Konzernbilanzpolitik im Rahmen der Kapitalkonsolidierung:
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Wien
Linde
1996
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| Series: | Moderne Betriebswirtschaft
13 |
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| adam_text | 4.1.1.1.2. Zeitpunkt der erstmaligen Einbeziehung 56
4.1.1.1.3. Zeitpunkt, an dem das Unternehmen
ein Tochterunternehmen wurde 57
4.1.1.1.4. Übernahme von GuV Werten bei
unterjähriger Erstkonsolidierung 57
4.1.1.1.5. Struktur und Ergebnisauswirkung 58
4.1.1.1.6. Anhangsangabe und Stetigkeit 59
4.1.1.2. Zu verrechnende Anteile 60
4.1.1.2.1. Aufrechnungspflichtige Anteile 60
4.1.1.2.2. Dem Mutterunternehmen gehörende Anteile 66
4.1.1.2.3. Sprungkonsolidierung 70
4.1.1.2.4. Sonderfragen der Verrechnung des
Beteiligungsansatzes im Rahmen der Kapital¬
konsolidierung 73
4.1.1.2.4.1. Anteile im Abschluß von
Gemeinschaftsunternehmen 73
4.1.1.2.4.2. Anteile im Abschluß von
assoziierten Unternehmen 75
4.1.1.2.4.3. Aufwendungen im Zusammenhang
mit der Anschaffung von
Beteiligungen 76
4.1.1.2.5. Struktur und Ergebnisauswirkung 77
4.1.1.2.6. Anhangsangabe und Stetigkeit 78
4.1.1.3. Veränderung des Beteiligungsansatzes vor der
Erstkonsolidierung 79
4.1.1.3.1. Beteiligungsabschreibungen 79
4.1.1.3.2. Zuschreibungen auf den Beteiligungsansatz 81
4.1.1.3.3. Rückstellungen für Tochtergesellschaften 82
4.1.1.4. Umfang des zu verrechnenden Eigenkapitals 86
4.1.1.4.1. Einheitliche Bilanzierung und Bewertung 87
4.1.1.4.1.1. Einheitsgrundsatz Umbewertungs¬
pflicht 87
4.1.1.4.1.2. Anwendbare Bewertungsmethoden der
Muttergesellschaft als Grundlage für die
einheitliche Bilanzierung und
Bewertung 89
4.1.1.4.1.3. Einheitlichkeit der Bewertung 90
4.1.1.4.1.4. Bilanzierungs und Bewertungswahl¬
rechte aus den Einzelabschlüssen 91
4.1.1.4.1.5. Ausnahmen von der einheitlichen
Bewertung 93
4.1.1.4.2. Einheitliche Bewertung und Kapital¬
konsolidierung 95
4.1.1.4.2.1. Beispiel Technologie Gruppe 95
4.1.1.4.2.2. Unterschied zwischen der Aufdeckung
von stillen Reserven und Lasten gern
§ 254 HGB und der einheitlichen Be¬
wertung gern § 260 HGB 102
8
INHALTSVERZEICHNIS
Abbildungsverzeichnis 12
Tabellenverzeichnis 12
Abkürzungsverzeichnis 13
1. Einführung 15
1.1. Abgrenzung des Untersuchungsgegenstandes 15
1.2. Zielsetzung und Aufbau der Arbeit 21
2. Grundlagen der Konzernbilanzpolitik 23
2.1. Wesen und Begriff der Konzernbilanzpolitik 23
2.2. Konzernbilanzpolitische Ziele 25
2.3. Ansatzpunkte konzernabschlußpolitischer Maßnahmen 26
2.3.1. Sachverhaltsgestaltung 26
2.3.2. Gesetzliche und faktische Wahlrechte 28
2.3.3. Ermessensspielräume 29
2.4. Restriktionen der Konzernbilanzpolitik 30
2.4.1. Generalnorm 31
2.4.2. Einzelbilanzpolitik Sachverhaltsgestaltung 33
2.4.3. Stetigkeitsgrundsatz 34
2.4.4. Einheitsgrundsatz 38
2.4.5. Zusätzliche Anhangsangaben oder Berichtspflichten 40
2.4.6. Totalerfolg als Grenze der Konzernbilanzpolitik 41
2.4.7. Zielkonflikte 43
3. Methodische Strukturierung konzernbilanzpolitischer
Aktionsparameter 45
3.1. Systematisierung konzernabschlußpolitischer Aktionsparameter 45
3.1.1. Wirkungsweise 46
3.1.2. Art der Beeinflussung 47
3.1.3. Ansatzpunkte 47
3.1.4. Erkennbarkeit 48
3.1.5. Flexibilität der Aktionsparameter 48
3.1.6. Konzerntypen 49
3.1.7. Konsolidierungsarten 50
3.1.8. Konzernbilanzpolitische Ebenen 50
3.2. Angewandtes Systematisierungskonzept 51
4. Konzernbilanzpolitisches Instrumentarium im Rahmen der
Kapitalkonsolidierung 53
4.1. Kapitalkonsolidierungsparameter unabhängig von der Höhe
