Grundsätze ordnungsmässiger Buchführung für Swapvereinbarungen:
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| Language: | German |
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Düsseldorf
IDW-Verl.
1996
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| Series: | Schriften des Instituts für Revisionswesen der Westfälischen Wilhelms-Universität Münster
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| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Seite
Vorwort des Herausgebers V
Vorwort des Verfassers VII
Abbildungsverzeichnis XVII
Tabellenverzeichnis XVIII
Abkürzungsverzeichnis XX
Symbolverzeichnis XXVI
1 Einleitung 1
11 Problemstellung 1
12 Gang der Untersuchung 5
2 Wirtschaftliche Betrachtung von Swapvereinbarungen 9
21 Entwicklung von Swaps und die verschiedenen Swaparten 9
211. Parallel- und Back-to-Back-Kredite als Vorgänger der Swaps 9
212. Verschiedene Arten von Swapvereinbarungen 11
212.1 Vorbemerkungen und Begriffsdefinition 11
212.2 Grundkonzeption eines Währungsswaps 13
212.3 Grundkonzeption eines Zinsswaps 17
212.4 Grundkonzeption eines kombinierten
Zins-AVährungsswaps 20
212.5 Aktivswaps 21
212.6 Zusammenfassung 22
Seite
34 Bilanzielle Behandlung von Swapvereinbarungen 56
341. Handelsrechtlicher Charakter von Swapvereinbarungen 56
342. Nicht-Bilanzierung im Fall der Ausgeglichenheit schwebender
Ansprüche und Verpflichtungen 57
343. Bilanzierung bei einer Abweichung von der Ausgeglichenheit
schwebender Ansprüche und Verpflichtungen 62
343.1 Überblick 62
343.2 Erwarteter positiver Erfolgsbeitrag
aus einer Swapvereinbarung 63
343.3 Erwarteter negativer Erfolgsbeitrag
aus einer Swapvereinbarung 66
343.31 Vorbemerkungen 66
343.32 Ansatz einer Droh Verlustrückstellung
für Swapvereinbarungen 67
343.321. Abstrakte Passivierungsfähigkeit
des Verpflichtungsüberschusses 67
343.322. Konkrete Passivierungsfähigkeit
des Verpflichtungsüberschusses 68
343.322.1 DerWortlaut und Wortsinn
sowie der Bedeutungs¬
zusammenhang des
§ 249 Abs. 1 Satz 1 HGB 68
343.322.2 Die Entstehungsgeschichte des
§ 249 Abs. 1 Satz 1 HGB 69
343.33 Imparitätsprinzip als Grundlage für Ansatz
und Bewertung einer Drohverlustrückstellung 71
343.34 Verhältnis des Einzelbewertungsgrundsatzes
zum Imparitätsprinzip 77
343.35 Inventur der Risiken in Swapvereinbarungen 80
343.351. Überblick 80
Seite
343.352. Ausfallrisiken in Swapvereinbarungen 82
343.353. Marktpreisrisiken
in Swapvereinbarungen 85
343.36 Bewertung einer Drohverlustrückstellung
für Swapvereinbarungen 87
343.361. Grundsätzlicher Bewertungsmaßstab 87
343.362. Darstellung der im Schrifttum
vorgeschlagenen Methoden zur
Bewertung von Drohverlustrückstellungen
fürSwaps 89
343.362.1 Zinsdifferenzmethode 89
343.362.2 Marktwertmethode 92
343.362.21 Konzeption der
Marktwertmethode 92
343.362.22 Ermittlung von Zerobond-
Abzinsfaktoren und
Forward Rates aus
einer Zinsstruktur¬
kurve 94
343.362.23 Ermittlung des
Marktwertes eines Zins-
swaps mit Hilfe von
Zerobond-Abzins-
faktoren 103
343.362.3 Glattstellungsmethode 105
343.363. Kritische Würdigung der Methoden zur
Bewertung der Drohverlustrück¬
stellungen für Zinsswaps 107
XI
Seite
22 Anwendungsmöglichkeiten von Swaps 23
221. Funktionen der Kreditinstitute auf dem Swapmarkt 23
222. Swapmarkt 24
223. Hedging 27
223.1 Definitionen und Hedgingstrategien 27
223.2 Zinsänderungsrisiko 30
223.21 Charakterisierung und Steuerung
des Zinsänderungsrisikos bei
Nicht-Kreditinstituten 30
