Hoheitsbetrieb und Betrieb gewerblicher Art im Umsatz- und Körperschaftsteuerrecht: Gleichheitsmassstab und Systemgedanke im Steuerrecht
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| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
1997
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| Series: | Europäische Hochschulschriften
Reihe II, Rechtswissenschaft ; 2124 |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
A: Überblick
Überblick 13
B: Grundlagen
I Die Wirtschaftstätigkeit der öffentlichen Hand 15
a) Einfuhrung 15
b) Entwicklung 15
c) Zulässigkeit und Schranken 17
aa) Wirtschaftspolitische Neutralität des Grundgesetzes 17
(1) Vermeintliche Neutralität 17
(2) ... aber wirtschaftspolitische Grundaussagen 17
(3) Europäische Wirtschaftsverfassung 18
bb) Schutz der Wettbewerbsfreiheit und -gleichheit 18
(1) Rechtsprechung 19
(2) Literatur 20
cc) Folgerungen 20
(1) Grundrechtsbindung der öffentlichen Hand 21
(2) Grundrechte als Abwehrrechte 21
(3) Praktisch keine öffentlich-rechtliche Schranken 24
(4) Unternehmensfreiheit und Wettbewerbsrecht 24
(5) Zusammenfassung 25
II Steuerrecht und öffentliche Hand 25
a) Struktur 25
b) Entwicklung 26
aa) Körperschaftsteuer 26
bb) Umsatzsteuer 28
III Verfassungsrechtliche Vorgaben 30
a) Kompetenzen 31
aa) Steuerfindungsrecht 31
bb) Länderkompetenzen 33
cc) Finanzverfassung und Bundesstaatsprinzip 35
dd) Zusammenfassung 38
5
b) Wettbewerbsgleichheit 39
aa) Gleichheitssatz 39
bb) Der Vergleichsmaßstab 40
aaa) Willkür und Justitiabilität 41
(1) Ausgangspunkt 41
(2) Kritik 42
(3) Folgen 43
bbb) Systemgerechtigkeit 45
(1) Selmer/Schulze-Osterloh 45
(2) Friauf 45
(3) Folgerung 46
ccc) Grundrechte 48
(1) Ausgangsüberlegung 48
(2) Anknüpfung 48
(3) Inhalt 49
cc) Der konkrete Schutzbereich 49
aaa) Thesen 49
(1) Wettbewerbsverhältnis 49
(2) Gewinn-und Kostensteuern 50
(3) Marktrelevanz 51
bbb) Folgerung 51
(1) Wettbewerbs- und Steuergleichheit 51
(2) Wettbewerbsrelevanz
durch typische Marktrelevanz 53
(3) Wettbewerbsrelevanz und Gewinnsteuern 56
(4) Wettbewerbsrelevanz und Kostensteuern 58
(5) Zusammenfassung 59
dd) Gleichheitsverletzung 60
aaa) Grundsatz 60
bbb) Ausnahme: Sozial- und Vereinfachungszwecknormen 61
(1) Abweichender Vergleichsmaßstab 61
(2) Legitimationserfordernis 62
IV Politische Motive 63
a) Die Steuerfreiheit des Hoheitsbetriebs 63
(1) Sinnwidrigkeit 63
(2) Gegenseitigkeitsbesteuerung 64
(3) Gemeinschaftsschädlichkeit 64
b) Die Steuerpflicht des Betriebs gewerblicher Art 65
V Ergebnis 66
6
C: Körperschafsteuer, Umsatzsteuer und Wettbewerbsneutralität
VI Die Körperschaftsteuer als Gewinnsteuer 69
a) Charakterisierung der Körperschaftsteuer 69
b) Körperschaftsteuer und Wettbewerbsrelevanz 70
c) Maßgeblichkeit des Betriebs gewerblicher Art 71
VII Die Umsatzsteuer als Verbrauchsteuer 72
a) Charakterisierung der Umsatzsteuer 72
(1) Verbrauchsteuer 72
(2) Zwei Betrachtungsebenen 73
b) Unternehmer öffentliche Hand 74
aa) Unternehmer als Steuersubjekte 74
bb) Die öffentliche Hand als Unternehmer 75
(1) 6UStRLEWG 76
(2) Ergebnispflicht 76
(3) UStG: Maßgeblichkeit des
Betriebs gewerblicher Art 77
VIII Der Betrieb gewerblicher Art 78
a) Betrieb gewerblicher Art als Mantelvorschrift 78
b) Gesetzestechnik 79
aa) Anknüpfung 79
bb) Steuerrechtliche Verselbständigung 80
cc) Typusbegriff 82
c) Parallele Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb 83
d) Tatbestand 84
(1) Zwei Merkmalgruppen 84
(2) mit unterschiedlichen Funktionen 85
(3) Folgerung 85
aa) Die wirtschaftliche Tätigkeit als Zentralbegriff 86
aaa) Rechtsprechung 88
(1) Ausgangspunkt: steuerliche Gleichmäßigkeit 88
(2) Ergänzung: Staatsaufgaben 88
(3) Ergebnis: Zweistufiges Prufungsverfahren 90
bbb) Literatur 91
