Einkommens- und Gewinnbesteuerung bei Inflation: Analyse bestehender Steuersysteme und Entwicklung eines Reformvorschlags
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| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Frankfurt am Main [u.a.]
Lang
1997
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| Series: | [Europäische Hochschulschriften / 5]
2030 |
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Inhaltsverzeichnis
Svmbolverzeichnis.........................._........_«..............«.._........................ « .._.........„„„.... 13
Ablcurzunssvcrzeichnis •..•••••••••••¦•••«••••••••••••¦••••••••••¦••••••••¦••¦¦¦•¦••¦•¦¦•¦¦¦¦••¦¦ ••»• ••««¦¦•«••»«•¦•••¦•• 15
1. Einleitung „ .................................................................. 17
1.1 Motivation der vorliegenden Arbeit 17
1.2 Definition grundlegender Begriffe 19
1.2.1 Der Inflationsbegriff 19
1.2.2 Traditionelle Konzepte der Besteuerung von Einkommen und
Gewinnen 21
1.3 Aufbau der Arbeit 22
1.3.1 Eine Einkommensklassifikation nach dem Gesichtspunkt der Infla
tionseinflusse 22
1.3.2 Ein Überblick über die Vorgehensweise der Analyse 24
2. Der Einfluß von Inflation auf die Steuertarifstniktur sowie die Steuer
2.1 Das Phänomen der kalten Progression 27
2.1.1 Das Nominalwertprinzip in der Besteuerung 27
2.1.2 Der Steuertarif unter Inflationsbedingungen 29
2.1.3 Freigrenzen, Freibeträge und Abzugspauschalen unter Inflations¬
bedingungen 34
2.1.4 Die Analyse der kalten Progression für einen frei gewählten
Tarifverlauf 35
2.2 Die Bedeutung von Zahlungsverzögerungen bei Inflation 42
2.3 Inflationswirkungen im deutschen Einkommensteuertarif 46
2.3.1 Die Einkommensbesteuerung von 1975 bis 1989 unter dem Einfluß
der Inflation 46
2.3.2 Die Eigenschaften des Einkommensteuertarifs von 1996 unter Infla
tionsbedingungen 54
2.4 Kalte Progression als automatischer Stabilisator 61
jjj INHALTSVERZEICHNIS
3. Eine Analyse zu den Wirkungen der traditionellen Kapital einkommens
besteueruns bei Inflation ..» • ¦ ¦¦• ¦.¦¦•¦»¦¦¦¦¦»¦»¦¦¦¦»..¦¦•••••••¦.».••••¦••¦¦•• ¦•¦••»¦••••••••••••••¦•¦¦¦ ••• 65
3.1 Eine einleitende Betrachtung der Investitionsentscheidung bei Inflation 65
3.2 Die Investitionsentscheidung in einer steuerlosen Welt 70
3.2.1 Auswahl eines Modells zur Erklärung individuellen Investitionsver¬
haltens 70
3.2.1.1 Grundlagen der optimalen Allokationstheorie von Fisher 71
3.2.1.2 Erweiterung des Fisher schen Grundmodells 74
3.2.2 Die Beschreibung der steuerlosen Situation 75
3.2.2.1 Allgemeine Vorgehensweise 75
3.2.2.2 Der Modellaufbau 77
3.2.2.3 Bestimmung der optimalen Untemehmenspolitik 81
3.2.2.4 Der Inflationseinfluß auf unternehmerische Entscheidungen
in einer steuerlosen Welt 85
33 Analyse der Effekte einer traditionellen Kapitaleinkommens¬
besteuerung auf der Grundlage des Zwei Zeitpunkt Modells 87
3.3.1 Erweiterung des Modells zur Berücksichtigung einer traditionellen
Kapitaleinkommensbesteuerung 87
3.3.2 Das optimale Finanzierungsverhalten im Zwei Zeitpunkt Modell 94
3.3.2.1 Vergleich von Beteiligungsfinanzierung und Selbstfinan¬
zierung 94
3.3.2.2 Vergleich von Beteiligungsfinanzierung und Fremdfinan¬
zierung 95
3.3.2.3 Vergleich von Selbstfinanzierung und Fremdfinanzierung 96
3.3.2.4 Zusammenfassung der Ergebnisse zur optimalen Finanzie¬
rungsentscheidung 97
3.3.3 Der optimale Einsatz der Faktoren Arbeit und Kapital 99
3.4 Analyse zur Investitionsneutralität der traditionellen Kapitaleinkommens¬
