Abgabenordnung:
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München
Beck
1996
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Abkürzungsverzeichnis XIX
A. Allgemeine Einführung 1
B. Steuerliche Grundbegriffe 9
C. Steuergeheimnis, Amtsgeheimnis, Datenschutz 23
D. Ausschließung und Ablehnung von Amtsträgern und ande¬
ren Personen 34
E. Fristen, Termine, Wiedereinsetzung in den vorigen Stand . . 43
F. Das Steuerschuldverhältnis 61
G. Das Besteuerungsverfahren 75
H. Grundsätze des Erhebungsverfahrens und der Zwangsvoll¬
streckung 138
J. Die Zuständigkeit der Finanzbehörden 155
K. Der Verwaltungsakt 171
L. Außergerichtliches Rechtsbehelfs verfahren 211
M. Berichtigungsverfahren 230
N. FestsetzungsVerjährung 268
Stichwortverzeichnis 283
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XIX
A. Allgemeine Einführung
I. Bedeutung der Abgabenordnung (AO) 1
II. Geschichte der AO 2
III. Anwendungsbereich 2
1. Uneingeschränkte Anwendung 3
2. Eingeschränkte Anwendung 3
a) Durch die Gemeinden bei den Realsteuern 3
b) Steuerliche Nebenleistungen 4
c) Zulagen und Prämien 4
IV. Gliederung und Inhalt 4
V. Nebengesetze zur AO 8
B. Steuerliche Grundbegriffe
I. Steuern, steuerliche Nebenleistungen, Steuereinteilung 9
1. Der Begriff Steuern 9
2. Steuerliche Nebenleistungen 11
3. Steuereinteilung 13
a) Ertragshoheit 13
b) Gegenstand der Besteuerung 14
c) Berücksichtigung persönlicher Verhältnisse 15
d) Auswirkung beim Steuerschuldner 15
e) Veranlagungs und Abzugssteuern 15
f) Gesetzgebungs und Verwaltungshoheit 16
II. Gesetze, Rechtsverordnungen, Verwaltungsanweisungen 17
1. Gesetze 17
2. Rechtsverordnungen IX
3. Verwaltungsanweisungen 18
4. Bindewirkung der Vorschriften IS
a) Gesetze und Rechtsverordnungen 18
b) Verwaltungsanweisungen 18
5. Ermessen (§ 5 AO) 19
a) Gebundene Rechtsvorschriften 19
b) Ermessensvorschriften 19
6. Technik der Gesetzesanwendung 21
C. Steuergeheimnis, Amtsgeheimnis, Datenschutz
I. Steuergeheimnis 23
1. Sinn und Zweck 23
2. Verpflichteter Personenkreis 23
a) Amtsträger 23
b) Gleichgestellte Personen 24
3. Verletzung des Steuergeheimnisses nach
§ 30 Abs. 2 Nr. 1 u. 2 AO 25
a) Gegenstand des Schutzes 25
b) Anlaß des Bekanntwerdens 26
X Inhaltsverzeichnis
c) Offenbaren oder Verwerten 27
d) Zulässige Offenbarungen 28
4. Verletzung des Steuergeheimnisses nach § 30 Abs. 2 Nr. 3 AO 31
a) Daten in Dateien 31
b) Unbefugtes Abrufen 31
c) Zulässiger Abruf 31
5. Rechtsfolgen der Verletzung 31
a) Strafrechtlich 31
b) Disziplinarrechtlich 32
c) Zivilrechtlich 32
II. Amtsgeheimnis 32
1. Begriff, Abgrenzung 32
2. Rechtsfolgen der Verletzung 32
III. Datenschutz 32
D. Ausschließung und Ablehnung von Amtsträgern und anderen Personen
I. Ausgeschlossene Personen 34
1. Sinn des Ausschlusses 34
2. Art der Tätigkeit 34
3. Beteiligter selbst 34
4. Angehörige 35
a) Der Verlobte 35
b) Der Ehegatte 35
c) Verwandte in gerader Linie 35
d) Verschwägerte in gerader Linie 36
