Le pouvoir fiscal en Afrique: essai sur la légitimité fiscale dans les états d'Afrique noire francophone
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Paris
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| Schriftenreihe: | Bibliothèque africaine et malgache
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AFRICAINE
ET MALGACHE
TOME 51
Dirigée par
Pierre-François Gonidec
Professeur émérite à l Université de Paris I
(Panthéon-Sorbonne)
LE POUVOIR FISCAL
EN AFRIQUE
ESSAI SUR LA LÉGITIMITÉ FISCALE
DANS LES ÉTATS D AFRIQUE NOIRE
FRANCOPHONE
Jean-Baptiste FotsingT
Docteur en droit
Préface de
Etienne Le Roy
Professeur d anthropologie du droit
à l Université de Paris I (Panthéon-Sorbonne)
Avant-propos de
Pierre-François Gonidec
Professeur émérite à l Université de Paris I (Panthéon-Sorbonne)
Ouvrage honoré d une subvention
du Ministère de l Éducation nationale et de la Culture
LGDJ
TABLE DES MATIÈRES
Préface VII
Avant-propos IX
Introduction générale 1
CHAPITRE INTRODUCTIF : CONSIDÉRATIONS GÉNÉRALES SUR LE PHÉ-
NOMÈNE DE L IMPÔT ET DE SA LÉGITIMITÉ
SECTION I : DE LA LÉGITIMITÉ DE L IMPÔT EN GÉNÉRAL
§ I : La légitimité fiscale est fonction de la conception du devoir fiscal 3
A De l impôt comme obligation sociale 3
1) Le fondement théologique du devoir fiscal 4
2) Le fondement philosophique du pouvoir d imposer 4
B De l impôt comme obligation légale 5
1) La condition de légalité 5
2) La condition de justice 6
§ II : La légitimité du pouvoir fiscal est fonction de la conception de
l État 7
A Le pouvoir fiscal dans le système libéral 8
1) De l État « individualiste » et du pouvoir fiscal « auxiliaire » 8
2) De l État, organisme supérieur à l individu et le pouvoir fiscal
« autoritaire » 8
B Le pouvoir fiscal dans le système communiste 9
1) Du pouvoir fiscal comme instrument de redistribution 9
2) Du pouvoir fiscal comme instrument d organisation 10
SECTION II : Du PHÉNOMÈNE FISCAL EN AFRIQUE : PROBLÈME D IDENTIFICATION
ET DE FONDEMENT 10
§ I : Le problème méthodologique 10
A Notre champ d étude 10
1) La délimitation matérielle 11
2) Le support géographique 13
B Notre approche sera pluridisciplinaire 14
1 L apport de la sociologie 14
L apport de la psychologie 15
L apport de la démarche anthropologique 16
320 TABLE DES MATIÈRES
§ II : Du « sacré » au « rationnel » dans le fondement de la légitimité
fiscale en Afrique : l héritage, le jeu et l enjeu 18
A Le poids du sacré dans le comportement fiscal des sociétés africaines
traditionnelles 19
B Le poids de la violence dans l attitude fiscale de la période coloniale 19
C Le fondement « rationnel » du pouvoir d imposer et le jeu fiscal dans
l Afrique indépendante 20
PREMIÈRE PARTIE : SAÇRALTTÉ ET SOUMISSION AU POUVOIR FISCAL
DANS LES SOCIÉTÉS AFRICAINES TRADITIONNELLES 21
CHAPITRE I : LE SACRÉ COMME SOURCE DE LÉGITIMITÉ DU POU-
VOIR FISCAL TRADITIONNEL 25
SECTION I:LE CULTE DES ANCÊTRES COMME ASSISE SACRÉE DE LA LÉGITIMITÉ
FISCALE DANS L AFRIQUE NOIRE ANIMISTE 25
§ I : La notion d impôt dans la tradition africaine 26
I Le fondement de l impôt dans l Afrique noire traditionnelle 26
A L impôt comme sacrifice aux ancêtres 27
1) De la « dette sacrificielle » envers les ancêtres 27
2) Du « sacrifice fiscal » aux ancêtres 28
B L impôt comme marque récognitive de souveraineté et d adhésion aux
institutions ancestrales 29
1) L impôt, un attribut sacré d un pouvoir sacré 30
2) L impôt comme acte économique 32
II Essai sur le système fiscal traditionnel 33
A Les « prestations fiscales » sous forme de dation 33
1) Les impôts et prestations liés à la terre 33
2) Les prélèvements liés à l élevage 37
3) Les droits liés aux activités commerciales 37
4) Les droits liés à la pêche et à la chasse 38
5) Les droits liés aux activités de justice et de police 38
B Les prestations sous forme de corvées 38
