Entscheidungsverhalten prüfungspflichtiger Kapitalgesellschaften bei der Auswahl ihres Abschlussprüfers:
Gespeichert in:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
München
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1997
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| Schriftenreihe: | Schriftenreihe zum Finanz-, Prüfungs- und Rechnungswesen
14 |
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INHALTSVERZEICHNIS:
SEITE
ABBILDUNGSVERZEICHNIS IV
TABELLENVERZEICHNIS VI
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS IX
I.Einleitung 1
1.1. Vorbemerkung 1
1.2. Problemstellung 1
1.3. Gang der Untersuchung 3
2. Möglichkeiten der Untersuchung des Entscheidungsverhaltens
Prüfungspflichtiger Kapitalgesellschaften bei der Auswahl ihres
Abschlußprüfers 4
2.1. Die Analyse Organisationen BeschafTungsverhaltens im allgemeinen 4
2.1.1. Das Buying Center 7
2.1.2. Die Merkmale der beschaffenden Organisation 10
2.1.3. Der Kauftyp 10
2.1.4. Die Umweltsituation 11
2.1.5. Das Selling Center 12
2.2. Ein theoretischer Bezugsrahmen zur Analyse des Entscheidungsverhaltens
Prüfungspflichtiger Unternehmen 12
3. Die Einflußfaktoren auf das Entscheidungsverhalten
Prüfungspflichtiger Kapitalgesellschaften bei der Auswahl ihres
Abschlußprüfers 14
3.1. Die Umweltsituation 14
3.1.1. Die rechtlichen Rahmenbedingungen 14
3.1.1.1. Die Prüfiingspflicht 14
3.1.1.2. Die Auswahl und Bestellung des Abschlußprüfers 15
3.1.1.3. Das Werbeverbot 17
3.1.2. Die Marktstruktur 19
3.1.2.1. Der Strukturwandel auf dem deutschen Prüfungsmarkt 19
3.1.2.2. Die Marktteilnehmer 22
3.1.3. Der Einfluß der Öffentlichkeit 25
II
3.2. Der Einfluß der Dienstleistungsanbieter 29
3.3. Das Entscheidungsobjekt 33
3.3.1. Die Chaiakteristika der Dienstleistung Abschlußprüfung 33
3.3.1.1. Die drei Betrachtungsebenen der Dienstleistung Abschlußprüfung 33
3.3.1.1.1. Die Potentialebene 35
3.3.1.1.2. Die Prozeßebene 36
3.3.1.1.3. Die Ergebnisebene 37
3.3.1.2. Die Entscheidungskriterien 42
3.3.1.2.1. Kriterien zeitlicher und räumlicher Präferenz 45
3.3.1.2.2. Kriterien sachlicher Präferenz 47
3.3.1.2.3. Kriterien subjektiver Präferenz 57
3.3.2. Der Anlaß der Entscheidung 59
3.3.3. Die Art der Entscheidung 60
3.3.3.1. Die Erstwahl des Abschlußprüfers 61
3.3.3.2. Die Wiederwahl des amtierenden Abschlußprüfers 62
3.3.3.3. Der Wechsel des Abschlußprüfers 66
3.4. Organisationsbezogene Eioflußgrössen 73
3.4.1. Die Größe der Unternehmung 73
3.4.2. Das Bestehen von Konzernstrukturen 74
3.4.3. Die Rechtsform 77
3.5. Das Buying Center 81
3.5.1. Die situativen Einflüsse 82
3.5.2. Die individuellen Präferenzen 83
3.5.2.1. Das Informationsverhalten 83
3.5.2.2. Die Bildung der individuellen Präferenzen 88
3.5.3. Die Einflußstrukturen im Buying Center 89
3.5.4. Die Mitglieder des Buying Centers 91
3.5.4.1. Die Organe der Kapitalgesellschaft 91
3.5.4.2. Die beteiligten Funktionsträger 95
3.5.4.3 Externe Mitglieder des Buying Centers 96
3.6. Überblick über die gebildeten Hypothesen 97
III
4. Grundlagen der Untersuchung IOj
4.1. Die Stichprobe 101
4.1.1. Die Grundgesamtheit 101
4.1.2. Die Größe und Struktur der Stichprobe 104
4.1.3. Die Auswahl der Stichprobe 104
4.2. Die Methode 107
4.2.1. Die schriftliche Befragung als gewählte Untersuchungsmethode 107
4.2.2. Der Fragebogen 110
4.2.2.1. Die Gestaltung des Fragebogens 110
4.2.2.2. Das Messen mit Skalen 110