der Mehrheitsbeteiligung 53
4.1.1. Aktionsparameter im Zuge der Erstkonsolidierung 53
4.1.1.1. Zeitpunkt der erstmaligen Verrechnung 53
4.1.1.1.1. Erwerbszeitpunkt 54
7
4.1.1.4.2.3. Periodengerechte Ergebnisabgrenzung
im Rahmen der Erstkonsolidierung 106
4.1.1.4.2.4. Einheitliche Bewertung und Unter¬
schiedsbetrag aus der Kapital¬
konsolidierung 109
4.1.1.4.2.5. Struktur und Ergebniseffekt 110
4.1.1.4.2.6. Anhangsangabe und Stetigkeit 111
4.1.1.4.3. Spezielle Positionen des zu verrechnenden
Eigenkapitals 112
4.1.1.4.4. Behandlung von nur nach Steuerrecht zulässigen
Werten 118
4.1.1.5. Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung 130
4.1.1.6. Berücksichtigung stiller Reserven und Lasten im Rahmen
der Erstkonsolidierung 131
4.1.1.6.1. Definition von beizulegendem Wert, stillen
Reserven und stillen Lasten 132
4.1.1.6.2. Grenzen für die Zuordnung von stillen Reserven
und Lasten 134
4.1.1.6.2.1. Aktiver Unterschiedsbetrag 135
4.1.1.6.2.2. Passiver Unterschiedsbetrag 137
4.1.1.6.3. Zuordnungsreihenfolge von stillen Reserven
und stillen Lasten 137
4.1.1.6.4. Zuordnungsmethoden von stillen Reserven
und Lasten 140
4.1.1.6.5. Konkurrenz zwischen stillen Reserven/Lasten
und einheitlicher Bewertung 147
4.1.1.6.6. Mögliche Vernachlässigung von stillen Reserven
und Lasten 149
4.1.1.7. Steuerabgrenzung innerhalb der Kapitalkonsolidierung 150
4.1.1.7.1. Ursachen für die Berücksichtigung
von latenten Steuern 150
4.1.1.7.2. Notwendigkeit zur Steuerabgrenzung innerhalb
der Kapitalkonsolidierung 151
4.1.1.7.3. Möglichkeiten zur Berücksichtigung latenter
Steuern im Rahmen der Kapitalkonsolidierung 154
4.1.1.7.4. Struktur und Ergebnisauswirkung 156
4.1.1.7.5. Anhangsangabe und Stetigkeit 157
4.1.2. Aktionsparameter im Zuge der Folgekonsolidierung 158
4.1.2.1. Behandlung des Firmenwertes im Rahmen der
Folgekonsolidierung 158
4.1.2.1.1. Firmenwert als Residualgröße 158
4.1.2.1.2. Verrechnungsbeginn des Finnenwertes 159
4.1.2.1.3. Ergebniswirksame Abschreibung zu mindestens
einem Fünftel 160
4.1.2.1.4. Abschreibung über die betriebsgewöhnliche
Nutzungsdauer 161
9
4.1.2.1.5. Ergebnisneutrale Verrechnung mit
den Rücklagen 163
4.1.2.1.6. Struktur und Ergebnisauswirkung 166
4.1.2.1.7. Anhangsangabe und Stetigkeit 166
4.1.2.2. Passiver Unterschiedsbetrag 167
4.1.2.2.1. Entstehungsursachen eines passiven
Unterschiedsbetrages 167
4.1.2.2.2. Bedeutung von passiven Unterschiedsbeträgen 168
4.1.2.2.3. Ausweis eines verbleibenden passiven (Rest)Unter
schiedsbetrages im Rahmen der Erstkonsolidierung.... 169
4.1.2.2.4. Verrechnung des passiven (Rest)
Unterschiedsbetrages im Rahmen der
Folgekonsolidierung 172
4.1.2.2.4.1. Struktur und Ergebnisaus¬
wirkung 174
4.1.2.2.4.2. Anhangsangabe und Stetigkeit 175
4.1.2.3. Mögliche Veränderungen des Beteiligungsbuchwertes
nach der Erstkonsolidierung 176
4.1.2.3.1. Zusätzlicher Erwerb von Gesellschaftsanteilen
nach der Erstkonsolidierung 177
4.1.2.3.2. Beispiele 181
4.1.2.3.3. Struktur und Ergebnisauswirkung 186
4.1.2.3.4. Anhangsangabe und Stetigkeit 186
4.1.2.3.5. Verkauf von Gesellschaftsanteilen nach der
erstmaligen Einbeziehung 187
4.1.3. Aktionsparameter im Zuge der Endkonsolidierung 190
4.1.3.1. Begriff und Wesen der Endkonsolidierung 190
4.1.3.2. Endkonsolidierung und Konzernerfolg 192
4.1.3.3. Bilanzpolitische Aktionsparameter der End¬
konsolidierung 193
4.1.3.3.1. Wahlrecht zur Durchführung der End¬
konsolidierung 194
4.1.3.3.2. Endkonsolidierungszeitpunkt 194
4.1.3.3.3. Behandlung eines im Zuge der Erstkonsolidierung
