Besteuerung von Genossenschaften in der Europäischen Union:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Bielefeld
<<Erich>> Schmidt
1997
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| Schriftenreihe: | Steuerberatung - Betriebsprüfung - Unternehmensbesteuerung
30 |
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| Beschreibung: | XVII, 251 S. |
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Inhaltsverzeichnis
Seite
Tabellenverzeichnis XIV
Abkürzungsverzeichnis XV
ERSTES KAPITEL
Problemstellung, Zielsetzung und Gang der Untersuchung 1
I. Einführung in die Thematik und Problemanalyse 1
II. Zielsetzung und interdisziplinäre Bedeutung des Themas 4
III. Eingrenzung und Vorgehensweise der Untersuchung 7
ZWEITES KAPITEL
Grundlagen des Genossenschaftswesens und ihre Bedeutung für die
Struktur der Rechtsvergleichung 10
I. Unterschiedliche Ausprägungen der Genossenschaftsidee in der Europäi¬
schen Union 10
1. Genossenschaftliche Prinzipien 10
2. Staatliche Einflußnahme auf die Genossenschaften 12
II. Spezifizierung des Untersuchungsgegenstands 14
1. Merkmale eines länderübergreifenden Genossenschaftsbegriffs
entsprechend den Forderungen der International Cooperative
Alliance 14
vni
2. Genossenschaften im Spannungsfeld zwischen den Rechtstypen
Personen- und Kapitalgesellschaft 16
III. Wesen, Phasen und Kriterien eines Vergleichs der Regelungen zur ge¬
nossenschaftlichen Ertragsbesteuerung 20
1. Methodologie der Rechtsvergleichung 20
2. Kriterien der Rechtsvergleichung der nationalen genossenschaftli¬
chen Vorschriften 21
DRITTES KAPITEL
Rechtsvergleichung der Ertragsbesteuerung von Genossenschaften in
zwölf Mitgliedstaaten der Europäischen Union de lege lata 23
I. Genossenschaftliches Anforderungsprofil als Voraussetzung für die In¬
anspruchnahme von Steuerbegünstigungen 23
1. Abgrenzung des genossenschaftlichen Anforderungsprofils 23
1.1 Definition des statischen und dynamischen genossenschaftli¬
chen Anforderungsprofils 23
1.2 Tabellarische Übersicht über die Ergebnisse der Länderbe¬
richte zum genossenschaftlichen Anforderungsprofil 27
2. Merkmale des genossenschaftlichen Anforderungsprofils 32
2.1 Gemeinsamkeiten und Unterschiede der genossenschaftli¬
chen Merkmale 32
2.2 Gewinnverwendung und Nichtmitgliedergeschäft als prä¬
gende Merkmale des genossenschaftlichen Anforderungs¬
profils 33
3. Bildung von Landergruppen 35
II. Branchenspezifische Steuervergünstigungen 39
1. Abgrenzung der Steuervergünstigungen 39
1.1 Allgemeine Definition der Steuervergünstigungen und ihre
Eigenständigkeit nebender regulären Genossenschaftsbe¬
steuerung 39
1.2 Tabellarische Übersicht über die Ergebnisse der Länderbe¬
richte zu den Steuervergünstigungen 40
2. Erwerbswirtschaftliche und soziale Tätigkeitsbereiche 45
3. Produktivgenossenschaften ^6
III. Genossenschaftliche Steuererleichterungen 47
1. Abgrenzung der Steuererleichterungen 47
1.1 Definition und Grundlagen des partiellen Belastungsver¬
gleichs der Steuererleichterungen 47
1.2 Tabellarische Übersicht über die Ergebnisse der Länderbe¬
richte zu den Steuerereichterungen 49
2. Gewinnverteilungsabhängige Steuererleichterungen 54
2.1 Verzinsung des Mitgliedschaftskapitals als kapitalbezogene
Gewinnverteilungen 54
2.2 Rückvergütungen als leistungsbezogene Gewinnverteilungen 56
2.2.1 Belastungswirkungen der Rückvergütungen 56
2.2.2 Klassifizierung der Rückvergütungen 58
3. Gewinnverteilungsunabhängige Steuererleichterungen 61