4.2.2.3. Die Messung des Einflusses der Entscheidungsbeteiligten 111
4.2.2.4. Die Messung der Unteraehmensgröße 113
4.2.2.5. Die Adressaten des Fragebogens 115
4.2.2.6. Die Anlage der Untersuchung 116
4.2.3. Die Auswertung der Fragebögen und die Überprüfung der Hypothesen 117
4.2.4. Überlegungen zur Gültigkeit der Untersuchungsergebnisse 120
5. Darstellung und Analyse der Ergebnisse 122
5.1. Der Rücklauf 122
5.2. Die Bedeutung der Entscheidungskriterien 124
5.2.1. Die Bedeutung der Kriterien räumlicher und zeitlicher Präferenz 125
5.2.2. Die Bedeutung der Kriterien sachlicher und persönlicher Präferenz 127
5.3. Der Einfluß der Verpflichtung zur Abschlußprüfung 135
5.4. Der Wechsel des Abschlußprüfen 139
5.4.1. Die Dauer der Verbindung zwischen Abschlußprüfer und Unternehmen 139
5.4.2. Die Richtung des Prüferwechsels 140
5.4.3. Die Gründe, den Prüfer nicht zu wechseln 142
5.4.4. Die Gründe für den Prüferwechsel 146
5.5. Der Einfluß organisationaler Variablen auf das Entscheidungsverhalten 153
5.5.1. Die Unternehmensgröße 153
5.5.2. Das Bestehen von Konzernstrukturen 158
5.5.2.1. Der Einfluß der Konzemmuttergesellschaft 159
5.5.2.2. Der Grad der Intemationalisierung 163
5.5.2.3. Das Entscheidungsverhalten von Konzemgesellschaften 169
5.5.3. Die Rechtsform 173
IV
5.6. Das Buying Center 179
5.6.1. Das Inforaiationsverhalten 179
5.6.2. Die Präferenzen der beteiligten Funktionsträger 181
5.6 3. Die Einflußstrukturen im Buying Center 182
5.6.3.1. Die Einflußstrukturen beim Wechsel des Abschlußprüfers 182
5.6.3.2. Die Einflußstrukturen bei der Wiederwahl des Abschlußprüfers 187
6. Zusammenfassung der wichtigsten Untersuchungsergebnisse 190
ANHANG X
LITERATURVERZEICHNIS LVII
STICHWORTVERZEICHNIS LX|X
V
ABBILDUNGSVERZEICHNIS:
Abb. 1: Die Eirdlußfalrtoren organisaüoralen Beschaffungsverhaltens 6
Abb. 2: Die Einflußfaktoren des Entscheidungsverhaltens prüfungs-pflichtiger
Kapitalgesellschaften bei der Auswahl ihres Abschlußprüfers 13
Abb. 3: Die Rating Skala zur Messung der Bedeutung von Kriterien für die Auswahl des
Abschlußprüfers 43
Abb. 4: Die Rating-Skala zur Messung der Bedeutung von Gründen, den Abschlußprüfer zu
wechseln 66
Abb. 5: Die Rating Skala zur Messung des Einflusses der Entscheidungsbeteiligten 112
Abb. 6: Die Bedeutung der Kriterien bei der Auswahl des Abschlußprüfers 124
Abb. 7: Die Entfernung zum Abschlußprüfer bei Konzerntöchtern, bei denen die Mutter einen
dominanten Einfluß hat, im Vergleich zu den übrigen Unternehmen 127
Abb. 8: Die Erhöhung der Kreditwürdigkeit als Nutzen der Abschlußprüfung aus Sicht von
Konzerntöchtern und konzernfreien Unternehmen 139
Abb. 9: Die Bedeutung der Gründe, den Abschlußprüfer nicht zu wechseln 143
Abb. 10: Der Einfluß der Mutter beim Wechsel des Abschlußprüfers bei Verkauf des
Unternehmens und beim Wechsel aus anderen Gründen 151
Abb. 11: Die Verteilung der Unternehmen nach Größenklassen auf die verschiedenen Kategorien
vonWP/G s 154
Abb. 12: Der Wechsel des Abschlußprüfers in Abhängigkeit von der Unternehmensgröße 155
Abb. 13: Der Wechsel des Abschlußprüfers bei den konzernfreien Unternehmen in Abhängigkeit
von der Unternehmensgröße 156
Abb. 14: Die Einstellung gegenüber der Abschlußprüfung in Abhängigkeit von der
Unternehmensgröße 158
Abb. 15: Der Einfluß der Konzernmuttergesellschaft auf die Entscheidung Wiederwahl und
Wechsel des Abschlußprüfers 159
