Steuerrecht:
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| Format: | Book |
|---|---|
| Language: | German |
| Published: |
Köln
Schmidt
1996
|
| Edition: | 15., völlig überarb. Aufl. |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | LIII, 967 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3504201320 3504201312 |
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Inhaltsübersicht
Seite
Vorwort zur 15. Auflage VII
Aus dem Vorwort zur 12. Auflage IX
Abkürzungsverzeichnis XLIII
Erstes Kapitel: Grundlagen der Steuerrechtsordnung
§ 1 Einführung 1
§ 2 Überblick über die Gebiete und Gesetze der Steuerrechtsordnung 22
§ 3 Finanzverfassungsrechtliche Grundlagen der Steuerrechtsordnung 42
§ 4 Rechtsstaatliche Ordnung des Steuerrechts 62
§ 5 Rechtsanwendung im Steuerrecht 126
Zweites Kapitel: Das Steuerrechtsverhältnis
§ 6 Grundbegriffe des Steuerrechtsverhältnisses 166
§ 7 Allgemeines Steuerschuldrecht 170
§ 8 Einführung in das besondere Steuerschuldrecht 191
Drittes Kapitel: Die einzelnen Steuerarten
§ 9 Einkommensteuer 214
§ 10 Kirchensteuer 438
§ 11 Körperschaftsteuer 443
§ 12 Bewertungsgesetzabhängige Steuerarten 489
A. Bewertung nach dem Bewertungsgesetz 489
B. Vermögensteuer 504
C. Erbschaft und Schenkungsteuer 509
D. Realsteuern (§ 3 II AO) 526
I. Grundsteuer 526
II. Gewerbesteuer 530
§ 13 Umsatzsteuer 550
§ 14 Spezielle Verkehrsteuern 628
§ 15 Spezielle Verbrauch und Aufwandsteuern 648
XI
Inhaltsübersicht
Viertes Kapitel: Besteuerung der Unternehmen
Seite
§ 16 Grundsätzliche Unterschiede in der Besteuerung von Personenunternehmen
und Kapitalgesellschaften 652
§17 Besteuerung zusammengesetzter Unternehmensformen 676
§ 18 Harmonisierung der Unternehmensbesteuerung in der Europäischen
Gemeinschaft 687
Fünftes Kapitel: Steuervergünstigungen
§ 19 Steuervergünstigungen als Sozialzwecknormen 701
§ 20 Wirtschaftslenkende Steuervergünstigungen 703
§ 21 Gemeinnützigkeits und Spendenrecht 716
Sechstes Kapitel: Steuerverfahrensrecht
§ 22 Durchführung der Besteuerung 722
§ 23 Rechtsschutz in Steuersachen 829
Siebentes Kapitel: Steuerstraf und Steuerordnungswidrigkeitenrecht
§ 24 Materielles Steuerstraf und Ordnungswidrigkeitenrecht 890
§25 Steuerstraf und Steuerordnungswidrigkeitsverfahren 911
Stichwortverzeichnis 923
XII
Inhaltsverzeichnis
Seite
Vorwort zur 15. Auflage VII
Aus dem Vorwort zur 12. Auflage IX
Abkürzungsverzeichnis XLHI
Erstes Kapitel: Grundlagen der Steuerrechtsordnung
§ 1 Einführung
1. Über die Bedeutung der Steuern und des Steuerrechts in der Rechts und
Wirtschaftsordnung 1
2. Steuerrecht als Teil der Rechtsordnung 3
2.1 Steuerrecht als öffentliches Finanzrecht, selbständiger Zweig des Verwal¬
tungsrechts und öffentliches Schuldrecht 3
2.2 Verhältnis des Steuerrechts zu anderen Rechtsgebieten 5
2.2.1 Steuerrecht und Zivilrecht 6
2.2.2 Steuerrecht und Sozialrecht 8
2.3 Steuerrecht und „Einheit der Rechtsordnung" 10
3. Steuern als Gegenstand von Forschung und Lehre 12
3.1 Steuerwissenschaftliche Disziplinen 12
3.2 Steuerrechtliche Bibliographie 18
§ 2 Überblick über die Gebiete und Gesetze der
Steuerrechtsordnung
1. Überblick über den Lehrstoff des Steuerrechts 22
2. Gebiete und Gesetze des allgemeinen Steuerrechts 23
2.1 Die Abgabenordnung als Teilkodifikation (Mantelgesetz) des Steuerrechts 23
2.2 Allgemeines Steuerschuldrecht 25
2.3 Steuerverfahrensrecht 27
3. Gebiete und Gesetze des besonderen Steuerrechts 29
3.1 Besonderes Steuerschuldrecht und Sondergebiete des Steuerrechts 29
3.2 Internationales Steuerrecht 30
3.3 Europäisches Steuerrecht 36
§ 3 Finanzverfassungsrechtliche Grundlagen der
Steuerrechtsordnung
1. Einführung 42
2. Der Steuerbegriff; Abgrenzung von anderen Abgaben 46
2.1 Verfassungsrechtlicher Inhalt und Bedeutung des Steuerbegriffs 46
VTTT
Inhaltsverzeichnis Seite
3. Wirtschaftliche Betrachtungsweise (wirtschaftliche Auslegung) 147
4. Gesetzeslücken und ihre Ausfüllung; rechtsfreier Raum 149
5. Einfluß des Rechtsgefühls 152
C. Steuergesetzliche Vorschriften zur wirtschaftlichen Betrachtungs¬
weise 153
1. Wirtschaftliche Betrachtungsweise bei Divergenz zwischen wirtschaftlichem
Verhalten und juristischem Zustand (§ 41 AO) 153
1.1 Unwirksame (nichtige) Rechtsgeschäfte 153
1.2 Ergänzende Ableitungen 155
2. Wirtschaftliche Betrachtungsweise bei gesetzwidrigem oder sittenwidrigem
Verhalten 155
3. Wirtschaftliche Betrachtungsweise bei Wahl einer unangemessenen, vom
Steuergesetzgeber bei der Formulierung des Gesetzestatbestands nicht erfaßten
Rechtsgestaltung (§ 42 AO) 157
3.1 Allgemeine Erklärung 157
3.2 Tatbestand 159
3.3 Rechtsfolge 161
4. Wirtschaftliche Zurechnung statt Maßgeblichkeit der zivilrechtlichen Berech¬
tigung (§ 39 AO) 161
D. Ermessensausübung (§ 5 AO) 162
Zweites Kapitel: Das Steuerrechtsverhältnis
§ 6 Grundbegriffe des Steuerrechtsverhältnisses
1. Inhalt des Steuerrechtsverhältnisses 166
2. Beteiligte des Steuerrechtsverhältnisses 166
3. Die Steuerrechtsfähigkeit 167
§ 7 Allgemeines Steuerschuldrecht
1. Inhalt des Steuerschuldverhältnisses 170
2. Entstehung von Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis 170
3. Gläubiger und Schuldnerwechsel, Verpfändung, Pfändung 171
3.1 Vorgänge kraft Gesetzes 171
3.2 Vorgänge kraft Rechtsgeschäft, Pfändung 171
4. Erlöschen 172
YVI
Inhaltsverzeichnis
Seite
5. Steueranspruch und Steuerschuld 172
5.1 Steuergläubiger und Steuerschuldner 172
5.2 Entstehung des Steueranspruchs 173
5.3 Der Entstehungstatbestand des Steueranspruchs (Steuertatbestand) 175
5.3.1 Das Steuersubjekt 176
5.3.2 Das Steuerobjekt 177
5.3.3 Die Zurechnung 178
