Grenzüberschreitendes Leasing als Instrument der Konzernfinanzierung:
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Baden-Baden
Nomos-Verl.-Ges.
1997
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INHALTSVERZEICHNIS
Hauptteil 1. Grundlegung 15
A. Einleitung 15 |
/. Bedeutung des grenzüberschreitenden Leasings 15 s
//. Untersuchungen zur Vorteilhaftigkeit von Leasing 17 J
///. Vorgehensweise dieser Untersuchung 19 !
B. Finanzierungstheoretische Aspekte des Leasings 22 \
I. Finanzwirtschaftlicher Charakter des Leasings 22 }
1. Leasing als Alternative zum Kauf oder zur Miete? 22 1
2. Finanzierungsverdrängung durch Leasing 24 \
3. Finanzierungswirkungen im betriebswirtschaftlichen Unternehmensmodell 26 I
II. Beurteilungsmodelle für Leasingverträge 28 i
1. Net Advantage of Leasing (NAL) , 28 ;
2. Einigungspotentiale beim Abschluß von Leasingverträgen 31 \
3. Methode des äquivalenten Kredits 33
4. Arbitrageüberlegungen zur Vorteilhaftigkeit von Leasingverträgen 35
5. Kritische Würdigung 35
///. Besonderheiten der konzerninternen Finanzierung. 36
1. Steuerplanerische Zielsetzungen 36
2. Problematik der Eigenkapitalgliederung 39
3. Instrumente der konzernintemen Finanzierung 41
c. schlußfolgerungen - bestimmung eines untersuchungmabstabes 43
Hauptteil 2. Theorie der Steuerwirkungen und der Steuerplanung des
grenzüberschreitenden leasings 46
A. Grundfälle 46 '
/. Steuerrechtlicher Rahmen 46 j
1. Qualifikation des Leasingvertrags als Mietvertrag 46 j
a) Begriff des wirtschaftlichen Eigentums 47 I
b) Grenzüberschreitung als Qualifikationsmerkmal? 48 I
c) Konzernverbund als Qualifikationsmerkmal? 50 \
d) Beschaffenheit des Wirtschaftsguts als Qualifikationsmerkmal 51
2. Auswirkungen der Vermögensteuer 52
3. Auswirkungen der Gewerbesteuer 53
a) Exportleasing 53
b) Importleasing 55
4. Auswirkungen der Körperschaftsteuer 58
5. Zuweisung der Besteuerungsrechte nach den Doppelbesteuerungsabkommen 59
a) Regelung nach dem OECD-MA 1977 60
b) Betriebsstättenvorbehalt 62
c) OECD-MA 1992 64
7
/ d) Quellensteuersätze 65
6. Verkehrsteuern 68
//. Quantifizierung der Vorteilhaftigkeitspotentiale 70
1. Allgemeine Modellannahmen 70 .
2. Exportleasing 71
a) Herleitung der kritischen Leasingrate der Tochtergesellschaft 71
b) Kalkül der Muttergesellschaft 72
: i) Bestimmung des Nachsteuerkalkulationszinses 72
ii) Äquivalenter Kredit der Muttergesellschaft 74
c) Interpretation der Ergebnisse 75
3. Importleasing 76
a) Kritische Leasingrate der Tochtergesellschaft 76
b) Äquivalenter Kredit der Muttergesellschaft 77
! c) Interpretation der Ergebnisse 77
EINFLUß UNTERSCHIEDLICHER GEWINNERMITTLUNGSVORSCHRIFTEN AUF DIE
DRTEILHAFTIGKEIT DES GRENZÜBERSCHREITENDEN LEASINGS 79
I. Abschreibungen 79
1. Umfang der Abschreibungsgrundlage 79
2. Abschreibungsmethoden und -sätze 80
a) Überblick 80
b) Charakteristische Regelungen im Ausland 81
3. Quantifizierung der Auswirkungen unterschiedlicher Abschreibungsbeträge 85
a) Exportleasing 85
b) Importleasing 86
c) Interpretation der Ergebnisse 87
//. Investitionsforderung 87
1. Investitionsförderung in Deutschland 87
2. Typische Investitionsforderung im Ausland 88
. Steuerplanerische Besonderheiten 89
/. Berücksichtigung von Währungsrisiken 89
1. Betriebswirtschaftliche Auswirkungen von Währungskursänderungen auf eine
Finanzierung 89
2. Gewinnänderung durch Paritätenänderung 90
3. Über die Vertragsdauer ausgeglichene Währungsschwankungen 92
4. Quantifizierung und Interpretation der Ergebnisse 93
a) Vorgehensweise 93
b) Refinanzierung in Währung des Leasinggebers 93
c) Refinanzierung in Währung des Leasingnehmers 95
//. Factoring und Forfaitietung 98
1. Forderungskauf oder Kreditgewährung? 98
2. Steuerliche Folgen des Forderungsverkaufs 100
a) Bildung eines Rechnungsabgrenzungspostens 100
b) Auflösung des Rechnungsabgrenzungspostens 103
c) Quantifizierung eines Forderungsverkaufs 104
///. Grenzüberschreitendes Leasing als double dip Fall 106
1. Überblick 106
2. Typische bilanzielle Behandlung von Leasingverträgen im Ausland 108
a) Qualifizierung in den USA 108
b) Qualifizierung in Großbritannien 110
c) Weitere typische Qualifikationsmerkmale 112
3. Steuerliche Folgen eines double dips 114
4. Korrektur eines Qualifikationskonflikts durch DBA? 117
5. Quantifizierung der Vorteilhaftigkeitspotentiale und Interpretation 120
D. Beschränkungen des Einsatzes grenzüberschreitenden Leasings als Instrument
DER KONZERNFINANZIERUNG 122
/. Grenzüberschreitendes Leasing im Anwendungsbereich des § 42 AO 122
//. Angemessenheit der Leasingrate als Problem der Festlegung von
Verrechnungspreisen 124
1. Grundprobleme der Verrechnungspreise für konzerninteme Lieferungen und
Leistungen 124
2. Überprüfbarkeit von Leasingraten 125
3. Folgen der Probleme bei der Verrechnungspreisvereinbarung 127
///. Grenzüberschreitendes Leasing im Verhältnis zu den Beschränkungen der
Gesellschafterfremdfinanzierung 129
1. Zielsetzungen der Beschränkungen derGesellschafterfremdfinanzierung 129
2. Beschränkung der Finanzierung deutscher Kapitalgesellschaften durch
Gesellschafterfremdfinanzierung 131
3. Charakteristische Regelungen im Ausland 132
4. Fazit 135
Hauptteil 3 . SCHLUßFOLGERUNGEN für die Besteuerung von ,
GRENZÜBERSCHREITENDEM LEASING 136 '
A. Zusammenfassung der wichtigsten Ergebnisse 136 i
B. Verstöbe gegen Besteuerungsprinzipien 136 ¦
/. Verzerrung der Finanzierungsentscheidung durch § 8 Nr. 7 bzw. '
§ 12 Abs. 2 Nr. 2 GewStG 138 \
II. Unangemessene Quellenbesteuerung 142
C. Gesetzgebungsperspektiven 143
Anhang 147
Literaturverzeichnis 163
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