1) Les travaux champêtres 38
2) Les travaux de construction 39
§ II : Introduction à la structuration du pouvoir fiscal traditionnel animiste 40
A Le souverain fiscal comme relais d un pouvoir qui vient de loin 40
1) La légitimité du souverain fiscal est fonction de sa relation aux
ancêtres 41
2) La légitimité du souverain fiscal est fonction de son efficacité 43
B L aménagement du pouvoir fiscal traditionnel 44
1) Les sociétés à structuration de type « segmentaire » et provincia-
lisation du pouvoir fiscal 45
2) Les sociétés à structuration de type « unitaire » et concentration
du pouvoir fiscal 47
TABLE DES MATIÈRES 321
SECTION II : LA CONFORMITÉ À LA VOLONTÉ DIVINE COMME ASSISE SACRÉE
DE LA LÉGITIMITÉ FISCALE DANS L AFRIQUE NOIRE PRÉCOLONIALE ISLAMISÉE 52
§ I : Le phénomène fiscal dans la pensée islamique 52
A De l impôt comme exigence coranique 53
1) La conception de l impôt dans l islam 53
2) Le système fiscal selon le Coran 56
B Du fondement du pouvoir fiscal dans l islam 61
1) La source du pouvoir dans la pensée islamique 61
2) Le calife, détenteur du pouvoir fiscal est un instrument de Dieu
sur terre 64
§ II : L expérience du pouvoir fiscal islamique dans les sociétés négro-
africaines précoloniales 67
A L « africanisation » de l impôt islamique 67
1) Le problème de l innovation de la zakât 68
2) La diversité du contenu de la zakât en Afrique 68
B L « islamisation » du pouvoir fiscal en Afrique 70
1) Le problème de légitimité 70
2) La structuration du pouvoir fiscal 72
CHAPITRE II: LE SACRÉ COMME BASE DE LA LIMITATION ET
DE LA LÉGITIMITÉ DU POUVOIR FISCAL 75
SECTION I : LE SACRÉ NE FONDE PAS L ABUS DU POUVOIR FISCAL DANS LA
TRADITION AFRICAINE ANIMISTE 76
§ I : Des freins au pouvoir fiscal du fait des institutions de contrôle 76
A Le contrôle de type aristocratique 76
1) Les parents royaux 76
2) Les grands dignitaires 77
B Le contrôle de type populaire ou « démocratique » 79
§ II : Le respect de la « légalité fiscale traditionnelle » comme frein au
pouvoir du roi 80
A Le respect des statuts particuliers : l exemple des maîtres de la terre 81
1) Le statut du maître de la terre 81
2) Le contrepoids « fiscal » du maître de la terre 81
B Le respect de la « légalité fiscale traditionnelle » 82
1) L idée de la « légalité fiscale traditionnelle » 82
2) La sanction du non-respect de la « légalité fiscale traditionnelle » 83
SECTION H : L ISLAM, UN FACTEUR DE LIMITATION DU POUVOIR FISCAL 86
§ I : Le contrôle est inséparable de la pensée fiscale islamique 86
A L idée de contrôle dans la pensée islamique 87
B Le pouvoir fiscal dans l Afrique noire islamisée, un pouvoir « surveillé » 88
§ II : Le respect de la légalité islamique fonde la légitimité du pouvoir
fiscal 89
A La conception de l impôt doit être conforme aux exigences islamiques 90
Quant au respect de l équité fiscale 90
Quant au respect de la légalité fiscale 913
322 TABLE DES MATIÈRES
B L application de l impôt doit être conforme aux prescriptions islamiques 91
1 La définition des assujettis 92
L assiette et la liquidation de l impôt 92
Le recouvrement 94
DEUXIÈME PARTIE: LE POUVOIR FISCAL COLONIAL COMME
MODÈLE DE POUVOIR ILLÉGITIME IMPOSÉ PAR LA VIOLENCE
ET LA RUSE 97
CHAPITRE I : LA STRATÉGIE D IMPLANTATION DU POUVOIR FISCAL
COLONIAL COMME MODE D « INVALIDATION » DU POUVOIR
FISCAL TRADITIONNEL 99
SECTION I : L IMPLANTATION DU POUVOIR FISCAL COLONIAL COMME FACTEUR
DE DÉSACRALISATION DU POUVOIR FISCAL TRADITIONNEL 100
§ I : La désacralisation par la mise en cause des assises traditionnelles
du sacré 100
A Le viol des symboles du sacré traditionnel 100
B L action du christianisme 101
1) Le fait de l Église missionnaire 102
2) Le fait des Églises noires 104
§ II : La désacralisation par déstabilisation des structures traditionnelles :
le pouvoir colonial comme nouveau lieu de référence de la légitimité 106