5.3.4 Die abstrakten Merkmale des inländischen Steuerschuldverhältnisses 178
5.3.5 Die Steuerbemessungsgrundlage 179
5.3.6 Der Steuersatz 180
5.3.7 Die Steuervergünstigungen 180
5.4 Konkurrenz der Steuertatbestände oder Steueransprüche 182
6. Die Gesamtschuldnerschaft 183
7. Der Haftungsanspruch 184
7.1 Allgemeines 184
7.2 Haftungstatbestände 185
7.3 Haftungsumfang 187
7.4 Akzessorietät der Haftung 187
7.5 Legalitätsprinzip oder Opportunitätsprinzip 188
7.6 Subsidiarität der Haftung 188
8. Der Steuervergütungsanspruch 188
9. Der Steuererstattungsanspruch 189
§ 8 Einführung in das besondere Steuerschuldrecht
1. Grundsätze der Gestaltung von Steuerarten 191
2. Steueraufkommen, Steuerquote und Steuerarten in Deutschland 196
3. Steuern auf das Einkommen und Vermögen 200
3.1 Steuern auf das Markteinkommen 200
3.2 Besteuerung des Vermögenstransfers durch die Erbschaft und Schenkung¬
steuer 203
3.3 Besteuerung des Vermögensbestandes durch Substanzsteuern 205
4. Steuern auf die Verwendung von Einkommen und Vermögen 206
5. Besondere Sozialzwecksteuern 208
5.1 Zölle und Abschöpfungen 208
5.2 Umweltsteuern 208
XVII
Inhaltsverzeichnis Drittes Kapitel: Die einzelnen Steuerarten
§ 9 Einkommensteuer
Seite
A. Allgemeine Charakterisierung 215
B. Steuerpflicht 218
1. Natürliche Personen als Steuersubjekte 218
2. Internationale Abgrenzung der Steuerpflicht durch die unbeschränkte und
beschränkte Steuerpflicht 219
C. Objekt und Bemessungsgrundlage der Einkommensteuer 222
1. Grundelemente des § 2 EStG 222
1.1 Bedeutung des § 2 EStG für den Einkommensteuertatbestand 222
1.2 Disponibles Einkommen als Maßstab objektiver und subjektiver Lei¬
stungsfähigkeit 223
1.3 Periodizität der Einkommensteuer und Jahressteuerprinzip (§ 2 VII EStG) 224
1.4 Periodischer Entstehungszeitpunkt der Einkommensteuer 225
2. Das Einkommensteuerobjekt: Summe der Einkünfte (§ 2 I—III EStG) 225
2.1 Zur rechtlichen Bestimmung des Steuerguts „Einkommen" 225
2.1.1 Das Einkommen als zentraler Begriff des öffentlichen Schuldrechts . 225
2.1.2 Reinvermögenszugangs , Quellen und Markteinkommenstheorie . . 226
2.1.3 Pragmatische Legaldefinition des Einkommens durch den Einkünfte¬
katalog 228
2.2 Bestimmung der Einkünfte nach dem objektiven Nettoprinzip 229
2.3 Ermittlung der Einkünfte nach dem Nominalwertprinzip 229
2.4 Zeitliche Zuordnung der Einkünfte 230
2.5 Verluste 231
2.5.1 Verlustausgleich und Verlustabzug (Verlustrücktrag/ vortrag) . 231
2.5.2 Beschränkungen des Verlustausgleichs und Verlustabzugs 233
3. Die Bemessungsgrundlage der Einkommensteuer: Das zu versteuernde Ein¬
kommen i. S. d. § 2 V EStG 234
3.1 Private Abzüge i. S. d. § 2 IV, V EStG 234
3.1.1 Berücksichtigung unvermeidbarer Privataufwendungen nach dem
privaten oder subjektiven Nettoprinzip 234
3.1.2 Berücksichtigung des existenznotwendigen Lebensbedarfs 239
3.1.3 Berücksichtigung von Unterhaltsleistungen; Reform der Familien¬
besteuerung 242
3.2 Tatbestandstechnischer Aufbau des zu versteuernden Einkommens 247
D. Bestimmung steuerpflichtiger Einkünfte 249
1. Einführung 249
2. Steuerbare Einkünfte 249
XVIII
Inhaltsverzeichnis
Seite
3. Steuerfreie Einkünfte 253
3.1 Objektive Befreiungen 253
3.2 Freibeträge/Freigrenzen 255
E. Die persönliche Zurechnung von Einkünften 256
1. Allgemeine Zurechnungsregeln 256
2. Konkretisierung der Zurechnungsregeln bei einzelnen Einkunftsarten 257
3. Zurechnung von Einkünften unter Familienangehörigen 260
4. Zurechnung von Einkünften im Erbfall 263
F. Ermittlung der Einkünfte 263
I. Unterschiedliche Ermittlung der Einkünfte 263
1. Einführung 263
2. Der Dualismus der Einkünfteermittlung 264
II. System der Einkünfteermittlung 267
1. Typen der Einkünfteermittlung 267
1.1 Ermittlung der Einkünfte durch Bilanzierung 267
1.2 Überschußrechnungen nach dem Zufluß und dem Abflußprinzip
(§§ 4 III, 8 ff., 11 EStG) 268
1.3 Ergänzende Ermittlung von Veräußerungseinkünften (§§ 16, 17, 23 EStG) 269
1.4 Einheitswertabhängige Erfolgsrechnungen 271
1.5 Personelle Zuordnung der Gewinnermittlungsarten 272
1.6 Schätzung 273
2. Grundbegriffe der Einkünfteermittlung 273
2.1 Das terminologische System der Erwerbsbezüge und Erwerbsaufwen¬
dungen 273
2.1.1 Die Abgrenzung der Erwerbssphäre zur Privatsphäre 274
2.1.2 Die persönliche Zurechnung von Erwerbsbezügen, Erwerbsaufwen¬
dungen und von sog. Drittaufwand 278
2.1.3 Die zeitliche Zuordnung von Erwerbsbezügen und Erwerbsaufwen¬
dungen 281
2.1.4 Zusammenfassung 281
2.2 Abgrenzung der Betriebsausgaben/Werbungskosten zu den Privatausgaben 282
2.2.1 Inhaltsgleiche Interpretation des Betriebsausgaben und des Wer¬
bungskostenbegriffs nach dem Veranlassungsprinzip 283
2.2.2 Gemischt veranlaßte Aufwendungen 287
2.2.2.1 Bedeutung des § 12 EStG 288
2.2.2.2 Zur Bestimmung wesentlicher Veranlassung durch Erwerbs¬
handlungen und/oder Privathandlungen 289
2.2.2.3 Aufteilung von Aufwendungen nach dem Angemessenheits
prinzip 292
2.3 Praktisch besonders bedeutsame Erwerbsaufwendungen 293
2.4 Nichtabziehbare Erwerbsaufwendungen 303
XIX
Inhaltsverzeichnis ^ Seite
2.4.1 Allgemeine Regeln 303
2.4.2 Besondere Regeln für privat mitveranlaßte Erwerbsaufwendungen . 304
2.4.3 Besondere Regeln zum Schutz der Gesamtrechtsordnung 305
2.5 Pauschalierung von Erwerbsaufwendungen 306
III. Betriebsvermögensvergleich nach §§ 4 I, 5 I EStG 309
1. Einführung 310
2. Prinzipielle Maßgeblichkeit der Handelsbilanz 312
3. Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und Bilanzierung 313
4. Einzelgrundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und Bilanzierung 314