e) Geschwister 36
f) Kinder der Geschwister 37
g) Ehegatten der Geschwister und Geschwister der Ehe¬
gatten 37
h) Geschwister der Eltern 37
i) Pflegeeltern und Pflegekinder 38
5. Andere Ausschlußfälle 38
II. Besorgnis der Befangenheit 39
1. Bedeutung der Regelung 39
2. Anzeigepflichtige Tatbestände 40
a) Vorliegen eines Grundes 40
b) Behaupten eines Grundes 41
3. Verfahren 41
III. Folgen der Mißachtung 41
1. § 82 Abs. 1 Satz 1 Nr. 1 AO 41
2. § 82 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 bis 6 und Satz 2 AO 41
3. § 83 AO 42
£. Fristen, Termine, Wiedereinsetzung in den vorigen Stand
I. Begriffe „Fristen und „Termine 43
1. Fristen 43
a) Gesetzliche Fristen 43
b) Behördliche Fristen 44
c) Ereignisfristen 44
d) Nichtereignisfristen 45
2. Termine 45
a) Gesetzliche Termine 46
b) Behördliche Termine 46
Inhaltsverzeichnis XI
II. Folgen der Nichtbeachtung von Fristen und Terminen 46
1. Steuererklärungsfristen 46
2. Zahlungsfristen 46
3. Ausschlußfristen 47
4. Behördliche Termine 47
III. Fristberechnung, Terminbestimmung 47
1. Allgemeines 47
2. Beginn 48
a) Behördliche Fristen 48
b) Ereignisfristen 48
c) Nichtereignisfristen, Lebensaltersberechnungen 49
3. Dauer 49
a) Tage 49
b) Wochen 49
c) Monate 49
d) Vierteljahr, Halbjahr, Jahr 50
4. Ende 50
a) Tagesfristen 50
b) Wochenfristen, die Ereignisfristen sind 51
c) Monatsfristen, die Ereignisfristen sind 52
d) Vierteljahres , Halbjahres und Jahresfristen, die Ereignis¬
fristen sind 52
e) Nichtereignisfristen, Lebensaltersberechnungen 53
f) Termine 53
5. Fristenunterbrechung 53
IV. Einhalten der Fristen 54
V. Verlängerbarkeit von Fristen 54
1. Behördliche Fristen 55
2. Steuererklärungsfristen 55
3. Zahlungsfristen 55
4. Übrige gesetzliche Fristen 55
VI. Wiedereinsetzung in den vorigen Stand 56
1. Allgemeines 56
2. Voraussetzungen 56
a) Jemand 57
b) Verhinderung 57
c) Gesetzliche Frist 57
d) Ohne Verschulden 57
e) Antrag 58
f) Antragsfrist 59
g) Nachholen der versäumten Handlung 59
h) Einjahresfnst 59
3. Entscheidung 60
F. Das Steuerschuldverhältnis
I. Begriff 61
II. Die Beteiligten am Steuerschuldvcrhältnis 62
1. Steuerpflichtiger und Steuerschuldner 62
2. Gläubiger 63
3. Gesamtrechtsnachfolger 64
4. Haftungsschuldncr 65
a) Haftungstatbestände der Steuergesetre 65
b) Privatrechtliche Haftungsvorschriften 65
5. Gesamtschuldner 65
XII Inhaltsverzeichnis
III. Ansprüche aus dem Steuerschuldverhältnis 66
1. Begriff 66
a) Steueranspruch 67
b) Steuervergütungsanspruch 67
c) Haftungsanspruch 67
d) Anspruch auf eine steuerliche Nebenleistung 67
e) Erstattungsanspruch nach § 37 Abs. 2 AO 67
f) Steuererstattungsansprüche nach den Einzelsteuergeset¬
zen 68
2. Entstehung 68
a) Einkommensteuer 69
b) Umsatzsteuer 70
c) Vermögensteuer 70
d) Gewerbesteuer 70
3. Abtretung, Verpfändung, Pfändung 70
4. Erlöschen 71
a) Zahlung . 71
b) Aufrechnung 72
c) Erlaß 73
d) Verjährung 73
G. Das Besteuerungsverfahren