A La structuration du pouvoir fiscal colonial comme technique de
dislocation des structures traditionnelles 107
1) Le pouvoir fiscal « politique » colonial 107
2) Le pouvoir fiscal « administratif » colonial 109
B La récupération de la chefferie traditionnelle 113
1) La nomination du chef comme technique administrative de désa-
cralisation 113
2) La fonctionnarisation comme technique administrative de laminage
du pouvoir du chef traditionnel : de souverain à agent fiscal 114
SECTION II : MUTATION COLONIALE ET ACTION ÉMANCIPATRICE COMME FAC-
TEURS DE DÉSACRALISATION DU POUVOIR FISCAL TRADITIONNEL 120
§ I : Les principes républicains de « nivellement social » comme facteur
de marginalisation du chef africain 120
A Des mesures d ordre politique : participation des Africains à la vie
politique locale et métropolitaine 121
B Des mesures d ordre individuel : amélioration de la condition statutaire
des ressortissants des colonies 121
§ II : L effet « laminant » des principes républicains sur le pouvoir fiscal
traditionnel 122
A Atteinte au principe de l autorité du chef 122
B La concurrence des élites nouvelles 123
1) L émergence d une nouvelle élite politique 123
2) L émergence d une nouvelle élite économique 124
TABLE DES MATIÈRES 323
CHAPITRE II: LA SOUMISSION AU POUVOIR FISCAL COLONIAL
COMME RÉSULTAT D UN PHÉNOMÈNE DE DOMINATION 126
SECTION I : LA SOUMISSION AU POUVOIR FISCAL COLONIAL COMME PRODUIT
D UN DOUBLE COMPLEXE PSYCHOLOGIQUE 126
§ I : Le complexe du colonisateur justifie la conception de l impôt comme
« instrument de civilisation » 127
A L impôt comme « instrument de civilisation » 127
B La « civilisation » comme ligne de démarcation entre le pouvoir fiscal
colonial et le contribuable africain 131
§ II : Le complexe du colonisé justifie l infériorité du contribuable noir
par une lecture mythique de la supériorité de l administrateur
fiscal blanc 132
A Le complexe du colonisé, un produit de la cosmogonie africaine 132
B Le complexe du colonisé, un produit de l idéologie coloniale 133
SECTION II : LA SOUMISSION AU POUVOIR FISCAL COLONIAL COMME CONSÉ-
QUENCE D UN FAIT DE DOMINATION : LES RÉVOLTES FISCALES 134
§ I : Les révoltes fiscales, phénomène complexe de la situation coloniale 135
A Les facteurs générateurs de révolte fiscale 135
1) Les facteurs politiques : les révoltes fiscales comme résultat d un
conflit d allégeance fiscale 135
2) Les révoltes comme résultante d une définition extensive de l impôt
colonial 136
B Les types de révoltes 142
1) Les révoltes fiscales armées 142
2) Les révoltes fiscales « pacifiques » : les dérobades 144
§ II : Les révoltes fiscales dans l Afrique coloniale, un phénomène réprimé 150
A La répression « douce » 150
1) La pratique du « chantage fiscal » 150
2) La pratique du « bouc émissaire fiscal » 151
B La répression violente 152
CONCLUSION DES DEUX PREMIÈRES PARTIES 157
TROISIÈME PARTIE: RATIONALITÉ ET CRISE DE LÉGITIMITÉ DU
POUVOIR FISCAL DE L ÉTAT AFRICAIN POSTCOLONIAL ? 159
TITRE I: LE POUVOIR FISCAL EN AFRIQUE NOIRE FRANCOPHONE, UN
ENJEU 161
324 TABLE DES MATIÈRES
CHAPITRE I : LE POUVOIR FISCAL EN AFRIQUE, UN ENJEU
INTERNE: LA POSTULATION D UN « POUVOIR FISCAL» DE
DÉVELOPPEMENT COMME AVEU D ÉCHEC DU «CONSTITU-
TIONNALISME FISCAL EXOGÈNE 163
SECTION I : LEFFORT DE LÉGITIMATION DU « POUVOIR FISCAL DE DÉVELOP-
PEMENT» 164
§ I:Une légitimation politique 164
A Le recours à l idéologie de la « construction nationale » comme effort
de justification de type moderne 164
B Le recours à la sacralisation comme effort de justification de type
traditionnel 165
§ II : Une légitimation économique : le « développement » comme valeur
de mobilisation fiscale 166
A Le « développement » comme valeur mobilisatrice dans les pays à
économie de type « libéral » 167
