Die Steuerhinterziehung und ihre Integration in betriebswirtschaftliche Entscheidungsmodelle: eine Wirkungsanalyse
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| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Köln
Verl. für Betriebswirtschaft und Steuern
1996
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| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
1 Problemstellung 1
1.1 AnJaß und Rechtfertigung der Untersuchung 1
1.2 Methodische Einordnung und Ziele der Untersuchung 2
1.3 Begriffsbestimmungen und Eingrenzungen 10
1.4 Gang der Untersuchung 12
2 Die Entscheidungssituation des Steuerpflichtigen bei der
Deklaration 13
2.1 Überblick über die Entscheidungssituation 13
2.2 Ziele des Steuerpflichtigen 18
2.3 Handlungsmöglichkeiten des Steuerpflichtigen: Methoden der
Steuerhinterziehung 29
2.4 Verfahren des Fiskus zur Aufdeckung von Steuerhinterziehungen 33 V
2.5 Determinanten der Aufdeckungswahrscheinlichkeit 43 /
2.6 Antizipation der Verfahren des Fiskus durch den Steuerpflichtigen: Verbundene
Steuerhinterziehungen 47
2.7 Voraussetzungen und Folgen der Aufdeckung einer Steuerhinterziehung 54
2.8 Steuerhinterziehung, Entscheidungen und der ökonomische
Hinterziehungsvorteil 79 •
3 Isolierte Betrachtung der Entscheidung über die
Hinterziehung von Steuern 87
3.1 Grundmodell 87 A
3.2 Erweiterungen TOT
4 Integrierte Betrachtung der Hinterziehungsentscheidung
und anderer unternehmerischer Entscheidungen 163
4.1 Beschaffung und Absatz 163
4.2 Investition 197
4.3 Unternehmensbewertung und Veräußerung 286
4.4 Finanzierung 296
4.5 Steuerbilanzpolitik 327
4.6 Unternehmensgröße 332
5 Zusammenfassung 339
Inhaltsverzeichnis XI
Inhaltsverzeichnis
Symbolverzeichnis (Auswahl) xvii
AbkUrzungsverzeichnis xxiii
1 Problemstellung 1
1.1 Anlaß und Rechtfertigung der Untersuchung 1
1.2 Methodische Einordnung und Ziele der Untersuchung 2
1.2.1 Die Steuerhinterziehung als Forschungsgegenstand der
Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre 2
1.2.2 Die Ziele der Untersuchung und ihr Verhältnis zu den Zielen der
Betriebswirtschaftlichen Steuerlehre 5
1.2.3 Probleme der Beobachtbarkeit des Erkenntnisgegenstands 8
1.3 Begriffsbestimmungen und Eingrenzungen 10
1.4 Gang der Untersuchung 12
2 Die Entscheidungssituation des Steuerpflichtigen bei der
Deklaration n
2.1 Überblick über die Entscheidungssituation 13
2.2 Ziele des Steuerpflichtigen 18
2.2.1 Zusammenstellung möglicher Motive und Ziele 18
2.2.2 Annahmen über Ziele des Steuerpflichtigen 20
2.2.2.1 Zielarten 20
2.2.2.2 Zeitpräferenz 23
2.2.2.3 Risikopräferenz: Berücksichtigung der Unsicherheit 24
2.2.2.3.1 Der Erwartungsnutzenansatz 24
2.2.2.3.2 Überlegungen zur Risikopräferenz der Entscheidungsträger 26
2.2.2.3.3 Eigenschaften der verwendeten logarithmischen
Nutzenfunktion 28
2.3 Handlungsmöglichkeiten des Steuerpflichtigen; Methoden der
Steuerhinterziehung 29
2.4 Verfahren des Fiskus zur Aufdeckung von Steuerhinterziehungen 33
2 4.1 Prüfung der Glaubwürdigkeit als Zweck aller Verfahren 33
2.4.2 Verfahren zur Prüfung der Glaubwürdigkeit 35
2.4.2.1 Prüfung der Schlüssigkeit: Vergleich mit anderen Angaben des
Steuerpflichtigen 35
2.4.2.2 Prüfung der Richtigkeit: Vergleich mit anderen Informationen 36
2.4 2.3 Prüfung der Plausibilität: Vergleich mit Erfahrungswerten 38