Abb. 16: Der Einfluß der deutschen und ausländischen Konzernmütter auf die Entscheidung
Wiederwahl des Abschlußprüfers 161
Abb. 17: Der Einfluß der Konzemmütter auf die Entscheidung Wiederwahl des Abschlußprüfers
in Abhängigkeit von der Größe der Tochtergesellschaft 162
Abb. 18: Der Einfluß der Konzernmütter auf die Entscheidung Wiederwahl des Abschlußprüfers
in Abhängigkeit von der Rechtsform der Tochtergesellschaft 162
Abb. 19: Die Verbesserung der internationalen Betreuung als Grund für den Wechsel des
Abschlußprüfers für Unternehmen mit und ohne ausländische Konzemmütter 165
Abb. 20: Die Verbesserung der internationalen Betreuung als Grund für den Wechsel des
Abschlußprüfers für Unternehmen mit und ohne ausländische Töchter von großer geschäftlicher
Bedeutung 166
Abb. 21: Die Präferenz für Big-Six-Gesellschaften von Unternehmen mit und ohne ausländische
Konzemmütter 167
VI
Abb. 22: Die Präferenz Jur Big-Six-Gesellschaften von Unternehmen mit und ohne ausländische
Töchter von groBer geschäftlicher Bedeutung 168
Abb. 23: Der Anteil der Konzerntöchter und konzernfreien Unternehmen, die den
Abschlußprüfer (nicht) gewechselt haben 169
Abb. 24: Der Anteil der Konzerntöchter mit und ohne dominante Konzernmutter, die den
Abschlußprüfer (nicht) gewechselt haben 169
Abb. 25: Die Richtung des Prüferwechsels von Konzeratöchtern 171
Abb. 26: Der Einfluß der Mutter und die Präferenz für Big-Six-Gesellschaften beim Wechsel des
Abschlußprüfers 171
Abb. 27: Die Präferenz von Konzerntöchtem und/oder Konzernmüttern für Big-Six-
Gesellschaften 172
Abb. 28: Der Zusammenhang zwischen der Konzentration des Kapitals und der Präferenz für
Big-Six-Gesellschaften von Konzerntöchtem 175
Abb. 29: Der Zusammenhang zwischen der Konzentration des Kapitals und dem Einfluß der
Muttergesellschaft auf die Auswahl des Abschlußprüfers bei Konzerntöchtem 175
Abb. 30: Der Zusammenhang zwischen Streuung des Kapitals und der Präferenz für Big-Six-
Gesellschaften von konzernfreien Aktiengesellschaften 176
Abb. 31: Der Einfluß der Börsennotierung auf die Präferenz ftlr Big-Six-Gesellschaften 177
Abb. 32: Der Anteil der börsennotierten und nichtbörsennotierten Aktiengesellschaften, die den
Abschlußprüfer (nicht) gewechselt haben 178
VII
TABELLENVERZEICHNIS:
Tab. 1: Die Big Six in Deutschland 24
Tab. 2: Die Entwicklung der Anzahl der WP und WPG 25
Tab. 3: Die Anzahl der AGs und GmbHs in der Bundesrepublik Deutschland 102
Tab. 4: Die Anzahl der im Bundesanzeiger offengelegten Jahresabschlüsse in 1994 103
Tab. 5: Die Struktur der angeschriebenen Unternehmen: GmbHs 106
Tab. 6: Die Struktur der angeschriebenen Unternehmen: AGs 106
Tab. 7: Die Größenkriterien des § 267 HGB 113
Tab. 8: Die Eunktionsträger, die die Fragebögen ausgefüllt haben 123
Tab. 9: Die Struktur der Unternehmen in der Stichprobe 123
Tab. 10: Die Branchenzugehörigkeit der Unternehmen in der Stichprobe 123
Tab. 11: Die Größenstruktur (nach § 267 HGB) der Unternehmen in der Stichprobe 124
Tab. 12: Die Bewertung des Kriteriums „Fähigkeit, möglichst früh nach Bilanzstichtag
Prüfungsbericht vorlegen zu können durch Konzerntöchter und konzernfreie Unternehmen 125
Tab. 13: Die Bewertung des Kriteriums „Fähigkeit, möglichst früh nach Bilanzstichtag
Prüfungsbericht vorlegen zu können durch ausländische Konzemtöchter und die übrigen
Unternehmen 125
Tab. 14: Die Beurteilung des Kriteriums Image und Reputation durch Unternehmen die eine