223.22 Charakterisierung und Steuerung des Zinsänderungs¬
risikos im Handel mit Finanzinstrumenten
bei Kreditinstituten 31
223.23 Charakterisierung und Steuerung des Zinsänderungs¬
risikos im Einlagen- und Kreditgeschäft
von Kreditinstituten 33
223.3 Wechselkursrisiko 37
223.31 Charakterisierung des Wechselkursrisikos 37
223.32 Steuerung des Wechselkursrisikos mit Währungs-
swaps und kombinierten Zins-AVährungsswaps 39
224. Arbitrage 41
225. Spekulation 42
3 Bilanzierungsgrundsätze für nicht sichernde Swapvereinbarungen 45
31 Vorbemerkungen 45
32 Schuldrechtlicher Charakter von Swapvereinbarungen 45
321. Schuldrechtlicher Charakter von Zinsswaps 45
322. Schuldrechtlicher Charakter von Währungsswaps
und kombinierten Zins-AVährungsswaps 49
33 Dokumentation von Swapvereinbarungen 53
IX
Seite
343.364. Bewertung von Drohverlustrückstellungen
für Währungsswaps und kombinierte
Zins-AVährungsswaps 113
343.365. Bewertung von Drohverlustrückstellungen
für Währungsswaps und kombinierte Zins-/
Währungsswaps im Jahresabschluß
von Kreditinstituten nach § 340 h HGB 116
343.37 Zeitpunkt der Auflösung einer Drohverlust¬
rückstellung für Swapvereinbarungen 121
343.38 Ausweisfragen im Zusammenhang mit
Drohverlustrückstellungen für Swapvereinbarungen 123
344. Abgrenzung der Swapzinszahlungen 125
345. Ausweis des Abgrenzungsbetrages in der
Bilanz und der Ausweis der Swapzinszahlungen in der GuV 127
35 Bilanzierung sonstiger Zahlungen, die im
Zusammenhang mit Swapvereinbarungen stehen 130
351. Vorbemerkungen 130
352. Bilanzierung von Close-Out-Zahlungen 131
353. Periodisierung von Up-Front-Zahlungen 132
354. Periodisierung von Provisionen 134
36 Zusammenfassung der Untersuchungsergebnisse der Bilanzierung
von nicht sichernden Swapvereinbarungen 136
4 Bilanzierungsgrundsätze für sichernde Swapvereinbarungen 137
41 Vorbemerkungen 137
42 Kompensatorische Bewertung 138
421. Problemstellung und Begriffsabgrenzung 138
422. Abstraktes Kompensationsgebot 140
422.1 Zweck des Einzelbewertungsgrundsatzes 140
I
Seite
422.2 Bedeutungszusammenhang zwischen Einzelbewertungs¬
grundsatz und den anderen GoB sowie
den Jahresabschlußzwecken 142
422.3 Kriterien der objektiv wirtschaftlichen Eignung
zur Verlustkompensation 147
422.31 Überblick über die Kriterien 147
422.32 Negative Korrelation von Gewinnchance
und Verlustrisiko und hohe Wahrschein¬
lichkeit des Verlustausgleichs 148
422.33 Identität der Entstehungsursachen für die
Gewinnchance und das Verlustrisiko 155
422.34 Konkretisierung der Gewinnchance
und des Verlustrisikos 157
422.35 Zeitliche und betragliche Entsprechung 157
422.4 Übertragung der Kriterien einer objektiv wirtschaftlichen
Eignung zur Verlustkompensation auf Swapvereinbarungen 158
43 Abbildung des Sicherungszusammenhangs im Rechnungswesen 161
431. Überblick über die Methoden des Hedge-Accountings 161
432. Mark-to-Market-Methode 164
433. Partiell erfolgswirksame Mark-to-Market-Methode 169
434. Partielle Effectiveness-Methode 171
435. Deferral-Methode 174
436. Synthetic-Instrument-Accounting 176
44 Zusammenfassung 178
XIII
Seite
5 Abbildung von sichernden Swapvereinbarungen bei Kreditinstituten 179
51 Vorbemerkungen 179
52 Kompensatorische Bewertung von Geschäften,
die nicht auf fremde Währung lauten 183
521. Berücksichtigung von Portfolioeffekten
im Einlagen- und Kreditgeschäft von Kreditinstituten 183
521.1 Problematik 183
521.2 Beurteilung der Nominalwertbilanzierung
im Commercial-Banking mit Rückgriff auf dieGoB 186