5. Grenzen der Maßgeblichkeit handelsrechtlicher Bilanzierungsregeln für das
Steuerrecht 317
6. Umkehrung der Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz
(§512 EStG) 319
7. Einzelheiten des Betriebsvermögensvergleichs 320
7.1 Bilanz 320
7.2 Wirtschaftsgüter des Betriebsvermögens 321
7.2.1 Wirtschaftsgüter und andere Bilanzposten 321
7.2.2 Betriebsvermögen 327
7.2.3 Entnahmen und Einlagen 330
7.2.4 Bewertung von Wirtschaftsgütern, von Einlagen und Entnahmen . . 332
7.2.4.1 Wertbegriffe: Anschaffungs /Herstellungskosten, Teilwert. . 332
7.2.4.2 Bewertung einzelner Wirtschaftsgüter 335
7.2.4.3 Bewertung von Entnahmen und Einlagen 337
7.2.4.4 Abschreibungen und Zuschreibungen 338
8. Gewinn und Verlustrealisierung 342
8.1 Prinzipien der Gewinn und Verlustrealisierung 343
8.2 Gewinnrealisierung bei entgeltlicher Leistung 345
8.3 Aufschub der Besteuerung stiller Reserven 346
8.4 Übergang stiller Reserven auf andere Steuerrechtssubjekte 348
8.5 Ausnahmsweiser Zugriff auf stille Reserven als ultima ratio 352
9. Bilanzberichtigung, Bilanzänderung 354
IV. Vereinfachte Gewinnermittlung nach § 4 III EStG 355
V. Ermittlung der Überschußeinkünfte (§§ 8 9a EStG) 359
G. Die einzelnen Einkunftsarten 353
I. Einführung in das Einkunftsartenrecht 363
II. Gewinneinkünfte (§ 2 II Nr. 1 EStG) 365
1. Einkünfte aus Land und Forstwirtschaft (§§ 2 I Nr. 1, 13 14a EStG) 365
1.1 Abgrenzung der Einkünfte aus Land und Forstwirtschaft 365
1.2 Einheitswertabhängige Gewinnermittlung für nicht buchführungspflichtige
Land und Forstwirte (§ 13a EStG) 367
XX
Inhaltsverzeichnis
Seite
2. Einkünfte aus Gewerbebetrieb (§§ 2 I Nr. 2, 15 16 EStG) 368
2.1 Allgemeine Begriffsbestimmung 368
2.2 Überblick über die Arten der gewerblichen Einkünfte 369
3. Einkünfte aus selbständiger Arbeit (§§ 2 I Nr. 3, 18 EStG) 370
4. Einkünfte von Mitunternehmern (§§ 15 I 1 Nr. 2, III; 15a; 13 V; 18 IV EStG) 372
4.1 Zweistufige Behandlung der Einkünfte von Mitunternehmern 373
4.2 Qualifikation und Zurechnung der Einkünfte von Mitunternehmern . . . 374
4.2.1 Zum Begriff des Mitunternehmers 374
4.2.2 Zweistufige Qualifikation der Einkünfte von Mitunternehmern . . . 376
4.2.3 Zurechnung der Einkünfte von Mitunternehmern 377
4.3 Arten der Mitunternehmerschaft 379
4.4 Ermittlung der Einkünfte von Mitunternehmern 382
4.4.1 Zweistufige Ermittlung der Einkünfte von Mitunternehmern . 382
4.4.2 Einzelheiten zur ersten Stufe der Einkünfteermittlung 385
4.4.3 Einzelheiten zur zweiten Stufe der Einkünfteermittlung 386
III. Überschußeinkünfte (§ 2 II Nr. 2 EStG) 390
1. Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit (§§ 2 I Nr. 4, 19, 19a EStG) 390
2. Einkünfte aus Privatvermögen 393
2.1 Quelleneinkünfte aus Privatvermögen 393
2.1.1 Einkünfte aus der Überlassung von Vermögen zur Nutzung
(§§ 20, 21 EStG) 393
2.1.1.1 Einkünfte aus Kapitalvermögen (§§ 2 1 Nr. 5, 20 EStG) . 393
2.1.1.2 Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung
(§§ 2 I Nr. 6, 21 EStG) 396
2.1.2 Sonstige Quelleneinkünfte (§ 22 Nrn. 1, la, 3, 4 EStG) 399
2.1.2.1 Überblick 399
2.1.2.2 Wiederkehrende Bezüge (§ 22 Nrn. 1, la EStG) 399
2.1.2.3 Abgeordnetenbezüge (§ 22 Nr. 4 EStG) 405
; 2.1.2.4 Einkünfte aus sonstigen Leistungen (§22 Nr. 3 EStG) . 405
2.2 Einkünfte aus der Veräußerung von Privatvermögen 406
2.2.1 Einkünfte aus der Veräußerung wesentlicher Beteiligungen an
Kapitalgesellschaften (§ 17 EStG) 406
2.2.2 Einkünfte aus Spekulationsgeschäften (§§ 22 Nr. 2, 23 EStG) . 407
2.2.3 Zur gleichmäßigen Besteuerung betrieblicher und privater Veräuße¬
rungseinkünfte 407
3. Unterschiedliche Besteuerung der Alterseinkünfte 409
IV. Gemeinsame Vorschriften zu allen Einkunftsarten 412
V. Konkurrenzen mehrerer Einkunftsarten 412
H. Private Abzüge 414
1. Allgemeines zu den privaten Abzügen 414
2. Abzugsfähigkeit sog. Sonderausgaben (§§ 10, 10b, 10c EStG) 416
3. Außergewöhnliche Belastungen (§§ 33, 33a, 33b, 33c EStG) 419
4. Unterhaltsabzüge 421
Inhaltsverzeichnis
Seite
J. Einkommensteuertarif 423
1. Der linear progressive Normaltarif 424
2. Ausnahmen vom Normaltarif 426
2.1 Sondertarif für Gewerbetreibende (§ 32c EStG) 427
2.2 Steuersatzermäßigungen 427
2.3 Steuerbetragsermäßigungen bei Auslandseinkünften 428
2.4 Steuerbetragsermäßigung bei Erbschaftsteuerbelastung 428
2.5 Andere Steuerbetragsermäßigungen 429
3. Zur Ehegattenbesteuerung 429
K. Zum Verfahren 432
L. Zur Reform der Einkommensteuer 433
§ 10 Kirchensteuer 438
§ 11 Körperschaftsteuer
A. Allgemeine Charakterisierung 443
B. Steuersubjekte 448
C. Steuerobjekt 453
I. Einkommen als Steuerobjekt, zu versteuerndes Einkommen als Bemes¬
sungsgrundlage 453
II. Befreiungen 454
III. Ermittlung des Einkommens 454
1. Allgemeines 454
1.1 Ermittlung des Bilanzgewinns 455
1.2 Spezielle körperschaftsteuerrechtliche Vorschriften zur Einkommenser¬
mittlung 457
2. Verdeckte Gewinnausschüttungen 459
2.1 Rechtfertigung der Erfassung verdeckter Gewinnausschüttungen durch die
Körperschaftsteuer 460
2.2 Voraussetzungen der verdeckten Gewinnausschüttung 461
2.3 Rechtsfolgen der verdeckten Gewinnausschüttung 465
3. Besondere Vorschriften über den Abzug von Ausgaben 465
4. Besondere Fälle der Gewinnrealisierung und ihres Aufschubs 467
4.1 Liquidation 467
4.2 Verlegung der Geschäftsleitung ins Ausland 467
4.3 Subjektive Steuerbefreiung 468
XXTT
Inhaltsverzeichnis
Seite
4.4 Umwandlung und Verschmelzung 468
4.4.1 Gesellschaftsrechtliche Grundlagen 469
4.4.2 Steuerliche Folgen der Umwandlung 470
4.4.2.1 Vermögensübergang auf eine Personengesellschaft oder
eine natürliche Person (§§ 3 10 UmwStG) 471