(1) Paulick und Pflaumer 91
(2) König 92
(3) Seltner Schulze•-Osterloh und Friauf 93
(4) I.angSeer 93
7
ccc) Folgerung 94
(1) Maßgeblichkeit der Wettbewerbsgleichheit 94
(2) Ausgangspunkt: Wirtschaftliche Tätigkeit 95
(3) Handeln im Wettbewerb und
Beteiligung am allgemeinen
wirtschaftlichem Verkehr 97
(4) Das Wettbewerbsverhältnis 98
(5) Das äußere Bild eines Gewerbebetriebs 99
(6) Zwangsrechte 100
(7) Potentieller Wettbewerb und Monopole 101
(8) Umsatzsteuerspezifisches:
Wettbewerbsrelevanz und Vorsteuerabzug 102
(a) Vorsteuerabzugsrecht
des Leistungsempfängers 102
(ß) Vorsteuerabzugsrecht des Leistenden 103
bb) Vermögensverwaltung 106
(1) Ausgangspunkt 106
(2) Konsequenzen 107
(oc) Parallele Einkünftezuordnung 108
(ß) Marktrelevanz 108
(X) Folgerung 108
(3) Umsatzsteuerspezifisches 110
(a) Objektive Steuerbefreiungen 111
(ß) Keine objektiven Steuerbefreiungen 112
cc) Betriebsverpachtung und Verpachtung
eines Betriebs gewerblicher Art 113
(1) Meinungsstand 113
(2) Folgerung: Grundsatz 114
(3) Umsatzsteuerliche Besonderheit 116
dd) Versorgungsbetriebe 116
ee) Land- und Forstwirtschaft 117
ff) Nachhaltigkeit 118
gg) Subjektive Merkmale der wirtschaftlichen Tätigkeit 118
(1) Einnahmenerzielungsabsicht 118
(2) Gewinnerzielungsabsicht 119
(a) Meinungsstand 119
(ß) Folgerung 120
8
hh) Das organisationsbezogene Kriterium der Einrichtung 122
aaa) Die einzelnen Merkmale 122
(1) Die Einrichtung als funktionelle Einheit 122
(2) Wirtschaftliches Herausheben 123
(3) § 4 V 1 KStG:
Die auch wirtschaftliche Einrichtung 124
bbb) Folgerung 124
(1) Hilfsgeschäfte 125
(2) Gelegenheitsgeschäfte 126
(3) Amtshilfe 126
(4) Zusammenfassung mehrerer Betriebe 127
IX Ergebnis 129
a) Körperschaftsteuer 129
b) Umsatzsteuer 130
D: Umsatzsteuer und Systemgerechtigkeit
X Problemstellung 131
a) Das System der Umsatzsteuer 131
(1) Charakterisierung 131
(2) Maßgeblichkeit der Belastungswirkung 132
(3) Verbrauch hoheitlicher Leistungen 133
(4) Unentgeltliche öffentliche Leistungen 134
b) Reichweite des Systemgedankens 134
(1) Keine teleologisch erweiternde Auslegung 134
(2) Verfassungswidrigkeit der
Umsatzsteuerfreistellung9 135
(a) Gleichheitsverletzung 135
(ß) Objektives Folgerichtigkeitsgebot 136
c) Praktische Konsequenzen 136
XI Verbrauch hoheitlicher Leistungen 138
a) Leistung als Zuwendung eines wirtschaftlichen Wertes9 139
b) Die Gegenleistung als Entgelt? 141
(1) Marktgerechtes Entgelt7 141
(2) Willentlicher Verbrauch9 143
9
c) Die Verknüpfung von Leistung und Gegenleistung 145
(1) Gegenleistungspflicht außerhalb
der Leistungsbeziehung 146
(2) Verknüpfung und finaler Leistungsbegriff 146
(a) Kausale Verknüpfung 146
(ß) Finale Verknüpfung 147
(X) Folgerung 147
d) Ergebnis 150
XII Hoheitsbetrieb als Sozialzwecknorm9
Von der Besteuerungslücke
zum Systembruch 150
a) Grundsatz 151
b) Die Steuerbefreiung der Hoheitsbetriebe als materielle
Steuervergünstigung 152
(1) Subjektiv-teleologische Gegenargumente 152
(2) Objektiv-teleologische Gegenargumente 153
c) Der Hoheitsbetrieb als Vereinfachungszwecknorm
und Ergebnis 154
XIII System und Gleichheitssatz 154
a) Grundsatz 154
(1) Canaris 157
(2) Peme 158
(3) Folgerung 159
b) Die These Fehlers 161
c) Kritik 162
XIV System und sachbezogenes Folgerichtigkeitsgebot 164
a) Einfachgesetzliches Verfassungsrecht1 7 165
(1) These 165
(2) Kritik 166
b) Rechtsstaatsprinzip 168
(1) Materiale Gerechtigkeit als Verfassungsgebot 168
(2) Sachbezogenes Willkürverbot als Gebot der
Gerechtigkeit 170
XV Ergebnis 173
10
E: Fazit
(1) Wettbewerbsneutralität 175
(2) Steuergleichheit 175
(3) Gleichheit und Systemgerechtigkeit 176
Literaturverzeichnis
Literaturverzeichnis 179
11
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