Die Liquidationsrechnungslegung nach GmbHG und AktG:
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München
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1996
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| Series: | Schriftenreihe zum Finanz-, Prüfungs- und Rechnungswesen
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INH ALTS VERZEICHNIS Seite
INHALTSVERZEICHNIS I
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS XII
EINFÜHRUNG 1
1. Problemstellung 1
2. Begriffsbestimmung: Liquidation als Form der
Unternehmensbeendigung 13
3. Lösungsansatz 15
4. Gang der Untersuchung 18
ERSTER TEIL: GRUNDLAGEN 20
1. Bedeutung verfahrenstypischer Rechtsnormen im Rahmen der
Unternehmensbeendigung für die Ausgestaltung der externen
Rechnungslegung 20
2. Die Rechtsnormen der Unternehmensbeendigung 21
2.1 Konkurs und Vergleich als Möglichkeiten der Unternehmens¬
beendigung bei Insolvenz 21
2.1.1 Das Konkursverfahren 22
2.1.1.1 Aufgaben und Wesen eines Konkursverfahrens 22
2.1.1.2 Ablauf eines Konkursverfahrens 24
2.1.1.3 Rechnungslegung im Konkursverfahren 28
II
2.1.2 Das Vergleichsverfahren 33
2.1.2.1 Aufgaben und Wesen eines Vergleichsverfahrens 33
2.1.2.2 Ablauf eines Liquidationsvergleichsverfahrens 35
2.1.2.3 Rechnungslegung im Vergleichsverfahren 38
2.2 Die Liquidation als Möglichkeit der Unternehmensbeendigung
außerhalb der Insolvenz 45
3. Die gesetzlichen Bestimmungen zur Liquidation
einer GmbH oder AG 47
3.1. Ablauf der Liquidation einer GmbH oder AG 4
3.1.1 Auflösungsgründe 4°
3.1.1.1 Interne Auflösungsgründe 4
3.1.1.1.1 Auflösung durch Zeitablauf
(§§ 60 I Nr. 1 GmbHG, 262 I Nr. 1 AktG) 49
3.1.1.1.2 Auflösung durch Gesellschafterbeschluß
(§§ 60 I Nr. 2 GmbHG, 262 I Nr. 2 AktG) 49
3.1.1.1.3 Gesellschaftsvertragliche bzw. satzungsmäßige
Auflösungsgründe (§§ 60 II GmbHG, 262 II AktG) 50
3.1.1.2 Externe Auflösungsgründe ^
3.1.1.2.1 Auflösung durch gerichtliches Urteil oder durch Entscheidung
des Verwaltungsgerichts oder der Verwaltungsbehörde
(§601 Nr. 3i.V.m. §§ 61, 62 GmbHG) 51
3.1.1.2.2 Eröffnung des Konkursverfahrens über das Vermögen
der Gesellschaft (§§ 60 I Nr. 4 GmbHG, 262 I Nr. 3 AktG) 54
3.1.1.2.3 Auflösung aufgrund von Mängeln des Gesellschaftsvertrages
oder der Satzung oder Nichteinzahlung der Stammeinlage einer
Einmann GmbH (§§ 60 I Nr. 5 GmbHG, 262 I Nr. 5 AktG) 54
III
3.1.1.2.4 Weitere gesetzlich fixierte Auflösungsgründe 55
3.1.2 Anmeldung und Eintragung der Auflösung in
das Handelsregister (§§ 65 I GmbHG, 263 AktG) 56
3.1.3 Das eigentliche Liquidationsverfahren 57
3.1.4 Die Löschung der Liquidationsgesellschaft 65
3.1.5 Die Nachtragsliquidation 66
3.2 Die Liquidatoren einer GmbH oder AG 67
3.3 Rechnungslegung in der Liquidation nach Einführung
desBiRiLiG 71
3.3.1 Die Schlußbilanz der werbenden Gesellschaft 72
3.3.2 Die Eröffnungsbilanz der Liquidationsgesellschaft 73
3.3.3 Liquidationsjahresabschluß und Lagebericht 78
3.3.4 Schlußrechnung 81
3.3.5 Rechenschaftslegung der Liquidatoren 82
3.3.6 Steuerliche Rechnungslegung 84
3.4 Die Diskussion zur Rechnungslegung in der Liquidation
nach Einführung des BiRiLiG 87
3.4.1 Die Argumentation der Befürworter des Rechtswechsels 88
3.4.2 Die Argumentation der Kritiker des Rechtswechsels 92
4. Zusammenfassung 94
IV
/WFITF.R TEIL: BILANZIERUNGSVORSCHRIFTEN ALS
BILANZIERUNGSZWECKENTSPRECHENDE
ABBILDUNGSREGELN 98
1 Das Rechnungswesen als zweckentsprechendes Abbild des
wirtschaftlichen Aspekts der Realität 98
2. Der abstrakte Festlegungsbedarf im Rechnungswesen 104
2.1 Subjektbezogener Festlegungsbedarf 104
2.2 Objektbezogener Festlegungsbedarf 106
2.3 Zeitbezogener Festlegungsbedarf 108