4.4.2.2 Vermögensübergang auf eine andere Körperschaft 472
4.4.2.3 Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunter¬
nehmeranteils in eine Kapitalgesellschaft gegen Gewährung
von Gesellschaftsanteilen (§§ 20 23, 25 UmwStG) 473
4.4.2.4 Einbringung eines Betriebs, Teilbetriebs oder Mitunter¬
nehmeranteils in eine Personengesellschaft (§ 24 UmwStG) . 474
D. Zurechnung: Organschaft 475
E.Tarif 477
F. Anrechnungsverfahren 478
I. Einführung 478
II. Subjektiver und objektiver Anwendungsbereich der Anrechnung 479
III. Herstellung der Ausschüttungsbelastung bei der Körperschaft 479
1. Änderung der Körperschaftsteuer je nach Vorbelastung des ausgeschütteten
Gewinns 479
2. Statistische Erfassung aller noch nicht ausgeschütteten Gewinne: das verwend¬
bare Eigenkapital 480
3. Reihenfolge der Verwendung der einzelnen Eigenkapitalteile 482
4. Sondervorschriften 484
5. Verdeckte Gewinnausschüttungen im Anrechnungsverfahren 485
IV. Anrechnung der Ausschüttungsbelastung auf die Steuerschuld des
Anteilseigners 486
V. Verfahrensvorschriften 487
§ 12 Bewertungsgesetzabhängige Steuerarten
A. Bewertung nach dem Bewertungsgesetz 489
1. Einführung 489
2. Bewertung als Tatfrage und Rechtsproblem 491
3. Grundprinzipien des Bewertungsgesetzes 491
4. Einheitsbewertung, Privat und Betriebsgrundstücke, Betriebsvermögen, son¬
stiges Vermögen, Gesamtvermögen 495
4.1 Allgemeines 495
vvm
Inhaltsverzeichnis
Seite
4.2 Bewertung des land und forstwirtschaftlichen Vermögens 495
4.3 Bewertung des Grundvermögens 496
4.4 Bewertung des Betriebsvermögens 498
4.5 Bewertung des sonstigen Vermögens 500
4.6 Gesamtvermögen 501
5. Bewertungs Besonderheiten für das Beitrittsgebiet 501
6. Entwicklung und Verfassungswidrigkeit der Grundbesitz Einheitsbewertung . 502
B. Vermögensteuer 504
1. Vorbemerkung 504
2. Steuersubjekte 504
3. Steuerobjekt, Befreiungen, Bemessungsgrundlage 505
4. Vermögensteuerliche Zusammenveranlagung 506
5. Steuersatz, Verfahren, Berechnungsbeispiel 507
6. Sondervorschriften für das Beitrittsgebiet 508
C. Erbschaft und Schenkungsteuer 509
1. Vorbemerkung 509
2. Steuerobjekt 511
2.1 Der Erwerb von Todes wegen 511
2.2 Die Schenkungen unter Lebenden 512
2.3 Die Zweckzuwendungen 515
2.4 Das Vermögen einer Stiftung 515
2.5 Befreiungen 516
3. Steuersubjekte 518
4. Inländische Steuergewalt 519
5. Steuerbemessungsgrundlage, Stichtag 520
6. Tarif 521
7. Zum Verfahren 524
8. Billigkeitsregelungen 525
9. Sondervorschriften für das Beitrittsgebiet 525
D. Realsteuern (§ 3 II AO) 526
I. Grundsteuer 526
1. Einführung 526
2. Steuerobjekt, Befreiungen 527
3. Steuersubjekte 528
4. Periodizität 528
5. Bemessungsgrundlage, Hebesatz 528
XXIV
Inhaltsverzeichnis
Seite
6. Zum Verfahren 529
7. Sondervorschriften für das Beitrittsgebiet 529
II. Gewerbesteuer 530
1. Einführung 530
2. Steuerobjekt 531
2.1 Stehender Gewerbebetrieb 531
2.2 Reisegewerbebetrieb 534
2.3 Mehrheit von Gewerbebetrieben 534
2.4 Beginn und Ende der Besteuerung 535
3. Steuersubjekte 536
4. Bemessungsfaktoren, Bemessungsgrundlage 536
4.1 Bemessungsfaktoren 536
4.1.1 Gewerbeertrag 537
4.1.2 Gewerbekapital 543
4.2 Bemessungsgrundlage: Einheitlicher Steuermeßbetrag 544
5. Periodizität 545
6. Zerlegung des einheitlichen Steuermeßbetrages 546
7. Hebesatz Anwendung 546
8. Gewerbesteuerreformbestrebungen 547
9. Vereinheitlichung des Gewerbesteuerrechts im vereinigten Deutschland . 549
§ 13 Umsatzsteuer
A. Charakterisierung der Umsatzsteuer 550
1. Die Umsatzsteuer als Verbrauchsteuer 550
2. Die Umsatzsteuer als „Mehrwertsteuer" mit Vorsteuerabzug 553
B. Umsatzsteuer im Europäischen Binnenmarkt 555
1. Beeinflussung des nationalen Umsatzsteuerrechts durch Gemeinschaftsrecht . 555
2. Binnenmarkt und Umsatzsteuer 558
2.1 Bestimmungslandprinzip versus Ursprungslandprinzip 559
2.2 Kommerzieller innergemeinschaftlicher Handel 565
2.2.1 Befreiung der innergemeinschaftlichen Lieferung 565
2.2.2 Besteuerung des innergemeinschaftlichen Erwerbs 566
2.2.3 Das innergemeinschaftliche Reihengeschäft 567
2.2.4 Sonstige Leistungen im Binnenmarkt 568
2.3 Nichtkommerzieller innergemeinschaftlicher Handel 569
2.3.1 Versendungslieferungen an NichtUnternehmer 570
YYV
Inhaltsverzeichnis ^_ Seite
2.3.2 Abhollieferungen 570
2.3.3 Lieferung und Erwerb neuer Fahrzeuge 570
2.4 Das innergemeinschaftliche Kontrollverfahren 571
2.5 Zukünftige Weiterentwicklung 571
C. Steuerobjekt 573
1. Entgeltliche Leistungen von Unternehmern im Inland (§ 1 I Nr. 1 UStG) . . . 573
1.1 Leistungen (Lieferungen und sonstige Leistungen) 573
1.1.1 Lieferungen . . . 576
1.1.1.1 Begriff, Grundformen 576
1.1.1.2 Sonderregeln 577
1.1.1.3 Rücklieferung und Rückgabe 578
1.1.2 Sonstige Leistungen 578
1.1.3 Regeln für gemischte Leistungen 579
1.1.4 Sonderbestimmungen über den Leistungsgegenstand kraft wirtschaft¬
licher Betrachtungsweise 580
1.2 Entgeltliche Leistung, Leistungsaustausch, Tausch 581
1.2.1 Grundsätzliches zum Leistungsaustausch 581
1.2.2 Tauschumsätze 582
1.2.3 Sachzuwendungen an Arbeitnehmer 583
1.2.4 Einzelfälle zum Leistungsaustausch 584
1.2.4.1 Erbschaft/Erbauseinandersetzung/vorweggenommene Erbfolge 584
1.2.4.2 Schadensersatz und Vertragsstrafe 585
1.2.4.3 Mitgliedsbeiträge an Vereine 586
1.2.4.4 Gesellschafterbeiträge 587
1.2.4.5 Zuschüsse 588
1.3 Leistungen von Unternehmern im Rahmen des Unternehmens 588
1.4 Ort der Leistung, insbesondere Leistungen im Inland oder Ausland . 589
1.4.1 Inland/Ausland/Gemeinschaftsgebiet/Drittland 589
1.4.2 Ort der Lieferung 590
1.4.3 Ort der sonstigen Leistung 591
1.4.4 Ort des innergemeinschaftlichen Erwerbs 592
2. Eigenverbrauch im Inland 592