I. Beteiligung am Verfahren 75
1. Verfahrensablauf 75
2. Begriffe „Beteiligte und „Dritte 76
3. Handlungsfähigkeit, Vertretung 76
a) Steuerfähigkeit 76
b) Handlungsfähigkeit 77
c) Vertretung 80
4. Bevollmächtigte 81
II. Allgemeine Besteuerungsgrundsätze 82
III. Ermittlung der Besteuerungsgrundlagen 83
1. Untersuchungsgrundsatz 83
2. Beratung und Auskunft 84
3. Rechtliches Gehör 85
4. Beweismittel 87
5. Erfassung der Steuerpflichtigen 87
6. Führung von Büchern und Aufzeichnungen 88
a) Allgemeines 88
b) Nach Handelsrecht abgeleitete Buchführungspflicht ... 88
c) Originäre Buchführungspflicht nach Steuerrecht 89
d) Besondere Aufzeichnungspflichten 90
7. Steuererklärungen 91
a) Verpflichtung zur Abgabe 91
b) Form und Inhalt 92
8. Weitere Pflichten der Beteiligten 93
a) Allgemeine Mitwirkungspflicht 93
b) Auskunftspflicht 94
c) Versicherung an Eides Statt und Eidliche Vernehmung . . 95
d) Vorlage von Urkunden 95
e) Vorlage von Wertsachen 95
f) Duldungspflicht 96
9. Folgen der Pflichtverletzung 96
a) Zwangsmittel 96
Inhaltsverzeichnis XIII
b) Verspätungszuschlag 98
c) Schätzung 100
d) Straf und bußgeldrechtliche Folgen 101
10. Pflichten Dritter 101
11. Verweigerungsrechte 102
a) Allgemeines 102
b) Angehörige 102
c) Bestimmte Berufsgeheimnisse 102
d) Gefahr der Verfolgung wegen einer Straftat 103
12. Amtshilfe 103
IV. Steuerfestsetzung 103
1. Steuerbescheid 103
a) Grundsätzliches 103
b) Form und Inhalt 104
c) Zusammengefaßte Bescheide 107
2. Steueranmeldung 107
a) Begriff 107
b) Wirkung 108
c) Änderungen 109
d) Allgemeine Zustimmung 111
e) Einspruch 111
3. Vorbehalt der Nachprüfung 112
a) Grundsätzliches 112
b) Behördlicher Vorbehalt 113
c) Gesetzlicher Vorbehalt 114
d) Wirkung einer Vorbehaltsfestsetzung 114
e) Aufhebung des Vorbehalts 116
f) Wegfall des Vorbehalts 118
4. Vorläufigkeit 118
a) Grundsätzliches 118
b) Voraussetzungen 119
c) Wirkung 121
d) Aufhebung der Vorläufigkeit 121
e) Verbindung mit Vorbehaltsfestsetzung 122
V. Gesonderte Feststellung von Besteuerungsgrundlagen 122
1. Begriff 122
2. Feststellungsverfahren, Bindungswirkung 123
3. Gesonderte Feststellung nach der AO 126
a) Einheitswerte 126
b) Einkünfte für einen Beteiligten 128
c) Einkünfte für mehrere Beteiligte 128
d) Vermögensteuerpflichtige Wirtschaftsgüter, Schulden und
sonstige Abzüge 130
e) Gesonderte Feststellung nach § 180 Abs. 2 AO 130
4. Gesonderte Feststellung nach den Einzelsteuergcsctzen ... 130
VI. Festsetzung von Steuermeßbeträgen 131
1. Anwendungsfälle 131
2. Festsetzungsverfahren, Zerlegung 131
VII. Haftung 132
VIII. Außenprüfung 134
1. Allgemeines 134
2. Personenkreis 134
3. Sachlicher Umfang 134
4. Anordnung der Prüfung 135
XIV Inhaltsverzeichnis
5. Ablauf einer Außenprüfung 135
6. Ergebnis 136
7. Folgen 136
H. Grundsätze des Erhebungsverfahrens und der Zwangsvollstreckung
I. Überblick 138
II. Verwirklichung von Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis 138