521.3 Konkretisierung einer kompensatorischen Bewertung im
Commercial-Banking durch geeignete Kriterien 190
522. Berücksichtigung von Portfolioeffekten bei Handelsaktivitäten
von Kreditinstituten 194
522.1 Definition eines Handelsportfolios 194
522.2 Zulässigkeit von Zinsswaphandelsportfolios
im Jahresabschluß 200
522.3 Bewertung eines Zinsswaphandelsportfolios 206
522.31 Die Mark-to-Market-Methode,
eine Lösung de lege ferenda? 206
522.32 Bewertung eines Zinsswaphandelsportfolios
de lege lata 211
522.4 Zusammenfassung 219
53 Konkretes Kompensationsgebot bei Fremdwährungsgeschäften
nach § 340 h HGB 220
53 1. Problemstellung und Überblick über § 340 h 220
532. Besondere Deckung nach § 340 h Abs. 2 Satz 2 HGB 222
532.1 Definition der besonderen Deckung 222
I
Seite
532.2 Abbildung der besonderen Deckung durch Währungsswaps
und kombinierte Zins-AVährungsswaps
nach der Stichtagskursmethode 226
532.3 Kritische Würdigung der Stichtagskursmethode
bei besonderer Deckung durch Währungsswaps
und kombinierte Zins-AVährungsswaps 231
533. Allgemeine Deckung nach § 340 h Abs. 2 Satz 3 HGB 235
533.1 Definition der allgemeinen Deckung 235
533.2 Abbildung der allgemeinen Deckung durch
Swaps im Jahresabschluß von Kreditinstituten 238
533.21 Ausgangssituation 238
533.22 Anwendung der partiell erfolgswirksamen
Mark-to-Market-Methode bei allgemeiner
Deckung duch Währungsswaps und kombinierte
Zins-AVährungsswaps 240
533.23 Kritische Würdigung der partiell erfolgswirk¬
samen Mark-to-Market-Methode bei allgemeiner
Deckung durch Währungsswaps und kombinierte
Zins-AVährungsswaps 243
534. Währungsumrechnung von Währungsswaps in
Handelsportfolios 247
6 Anhang- und Lageberichtspublizität über Swapvereinbarungen
bei Kreditinstituten und Nicht-Kreditinstituten 249
61 Überblick 249
62 Angaben im Anhang 249
621. Anhangangabe der angewandten Bilanzierungs- und
Bewertungsmethoden gemäß § 284 Abs. 2 Nr. 1 HGB
und § 34 Abs. 1 RechKredV 249
XV
Seite
622. Anhangangabe der Grundlagen für die Währungsumrechnung
gemäß § 284 Abs. 2 Nr. 2 HGB bzw. § 34 Abs. 1 RechKredV
und § 35 Abs. 1 Nr. 6 RechKredV 252
623. Anhangangabe der sonstigen finanziellen Verpflichtungen nach
§ 285 Nr. 3 HGB bzw. der Termingeschäfte
nach § 36 RechKredV 253
624. Freiwillige Anhangangaben über das Volumen
abgeschlossener Swapvereinbarungen 255
625. Erläuterung der sonstigen Rückstellungen
gemäß § 285 Nr. 12 HGB 259
63 Angaben im Lagebericht 261
7 Thesenförmige Zusammenfassung der Untersuchungsergebnisse 263
8 Anhang 267
Literaturverzeichnis 275
Verzeichnis der Rechtsquellen, EG-Richtlinien und Geset?.esmaterialien 298
Verzeichnis der aufsichtsbehördlichen Stellungnahmen 300
Rechtsprechungsverzeichnis 301
Stichwortverzeichnis 302
Abbildungsverzeichnis
Abb. Seite j
2-1 Darstellung eine Parallel-Kredites 10
2-2 Darstellung eines Back-to-Back-Kredites 10 ;
2-3 Anfangstransaktion eines Währungsswaps 15
2-4 Zinstransaktion eines Währungsswaps 16
2-5 Schlußtransaktion eines Währungsswaps 17
2-6 Darstellung eines klassischen Zinsswaps 19
2-7 Zinstransaktion bei einem kombinierten Zins-AVährungsswap 20
2-8 Zinstransaktion bei einem Aktivswap 22
2-9 Der Zusammenhang zwischen Swapzinsen und
Geld- und Kapitalmarktzinsen 26
2-10 Ermittlung von Swapzinsen aus der Swapzinsstrukturkurve 27
2-11 Beispiel zum Zinsänderungsrisiko bei Kreditinstituten 34
2-12 Bank-Bilanz nach Abschluß des Zinsswaps 36
3-1 Die verschiedenen Swaprisiken 82
3-2 Verschiebung einer Swapzinsstrukturkurve 86
3-3 Zahlungsströme des Zinsswaps 90