2.4.3 Beispiele 38
2.4.3.1 Prüfung der Steuererklärung 39
2.4.3.2 Außenprüfung 40
2 5 Determinanten der Aufdeckungswahrscheinlichkeit 43
2.6 Antizipation der Verfahren des Fiskus durch den Steuerpflichtigen: Verbundene
Steuerhinterziehungen 47
2.6.1 Allgemeines 47
ytt Inhaltsverzeichnis
2.6.2 Verbundene Steuerhinterziehungen durch Identität von
Besteuerungsgrundlagen 48
2.6.2.1 Identität von Bemessungsgrundlagenteilen 48
2.6.2.1.1 Beispiele 48
2.6.2.1.2 Anwendbarkeit der Teilsteuerrechnung 49
2.6.2.2 Identität sonstiger Besteuerungsgrundlagen 50
2.6.3 Direkte Wirkung hinterzogener Steuern auf Bemessungsgrundlagen oder
Zahllasten anderer Steuerarten 51
2.6.4 Verbundene Steuerhinterziehungen durch informatorische Verknüpfungen
zwischen Besteuerungsgrundlagen 52
2.6.4.1 Allgemeines 52
2.6.4.2 Informatorische Verknüpfungen zwischen zeitgleichen
Bemessungsgrundlagen 53
2.6.4.3 Informatorische Verknüpfungen zwischen zeitverschiedenen
Bemessungsgrundlagen 53
2.7 Voraussetzungen und Folgen der Aufdeckung einer Steuerhinterziehung 54
2.7.1 Strafrechtliche Voraussetzungen des Delikts Steuerhinterziehung 54
2.7.1.1 Ãœberblick 54
2.7.1.2 Tatbestandsmäßigkeit 55
2.7.1.3 Strafbefreiende Selbstanzeige nach § 371 AO als
Strafaufhebungsgrund 57
2.7.1.4 Verjährung 58
2.7.1.5 Fazit: Begriff der Aufdeckung 58
2.7.2 Finanzielle Folgen einer Aufdeckung 58
2.7.2.1 Nachzahlung und Verzinsung der (unterzogenen Steuern 59
2.7.2.2 Sanktionen 61
2.7.2.2.1 Geldstrafe 62
2.7.2.2.1.1 Konstanter Strafsatz 62
2.7.2.2.1.2 Geldstrafen in Deutschland: Wirkungen des
Tagessatzsystems 63
2.7.2.2.2 Freiheitsstrafe 66
2.7.2.2.3 Aufzählung weiterer möglicher Sanktionen 67
2.7.2.2.4 Abhängigkeit der Strafhöhe von der Höhe der [unterzogenen
Steuern: Empirische Annäherungen 68
2.7.2.2.4.1 Problematik 68
2.7.2.2.4.2 Geldstrafen 69
2.7.2.2.4.3 Freiheitsstrafen 74
2.7.2.2.5 Sonstige Bestimmungsfaktoren für die Strafhöhe 77
2.7 2.3 Weitere finanzielle Folgen einer Aufdeckung 78
2.8 Steuerhinterziehung, Entscheidungen und der ökonomische
Hinterziehungsvorteil 79
2.8.1 Entscheidungsrelevanz der Besteuerung bei Steuerhinterziehung 79
2.8.2 Ökonomischer Hinterziehungsvorteil und Partialplanung 80
2.8.3 Ökonomischer Hinterziehungsvorteil bei Unsicherheit über die
Aufdeckung 83
3 Isolierte Betrachtung der Entscheidung über die
Hinterziehung von Steuern 87
3.1 Grundmodell 87
3.1.1 Beschreibung des Modells 87
3.1.2 Beispiel 97
Inhaltsverzeichnis XIII
3.1.3 Nichtmarginale Steuersatzänderung: Beispiel 99
3.1.4 Ex ante Steuertarif und Risikoneigung 101
3.2 Erweiterungen 103
3.2.1 Modifikationen der Nutzenfunktion des Steuerpflichtigen 103
3.2.1.1 Steuerhinterziehung und Prospect Theory 103
3.2.1.1.1 Anwendung von Entscheidungsgewichten 103
3.2.1.1.2 Steuerzahlungen als aktionsfixe Größen und die
Darstellungsform der Entscheidungssituation 107
3.2.1.1.3 Die Wirkung von Steuersatzänderungen 110
3.2.1.2 Bewertung von Schwarzgeld 114
3.2.1.2.1 Problematik 114
3.2.1.2.2 Haushaltstheoretische Fundierung 117
3.2.1.2.3 Eigenschaften der Umrechnungsfiinktion 120
3.2.1.2.4 Keine Spezifizierung der Umrechnungsfunktion 123
3.2.1.2.5 Beispiel: Spezifizierung einer Umrechnungsfunktion 124
3.2.2 Modifikationen des Steuersystems 128
3.2.2.1 Progressive Ertragsteuer 128
3.2.2.2 Wirkungen einer Quellensteuer 134
