Wertberichtigungen bei Banken auf Grund von Länderrisiken:
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1996
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Gliederung
Seite
I. TeilA:
Die wirtschaftliche Bedeutung des Länderrisikos
für die Banken 1
A. Einleitung und Problemstellung 1
B. Begriff des Länderrisikos 4
1.) Definition des Länderrisikos 4
2.) Faktoren des Länderrisikos 7
a.) Wirtschaftliches Risiko 8
b.) Politisches Risiko 10
3.) Abgrenzung des Länderrisikos zum
Wechselkursrisiko 11
4.) Historische Entwicklung des Länderrisikos 13
5.) Zusammenfassung 18
6.) Maßnahmen der Kreditwirtschaft zur
Begrenzungdes Länderrisikos 21
II. Teil B:
Wertberichtigungen auf Grund von Länderrisiken
als Bilanzrechtsproblem 24
A. Definitionen 24
1.) Definition des Begriffs Wertberichtigungen 24
a.) Die Auswirkungen von Wertberichtigun¬
gen in der Steuerbilanz 26
b.) Abgrenzung zu den stillen Reserven 28
c.) Die Darstellung der Wertberichtigungen
im Jahresabschluß 30
2.) Definition des Begriffs Forderungen 32
a.) Kredite ohne erkennbare Risiken 33
b.) Anmerkungsbedürftige Kredite 34
c.) Notleidende Kredite 35
d.) Uneinbringliche Forderungen 36
II
B. Handels- und steuerrechtliche Vorschriften für
die Bewertung von Forderungen 37
1.) Handelsrechtliche Vorschriften für die
Bewertung von Forderungen 37
2.) Steuerrechtliche Vorschriften für die
Bewertung von Forderungen 40
3.) Maßgeblichkeit handelsrechtlicher Bewer¬
tungsvorschriften für das Steuerrecht 41
4.) Bewertung nach dem strengen Niederstwert-
prinzip im Handelsrecht 42
5.) Anwendung des strengen Niederstwertprin-
zips im Steuerrecht 43
a.) Die formelle Maßgeblichkeit 45
b.) Die materielle Maßgeblichkeit 46
c.) Ergebnis zu 5. 47
III. Teil C:
Wertberichtigungen auf Grund akuter Länder¬
risiken 49
A. Bewertung mit den Anschaffungs- oder
Herstellungskosten 49
B. Bewertung mit dem niedrigeren Teilwert 52
1.) Klassifizierung der Wertberichtigung für
Auslandsforderungen mit einem akuten
Länderrisiko 53
2.) Die Ermittlung der Bemessungsgrundlage
für die Einzelwertberichtigung 57
a.) Berücksichtigung der Kreditsicherheiten 58
b.) Berücksichtigung der Laufzeit 59
c.) Ergebnis zu 2. 61
C. Der aus einem Börsen- oder Marktpreis ab¬
geleitete Wert der Auslandsforderungen 61
1.) Der Börsenpreis 62
2.) Der Marktpreis 62
3.) Der Sekundärmarkt für Auslandsforderungen 63
4.) Ergebnis zu C. 68
III
D. Der niedrigere beizulegende Wert der Auslands¬
forderungen 68
1.) Verfahren der Banken zur Bemessung der
Wertberichtigungen auf Grund von Lander¬
risiken 70
a.) Rating-Systeme der Expertenbefragung | y
am Beispiel des US-amerikanischen !/
Bankenmagazins Institutional Investor 73 4
b.) Mathematisch-statistische Länder-
Rating-Systeme 77
c.) Ergebnis zu 1. 82
2.) Die Rechtsprechung zur Bewertung von
Forderungen 84
a.) Die Rechtsprechung des Reichsfinanzhofs
zur Bewertung von Forderungen 85
b.) Die Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs
zur Bewertung von Forderungen 88
c.) Das Urteil des Hessischen Finanzgerichts
zur Bewertung von Länderrisiken 91
d.) Ergebnis zu 2. 94
3.) Die Schätzung des niedrigeren beizulegen¬
den Wertes bzw. des Teilwertes vor dem
Hinter grund der Bewertungsvorschriften 95
a.) Bewerten durch Schätzen 95
b.) Der Vorrang der Schätzung des Teil¬
wertes durch den Kaufmann 98
c.) Die Schätzung nach § 162 AO 100
d.) Die Länder-Rating-Systeme als Basis
der Schätzung des niedrigeren beizu¬
legenden Wertes der Auslandsforder-
ungen 103
(1) Die Länder-Rating-Systeme als
Aufzeichnungen des Kaufmanns 103
(2) Willkürfreiheit der auf Grund der
Länder-Rating-Systeme gebildeten
Wertberichtigungen 104
4.) Ergebnis zu D. 107
IV
E. Die Auffassung der Finanzbehörde 108
1.) Mögliche Ausgestaltung einer Verwaltungs¬
vorschrift 109
a.) Bemessung anhand der Sekundärmarkt¬
preise 109
b.) Bemessung nach dem Hamburger
Modell HO
c.) Ableitung aus dem Urteil desHessischen
Finanzgerichts 111
2.) Rechtliche Stellung einer Verwaltungsvor¬
schrift 112
3.) Formen der Verwaltungsvorschriften 114
4.) Klassifizierung einer Verwaltungsvorschrift
über die Bewertung von Auslandsforder¬
ungen 116
5.) Kritik an der Auffassung der Finanzbehörde 117
IV. Teil D:
Wertberichtigungen auf Grund von latenten
Länderrisiken 120
A. Rechtsgrundlage für die Bildung von Pauschal¬
wertberichtigungen 121
B. Definition der latenten Kreditrisiken 122
C. Voraussetzungen für die Bildung von Pauschal¬
wertberichtigungen 123
D. Zulässigkeit von Pauschalwertberichtigungen
für Auslandsforderungen 125
E. Die Auffassung der Finanzbehörde 128
1.) Die Verwaltungsvorschrift des Bundes¬
finanzministeriums vom 10.01.1994 128
2.) Rechtswidrigkeit des Ausschlusses von
Auslandsforaerungen aus der Pauschal¬
wertberichtigung 130
V
3.) Ermittlung der Pauschalwertberich¬
tigungen auf Grund von Länderrisiken 130
a.) Ermittlung der Pauschalwertberich-
tieung nach der Verwaltunesvorschrift
vom fO.01.1994 131
b.) Kritik an der Auffassung der Finanz¬
behörde 133
4.) Ergebnis zu E. 136
V. Teil E:
Gesamtergebnis und Ausblick 138
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