2.4 Wertbezogener Festlegungsbedarf 109
3. Die Bilanztheorie als Grundlage der Erfüllung des abstrakten
Festlegungsbedarfs in der externen Rechnungslegung 1 2
4. Die Erfüllung der Informationsbedürfhisse der Unternehmens¬
mitglieder als Bilanzzweck 15
4.1 Das Unternehmen als Koalition zur Erreichung der finanziellen
Zielvorstellungen der Unternehmensmitglieder 119
4.1.1 Die finanziellen Zielvorstellungen der Anteilseigner 1™
4.1.2 Die finanziellen Zielvorstellungen der Gläubiger 12
4.1.3 Die finanziellen Zielvorstellungen des Fiskus 124
4.1.4 Die finanziellen Zielvorstellungen der sonstigen
Koalitionsteilnehmer 25
4.2 Der Konflikt der finanziellen Zielvorstellungen der
Koalitionsteilnehmer 126
4.3 Die Bilanz als Instrument des Konfliktausgleichs 128
4.3.1 Ansprüche der Koalitionsteilnehmer an die Bilanz 28
4.3.1.1 Die Zahlungsbemessungsfunktion der Bilanzen 30
V
4.3.1.2 Die Informationsfiinktion der Bilanzen 131
4.3.1.3 Die Subsidiarität weiterer Bilanzfunktionen 132
4.3.2 Der Konflikt der Ansprüche an die Bilanz 134
4.3.3 Die Möglichkeiten des Konfliktausgleichs 136
4.3.4 Zwecke und Vorschriften des Jahresabschlusses werbender
Kapitalgesellschaften aus der Sicht der Unternehmensmitglieder 137
4.3.4.1 Zwecke des Jahresabschlusses werbender Kapitalgesellschaften
aus der Sicht der Unternehmensmitglieder 137
4.3.4.2 Vorschriften über den Jahresabschluß werbender
Kapitalgesellschaften aus der Sicht der Unternehmensmitglieder 142
4.3.4.2.1 Erfüllung des subjektbezogenen Festlegungsbedarfs 143
4.3.4.2.2 Erfüllung des objektbezogenen Festlegungsbedarfs 145
4.3.4.2.3 Erfüllung des zeitbezogenen Festlegungsbedarfs 152
4.3.4.2.4 Erfüllung des wertbezogenen Festlegungsbedarfs 153
5. Zusammenfassung 157
VI
pRITTFR TEIL: BILANZIERUNGSZWECKENTSPRECHENDE
AUSGESTALTUNG DER
LIQUIDATIONSRECHNUNGSLEGUNG
NACH §§ 71 GMBHG, 270 AKTG l60
1. Die Bedeutung der Informationsbediirfnisse der Unternehmens¬
mitglieder für die Ausgestaltung der
Liquidationsrechnungslegung
2. Die finanziellen Zielvorstellungen der Unternehmensmitglieder
während der Liquidation
2.1 Die finanziellen Zielvorstellungen der Anteilseigner 161
2.2 Die finanziellen Zielvorstellungen der Gläubiger l 4
2.3 Die finanziellen Zielvorstellungen des Fiskus
2.4 Die finanziellen Zielvorstellungen der sonstigen
Koalitionsteilnehmer
3. Die Zwecke der Liquidationsrechnungslegung aus der
Sicht der Unternehmensmitglieder
3.1 Die Zwecke der Liquidationsrechnungslegung aus der
Sicht der Anteilseigner 169
3.2 Die Zwecke der Liquidationsrechnungslegung aus der
Sicht der Gläubiger 170
3.3 Die Zwecke der Liquidationsrechnungslegung aus der
Sicht des Fiskus 17°
3.4 Die Zwecke der Liquidationsrechnungslegung aus der
Sicht der sonstigen Koalitionsteilnehmer
4. Problematik der Argumentation der herrschenden Meinung
4.1 Das Argument der rechtlichen Kontinuität
4.2 Das Argument der wirtschaftlichen Kontinuität
VII
5. Interpretation der Vorschriften der §§ 71 GmbHG, 270 AktG
auf der Grundlage der Informationsbedürfhisse der
Unternehmensmitglieder 176
5.1 Die Subsidiarität weiterer liquidationsspezifischer Vorschriften 176
5.2 Ausweitung der Erkenntnisse auf die gesamte
Liquidationsrechnungslegung 179
5.3 Der mangelnde Aussagegehalt der Unterscheidung zwischen
Erfolgsermittlungs und Vermögensverteilungsrechnungen 180
6. Ermittlung zweckentsprechender Bilanzierungs und
Bewertungsvorschriften in der Liquidationsrechnungslegung 181
6.1 Vorschriften hinsichtlich des subjektbezogenen Festlegungs¬
bedarfs in der Liquidationsrechnungslegung 182
6.1.1 Die Rechnungslegungspflicht der aufgelösten Gesellschaft 182
