Pensionszusagen und ihre Dynamisierung auf lange Sicht: finanzielle Auswirkungen der Anpassung von Betriebsrenten mit einem Vergleich von Kapital- und Rentenleistungen im Beharrungszustand
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Heidelberg
Physica-Verl.
1996
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| Series: | Unternehmen und Steuern
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| Item Description: | Zugl.: Bayreuth, Univ., Diss., 1995 |
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Seite
Kapitel A. Einleitung
I. Ausgangslage
22
II. Untersuchungskonzeption
Kapitel B. Pensionszusagen und ihre Dynamisierung als Gegenstand
27
der Investitionsrechnung
I. Beschreibung von Pensionszusagen unter besonderer
27
Berücksichtigung ihrer Dynamisierung
II. Investitionsrechnerische Erfassung von Pensionszusagen
96
und ihrer Dynamisierung
III. Darstellung des eigenen Rechenmodells
Kapitel C. Ergebnisse der Modellrechnungen 200
201
I. Unterschiedliche Dynamisierung von Rentenzusagen
321
II. Kapitalzusage versus Rentenzusage
393
Kapitel D. Schlußbetrachtung
393
I. Hauptergebnisse der Untersuchung
401
II. Ausblick
A U 441
Anhang
Inhaltsverzeichnis
Seite
Verzeichnis häufig verwendeter Symbole XV
Abkürzungsverzeichnis XVIII
Verzeichnis der Abbildungen XXIII
Verzeichnis der Definitionen XXVI
Verzeichnis der Tabellen XXVII
Verzeichnis der Übersichten XXIX
Kapitel A. Einleitung 1
I. Ausgangslage 1
1. Kritik an § 16 Betriebsrentengesetz 1
2. Sicherungsziele im Bereich der Alterssicherung 1
3. Das (klassische) Problem der Dynamisierung betrieblicher Ver¬
sorgungsleistungen 5
4. § 16 Betriebsrentengesetz im Spannungsfeld politischer Zielkonflikte 11
5. Zusammenfassung 16
6. Aussagen im Schrifttum 17
7. Ziele der Untersuchung 22
II. Untersuchungskonzeption 22
1. Grundstruktur des Rechenmodells 22
2. Ablauf der Untersuchung 24
Kapitel B. Pensionszusagen und ihre Dynamisierung als Gegenstand der
Investitionsrechnung 27
I. Beschreibung von Pensionszusagen unter besonderer
Berücksichtigung ihrer Dynamisierung 27
1. Begriff und charakteristische Eigenschaften 28
2. Rechtlicher Rahmen 29
2.1 Arbeitsrechtliche Aspekte 29
2.1.1 Rechtscharakter 29
2.1.2 Allgemeine Rahmenbedingungen 29
2.1.3 Rahmenbedingungen des Betriebsrentengesetzes 30
2.1.4 Beginn, Änderung und Ende von Pensionszusagen 32
2.2 Handels und steuerrechtliche Aspekte 35
2.2.1 Rechtscharakter 35
2.2.2 Handelsrechtliche Bestimmungen 36
2.2.3 Steuerrechtliche Bestimmungen 41
2.3 Zusammenfassung 45
X
Seite
3. Inhaltliche Ausgestaltung von Pensionszusagen 46
3.1 Kriterien der Leistungsgestaltung ^
3.2 Leistungsarten und Leistungsvoraussetzungen bei Pensionszusagen 49
3.3 Leistungsformen bei Pensionszusagen 52
3.4 Leistungshöhe und Rentenformeln bei Pensionszusagen 53
3.5 Zusammenfassung 59
4. Dynamisierung bzw. Anpassung von Pensionszusagen 60
4.1 Begriffsabgrenzung ^
4.2 Technische Anpassungsmöglichkeiten 61
4.2.1 Zeitliche Komponente der Anpassung °*
4.2.2 Anpassungsziele und maßstäbe 6^
4.2.3 Anpassungsmethoden und grenzen 6£