IV. Zusammenfassende Beurteilung der Restriktionen aus dem genossen¬
schaftlichen Anforderungsprofil und der korrespondierenden Bela¬
stungsdifferenzen 62
VIERTES KAPITEL
Perspektiven der genossenschaftlichen Ertragsbesteuerung 71
I. Ertragsbesteuerung der Europäischen Genossenschaft 71
1. Grundlagen des Vorschlags über das Statut der Europäischen Ge¬
nossenschaft 71
1.1 Bisherige Bestrebungen zur Schaffung eines einheitlichen
europäischen Gesellschaftsrechts 71
1.2 Gesellschaftsrechtlicher Rahmen und Funktionsweise 73
1.3 Systematik der Rechtsanwendung und Besteuerungskonzep¬
tion 75
2. Einordnung der Europäischen Genossenschaft in die länderspezifi¬
sche Ertragsbesteuerung 77
2.1 Genossenschaftsbezogene Problembereiche bei der Anwen¬
dung des nationalen Ertragsteuerrechts 77
2.2 Vergleich des nationalen und supranationalen genossen¬
schaftlichen Anforderungsprofils 79
2.3 Rückvergütungen vor dem Hintergrund der Grundsätze in¬
ternationaler Einkünfteabgrenzung 81
A
3. Vergleich der Chancen der Europäischen Genossenschaft mit de¬
nen der wirtschaftlichen Interessenvereinigung und der Europäi¬
schen Aktiengesellschaft 85
II. Diskussion zukünftiger Rechtsangleichungen der genossenschaftlichen
Ertragsbesteuerung 90
1. Ansätze der Diskussion einer Rechtsangleichung 90
2. Mögliche Handlungszwänge aufgrund unionsrechtlicher Rahmen¬
bedingungen 91
2.1 Harmonisierung direkter Steuern und Grenzen staatlicher
Beihilfen 91
2.2 Wettbewerbsverzerrungen zwischen den genossenschaftli¬
chen Sondersteuerrechten 93
3. Handlungswille als Voraussetzung einer freiwilligen multilateralen
Angleichung auf Unionsebene 96
3.1 Leitbilder der Genossenschaftsbesteuerung 96
3.2 Grenzen der Harmonisierung 99
4. Unilaterale Reformbestrebungen 102
III. Konzepte eines genossenschaftlichen Ertragsteuerrechts 105
1. Genossenschaftliche Prinzipien als Ansätze eines sachgerechten
genossenschaftlichen Ertragsteuerrechts 105
2. Genossenschaften im Spannungsfeld der Besteuerungssysteme 106
2.1 Abgrenzung des KÖrperschaftsteuersystems vom Transpa¬
renzprinzip 106
2.2 Der Hilfsbetriebs- und Verselbständigungsgedanke als län-
derübergreifende Besteuerungsansätze 108
2.3 Methoden und Abgrenzung des Hilfsbetriebs von dem ei-
generwerbswirtschaftlichen Betrieb HO
3. Anknüpfung ertragsteuerlicher Regelungen an genossenschafts¬
spezifische Probleme bei der Eigenfinanzierung 1' 3
3.1 Einfluß genossenschaftlicher Prinzipien auf die Eigenfinan¬
zierung 113
3.2 Zur steuerlichen Qualifizierung des genossenschaftlichen
Mitgliedschaftskapitals H5
4. Überlegungen zu einem gemeinsamen Besteuerungskonzept auf
Unionsebene H8
FÜNFTES KAPITEL
Zusammenfassung der Ergebnisse und Ausblick 123
Anhang
Länderberichte Über die Ertragsbesteuerung der Genossenschaften in den
Mitgliedstaaten der Europäischen Union de lege lata 129
I. Ausführliche Berichte über die vor dem 1. Januar 1995 der Europäischen
Union beigetretenen Länder 129
1. Belgien 129
1.1 Der Rechtstyp Genossenschaft und seine Einordnung in das
Ertragsteuersystem 129
1.2 Genossenschaftsspezifische Besteuerung 132
2. Dänemark 138
2.1 Der Organisationstyp Genossenschaft und seine Einordnung
in das Ertragsteuersystem 138
2.2 Besteuerung der Einkaufs-, Produktions- und Absatzvereini¬
gungen nach ihrem Vermögen 141
2.3 Besteuerung der Verbrauchervereinigungen und sonstigen
Vereinigungen nach ihrem Einkommen 145
3. Deutschland 148
3.1 Der Rechtstyp Genossenschaft und seine Einordnung in das
Ertragsteuersystem 148