6.1.2 Die Rechnungslegungspflicht von Konzernen 183
6.2 Vorschriften hinsichtlich des objektbezogenen Festlegungs¬
bedarfs in der Liquidationsrechnungslegung 190
6.2.1 Der Begriff Vermögensgegenstand in der
Liquidationsrechnungslegung 191
6.2.1.1 Der Vermögensgegenstand als Nutzenpotential
in der Liquidation 191
6.2.1.2 Der Vermögensgegenstand als Einzahlungspotential 192
6.2.1.3 Die konkrete Zurechenbarkeit von Einzahlungen zu den
Vermögensgegenständen 194
6.2.2 Die Bedeutung der Aktivierungsverbote nach § 248 HGB
in der Liquidationsrechnungslegung 195
6.2.3 Der Ansatz aktivischer Bilanzierungshilfen in der
Liquidationsrechnungslegung 197
VIII
6.2.4 Der Begriff Schulden in der Liquidationsrechnungslegung 199
6.2.4.1 Schulden als Auszahlungspotential 199
6.2.4.2 Die konkrete Zurechenbarkeit von Auszahlungen zu
den Schulden 202
6.2.5 Die Bedeutung des Passivierungsverbots nach
§ 249 III HGB in der Liquidationsrechnungslegung 202
6.2.6 Der Ansatz passiver Bilanzierungshilfen in der
Liquidationsrechnungslegung
6.2.7 Der Ansatz von Rechnungsabgrenzungsposten in der
Liquidationsrechnungslegung
6.2.8 Die Gliederung der Liquidationsrechnungslegung ™
6.2.8.1 Die Beibehaltung der Gliederungsschemata
nach §§ 266, 275 HGB 206
6.2.8.2 Liquidationsspezifische Modifikationen
der Gliederung in Einzelfällen 208
6.3 Vorschriften hinsichtlich des zeitbezogenen
Festlegungsbedarfs in der Liquidationsrechnungslegung
6.4 Vorschriften hinsichtlich des wertbezogenen
Festlegungsbedarfs in der Liquidationsrechnungslegung 2*
6.4.1 Die Bewertung als Kernproblem der
Liquidationsrechnungslegung
6.4.2 Kritik am Ansatz der Buchwertfortführung
6.4.3 Die Höhe der Einzahlungen und Auszahlungen als
Ersatz der Buchwertfortführung
6.4.3.1 Bewertungsrelevante Folgen aus der Definition der
Vermögensgegenstände und Schulden in der
Liquidationsrechnungslegung
6.4.3.2 Die entsprechende Anwendung der allgemeinen
Bewertungsvorschriften des § 252 I HGB in der
IX
Liquidationsrechnungslegung 218
6.4.3.3 Die entsprechende Anwendung der Ausnahmevorschrift
des § 252 II HGB in der Liquidationsrechnungslegung 222
6.4.3.4 Die entsprechende Anwendung der speziellen
Bewertungsvorschriften der §§ 253 ff. HGB in der
Liquidationsrechnungslegung 222
7. Zusammenfassung 228
X
VIFRTER TEIL: DIE PROBLEMATIK DER LIQUIDATIONS¬
RECHNUNGSLEGUNG IN DER PRAXIS 230
1. Praxiserwägungen als Begrenzung der Umsetzung der
theoretischen Erkenntnisse 230
2. Die Problematik der Ermittlung von Veräußerungswerten
der Vermögensgegenstände 233
2.1 Die Ermittlung der Veräußerungswerte als
Prognoseproblem 233
2.1.1 Die Ermittlung von Veräußerungsverten
bei bestehenden Verträgen 233
2.1.2 Die Ermittlung von Veräußerungswerten
bei vertragsähnlichen Absprachen 234
2.1.3 Die Ermittlung Ungewisser Veräu erungswerte 235
2.1.3.1 Die Szenario Technik als Form der qualitativen Prognose 236
2.1.3.2 Die Anwendbarkeit der Szenario Technik zur
Ermittlung von Veräußerungswerten 237
2.1.3.3 Die einzelnen Planungsschritte der Szenario Technik
im Rahmen der Ermittlung von Veräußerungswerten 238
2.1.3.3.1 1. Schritt: Aufgabenanalyse 238
2.1.3.3.2 2. Schritt: Einflußanalyse 239
2.1.3.3.3 3. Schritt: Projektion 241
2.1.3.3.4 4. Schritt: Wertfindung auf der Grundlage der
entwickelten Szenarien 242
3. Die Maßgeblichkeit der handelsrechtlichen
Liquidationsrechnungslegung für die steuerliche
Gewinnermittlung in der Praxis 244
4. Die Gefahr der unerwünschten Autdeckung von
Verkehrswerten im Rahmen von Verkaufsverhandlungen 247
XI
ZUSAMMENFASSENDE SCHLUSSBEMERKUNG 248
LITERATURVERZEICHNIS 252
STICHWORTVERZEICHNIS 271
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