behandlung der stillen Einlage beim Betriebsinhaber 685
9.3 Behandlung beim stillen Gesellschafter 685
9.4 Stille Beteiligung und Gewerbesteuer 686
P. Besonderheiten beim Abschluß von Kapitalgesellschaften
1. Grundlegende Unterschiede zur Personengesellschaft 687
1.1 Die Kapitalkonten 687
1.1.1 Gezeichnetes Kapital 688
1.1.2 Kapitalrücklagen 688
1.1.3 Gewinnrücklagen 688
1.1.4 Gewinn- bzw. Verlustvortrag - Jahresüberschuß bzw. -fehlbetrag .... 688
1.2 Personensteuern 689
1.2.1 Personensteuern als Aufwand 689
1.2.2 Körperschaftsteuerrückstellung 690
1.2.3 Steuernachzahlungen und -erstattungen 690
Inhaltsverzeichnis XXXV
2. Besondere Gliederungsvorschriften für Bilanz und Gewinn-
und Verlustrechnung 691
2.1 Die Bilanzgliederung nach § 266 HGB 691
2.2 Die Gliederung der Gewinn- und Verlustrechnung nach § 275 HGB 692
2.3 Der Anhang 692
2.4 Erleichterungen für kleine Kapitalgesellschaften 693
2.4.1 Größenklassen 693
2.4.2 Verkürzte Bilanz 694
3. Besondere Bewertungs- und Bilanzierungsvorschriften 695
3.1 Sonderposten mit Rücklageanteil 695
3.1.1 Inhalt des Postens 695
3.1.2 Buchungsprobleme bei Sonderposten mit Rücklageanteil 696
3.2 Steuerabgrenzung gemäß § 274 HGB (latente Steuern) 697
3.2.1 Passive (passivische) Steuerabgrenzung 697
3.2.1.1 Rückstellung für latente Steuern 698
3.2.1.2 Höhe der Rückstellung 698
3.2.1.3 Beispiel 698
3.2.2 Aktive (aktivische) Steuerabgrenzung 699
3.2.3 Saldierung der latenten Steuern 699
3.3 Besondere Bewertungsvorschriften 699
3.3.1 Abschreibungen 699
3.3.2 Wertaufholungsgebot 700
4. Konzernabschluß 701
5. Genossenschaften 701
6. Steuerbilanz und steuerliche Ausgleichsposten 701
6.1 Steuerbilanz 701
6.2 Steuerliche Ausgleichsposten „Mehrkapital und „Minderkapital ... 702
7. Buchung der Gewinnverwendung 703
Q. Besonderheiten bei Umwandlungen
1. Umwandlung nach Handelsrecht 705
1.2 Der Begriff der Umwandlung 705
1.3 Rechtsträger 705
1.4 Die Umwandlungsvorgänge im einzelnen 706
1.4.1 Verschmelzung 706
1.4.2 Spaltung 706
1.4.2.1 Aufspaltung 706
1.4.2.2 Abspaltung 706
1.4.2.3 Ausgliederung 707
1.4.3 Vermögensübertragung 707
1.4.4 Formwechsel 707
1.5 Übersicht über die nach dem UmwG zulässigen Umwandlungen 707
2. Umwandlung nach Steuerrecht 709
2.1 Umwandlungssteuergesetz 709
2.2 Steuerliche Rückwirkung 709
2.3 Einzelne Fälle von Umwandlungen 709
2.3.1 Vermögensübertragung von Personengesellschaften 709
2.3.1.1 Verschmelzung von Personengesellschaft auf Personengesellschaft 709
XXXVI Inhaltsverzeichnis 2.3.1.2 Vermögensübertragung auf Kapitalgesellschaft 710
2.3.1.2.1 Buchwertfortführung 711
2.3.1.2.1.1 Folgen für die Einbringenden 711
2.3.1.2.1.2 Folgen für die Kapitalgesellschaft 711
2.3.1.2.2 Teilwertansatz 712
2.3.1.2.2.1 Folgen für die Einbringenden 712
2.3.1.2.2.2 Folgen für die Kapitalgesellschaft 712
2.3.1.2.3 Ansatz eines Zwischenwerts 713
2.3.1.2.3.1 Folgen für die Einbringenden 713
2.3.1.2.3.2 Folgen für die Kapitalgesellschaft 714
2.3.1.3 Veräußerung der Gesellschaftsanteile 715
2.3.1.4 Umwandlung und Umsatzsteuer 716
2.3.1.5 Sonstiges 716
2.3.2 Verschmelzung von Personengesellschaften 716
2.3.3 Umwandlung einer GmbH in eine Personengesellschaft 716
2.3.3.1 Steuerliche Schlußbilanz 717
2.3.3.2 Buchwertfortführung 718
2.3.3.2.1 Auswirkung bei der Kapitalgesellschaft 718
2.3.3.2.2 Auswirkungen bei der Personengesellschaft 718
2.3.3.4 Teilwert-Ansatz 719
2.3.3.4.1 Auswirkung bei der Kapitalgesellschaft 719
2.3.3.4.2 Auswirkungen bei der Personengesellschaft 719
2.3.3.5 Weitere Folgen für die Personengesellschaft 720
2.3.3.6 Besonderheiten bei nicht wesentlich Beteiligten 721
Stichwortverzeichnis 723
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