2.1 Entnahmeeigenverbrauch 594
2.2 Sonstige Leistungen im Rahmen des Unternehmens, die Zwecken außer¬
halb des Unternehmens dienen (§ 1 I Nr. 2b UStG) 595
2.3 Nichtabziehbare Aufwendungen 596
2.4 Ort des Eigenverbrauches 596
3. Gesellschafterverbrauch (§ 1 I Nr. 3 UStG) 597
4. Einfuhr (§ 1 I Nr. 4 UStG) 597
5. Innergemeinschaftlicher Erwerb (§ 1 I Nr. 5 UStG) 598
6. Objektive Steuerbefreiungen (Inlandssachverhalte) 598
6.1 Begünstigter der Befreiungen 598
6.2 Grundstücksüberlassungen 599
6.3 Heilberufliche, soziale und kulturelle Leistungen 600
6.4 Umsätze des Geld und Kreditverkehrs 600
Inhaltsverzeichnis
Seite
6.5 Befreiungen wegen Konkurrenz zu besonderen Verkehrsteuern 601
6.6 Ausschluß des Vorsteuerabzuges und Option 601
6.7 Befreiung nach § 4 Nr. 28 UStG 601
7. Steuerbefreiungen (Auslandsberührung) 602
7.1 Ausfuhrumsätze 602
7.2 Innergemeinschaftlich befreite Umsätze 603
7.3 Befreiung der Einfuhr und des Erwerbs 603
8. Nichtsteuerbarkeit der Geschäftsveräußerung 603
D. Steuersubjekte 604
1. Unternehmer als Steuersubjekte 604
1.1 Nachhaltige Tätigkeit zur Erzielung von Einnahmen 606
1.2 Selbständige Tätigkeit 607
1.3 Unternehmenseinheit; keine Unternehmereinheit 608
2. Ausnahmen: NichtUnternehmer als Steuersubjekte und Steuerschuldner . 608
E. Bemessungsgrundlage (§ 10 UStG) 609
1. Entgelt beim Leistungsaustausch 609
2. Tauschgeschäfte 609
3. Eigenverbrauch und unentgeltliche Leistungen an Arbeitnehmer 610
4. Mindestbemessungsgrundlage 611
5. Erwerb und Einfuhr 611
6. Umsatzsteuer und Bemessungsgrundlage 611
7. Änderung der Bemessungsgrundlage 612
8. Differenz(Margen)besteuerung 612
F. Steuersätze 613
G. Vorsteuerabzug 614
1. Grundsatz des Vorsteuerabzugs 614
1.1 Vorsteuerabzug für Unternehmer 614
1.2 Leistung von einem anderen Unternehmer 615
1.3 Leistung/Einfuhr für das Unternehmen 616
1.4 Rechnung mit offenem Steuerausweis 618
1.5 Vorsteuerabzug aus der Mindestbemessungsgrundlage 619
2. Ausschluß des Vorsteuerabzugs für Unternehmer 620
2.1 Ausschluß des Vorsteuerabzugs bei steuerfreien Umsätzen 620
2.2 Teilweiser Ausschluß vom Vorsteuerabzug (Mischfälle) 622
3. Berichtigung des Vorsteuerabzugs (§ 15a UStG) 623
4. Vorsteuerabzug bei Verzicht auf die Steuerbefreiung 624
XXVII
Inhaltsverzeichnis
Seite
H. Zum Verfahren 625
J. Sonderregelungen 626
1. Kleinunternehmer (§ 19 UStG) 626
2. Besteuerung der Land und Forstwirte 626
§ 14 Spezielle Verkehrsteuern
A. Grunderwerbsteuer 628
1. Steuerobjekt 630
1.1 Steuerbare Erwerbsvorgänge 630
1.1.1 Eigentumserwerb und schuldrechtlicher Vertrag 630
1.1.1.1 Kaufverträge und andere schuldrechtliche Verträge
(§ 1 I Nr. 1 GrEStG) 631
1.1.1.2 Die Auflassung (§ 1 I Nr. 2 GrEStG) 633
1.1.1.3 Der Eigentumserwerb (§ 1 I Nr. 3 GrEStG) 634
1.1.1.4 Das Meistgebot (§ 1 I Nr. 4 GrEStG) 635
1.1.1.5 Abtretung von Übereignungsansprüchen und Rechten aus
Kaufangeboten 636
1.1.2 Übergang der Verwertungsbefugnis 636
1.1.3 Anteilsvereinigung 637
1.2 Grundstück 638
1.3 Befreiungen 638
2. Steuersubjekte 639
3. Bemessungsgrundlage und Steuersatz 640
3.1 Bemessungsgrundlage 640
3.2 Steuersatz 641
B. Versicherungsteuer 641
C. Feuerschutzsteuer 642
D. Rennwett und Lotteriesteuer 643
E. Kraftfahrzeugsteuer 644
§ 15 Spezielle Verbrauch und Aufwandsteuern
1. Überblick 648
2. Steuerobjekte 649
3. Steuersubjekt 650
4. Steuerbemessungsgrundlage 650
5. Verfahren 651
6. Konkurrenz zur Umsatzsteuer 651
W \7IIT
Inhaltsverzeichnis
Viertes Kapitel: Besteuerung der Unternehmen
§ 16 Grundsätzliche Unterschiede in der Besteuerung von
Personenunternehmen und Kapitalgesellschaften
Seite
A. Einführung 652
B. Unterschiede in der laufenden Besteuerung von Personenunter¬
nehmen und Kapitalgesellschaften 654
1. Besteuerungsunterschiede bei einzelnen Steuerarten 654
1.1 Vermögensteuer 654
1.2 Gewerbekapitalsteuer 656
1.3 Einkommen /Kirchen /Körperschaftsteuer 656
1.4 Gewerbeertragsteuer 658
2. Zusammenfassende Darstellung der Besteuerungsunterschiede 659
2.1 Notwendigkeit 659
2.2 Ermittlung der Gesamtbelastung mit Hilfe der Teilsteuerrechnung 660
C. Unterschiede in der Besteuerung von Sondervorgängen 666
1. Gründung 666
1.1 Grunderwerbsteuer 666
1.2 Einkommen /Kirchen /Körperschaftsteuer 667
1.3 Gewerbesteuer 667
2. Umwandlung 667
2.1 Einkommen /Kirchen /Körperschaftsteuer 667
2.2 Gewerbeertragsteuer 668
3. Anteilsveräußerung 669
3.1 Einkornmen /Kirchen /Körperschaftsteuer 669
3.2 Gewerbeertragsteuer 669
4. Erbfall und Schenkung 670
4.1 Einkommen /Kirchen /Körperschaftsteuer 670
4.2 Gewerbeertragsteuer 670
4.3 Erbschaft und Schenkungsteuer 671
5. Liquidation 671
5.1 Einkommen /Kirchen /Körperschaftsteuer 671
5.2 Gewerbesteuer 672
D. Reform der Unternehmensbesteuerung 672
VVIV
Inhaltsverzeichnis
§ 17 Besteuerung zusammengesetzter Unternehmensformen
Seite
A. GmbH Co. KG 676
1. Einkommen /Kirchen /Körperschaftsteuer 676
2. Vermögensteuer 678
3. Gewerbesteuer 678
B. Betriebsaufspaltung 678
1. Einkommen /Kirchen /Körperschaftsteuer 680
2. Gewerbesteuer 682
3. Vermögensteuer 682
C. GmbH (AG) Stille Gesellschaft 682
1. Grunderwerbsteuer 683
2. Vermögensteuer 683
3. Einkommen /Kirchen /Körperschaftsteuer 684
4. Gewerbesteuer 686
§ 18 Harmonisierung der Unternehmensbesteuerung in der
Europäischen Gemeinschaft
A. Grundstruktur der Unternehmensbesteuerung bei Auslandsbeteili¬
gungen 687
1. Laufende Besteuerung bei der Beteiligung von Inlandsgesellschaften an auslän¬
dischen Personen und Kapitalgesellschaften 688
1.1 Behandlung von Gewinnen 688
1.2 Berücksichtigung von Verlusten 692
2. Steuerrechtliche Behandlung von Sondervorgängen bei der Beteiligung von