III. Fälligkeit 139
1. Begriff 139
2. Regelungen in den Einzelsteuergesetzen 139
3. Fälligkeit mit Entstehung 140
4. Fälligkeit durch Leistungsgebot 140
IV. Verlängerung von Zahlungsfristen 141
1. Stundung 141
2. Aussetzung der Vollziehung 142
V. Folgen der Zahlung und Nichtzahlung 143
1. Erlöschen 143
2. Zahlung 143
3. Säumniszuschläge 144
VI. Verzinsung von Ansprüchen aus dem Steuerschuldverhältnis . . . 144
1. Allgemeines 144
2. Berechnung und Festsetzung der Zinsen 145
3. Stundungszinsen 145
4. Aussetzungszinsen 146
5. Zinsen auf Steuernachforderungen und Steuererstattungen . 146
a) Begriff 146
b) Beginn der Verzinsung 147
c) Ende der Verzinsung 148
d) Bemessungsgrundlage 148
e) Höhe und Berechnung der Zinsen 150
f) Festsetzungsverfahren 151
g) Aufhebung oder Änderung der Steuerfestsetzung 151
VII. Vollstreckung 153
J. Die Zuständigkeit der Finanzbehörden
I. Sachliche Zuständigkeit 155
II. Örtliche Zuständigkeit nach der AO 156
1. Allgemeines 156
2. Gesonderte Feststellungen 158
a) Lagefinanzamt 158
b) Betriebsfinanzamt 158
c) Tätigkeitsfinanzamt 159
d) Verwaltungsfmanzamt 160
3. Einkommen und Vermögensteuer 160
a) Wohnsitzfinanzamt 160
b) Sonderregelung für Großstädte 161
4. Körperschaft und Vermögensteuer 165
5. Umsatzsteuer 165
6. Realsteuern 166
7. Zölle und Verbrauchsteuern 166
8. Ersatzzuständigkeit 166
9. Mehrfache örtliche Zuständigkeit 167
10. Zuständigkeitswechsel 167
11. Zuständigkeitsvereinbarung 168
Inhaltsverzeichnis XV
12. Zuständigkeitsstreit 169
13. Gefahr im Verzug 169
III. Örtliche Zuständigkeit nach den Einzelsteuergesetzen 169
IV. Folgen örtlicher Unzuständigkeit 170
K. Der Verwaltungsakt
I. Das Tätigwerden der Verwaltung 171
II. Begriff des Verwaltungsaktes 172
III. Einteilung der Verwaltungsakte 174
IV. Form 175
1. Grundsatz 175
2. Schriftform 176
3. Verstoß gegen die Schriftform 176
V. Inhalt 176
1. Grundsätzliches 176
2. Eindeutige Regelung 177
3. Regelungsempfänger 177
a) Allgemeines 177
b) Natürliche Personen 178
c) Juristische Personen 178
d) Nichtrechtsfähige Personen Vereinigungen 179
e) Gesamtrechtsnachfolger 180
f) Zusammengefaßte Steuerbescheide 182
g) Feststellungsbescheide 182
4. Verstoß gegen die Inhaltsvorschriften 183
VI. Begründung 184
1. Grundsätzliches 184
2. Ausnahmen 184
3. Verstoß gegen die Begründungspflicht 185
VII. Rechtsbehelfsbelehrung 185
VIII. Wirksamkeit 186
1. Allgemeines 186
2. Adressat 187
3. Handlungsfähigkeit 187
a) Allgemeines 187
b) Natürliche Personen 187
c) Juristische Personen 189
d) Nichtrechtsfähige Personenvereinigungen 190
4. Postalischer Empfänger 191
a) Grundfall 191
b) Empfangsvollmacht 192
c) Zusammengefaßte Bescheide 193
d) Einheitliche Feststellungsbescheide 198
e) Bekanntgabe in Konkursfällen 203
5. Arten der Bekanntgabe 204
a) Allgemeines 204
b) Einfacher Brief 205
c) Förmliche Zustellung 206
6. Bekanntgabemängel 208
7. Bedeutung der Wirksamkeit 208
XVI Inhaltsverzeichnis