(keine) Big-Six-Gesellschaft als Abschlußprüfer haben 128
Tab. 15: Die Vergabe von Dienstleistungsaufträgen an den amtierenden Abschlußprüfer durch
die Unternehmen 131
Tab. 16: Die Beurteilung des Kriteriums Spezialisierung durch Unternehmen der verschiedenen
Sektoren 133
Tab. 17: Die Häufigkeit mit der die Unternehmen Ausschreibungen vorgenommen haben 134
Tab. 18: Die Anzahl der Unternehmen, die ohne gesetzliche Verpflichtung ihren Jahresabschluß
haben prüfen lassen 136
Tab. 19: Die Veranlasser der freiwilligen Abschlußprüfung 136
Tab. 20: Der Nutzen der Abschlußprüfung 137
Tab. 21: Die Bewertung der Bedeutung des Kriteriums „Höhe des Prüfungshonorars durch
Unternehmen, die in der Abschlußprüfung einen Nutzen sehen und solche, die keinen Nutzen
sehen 137
Tab. 22: Die Dauer der Verbindung zwischen Abschlußprüfer und Unternehmen 139
Tab. 23: Die Anzahl der Wechsel des Abschlußprüfers der Unternehmen 140
Tab. 24: Die Richtung des Prüferwechsels 141
Tab. 25: Die Marktanteile der verschiedenen WP/G Kategorien 141
Tab. 26: Anzahl der Unternehmen, bei denen der Wechsel des Abschlußprüfers ernsthaft zur
Diskussionstand 142
Tab. 27: Die Bereitschaft, den amtierenden Abschlußprüfer weiter zu empfehlen in Abhängigkeit
von der Zufriedenheit mit dessen Leistung 144
Tab. 28: Die möglichen Gründe, den Abschlußprüfer zu wechseln 145
VIII
Tab. 29: Die Bedeutung der Gründe den Abschlußprüfer zu wechseln 146
Tab. 30: Die Aufteilung der kleinen Unternehmen nach Konzemzu-gehörigkeit 154
Tab. 31: Die Bedeutung des Kriteriums „Fähigkeit der WP/G, andere Dienstleistungen (Steuer-,
Unternehmensberatung) zu erbringen in Abhängigkeit von der Unternehmensgröße 157
Tab. 32: Der durchschnittliche Einfluß der Geschäftsrührung in Abhängig-keit von der
Dominanz der Konzernmutter 160
Tab. 33: Die Beurteilung des Kriteriums „Internationale Betreuung durch WP/G durch
Unternehmen mit und ohne ausländische Konzemmutter 163
Tab. 34: Die Beurteilung des Kriteriums „Internationale Betreuung durch WP/G für
Unternehmen mit und ohne ausländische Konzerntöchter von großer geschäftlicher Bedeutung... 164
Tab. 35: Der Einluß des Vorstands auf die Auswahl des Abschlußprüfers in Abhängigkeit von der
Streuung des Eigenkapitals 173
Tab. 36: Der Einluß des Vorstands bei konzernfreien Aktiengesellschaften auf die Auswahl des
Abschlußprüfers in Abhängigkeit von der Streuung des Eigenkapitals 174
Tab. 37: Anzahl der WP/G s in der engeren Auswahl bei Erstauswahl oder Wechsel des
Abschlußprüfers 179
Tab. 38: Der Informationskanal bei der Erstauswahl oder dem Wechsel des Abschlußprüfers 180
Tab. 39: Die Richtung, aus der die persönliche Empfehlung kam 181
Tab. 40: Die Bewertung der Entscheidungskriterien durch die beteiligten Funktionsträger 181
Tab. 41: Die Einflußstrukturen beim Wechsel des Abschlußprüfers: Organe der AG 183
Tab. 42: Die Einflußstrukturen beim Wechsel des Abschlußprüfers: Organe der GmbH 184
Tab. 43: Die Einflußstrukturen beim Wechsel des Abschlußprüfers: Übrige 185
Tab. 44: Die Richtung, aus der die Veranlassung zum Wechsel kam 187
Tab. 45: Die Einflußstrukturen bei der Wiederwahl des Abschlußprüfers: Organe der AG 188
Tab. 46: Die Einflußstrukturen bei der Wiederwahl des Abschlußprüfers: Organe der GmbH 188
Tab. 47: Die Einflußstrukturen bei der Wiederwahl des Abschlußprüfers: Übrige 189
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