Inlandsgesellschaften an ausländischen Personen und Kapitalgesellschaften . . 693
2.1 Übertragung von Wirtschaftsgütern 693
2.2 Veräußerungsvorgänge 694
B. Harmonisierungsnotwendigkeit und Harmonisierungsziele 696
C. Harmonisierungsmaßnahmen und Harmonisierungsvorschläge . 698
1. Fusionsrichtlinie 698
2. Mutter Tochter Richtlinie 699
3. Schiedsverfahrens Konvention 699
VW
Inhaltsverzeichnis
Seite
4. Weitere Harmonisierungsvorschläge 700
4.1 Quellensteuer bei Zinsen und Lizenzgebühren 700
4.2 Berücksichtigung von Verlusten 700
Fünftes Kapitel: Steuervergünstigungen
§19 Steuervergünstigungen als Sozialzwecknormen 701
§ 20 Wirtschaftslenkende Steuervergünstigungen
1. Allgemeines . 703
2. Vergünstigungs /Förderungsziele 703
3. Vergünstigungs und Förderungstechniken 704
3.1 Steuerliche Entlastung durch Steuervergünstigungen 704
3.2 Zulagen und Prämien, die mit Steuereinnahmen verrechnet werden 707
3.3 Steuerunabhängige, von der Finanzverwaltung gewährte Transferzahlungen
oder Finanzhilfen 708
4. Zu einzelnen investitionsfördernden Steuervergünstigungen und Förderungs¬
gesetzen 708
4.1 Aufschub der Gewinnrealisierung bei Reinvestition (§§ 6b, 6c EStG) . 709
4.2 Eigenheimförderung durch §§ lOe, 34f EStG; Eigenheimzulagengesetz . . . 709
5. Prüfung von Steuervergünstigungen und Förderungsgesetzen auf ihre Recht¬
fertigung 711
5.1 Allgemeine Rechtfertigung 711
5.2 Verfassungsrechtliche Rechtfertigung 712
5.3 Vereinbarkeit mit Europarecht 715
§ 21 Gemeinnützigkeits und Spendenrecht
1. Gemeinnützigkeitsrecht 716
2. Spendenrecht 718
2.1 Spenden für gemeinnützige Zwecke 718
2.2 Spenden zur Förderung des demokratischen Staatswesens (früher: Förde¬
rung „staatspolitischer Zwecke") 720
2.3 Spenden an politische Parteien 720
2.4 Haftung und Vertrauensschutz bei Spendenbestätigung
(§ 10b IV EStG; § 9 III KStG) 721
XXXI
Inhaltsverzeichnis
Sechstes Kapitel: Steuerverfahrensrecht
§ 22 Durchführung der Besteuerung
Seite
A. Prinzipien des Steuerverfahrens 722
I. Gesetzmäßigkeit und Gleichmäßigkeit der Besteuerung 722
1. Rechtsstaatlicher Auftrag der Finanzbehörden 722
2. Untersuchungsgrundsatz als Verfahrensmaxime 723
3. Divergenz zwischen Anspruch und Wirklichkeit 723
II. Übermaßverbot als Schranke der Sachaufklärung 724
III. Grundsatz rechtlichen Gehörs 725
IV. Vertrauensschutzprinzip; Grundsatz von Treu und Glauben 726
1. Rechtsstaatlichkeit des Vertrauensschutzes 726
2. Zusammenhang zwischen Vertrauensschutz und allgemeinem Rechtsgrundsatz
von Treu und Glauben 726
3. Zusage 727
4. Tatsächliche Verständigung 729
5. Verwirkung 731
B. Organisation und Zuständigkeit der Finanzbehörden 732
I. Die Hierarchie der Finanzbehörden 732
1. Der zweigleisige dreistufige Verwaltungsaufbau 732
2. Weisungsrechte 733
II. Die Zuständigkeit der Finanzbehörden 734
1. Sachliche Zuständigkeit 734
2. Örtliche Zuständigkeit 735
C. Der Steuerverwaltungsakt 736
I. Bedeutung des Verwaltungsakts für das Besteuerungsverfahren 736
II. Begriff und Typologie des Verwaltungsakts 736
1. Abgrenzung des Verwaltungsakts von anderen Handlungsformen 736
2. Typologie der Verwaltungsakte 738
III. Entstehung des Steuerverwaltungsakts 739
1. Entstehungsphasen eines Steuerverwaltungsakts 739
XXXII
Inhaltsverzeichnis
Seite
2. Wirksamwerden des Steuerverwaltungsakts 740
2.1 Geltung der Erklärungstheorie 740
2.2 Bekanntgabe des Steuerverwaltungsakts 740
2.2.1 Zeitpunkt der Bekanntgabe 740
2.2.2 Inhalts und Bekanntgabeadressat 741
2.3 Fehler bei der Bekanntgabe des Steuerverwaltungsakts 742
2.3.1 Fehlender Bekanntgabewille 742
2.3.2 Fehlerhafte Übermittlung 743
2.3.3 Bekanntgabefehler bei Personenmehrheiten 744
2.3.4 Rechtsfolgen fehlerhafter Bekanntgabe 744
IV. Bestandskraft des Steuerverwaltungsakts 745
1. Formelle und materielle Bestandskraft 745
2. Grundlagen und Folgebescheide 745
V. Anforderungen an die Ausgestaltung des Steuerverwaltungsakts 747
1. Inhaltliche Bestimmtheit 747
2. Form 747
3. Begründung 747
VI. Nebenbestimmungen 748
VII. Rechtswidrigkeit des Steuerverwaltungsakts 749
VIII. Spezielle Steuerverwaltungsakte 751
1. Steuerbescheid 751
2. Feststellungsbescheid 752
3. Steuermeßbescheid 755
4. Steuervergütungsbescheid 755
5. Erstattungs bzw. Rückforderungsbescheid 755
6. Abrechnungsbescheid (§ 218 II AO) 756
7. Haftungs und Duldungsbescheid 756
D. Verwaltungsverfahren im Steuerrecht 757
I. Besteuerung im gestuften Verwaltungsverfahren 757
II. Beteiligte des Besteuerungsverfahrens 758
1. Begriff des Beteiligten 758
2. Beteiligungsfähigkeit 759
3. Handlungsfähigkeit 759
4. Bevollmächtigung (gewillkürte Vertretung) 760
VYYTTI
Inhaltsverzeichnis
Seite
E. Ermittlungsverfahren 761
I. Untersuchungs und Kooperationsmaxime 761
II. Mitwirkungspflichten 762
1. Allgemeiner Grundsatz (§ 90 AO) 762
2. Mitwirkung bei Erfassung der Steuerpflichtigen 763
3. Buchführungs und Aufzeichnungspflichten 764
4. Steuererklärungen 764
4.1 Verpflichtung zur Abgabe der Steuererklärung 764
4.2 Form, Inhalt, Frist der Steuererklärung 765
4.3 Verspätungszuschlag 766
4.4 Berichtigungspflicht bei unrichtigen Steuererklärungen 766
5. Spezielle Mitwirkungspflichten (§§ 93 ff. AO) 767
5.1 Umfang 767
5.2 Grenze: Übermaßverbot 767
6. Mitwirkungsverweigerungsrechte 768
7. Benennungsverlangen nach § 160 AO 770
III. Beweis 771
1. Beweisbedürftigkeit 771
2. Beweiserhebung 772
2.1 Beweismittel 772
2.2 Beweisverfahren 772
3. Beweiswürdigung 772
4. Beweismaß, Schätzung 773
5. Beweisverwertungsverbote 775
6. Beweislastregeln in Fällen der Beweislosigkeit 776
IV. Besondere Verfahren der Sachaufklärung 777
1. Außenprüfung 777