L. Außergerichtliches Rechtsbehelfsverfahren
I. Überblick 211
1. Rechtsweggarantie 211
2. Wirkung der Rechtsbehelfe 212
3. Verfahrensüberblick 213
II. Zulässigkeit 214
1. Überblick über die Zulässigkeitsvoraussetzungen 214
2. Statthaftigkeit 215
3. Beschwer 216
4. Einspruchsbefugnis 217
5. Frist 218
6. Form 220
III. Inhaltliche Prüfung 221
1. Gesamtaufrollung 221
2. Verböserung 223
IV. Entscheidung über den Einspruch 224
1. Förmliche Entscheidung 224
2. Abhilfebescheid 225
V. Aussetzung des Verfahrens, Fristsetzung 226
1. Aussetzung und Ruhen des Verfahrens 226
2. Fristsetzung 227
VI. Aussetzung der Vollziehung 228
VII. Hinzuziehung zum Verfahren 229
M. Berichtigungsverfahren
I. Bestandskraft 230
1. Begriff, Bedeutung 230
2. Fehlerhafte Verwaltungsakte 231
a) Wirksamkeitsfehler 232
b) Verfahrensfehler 232
c) Sachliche Fehler 233
II. Überblick über die Berichtigungsvorschriften 234
III. Berichtigung offenbarer Unrichtigkeiten 235
1. Überblick 235
2. Voraussetzungen 236
3. Rechtsfolge 238
IV. Aufhebung oder Änderung von Steuerfestsetzungen 238
1. Allgemeines 238
2. Steuerfestsetzungen unter dem Vorbehalt der Nachprüfung . 239
3. Vorläufige Steuerfestsetzungen 241
a) Ungewißheit im Sachverhalt 241
b) Verfassungswidrigkeit von Rechtsnormen 243
4. „Schlichte Änderung im Einvernehmen mit dem Steuer¬
pflichtigen 244
a) Überblick 244
b) Voraussetzungen 244
c) Rechtsfolge 245
d) Abgrenzung gegenüber dem Einspruch 246
e) Anwendung im Rechtsbehelfsverfahren 248
5. Neue Tatsachen oder Beweismittel 249
a) Übersicht 249
b) Änderung zuungunsten des Steuerpflichtigen 250
c) Änderung zugunsten des Steuerpflichtigen 252
d) Änderungssperre nach einer Außenprüfung 255
Inhaltsverzeichnis XVII
6. Folgebescheide 255
7. Weitere Berichtigungsvorschriften 257
a) Nach der AO 257
b) Nach den Einzelsteuergesetzen 259
8. Mitberichtigung von materiellen Fehlern 259
a) Überblick 259
b) Anwendungsbereich 260
c) Umfang der Berücksichtigung 260
9. Vertrauensschutz 263
V. Rücknahme oder Widerruf sonstiger Verwaltungsakte 264
1. Grundsätzliches 264
2. Rücknahme eines rechtswidrigen Verwaltungsaktes 265
3. Widerruf eines rechtmäßigen Verwaltungsaktes 266
N. Festsetzungsverjährung
I. Allgemeines 268
1. Bedeutung 268
2. Gegenstand 268
3. Fristwahrung 269
II. Festsetzungsfrist für Steuern und Steuervergütungen 270
1. Beginn 270
a) Grundsatz 270
b) Anlaufhemmung 270
2. Dauer 273
3. Grundsätzliches Ende 273
4. Ablaufhemmungen 274
a) Höhere Gewalt 274
b) Offenbare Unrichtigkeit 274
c) Antrag auf Steuerfestsetzung oder Änderung 275
d) Außenprüfung 275
e) Vorläufige Steuerfestsetzung 276
f) Anzeige durch den Steuerpflichtigen 277
g) Grundlagenbescheide 277
h) Unwirksame Steuerfestsetzung 278
III. Besonderheiten 278
1. Gesonderte Feststellungen 278
2. Steuermeßbescheide 280
3. Haftungsbescheide 280
4. Zinsbescheide 281
5. Kosten 281
Stichwortverzeichnis 283
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