3.2 Genossenschaftsspezifische Besteuerung 151
4. Frankreich 156
4.1 Der Organisationstyp Genossenschaft und seine Einordnung
in das Ertragsteüersystem 156
4.2 Genossenschaftsspezifische Besteuerung unter besonderer
Berücksichtigung des Reformgesetzes Nr. 92-643 vom
13. Juli 1992 159
5. Griechenland 167
5.1 Der Rechtstyp Genossenschaft und seine Einordnung in das
Ertragsteuersystem 167
5.2 Besteuerung der Genossenschaften nach dem körper¬
schaftsteuerlichen Freistellungssystem 168
6. Republik Irland 171
6.1 Der Rechtstyp Genossenschaft und seine Einordnung in das
Ertragsteuersystem 171
All
6.2 Besteuerung der Industrial and Providern Societies 173
7. Italien 176
7.1 Der Rechtstyp Genossenschaft und seine Einordnung in das
Ertragsteuersystem 176
7.2 Genossenschaftsspezifische Besteuerung 180
8. Luxemburg 184
8.1 Der Rechtstyp Genossenschaft und seine Einordnung in das
Ertragsteuersystem 184
8.2 Genossenschaftsspezifische Besteuerung 186
9. Niederlande 190
9.1 Der Rechtstyp Genossenschaft und seine Einordnung in das
Ertragsteuersystem 190
9.2 Genossenschaftsbesteuerung nach dem Prinzip des Verlänge¬
rungsstückgewinns 192
9.3 Partielle kasuistische Veranlagungssimulation zur besonde¬
ren Behandlung der Veredelungskosten 197
10. Portugal 200
10.1 Der Rechstyp Genossenschaft und seine Einordnung in das
Ertragsteuersystem 200
10.2 Genossenschaftsspezifische Besteuerung nach dem alten
Schedulensystem und nach dem neuen Körperschaftsteuer¬
system 202
11. Spanien 205
11.1 Der Rechtstyp Genossenschaft und seine Einordnung in das
Ertragsteuersystem 205
11.2 Genossenschaftsspezifische Besteuerung nach dem "Ley-
RFC 20/1990 sobre Regimen Fiscal de las Cooperativas" 211
12. Vereinigtes Königreich (Großbritannien) 217
12.1 Der Rechtstyp Genossenschaft und seine Einordnung in das
Ertragsteuersystem 217
12.2 Besteuerung der Industrial and Providern Societies 220
n. Kurzberichte über die zum 1. Januar 1995 der Europäischen Union bei¬
getretenen Länder 224
1. Finnland 224
2. Österreich 224
3. Schweden 226
Literaturverzeichnis 229
Rechtsquellenverzeichnis 245
Sachverzeichnis 247
Tabellenverzeichnis
Tabelle Seite
1 Genossenschaften im Spannungsfeld zwischen den Rechtstypen Perso¬
nen- und Kapitalgesellschaft 19
2 Genossenschaftliches Anforderungsprofil (I)
(Belgien, Dänemark, Deutschland) 28
3 Genossenschaftliches Anforderungsprofil (II)
(Frankreich, Griechenland, Irland) 29
4 Genossenschaftliches Anforderungsprofil (III)
(Italien, Luxemburg, Niederlande) 30
5 Genossenschaftliches Anforderungsprofil (IV)
(Portugal, Spanien, Vereinigtes Königreich) 31
6 Branchenspezifische Steuervergünstigungen (I)
(Belgien, Dänemark, Deutschland) 41
7 Branchenspezifische Steuervergünstigungen (II)
(Frankreich, Griechenland, Irland) 42
8 Branchenspezifische Steuervergünstigungen (III)
(Italien, Luxemburg, Niederlande) 43
9 Branchenspezifische Steuervergünstigungen (IV)
(Portugal, Spanien, Vereinigtes Königreich) 44
10 Genossenschaftliche Steuererleichterungen (I)
(Belgien, Dänemark, Deutschland) 50
11 Genossenschaftliche Steuererleichterungen (II)
(Frankreich, Griechenland, Irland) 51
12 Genossenschaftliche Steuererleichterungen (III)
(Italien, Luxemburg, Niederlande) 52
13 Genossenschaftliche Steuererleichterungen (IV)
(Portugal, Spanien, Vereinigtes Königreich) 53
14 Rentabilitäts- und Flexibilitätsgesichtspunkte beim genossenschaftlichen
Sondersteuerrecht "
15 Funktionen des Eigen-und Fremdkapitals "^ |
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