1.1 Zweck der Außenprüfung 777
1.2 Zulässigkeitsvoraussetzungen 777
1.3 Außenprüfung als Ermessensentscheidung 778
1.4 Prüfungsanordnung 779
1.5 Prüfungsablauf 780
1.6 Rechtliches Gehör, Schlußbesprechung 781
1.7 Verwertung der Prüfungsfeststellungen 782
1.8 Kontrollmitteilungen in der Außenprüfung 782
1.9 Besondere Arten von Außenprüfungen 783
2. Steuerfahndung 783
3. Steueraufsicht in besonderen Fällen 784
XXXIV
Inhaltsverzeichnis
Seite
V. Amtshilfe 785
1. Amtshilfe im engeren Sinn 785
2. Sog. Spontanhilfe, Kontrollmitteilungen 786
3. Datenschutz 786
F. Festsetzungsverfahren 787
I. Arten der Steuerfestsetzung 787
1. Endgültige Steuerfestsetzung 787
2. Steuerfestsetzung unter dem Vorbehalt der Nachprüfung 788
3. Vorläufige Steuerfestsetzung, Aussetzung 789
4. Abweichende Festsetzung aus Billigkeitsgründen 791
II. Festsetzungsverjährung 791
1. Wirkung der FestsetzungsVerjährung 791
2. Festsetzungsfristen 792
3. Fristbeginn, Anlaufhemmung 792
4. Fristablauf, Ablaufhemmung 793
III. Feststellungsverfahren 793
G. Erhebungsverfahren 794
I. Verwaltungsakte mit Titelfunktion (§218 1 AO) als Grundlage für die
Verwirklichung von Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis 794
II. Fälligkeit 794
1. Grundsätze 794
2. Hinausschieben der Fälligkeit 794
2.1 Stundung (§ 222 AO) 795
2.2 Zahlungsaufschub (§ 223 AO) 796
III. Erlöschen fälliger Ansprüche 796
1. Zahlung (§§ 224, 225 AO) 796
2. Aufrechnung (§ 226 AO) 797
3. Billigkeitserlaß; Erstattung aus Billigkeitsgründen (§ 227 AO) 798
3.1 Grundgedanke des Erlasses 798
3.2 Erlaß als Ermessensentscheidung 799
3.3 Billigkeitsgründe 800
3.3.1 Sachliche Unbilligkeit 800
3.3.2 Persönliche Unbilligkeit 801
3.4 Billigkeitsmaßnahmen 802
YXXV
Inhaltsverzeichnis Seite
4. Zahlungsverjährung 802
4.1 Verhältnis von Festsetzungs und Zahlungsverjährung 802
4.2 Verjährungsfrist, Hemmung, Unterbrechung 802
4.3 Schaubild 803
IV. Verzinsung, Säumniszuschlag 804
1. Überblick über das Zinssystem 804
2. Die einzelnen Verzinsungstatbestände 805
2.1 Verzinsung von Steuernachforderungen und Steuererstattungen
(§ 233a AO) 805
2.2 Stundungszinsen (§ 234 AO) 806
2.3 Hinterziehungszinsen (§ 235 AO) 806
2.4 Prozeßzinsen auf Erstattungsbeträge und Steuervergütungen (§ 236 AO) . 806
2.5 Aussetzungszinsen (§ 237 AO) 806
2.6 Konkurrenz der Zinstatbestände 807
3. Zinsbescheid (§ 239 AO) 807
4. Säumniszuschlag (§ 240 AO) 807
H. Vollstreckungsverfahren 809
I. Besonderheit der Verwaltungsvollstreckung 809
II. Vollstreckung wegen Geldforderungen (§§ 259 327 AO) 809
III. Vollstreckung wegen anderer Leistungen als Geldforderungen
(Zwangsmittel, §§ 328 336 AO) 811
J. Korrektur von Steuerverwaltungsakten 812
I. Zweigleisigkeit des Korrektursystems 812
II. Korrekturterminologie 813
III. Allgemeine Korrekturvorschriften 814
1. Berichtigung offenbarer Unrichtigkeiten (§ 129 AO) 814
2. Sonstige allgemeine Korrekturvorschriften 815
IV. Spezielle Korrekturvorschriften für Steuerbescheide und diesen gleich¬
gestellte Steuerverwaltungsakte 816
1. Grundtatbestand des § 172 AO 816
2. Korrektur wegen nachträglich bekanntwerdender Tatsachen oder Beweismittel
(§ 173 AO) 817
2.1 Grundgedanke der Vorschrift 817
2.2 Die Tatbestandsmerkmale der Vorschrift 817
2.2.1 Tatsachen oder Beweismittel 818
2.2.2 Nachträgliches Bekanntwerden 818
YYYVr
Inhaltsverzeichnis
Seite
2.2.3 Rechtserheblichkeit 818
2.2.4 Negativmerkmale: Ermittlungspflichtverletzung und grobes Ver¬
schulden 819
2.2.5 Negativmerkmal: Änderungssperre nach § 173 II AO 819
3. Korrektur wegen widerstreitender Steuerfestsetzung (§ 174 AO) 820
3.1 Mehrfachberücksichtigung eines Sachverhaltes (§ 174 I, II AO) 820
3.2 Nichtberücksichtigung eines Sachverhaltes (§ 174 III AO) 821
3.3 Folgekorrektur nach § 174 IV, V AO 821
4. Korrektur von Folgebescheiden (§ 175 I 1 Nr. 1 AO) 822
5. Korrektur wegen rückwirkenden Ereignisses (§ 175 I 1 Nr. 2 AO) 822
6. Unselbständige Korrektur von materiellen Fehlern (§ 177 AO) 823
7. Vertrauensschutz nach § 176 AO 824
V. Korrekturvorschriften für andere Steuerverwaltungsakte 825
1. Überblick über die Regeln der §§ 130, 131 AO 825
2. Rücknahme eines rechtswidrigen Steuerverwaltungsakts (§ 130 AO) 826
2.1 Rücknahme eines belastenden Steuerverwaltungsakts (§ 130 I AO) 826
2.2 Rücknahme eines begünstigenden Steuerverwaltungsakts (§ 130 II AO) . . 826
3. Widerruf eines rechtmäßigen Steuerverwaltungsakts (§ 131 AO) 827
3.1 Widerruf eines belastenden Steuerverwaltungsakts (§ 131 I AO) 828
3.2 Widerruf eines begünstigenden Steuerverwaltungsakts (§ 131 II AO) . . . 828
§ 23 Rechtsschutz in Steuersachen
A. Überblick über das Rechtsschutzsystem 829
I. Der Justizgewährleistungsanspruch des Art. 19 IV GG 829
H. Die verschiedenen Rechtswege 830
III. Die verschiedenen Rechtsbehelfe 831
1. Übersicht über die außergerichtlichen Rechtsbehelfe 831
2. Übersicht über die gerichtlichen Rechtsbehelfe 832
B. Außergerichtliches Rechtsbehelfsverfahren 833
I. Zweck und Rechtsnatur des Rechtsbehelfsverfahrens 833
II. Durchführung des Rechtsbehelfsverfahrens 835
1. Zulässigkeitsvoraussetzungen 835
2. Eingeschränkter Suspensiveffekt des Einspruchs 836
2.1 Grundsatz des § 361 Abs. 1 AO 836
2.2 Aussetzung der Vollziehung 837
3. Hinzuziehung zum Verfahren (§ 360 AO) 837
Inhaltsverzeichnis Seite
4. Die Ausgestaltung des Einspruchsverfahrens 838
4.1 Charakter eines verlängerten Verwaltungsverfahrens 838
4.2 Erörterung des Sach und Rechtsstandes (§ 364a AO) 838
4.3 Präklusion verspäteten Tatsachenvortrages (§ 364b AO) 839
4.4 Aussetzung und Ruhen des Verfahrens (§ 363 AO) 841