B Le « développement » comme valeur mobilisatrice dans les pays à
économie de type « socialiste » 168
SECTION II : LA CONFIGURATION DU «POUVOIR FISCAL DE DÉVELOPPEMENT» 169
§ I :La concentration comme la marque du «pouvoir fiscal politique» 170
I L hégémonie du pouvoir fiscal exécutif 170
A La présidence de la République comme centre d impulsion de la
décision fiscale 170
1) La décision fiscale, le fait direct du chef de l État 171
2) La décision fiscale, le fait des commissions spécialisées rattachées
à la présidence 172
B Le ministère des Finances, centre d élaboration de la loi fiscale 173
1) Un rôle de coordination 173
2) Un rôle de formulation 175
II Le laminage du pouvoir fiscal législatif 176
A La technocratisation de la loi fiscale 177
B La rationalisation de la procédure budgétaire à l Assemblée nationale 177
1) Dans la fixation des modalités de vote 178
2) Dans la fixation des délais 180
C L allégeance politique 181
1) Le fait de l allégeance partisane 182
2) Le fait de l allégeance au gouvernement 183
§ II : La centralisation comme marque du « pouvoir fiscal administratif» 184
I Hypertrophie des services fiscaux centraux 185
A Au plan des structures 186
1) Les structures d Administration fiscale 186
2) Les structures d Administration douanière 189
B Au plan des hommes : 190
II Atrophie des services fiscaux territoriaux 192
A Le faible poids des services extérieurs 192
1) Les services extérieurs des Impôts 192
TABLE DES MATIÈRES 325
2) Les services extérieurs des Douanes 194
B La minoration du pouvoir fiscal communal 196
1) Le pouvoir fiscal communal, une construction formelle affirmée 198
2) Le pouvoir fiscal communal, un pouvoir assiégé 203
CHAPITRE II: LE POUVOIR FISCAL EN AFRIQUE COMME ENJEU
INTERNE : LA LOGIQUE INHIBITRICE DE L ENVIRONNEMENT
INTERNATIONNAL ET L EXTRAVERSION DE LA DÉCISION
FISCALE 212
SECTION I : LEXTRAVERSION DE LA DÉCISION FISCALE COMME RÉSULTANTE
D UN CHOIX DE POLITIQUE ÉCONOMIQUE 213
§ I : Le recours aux « faveurs fiscales » comme incitation économique,
une technique d aliénation du pouvoir fiscal national 213
A Les « faveurs fiscales » résultant des Codes des investissements 214
1) Le recours aux Codes des investissement comme appât pour
capitaux étrangers, un refus de valoriser le dynamisme interne 214
2) Avantages fiscaux et garanties des investissements comme facteur
de soumission du pouvoir fiscal africain 215
B Les « faveurs fiscales » résultant des conventions d établissement 215
1) Le contenu des conventions d établissement 216
2) La portée de ces incitations fiscales 218
§ II : Le recours à l aide extérieure comme source du démantèlement de
la souveraineté fiscale nationale 220
A L effet annihilant de l aide extérieure sur l effort fiscal national 220
1) L aide comme substitut à l effort fiscal 221
2) L aide comme cause de la faible pression fiscale 221
B L effet annihilant de l aide extérieure sur la réforme fiscale 222
Consolidation du statu quo politique 222
La perpétuation d une certaine structure fiscale 222
SECTION II : LEXTRAVERSION DE LA DÉCISION FISCALE, UNE NÉCESSITÉ DE LA
COOPÉRATION FISCALE INTERNATIONALE 224
§ I : Nécessité de la coopération fiscale sur le plan international 224
A Affaiblissement du pouvoir fiscal par le fait des conventions fiscales
internationales 224
1) Sur un plan général , 224
2) Le cas spécifique des pays du Nord avec les États africains 225
B Affaiblissement du pouvoir fiscal du fait des organisations internatio-
nales 227
1) Une dépossession directe du pouvoir d imposer au profit des
organisations internationales 227
2) La dépossession indirecte du pouvoir fiscal national par des orga-
nisations internationales : le cas du FM1 229
§ II : Nécessité de la coopération fiscale au plan régional : l harmonisation
fiscale africaine Le cas de l U DEAC 233
A Le bilan de la première décennie d harmonisation fiscale au sein de