3.2.2.3 Integration einer Substanzsteuer 138
3.2.3 Modifikationen der Aufdeckungswahrscheinlichkeit 140
3.2.3.1 Bemessungsgrundlagenteile mit unterschiedlichen, voneinander
unabhängigen Aufdeckungswahrscheinlichkeiten 140
3.2.3.2 Teilweise Beobachtbarkeit des Gewinns 144
3.2.4 Modifikationen des Strafsystems 148
3.2.4.1 Unsichere Strafhöhe 148
3.2.4.2 Berücksichtigung der Bestrafung in Deutschland 150
3.2.4.2.1 Tagessatzsystem 150
3.2.4.2.2 Degressiver Strafsatz 153
3.2.4.2.3 Die Wirkung einer Strafsenkung durch Wechsel von
degressivem zu linearem Strafsatz 157
4 Integrierte Betrachtung der Hinterziehungsentscheidung
und anderer unternehmerischer Entscheidungen 163
4.1 Beschaffung und Absatz 163
4.1.1 Angebotsmonopol 164
4.1.1.1 Monopolbasismodell 164
4.1.1.1.1 USt und ErSt Hintenriehung 164
4.1.1.1.2 Einbeziehung von SubSt 171
4.1.1.2 Der Informationsstand des Fiskus 173
4.1.1.3 Beschaffungsseite: Veränderung der Beschaffungswege und
begrenzte ErSt liche Abzugsfähigkeit der Kosten durch Steuerhinterziehung 175
4.1.1.4 Absatzseite: Berücksichtigung von OR Geschäften 180
4.1.1.5 Fazit 186
4.1.2 Preiskalkulation: Wirkungen der Steuerhinterziehung auf die
Preisuntergrenze 186
4.1.2.1 Problemstellung 186
4.1.2.2 Preisuntergrenze bei Steuerhinterziehung 188 ¦
4.1.2.2.1 Modellrahmen 188
4.1.2.2.2 Innere Lösung 190
4.1.2.2.3 Randlösungen: Steuerehrlichkeit und Totalhinterziehung 194
4.1.2.3 Fazit 195
XIV . Inhaltsverzeichnis . 4.1.3 Präferenzpolitik 196
4.2 Investition 197
4.2.1 Einführende Überlegungen 197
4.2.2 Investitionsentscheidungen bei verhaltensabhängiger Aufdeckung 199
4.2.2.1 Steuerhinterziehung und Fisher Separation von Investitions und
Konsumentscheidungen 199
4.2.2.1.1 Begriff 199
4.2.2.1.2 Grundmodell der Fisher Separation 200
4.2.2.1.2.1 Modell ohne Steuern 200
4.2.2.1.2.2 Ertragsteuereinbau 203
4.2.2.1.3 Fisher Separation bei Steuerhinterziehung 205
4.2.2.1.3.1 Konstante Hinterziehungsquote ohne weitere
Beschränkungen 205
4.2.2.1.3.2 Realinvestitionen und Konsum teilweise beobachtbar 206
4.2.2.1.3.3 Beschränkungen der Konsumdeklaration und
Fremdfinanzierung von Konsum 215
4.2.2.1.3.4 Folgerungen 215
4.2.2.2 Unteilbare Realinvestition bei Endvermögensmaximierung 216
4.2.2.2.1 Modellrahmen: Realinvestition oder Alternativanlage 216
4.2.2.2.2 Realinvestition bei Steuerhinterziehung 219
4.2.2.2.3 Alternativanlage bei Steuerhinterziehung 221
4.2.2.2.4 Wirkungen der Beobachtungsquoten auf Realinvestition und
Alternativanlage 223
4.2.2.2.4.1 Beispiel 223
4.2.2.2.4.2 HV im Beispiel 225
4.2.2.2.4.3 Grenzfalle: Keine oder vollständige Beobachtbarkeit 225
4.2.2.2.4.4 Variation der Beobachtungsquoten, des Zinses und
des Steuersatzes 227
4.2.2.2.5 Wirkung des Steuersatzes auf die Höhe der verschwiegenen
Bemessungsgrundlagen 233
4.2.2.2.6 Überlegungen zum Kalkulationszinsfuß bei
Steuerhinterziehung 236
4.2.2.2.6.1 Trennung zwischen Alternativ und
Zwischenanlageverzinsung notwendig 236
4.2.2.2.6.2 Realinvestition: Zwischenanlagerendite von
zusätzlichen EU 237
4.2.2.2.6.3 Rendite der Alternativanlage 241
4.2.2.3 Steuerhinterziehung bei der Realinvestition und Zwischenanlage von
Schwarzgeld zu einem niedrigeren Kalkulationszinsfuß 243
4.2.3 Investitionsentscheidungen bei Unsicherheit über die Aufdeckung 251