III. Abschluß des Rechtsbehelfsverfahrens 842
C. Gerichtliches Rechtsbehelfsverfahren 843
I. Die Gerichtsverfassung der Finanzgerichtsbarkeit 843
1. Zweistufiger Gerichtsaufbau 843
2. Die Senatsverfassung 843
3. Der sog. fakultative Einzelrichter (§ 6 FGO) 844
II. Das Klagesystem der FGO 846
1. Überblick über das Klagesystem 846
2. Die Klagearten im einzelnen 847
2.1 Anfechtungsklage (§ 40 I Alt. 1 FGO) 847
2.2 Verpflichtungsklage (§ 40 I Alt. 2 FGO) 847
2.3 Sonstige (allgemeine) Leistungsklage (§ 40 I Alt. 3 FGO) 848
2.4 Feststellungsklage (§ 41 FGO) 848
III. Zulässigkeit der Klage 849
1. Zulässigkeit des Finanzrechtsweges 849
2. Zuständigkeit des Gerichts 850
3. Statthafte Klageart 851
4. Erfolgloses Vorverfahren (§ 44 I FGO) 851
4.1 Grundsatz des obligatorischen Vorverfahrens 851
4.2 Ausnahmen vom Vorverfahren 851
4.2.1 Sog. „Untätigkeitsklage" (§ 46 FGO) 851
4.2.2 Sprungklage (§ 45 FGO) 852
5. Klagebefugnis (§ 40 II FGO) 853
5.1 Anwendungsbereich und Funktion der Klagebefugnis 853
5.2 Rechtsverletzung 853
5.3 Subjektive Betroffenheit des Klägers 855
5.4 Vortrag zur Klagebefugnis („Geltendmachung") 855
5.5 Klagebefugnis bei Feststellungsbescheiden (§ 48 FGO) 856
6. Beteiligten , Prozeß , Postulationsfähigkeit 857
7. Wahrung der Klagefrist (§ 47 FGO) 857
8. Richtiger Beklagter (sog. Passivlegitimation), § 63 FGO 858
9. Ordnungsmäßigkeit der Klageerhebung (§§ 64, 65 FGO) 858
10. Rechtsschutzbedürfnis 860
11. Negative Sachurteilsvoraussetzungen 860
XXXVIII
Inhaltsverzeichnis
Seite
IV. Das Klageverfahren 860
1. Verfahrensgrundsätze 860
1.1 Untersuchungsgrundsatz 860
1.2 Offizial und Dispositionsmaxime 861
1.3 Grundsatz der Mündlichkeit und Öffentlichkeit 862
1.4 Grundsatz rechtlichen Gehörs (Art. 103 I GG) 862
2. Beiladung (§§ 60, 60a FGO) 863
3. Sachaufklärung und Entscheidungsfindung durch das Gericht 863
3.1 Überblick über die Stationen der Sachaufklärung 863
3.2 Vorbereitende Sachaufklärung 864
3.3 Beweiserhebung 866
3.4 Beweiswürdigung 867
3.5 Aussetzung des Verfahrens (§ 74 FGO) 868
4. Entscheidung des Gerichts 868
4.1 Entscheidungsinhalt 868
4.2 Entscheidungsformen 869
V. Vorläufiger Rechtsschutz 870
1. Zweigleisigkeit des vorläufigen Rechtsschutzes 871
2. Aussetzung der Vollziehung 871
3. Einstweilige Anordnung (§114 FGO) 874
VI. Rechtsmittel 875
1. Überblick über das Rechtsmittelsystem 875
2. Revision 875
2.1 Zweck der Revision 875
2.2 Statthaftigkeit der Revision (§§ 115, 116 FGO) 876
2.3 Revisionsgründe (§ 118 FGO) 877
2.4 Revisionsverfahren 877
2.5 Entscheidung des Bundesfinanzhofes 878
3. Nichtzulassungsbeschwerde (§115 III FGO) 879
4. Beschwerde (§ 128 FGO) 880
VII. Kosten des Gerichtsverfahrens 880
VIII. Rechtskraft (§ HO FGO) 881
IX. Rechtsschutz in Verfassungssachen 882
1. Verfassungsbeschwerde (Art. 93 I Nr. 4a GG) 882
2. Konkrete Normenkontrolle (Art. 100 I GG) m
3. Entscheidung des BVerfG 885
X. Rechtsschutz in Europasachen 887
Inhaltsverzeichnis Siebentes Kapitel:
Steuerstraf und Steuerordnungswidrigkeitenrecht
S 24 Materielles Steuerstraf und Ordnungswidrigkeitenrecht
9 Seite
A. Überblick über das System des Steuerstraf und ordnungswidrig
keitenrechts 890
I. Rechtfertigung eines Steuerstraf und Ordnungswidrigkeitenrechts . 890
II. Unterscheidung zwischen Steuerverfehlungen und allgemeinen Straftaten
und Ordnungswidrigkeiten 891
III. Unterscheidung zwischen Steuerstraftaten und Steuerordnungswidrig¬
keiten 891
B. Die einzelnen Steuerstraftaten 893
I. Steuerhinterziehung (§ 370 AO) 893
1. Geschütztes Rechtsgut und Deliktscharakter 893
2. Objektiver Tatbestand 894
2.1 Tathandlung 894
2.2 Taterfolg 895
2.2.1 Steuerverkürzung 895
2.2.2 Erlangung eines nicht gerechtfertigten Steuervorteils 896
2.2.3 Kompensationsverbot (§ 370 IV 3 AO) 897
2.3 Kausalität zwischen Tathandlung und Taterfolg 898
2.4 Verkürzung von EG oder EFTA Eingangsabgaben 898
3. Subjektiver Tatbestand, Irrtum 898
4. Zeitliche Stadien der Tat 899
5. Selbstanzeige (§ 371 AO) 900
5.1 Rechtsnatur und Zweck der Selbstanzeige 900
5.2 Positive Strafbefreiungsvoraussetzungen (§ 371 I, III AO) 901
5.3 Negative Strafbefreiungsvoraussetzungen (§ 371 II AO) 901
6. Konkurrenzen • 903
7. Strafzumessung 903
II. Bannbruch (§ 372 AO) 905
III. Steuerhehlerei (§ 374 AO) 905
XL
Inhaltsverzeichnis
Seite
C. Die einzelnen Steuerordnungswidrigkeiten 906
I. Leichtfertige Steuerverkürzung (§ 378 AO) 906
II. Steuergefährdungen (§§ 379 382 AO) 908
1. Einführung 908
2. Allgemeine Steuergefährdung (§ 379 AO) 908
3. Gefährdung von Abzugsteuern (§ 380 AO) 909
4. Gefährdung von Verbrauchsteuern (§ 381 AO) 909
5. Gefährdung von Eingangsabgaben (§ 382 AO) 909
III. Unzulässiger Erwerb von Steuererstattungs und Vergütungsansprüchen
(§ 383 AO) 910
§ 25 Steuerstraf und Steuerordnungswidrigkeitsverfahren
A. Steuerstrafverfahren 911
I. Einführung 911
II. Ermittlungsverfahren 911
1. Zuständigkeit zur Strafverfolgung 911
2. Einleitung des Ermittlungsverfahrens 912
3. Befugnisse der Strafverfolgungsbehörden 913
4. Rechtsstellung des Beschuldigten im Ermittlungsverfahren 915
5. Abschluß des Ermittlungsverfahrens 916
III. Verfahren vor den Strafgerichten in Steuersachen 918
1. Zuständiges Strafgericht 918
2. Öffentliche Klage vor den Strafgerichten 918
2.1 Strafbefehlsverfahren (§§ 407 ff. StPO) 918
2.2 Öffentliche Klage nach § 170 I StPO 919
B. Steuerordnungswidrigkeitenverfahren 920
I. Zuständigkeit 920
II. Ermittlungsverfahren 920
1. Grundsätze des Ermittlungsverfahrens 920
2. Abschluß des Ermittlungsverfahrens 920
III. Rechtsbehelf des Betroffenen 921
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