besteuerung bei Inflation 102
3.4.1 Die traditionelle Kapitaleinkommensbesteuerung in einer inflations¬
freien Umgebung , 102
3.4.2 Inflation und Investitionsneutralität im Zwei Zeitpunkt Modell 104
3.5 Die gesamte Belastung des Kapitalbildungsprozesses 105
3.5.1 Abgrenzung von Investitionsneutralität zu intertemporaler Neutra¬
lität 105
3.5.2 Der Grenzsteuerkeil als Indikator für die Belastung des Kapital¬
bildungsprozesses 109
3.5.3 Die Ermittlung der Grenzsteuerkeile bei Besteuerung und Inflation 111
3.5.4 Die effektive Belastung der Kapitalbildung durch Inflation 113
3.5.4.1 Die Nominalzinsentwicklung: Fisher versus Darby Hypo
these ......_ 114
3.5.4.2 Der Einfluß von Inflation auf die Höhe der Grenzsteuerkeile 115
3.5.4.3 Abschreibung zu Wiederbeschaffungspreisen als Losung? 117
3.5.4.4 Die Bedeutung der Zinsbesteuerung 118
INHALTSVERZEICHNIS 9_
4. Analyse zur intertemporalen Neutralität alternativer Steuersysteme ..—121
4.1 Zur Aussagekraft der Zwei Zeitpunkt Bctrachtung 121
4.2 Unternehmerische Investitionsentscheidung in einem mehrperiodigen
diskreten Ansatz 122
4.2.1 Der Modellaufbau 122
4.2.2 Der Optimierungsansatz 126
4.2.3 Die optimale Finanzierung im Mehrperiodenmodell 131
4.2.3.1 Vergleich der Finanzierungskosten 131
4.2.3.2 Finanzarbitrage im Optimum 132
4.2.4 Der optimale Einsatz der Faktoren Arbeit und Kapital im Mehr¬
periodenmodell 135
4.3 Allgemeine Ergebnisse zur effektiven Steuerbelastung der Kapitalbildung 138
4.4 Zur intertcmporalen Neutralität der traditionellen Kapitaleinkommens¬
besteuerung im Mehrperiodenmodell 139
4.4.1 Betrachtung des Grenzsteuerkeils bei Selbstfinanzierung 140
4.4.2 Betrachtung der Grenzsteuerkeile für Fremd und Beteiligungsfinan¬
zierung 145
4.5 Kritische Betrachtung unserer Analyseergebnisse 150
4.5.1 Zur These der durchschnittlichen Wirkungslosigkeit 150
4.5.2 Die Bedeutung der Finanzierungsneutralität für ein inflationsneutra¬
les Steuersystem 151
4.5.2.1 Schranken der Finanzplanung Die Finanzierung der Grenz¬
investition 152
4.5.2.2 Grenzen der neoklassischen Analyse Die Finanzierung des
Gesamtkapitals 156
4.5.2.3 Diskriminierung der Finanzierungsentscheidung als wirt¬
schaftspolitisches Instrument? 157
4.5.3 Abschließende Beurteilung der Ergebnisse 158
5. Entwurf eines inflationsgeschtttzten Steuersystems .,.•..¦••....•....••..........•.•.......«.•.....« 161
5.1 Inflationsbekämpfung versus Inflationsbereinigung des Steuersystems 161
5.1.1 Ist eine Vermeidung von Inflation möglich? 161
5.1.2 Ist eine Vermeidung von Inflation wünschenswert? 162
5.2 Anforderungen an das zu entwickelnde, inflationsgcschutzte Steuersystem 164
5.2.1 Allgemeine Kriterien für ein rationales Steuersystem 164
5.2.2 Anforderungen an ein inflanonsbereinigtes Steuersystem 169
5.3 Inflationsbereinigte Steuerbemessungsgrundlagen 170
5.3.1 Korrektur bestehender Bemessungsgrundlagen oder Reform des
Steuersystems? 170
10 INHALTSVERZEICHNIS
53.2 Varianten einer entscheidungsneutralen Besteuerung von Kapitalein¬
kommen 174
53.2.1 Intertemporal neutrale Steuersysteme mit Sofortabschrei¬
bung 177
53.2 2 Intertemporal neutrale Steuersysteme ohne Sofortabschrei¬
bung 180
53.3 Varianten einer entscheidongsneutralen Besteuerung von Arbeitsein¬
kommen 187
53.3.1 Zur Optimalitat einer Besteuerung von Arbeitseinkommen 187
533.2 Die Besteuerung der Arbeitseinkommen zinsbereinigte
Einkommensteuer 192
5.33.3 Die Ausgabensteuer in Form einer sparbereinigten Einkom
mensteuer 194