4.2.3.1 Dynamisierung des Grundmodells: Mehrperiodiges Modell mit
möglicher Prüfung am Ende des Planungszeitraums 251
4.2.3.1.1 Problemstellung und Modell 251
4.2.3.1.2 Reaktionen der Ergebnisse auf Parametervariationen 253
4.2.3.2 Hinterziehungsentscheidungen im Zeitablauf: Dreiperiodiges Modell
mit möglichen Prüfungen an jedem Periodenende 258
4.2.3.2.1 Problemstellung und Modell 258
4.2.3.2.2 Strategien des Fiskus: Rückwirkende Prüfung oder
Gruppenbildung 263
4.2.3.3 Riskante Investitionen und Steuerhinterziehung: Einperiodiges
Portfoliomodell 267
4.2.3.3.1 Modellannahmen 267
Inhaltsverzeichnis XV
4.2.3.3.2 Modell ohne Steuerhinterziehung 267
4.2.3.3.3 Berücksichtigung der Möglichkeit zur Hinterziehung 269
4.2.3.3.4 Steuerehrlichkeit 272
4.2.3.3.5 Innere Lösung für verschwiegene Gewinne 272
4.2.3.3.6 Totalhinterziehung 277
4.2.3.3.7 Beispiel 280
4.3 Unternehmensbewertung und Veräußerung 286
4.3.1 Problemstellung 286
4.3.2 Berücksichtigung der Möglichkeit zur Hinterziehung der durch den
Verkauf entstehenden Steuern 287
4.3.3 Einfluß früherer Steuerhinterziehungen des Veräußerers auf die
Grenzpreise 290
4.4 Finanzierung 296
4.4.1 Allgemeines: Steuerhinterziehung als Finanzierungsform 296/
4.4.2 Liquiditätswirkungen der Steuerhinterziehung 297 :
4.4.3 Sichere Aufdeckung: Hinterziehung auf Zeit versus Bankkredit 298
4.4.3.1 Problemstellung 298
4.4.3.2 Finanzierung durch einmalige Hinterziehung 299
4.4.3.3 Hinzurechnung von Dauerschuldzinsen bei der GewESt 302
4.4.3.4 Hinterziehung in mehreren Perioden 303
4.4.3.5 Diskriminierende Zinssätze für die Zwischenanlage von
Einzahlungsüberschüssen bei einmaliger Hinterziehung 306
4.4.3.6 Fazit 308
4.4.4 Kosten der Hinterziehungsfinanzierung bei Unsicherheit über die
Aufdeckung 309
4.4.4.1 Problemstellung und Modell 309
4.4.4.2 Der kritische Kreditzinssatz bei Risikoneutralität 311
4.4.4.3 Der kritische Kreditzinssatz bei Risikoabneigung 312
4.4.5 Beteiligungs versus Kreditfinanzierung bei laufender Steuerhinterziehung
des Unternehmers 313
4.4.6 Beteiligungs versus Kreditfinanzierung von Publikums
Kapitalgesellschaften bei steuerunehrlichen Kapitalanbietern 315
4.4.6.1 Bruttobedarfssätze bei steuerehrlichen Kapitalanbietern 317
4.4.6.2 Bruttobedarfssätze bei steuerunehrlichen Kapitalanbietern 321
4.4.6.2.1 Ermittlung der Bruttobedarfssätze 321
4.4.6.2.2 Vergleich der Bruttobedarfssätze 322
4.4.6.2.3 Durch Quellensteuer veränderter Marktzins 326
4.5 Steuerbilanzpolitik 327
4.5.1 Das Verhältnis von Steuerbilanzpolitik und Steuerhinterziehung 327
4.5.2 Wirkungen geplanter Steuerhinterziehungen auf den optimalen
Steuerbilanzgewinnpfad 328
4.5.3 Unzulässiger Einsatz steuerbilanzpolitischer Aktionsparameter 330
4.6 Unternehmensgröße 332
4.6.1 Das Problem der optimalen Unternehmensgröße 332
4.6.2 Der Zusammenhang zwischen Unternehmensgröße und
Steuerhinterziehung 333
4.6.2.1 Steuerhinterziehung der Gesellschafter, Arbeitsteilung, Betrug und
Kontrolle 333
4.6.2 2 Steuerhinterziehungen des gewinnbeteiligten Managements in
Publikums Kapitalgesellschaften 335
XVI Inhflitsviranqhni? 5 Zusammenfassung 339
Literaturverzeichnis 349
Rechtsprechungsverzeichnis 378
|
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| author | Hundsdoerfer, Jochen |
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