gegen Rücklagen verrechneten Firmenwertes 195
4.1.3.3.4. Behandlung eines im Zuge der Erstkonsoli¬
dierung gegen Rücklagen verrechneten
passiven Unterschiedsbetrages 196
4.1.3.3.5. Anhangsangabe und Stetigkeit 197
4.2. Kapitalkonsolidierungsparameter bei nicht 100%iger
Mehrheitsbeteiligung 199
4.2.1 Aktionsparameter im Zuge der Erstkonsolidierung 199
4.2.1.1. Ausweis und Bewertungsbestimmungen bzgl des
Ausgleichspostens für Minderheitenanteile 201
4.2.1.2. Mögliche Berücksichtigung von stillen Reserven und
Lasten für Minderheitengesellschafter 203
4.2.1.2.1. Struktur und Ergebnisauswirkung 208
10
4.2.1.2.2. Anhangsangabe und Stetigkeit 209
4.2.1.3. Zur Unterscheidung zwischen Buchwertmethode und
Neubewertungsmethode 211
4.2.1.4. Anschaffungskostenobergrenze und Minderheitenge¬
sellschafter 214
4.2.1.5. Firmenwert und Minderheitengesellschafter 217
4.2.1.6. Passiver Unterschiedsbetrag und Minderheitenge¬
sellschafter 220
4.2.1.7. Doppelstöckige Minderheitenbeteiligungen 222
4.2.2. Ausgleichsposten für Minderheitengesellschafter im Rahmen der
Endkonsolidierung 228
4.2.3. Ausschüttungsmöglichkeit im Mutterabschluß 229
4.2.4. Der positive Eigenkapitaleffekt von Minderheitenanteilen 230
5. Ergebnis der Untersuchung konzernbilanzpolitischer
Aktionsparameter 234
Literaturverzeichnis 245
11
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1.1.: Abgrenzung des Untersuchungsgegenstandes 16
Abb. 2.1.: Konzernbilanzpolitik als Optimierungsproblem 31
Abb. 4.1.: Zuordnungsvorschrift von Umbewertungen im Konzernabschluß .. 104
Abb. 4.2.: Unterschiedsbetrag aus der Kapitalkonsolidierung 138
Abb. 4.3.: Ausweismöglichkeiten eines passiven Unterschiedsbetrages 171
Abb. 4.4.: Passiver Unterschiedsbetrag und Folgekonsolidierung 174
Abb. 4.5.: Winter AG Gruppe 223
Abb. 5.1.: Strukturierungssystematik 234
Tabellenverzeichnis
Tab. 3.1.: Systematisierungsalternativen der konzernabschlußspezifischen
Aktionsparameter 46
Tab. 4.1.: Verrechnung von Haftungsvorsorgen vor der Erstkonsolidierung .... 84
Tab. 4.2.: Verrechnung von Haftungsvorsorgen im Rahmen der HB II 84
Tab. 4.3.: Übernahme von Haftungsvorsorgen in den Konzernabschluß 85
Tab. 4.4.: Einzelbilanzen Einheitliche Bewertung und Kapitalkon¬
solidierung 96
Tab. 4.5.: Erfolgsneutrale Überleitung im Rahmen der Erstkonsolidierung.... 99
Tab. 4.6.: Erstellung Handelsbilanz II im Rahmen der Erstkonsolidierung 100
Tab. 4.7.: Ermittlung des zu verrechnenden Eigenkapitals im Rahmen der
Erstkonsolidierung 100
Tab. 4.8.: Erstkonsolidierungsbuchung 101
Tab. 4.9.: Ermittlung der Konzernbilanz 102
Tab. 4.10.: Unversteuerte Rücklagen 124
Tab. 4.1 ].: Übernahme unversteuerter Rücklagen in den Konzernabschluß 126
Tab. 4.12.: Auflösung unversteuerter Rücklagen auf HB II Ebene 127
Tab. 4.13.: Vergleichende Gegenüberstellung Behandlung unversteuerter
Rücklagen 128
Tab. 4.14.: Mögliche Firmenwertabschreibungsfolge 161
Tab. 4.15.: Einzelbilanzen Zusätzliche Gesellschaftsanteile 181
Tab. 4.16.: Erstkonsolidierung zum Erwerbszeitpunkt Zusätzliche
Gesellschaftsanteile 183
Tab. 4.17.: Erstkonsolidierung zum seinerzeitigen Erstkonsolidierungs
stichtag 184
Tab. 4.18.: Rein passivseitiger Ausweis, Ergebnisvergleich 186
Tab. 4.19.: Einzelbilanzen Doppelstöckige Beteiligungen 224
Tab. 4.20.: Lösung Doppelstöckige Beteiligungen 227
Tab. 4.21.: Konzernbilanzen positiver Eigenkapitaleffekt 231
Tab. 4.22.: Lösung positiver Eigenkapitaleffekt 232
Tab. 5.1.: Zusammenstellung konzernbilanzpolitischer Aktionsparameter .... 235
12
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