53.4 Materielle versus formelle Besteuerung von Zinsen 198
5.3.5 Konsumorientierte Steuersysteme als Alternative zur traditionellen
Besteuerung 200
5A Auswahl eines geeigneten Steuersystems 203
5.4.1 Fiskalische Ergiebigkeit 203
5.4.2 Kontrollierbarkeit 205
5.43 Administrative Effizienz 206
5.4.4 Lasttransparenz 211
5.4.5 Entscheidungsneutralität 211
5.4.6 Fairneß 213
5.4.7 Integration 215
5.4.8 Vorzüge einer zinsbereinigten Einkommens und Gewinnbesteue¬
rung 216
6. Die Realeinkommensbesteuerung 219
6.1 Inflationsbereinigung der Tarifstruktur 219
6.1.1 Tarifkorrektur, Steuersatzanpassung oder Korrektur der Bemessungs¬
grundlage? 219
6.1.2 Diskretionäre versus automatische Inflationsanpassung 221
6.1.3 Faktorbasierte Bestimmung von Steuertarif und Abzügen 223
6.2 Koordination von Steuerpflicht und Steuerzahlung (Tanzi Olivera Effekt) 224
6.2.1 Das Verfahren des Quellenabzugs bzw. der Steuervorauszahlung 225
6.2.2 Die Realeinkommensbesteuerung bei Abwesenheit von Inflation 226
6.2.3 Die Realeinkommensbesteuerung unter Inflationsbedingungen 228
6.2.4 Ermittlung eines Jahreseinkommens bei unbekanntem Einkommens¬
zufluß 230
6.2.5 Berechnung der Jahresabschlußzahlung 233
6.2.6 Praktische Umsetzung der Realeinkommensbesteuerung 234
INHALTSVERZEICHNIS U_
7. Ein Vorschlag zur praktischen Ausgestattung einer inflationsbereinigten
Einkommens und Gewinnbesteuerung......„..«..„....«..„„„.. «..„—_„„„_„_„„„.__„ 235
7.1 Das Grundkonzept einer zinsbereinigten Einkommens und Gewinn¬
besteuerung 236
7.1.1 Die Vorzüge eines zinsbereinigten Steuersystems 236
7.1.2 Der Schutzzins 238
7.2 Alternative Verfahren der zinsbereinigten Gewinnbesteuerung 241
7.2.1 Steuerbefreiung von Kapitaleinkommen 241
7.2.2 Zinsbereinigung auf das Realvermögen 242
7.2.3 Zinsbereinigung auf das Eigenkapital 244
7.2.4 Integration von Zinsbereinigung und Indexierungsverfahren 24S
7.2.4.1 Vorteile einer Indexierung 246
7.2.4.2 Varianten einer Indexierung 249
7.3 Die zinsbereinigte Einkommensteuer 251
7.3.1 Steuerpflicht, Steuertarif und Bemessungsgrundlage 251
7.3.2 Besonderheiten bei der Ermittlung des Einkommens aus nichtselb¬
ständiger Tätigkeit 255
7.3.3 Besonderheiten bei der Ermittlung des Einkommens aus
selbständiger Tätigkeit 256
7.3.4 Besonderheiten bei der Ermittlung des Einkommens aus Vermögen 258
7.3.5 Ermittlung der Kapitalkosten im Rahmen der Einkommensteuer 258
7.3.5.1 Das Verfahren der Zinsbereinigung 258
7.3.5.2 Ermittlung der Kapitalkosten anhand des Realvermögens¬
verzeichnisses 259
7.3.5.3 Die Berücksichtigung der Kapitalkosten im Rahmen der
Realeinkommensbesteuerung 261
7.3.6 Das Besteuerungsverfahren 261
7.3.7 Die Einkommensteuererklärung 263
7.3.8 Die Besteuerung eines Jahresrealeinkommens 264
7.4 Die zinsbereinigte Untemehmensgewinnsteuer 265
7.4.1 Zur Abgrenzung von Einkommens und Unternehmensgewinnsteuer 265
7.4.2 Steuerpflicht und Bemessungsgrundlage 266
7.4.3 Ermittlung des kalkulatorischen Zinsabzugs 269
7.5 Zur Frage der Integration von Einkommens und Gewinnbesteuerung 271
7.5.1 Die Koordinationsfunktion des Untemehmerlohns 272
7.5.2 Gewinnermittlung und Realeinkommensbesteuerung 274
Schlußwort—.... _„„__„_„„..„..„....„.. „_..„ ____„„ „„»____„„„„_„„__„_„___ Z79
Anhang ......~..~..~~..~~~~....~~~~~..~~~~~~....~~..~~~~..„„~~„....~~ „..„„....„„„..„„„„„„.2 l
Literaturverzeichnis............—»„«......„„„„_„..„„„„„..„..„.„.„.„...„„„„„„..„„_„„„_„„_„ 293
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