l U DEAC 233
326 TABLE DES MATIÈRES
B Le cas particulier de l uniformisation des règles d assiette de l impôt
sur les sociétés et la création de la taxe unique 234
TITRE II: LE DEVOIR FISCAL DANS L AFRIQUE NOIRE INDÉPENDANTE,
UNE INCERTITUDE 237
CHAPITRE I : LA PERSISTANCE DU MODÈLE TRADITIONNEL, UN
DÉFI AU POUVOIR FISCAL MODERNE 239
SECTION I : LE DUALISME STRUCTUREL COMME CONSÉQUENCE DE LA PERSIS-
TANCE DU MODÈLE TRADITIONNEL 240
§ I : Dédoublement de l espace fiscal 241
A Le « village naturel » face à la commune à l échelon local 241
1) Le « village naturel », un lieu de rattachement 241
2) Le village comme cité politique 242
B Le « village urbain » face à l État à l échelon de la ville 243
1) La dimension géographique 243
2) La dimension organisationnelle 244
§ II : Le dédoublement de l action fiscale 245
A La substitution des « acteurs ponctionnaires » traditionnels aux acteurs
modernes 245
1) L équipement du village sous la direction du chef, une stratégie
d invalidation du rôle de l État et de la commune 245
2) La mobilisation des ressources par le chef, un stratégie de recon-
quête du pouvoir fiscal traditionnel 250
B La double allégeance des «sujets ponctionnés» 251
1) Le contribuable, sujet du chef 251
2) Le contribuable, administré de la commune : le devoir fiscal
postcolonial comme résultat de la crainte révérentielle du pouvoir 252
SECTION II : L ANTAGONISME DES LOGIQUES, LA POSTULATION D UNE FISCALITÉ
DÉCENTRALISÉE 253
§ I : La sauvegarde de « l identité villageoise » contre l idéologie de « l unité
nationale » 254
A L imposition du modèle unitariste : l idéologie de « l unité nationale » 254
B La volonté d affirmation de « l identité villageoise » 255
§ II : La volonté d un développement endogène contre celle d un déve-
loppement imposé et exogène 256
A Le modèle de développement étatiste calqué sur l Occident 256
B La conception animiste du développement dans le contexte des villages 256
CHAPITRE II : LA « DÉLINQUANCE FISCALE » COMME MODE POPU-
LAIRE D ACTION FISCALE 260
SECTION I : LA « DÉLINQUANCE FISCALE » sous LE MODE DE LA FRAUDE 260
TABLE DES MATIÈRES 327
§ I : La logique « frauduleuse » du contribuable africain 261
A L allergie fiscale comme le fait de la culture 261
B L allergie fiscale comme un fait de l histoire coloniale : l impôt comme
oppression politique 262
C L allergie fiscale comme un fait de pauvreté 263
§ II : La diversité des comportements « frauduleux » et la faiblesse du
contrôle 265
A La stratégie des acteurs « fraudeurs » 265
La dissimulation matérielle 266
La dissimulation comptable 266
La contrebande 268
B La faiblesse du contrôle : 269
1) Les moyens de contrôle prévus 269
2) Les insuffisances constatées 272
SECTION II : LA « CRISE FISCALE » sous LE MODE DE LA CORRUPTION FISCALE 275
§ I : La manifestation du phénomène en Afrique 275
A Des pratiques concussionnaires et prévaricatrices 275
1) Face aux investisseurs étrangers 275
2) Face aux contribuables nationaux 276
B La patrimonialisation de l impôt 276
§ II : La logique du phénomène 278
A La logique individuelle de l agent fiscal « corrompu » 278
1) La logique des «petits agents du fisc» 278
2) La logique des « intouchables » du fisc 280
B La logique sociologique 281
1) Les contraintes liées à la modernité 281
2) Les contraintes liées à la tradition 284
CONCLUSION DE LA TROISIÈME PARTIE 289
CONCLUSION GÉNÉRALE 291
A L impératif de l adéquation entre la ponction fiscale et les réalisations
publiques comme fondement « réel » de la légitimité fiscale 291
B La nécessité d une fiscalité décentralisée comme base de la légitimité
de l État nouveau : de « Pimpôt-participation » 293
BIBLIOGRAPHIE 297
INDEX DES AUTEURS 311
INDEX DES MATIÈRES 315
TABLE DES MATIÈRES 319
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