4.3 Die Mindestnorm des § 16 BetrAVG °J
4.3.1 Grundsatz °°
4.3.2 Ausnahmen
4.3.3 Ergänzende Aspekte 79
4.4 Anpassung und Pensionsrückstellungen JJ2
4.4.1 Vorbemerkung: die Verknüpfung von Zins und Trend 73
4.4.2 Handelsrechtliche Aspekte der Anpassung von Betriebsrenten 74
4.4.2.1 Rechtslage [1
4.4.2.2 Meinungen im Schrifttum
4.4.2.3 Eigene Hinweise ®
4.4.3 Steuerrechtliche Bestimmungen zur Anpassung von Betriebsrenten 84
4.4.3.1 Rechtslage 8*
4.4.3.2 Das Nürnberger Verfahren jji
4.4.3.3 Die garantierte Anpassung °7
4.5 Anpassung von Betriebsrenten in der Vergangenheit 9
4.6 Zusammenfassung
II. Investitionsrechnerische Erfassung von Pensionszusagen und ihrer Dynamisierung 96
1. Herleitung eines abstrakten Rechenmodells ^z
1.1 Ausgangssituation und Vorgabe wesentlicher Prämissen 97
1.1.1 Ausgangssituation des Rechenmodells *
1.1.2 Grundprämissen j*7
1.2 Vorsteuergrößen innerhalb der einzelnen Perioden 99
1.3 Nachsteuergrößen innerhalb der einzelnen Perioden 100
1.3.1 Formale Anwendung der Teilsteuerrechnung ™0
1.3.2 Herleitung geeigneter Multifaktoren 101
1.3.3 Definition der Periodenliquidität 103
1.4 Verknüpfung der einzelnen Perioden 104
1.4.1 Weitere Definitionen ^^
1.4.2 Anwendung der Teilsteuerrechnung 105
1.4.3 Herleitung der zentralen Rekursionsformel ^^
1.4.4 Interpretation als Akkumulationsmodell 107
1.5 Auswirkungen auf finanzielle Zielgrößen ^^
1.5.1 Eigenkapitalstand in der Bilanz ^u^
1.5.2 Eigenkapitalstand nach Abwicklung 109
XI
Seite
1.6 Zusammenfassung und Einordnung des abstrakten Rechenmodells 110
1.6.1 Grundgedanke 11 rj
1.6.2 Ansatz der Steuerwirkungen in den Rechenmodellen der Literatur 110
1.6.3 Vorteile des abstrakten Rechenmodells 114
2. Ansatz und Prognose der Vorsteuergrößen, insbesondere des
Bestands an versorgungsberechtigten Personen 115
2.1 Quantitative und qualitative Auswirkungen von Pensionszusagen 115
2.2 Zur Bestandsprognose 117
2.2.1 Grundgedanken der Ermittlung und Anwendung biometrischer
Wahrscheinlichkeiten 118
2.2.2 Deterministische und stochastische Simulation als Prognose¬
verfahren 122
2.2.3 Einzel versus Kollektivbetrachtung 128
2.2.4 Zum Dilemma der Bestandsvielfalt 131
2.2.5 Zusammenfassung 133
2.3 Zum Ansatz der von der gesamtwirtschaftlichen Entwicklung abhängen¬
den Einflußgrößen 134
3. Der Beharrungszustand 135
3.1 Begriff und Voraussetzungen 136
3.1.1 Das begriffliche Instrumentarium 136
3.1.2 Absoluter und relativer Beharrungszustand des Bestands 137
3.2 Das System der finanziellen Größen im Beharrungszustand 141
3.2.1 Zusammenstellung der betrachteten finanziellen Größen 141
3.2.2 Absoluter Beharrungszustand 142
3.2.3 Relativer Beharrungszustand 143
3.2.4 Wesentliche Beziehungen der finanziellen Größen im BHZ 144
3.2.5 Zur Bedeutung der Relation der finanziellen Wachstumsfaktoren 146
3.2.6 Konvergenz des finanziellen Gesamtsystems gegen einen BHZ 152
3.2.7 Zusammenfassung 154
3.3 Das BHZ Modell als Rechenmodell 155
3.3.1 Wahl äquivalenter Entscheidungskriterien im Endwert bzw. Entnahme¬
modell bei geeigneter Abgrenzung der Alternativen 156