3-4 Zusammenhang zwischen Zerobond-Renditen und Forward Rates 102
3-5 Darstellung eines Swapgegengeschäftes 105
3-6 Abgrenzung der periodischen Swapzahlungen 125
4-1 Approximation der empirischen Verteilung durch eine Normalverteilung 153
5-1 Bank-Bilanz nach Abschluß eines Zinsswaps 184
5-2 Erfassung von Währungsswaps 247
8-1 Ermittlung der Zahlungsdifferenz zu jedem Zeitpunkt t = 1, ..., n 269
XVII
Tabellenverzeichnis
Tab. Seite
1-1 Märkte ausgewählter Derivate 2
2-1 Ausgangsdaten zur Darstellung eines Währungsswaps 14
2-2 Konditionenvergleichsrechnung eines Währungsswaps 15
2-3 Die Kombinationen aus Zins- und Währungsswaps 22
2-4 Absicherung des Wechselkursrisikos aus Sicht eines US-amerikanischen
Unternehmens mit Hilfe eines Währungsswaps 40
3-1 Swapzinsniveau zum 31.12.00 91
3-2 Berechnung des Riickstellungsbetrages nach der Zinsdifferenzmethode
zum Bilanzstichtag 91
3-3 Zinsniveau zum 31.12.00 96
3-4 Konstruktion eines synthetischen Zerobonds für 2 Jahre 97
3-5 n x n-Ausgangsmatrix zur Ermittlung von Zerobond-Abzinsfaktoren 99
3-6 Inverse Matrix zur n x n-Ausgangsmatrix zur Ermittlung von
Zerobond-Abzinsfaktoren 100
3-7 Zerobond-Abzinsfaktoren 100
3-8 Vergleich der internen Renditen der synthetischen Zerobonds mit einer
laufzeitgleichen Anlage am Geld- und Kapitalmarkt 100
3-9 Ergebnistabelle 102
3-10 Ermittlung des Barwertes des fixen Swapeinzahlungsstroms
des Beispielzinsswaps 103
3-11 Forward Rates der Jahre 1 bis 3 104
3-12 Ermittlung des Barwertes des variablen Swapauszahlungsstroms 104
3-13 Einzahlungen und Auszahlungen nach Abschluß eines Gegenswaps 106
3-14 Ermittlung des Glattstellungsverlustes zum 31.12.00 106
3-15 Dokumentation der Swapgeschäftsvorfälle 136
4-1 Vergangenheitsanalyse der Marktwerte von Swap und Wertpapier 152
YVIII
Tab. Seite
4-2 Ausgangsdaten für ein Beispiel zum Hedge-Accounting 163
4-3 Abbildung des Sicherungszusammenhangs nach der
Mark-to-Market-Methode 166
4-4 Abbildung des Sicherungszusammenhangs nach der
partiell erfolgswirksamen Mark-to-Market-Methode 169
4-5 Abbildung des Sicherungszusammenhangs auf Basis der partiellen
Effectiveness-Methode 172
4-6 Abbildung des Sicherungszusammenhangs nach der Deferral-Methode 174
4-7 Abbildung des Sicherungszusammenhangs nach dem
Synthetic-Instrument-Accounting 176
5-1 Swapzinsniveau zum 31.12.00 211
5-2 Bewertung eines Zinsswaphandelsportfolios 213
5-3 Währungsumrechnung einer besonders gedeckten Forderung
und Verbindlichkeit 223
5-4 Ausgangswerte 228
5-5 Bewertung des Wertpapiers nach der Stichtagskursmethode 229
5-6 Bewertung des Swaps nach der Stichtagskursmethode 230
5-7 Gegenüberstellung der Ergebnisse aus der getrennten Umrechnung
des Swaps und des Wertpapiers nach der Stichtagskursmethode 231
5-8 Absicherung einer USD-Währungsposition mit einem
kombinierten Zins-AVährungsswap 239
5-9 Wertentwicklung der in der Währungsposition enthaltenen Vermögensgegen¬
stände und Schulden sowie des kombinierten Zins-AVährungsswaps 240
5-10 Währungsumrechnung der USD Währungsposition nach § 340 h HGB
bei allgemeiner Deckung 241
5-11 Währungsumrechnung der USD Währungsposition nach der modifizierten
partiell erfolgswirksamen Mark-to-Market-Methode 245
6-1 Anhangangabe des Volumens im Derivategeschäft zum
Bilan/.stichtag (in Mio. DM) 256
6-2 Angabe der Swappartner nach Bonitätsklassen 259
XIX
|
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| author | Happe, Peter |
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