3.3.2 Relativangaben mittels der Lohn und Gehaltssumme 158
3.3.3 Zur Tauglichkeit eines BHZ Modells: Anmerkungen zu aktuellen
Äußerungen im Schrifttum mit einer Besprechung des Ansatzes
von Sturm 161
3.3.4 Zusammenfassung 167
III. Darstellung des eigenen Rechenmodells 169
1. Modellprämissen 169
2. Berechnung der Vorsteuergrößen 171
2.1 Bestandsprognose 171
2.1.1 Die Ausscheideordnung 172
2.1.2 Die Übergangswahrscheinlichkeiten 173
2.1.3 Bestands und Bezügestruktur 174
2.2 Die betrachteten Pensionszusagen 177
2.3 Berechnung der Renten und Rückstellungen 178
XII
Seite
2.4 Ansatz der Verwaltungskosten 180
2.5 Ansatz des PSVaG Beitragssatzes 181
2.6 Erwartungswerte der Vorsteuergrößen 182
3. Ansatz der finanziellen Wachstumsfaktoren 183
3.1 Die untersuchten Inflationsraten 183
3.2 Entwicklung der Brutto Aktiveneinkommen sowie der Beginnrenten 184
3.3 Entwicklung der Netto Aktiveneinkommen 185
3.3.1 Ermittlung von statistischen Durchschnittswerten 185
3.3.2 Durchführung der einzelnen Brutto /Netto Rechnungen 186
3.3.3 Zusammenfassung der Einzelwerte zu einem statistischen Durch¬
schnitt 187
3.3.4 Stabilität der Ergebnisse 188
3.4 Entwicklung der laufenden Renten 190
3.5 Ansatz des Kalkulationszinsfußes 191
4. Berechnung der Nachsteuergrößen 192
4.1 Steuerdaten und Multifaktoren 192
4.2 Resultierende Modellsituationen 194
5. Zusammenfassung und Modifikationen des Grundmodells 197
Kapitel C. Ergebnisse der Modellrechnungen 200
I. Unterschiedliche Dynamisierung von Rentenzusagen 201
1. Anwartschaftsstatik 201
1.1 Ergebnisse im Grundmodell und Modifikation des Kalkulationszins¬
fußes 202
1.1.1 Bestands und Bezüge Ergebnisse 202
1.1.2 Erläuterungen zu den finanziellen BHZ Werten 203
1.1.3 Anmerkungen zu den finanziellen Zielgrößen 208
1.1.4 Auswertung der Ergebnisse 210
1.2 Alternative Anpassung der laufenden Renten 213
1.3 Garantierte Anpassung der laufenden Renten 216
1.4 Ergebnisse im modifizierten Grundmodell bei Nullanpassung
versus Anpassung nach BetrAVG 220
1.4.1 Beispielhafte Hinzunahme eines Ausgangsbestands 220
1.4.2 Modifikation der Einkommensteuer 222
1.5 Zum Ausmaß der Belastung durch die Anpassung der
laufenden Renten 229
1.6 Isolierte Betrachtung der Ergebnisspalten 232
1.7 Zusammenfassung 233
2. Anwartschaftsdynamik 234
2.1 Ergebnisse im Grundmodell und Modifikation des Kalkulationszins¬
fußes 235
2.1.1 Erläuterungen zu den finanziellen BHZ Werten 235
2.1.2 Anmerkungen zu den finanziellen Zielgrößen 241
2.1.3 Zum Vergleich unterschiedlicher Umweltsituationen 243
2.1.4 Auswertung der Ergebnisse 246
XIII
Seite
2.1.5 Modifikationsmöglichkerlen innerhalb der Modellsituation C 251
2.1.6 Invarianzeigenschaften der Meßgröße u. innerhalb der
Modellsituation C 254
2.1.7 Zur Eigenkapitaläquivalenz innerhalb der Modellsituation C in Abhängig¬
keit von der Modell Konzeption wesentlicher Basisgrößen 257
2.2 Alternative Anpassung der laufenden Renten 265
2.3 Garantierte Anpassung der laufenden Renten 269
2.4 Ergebnisse im modifizierten Grundmodell bei Nullanpassung
versus Anpassung nach BetrAVG 275
2.4.1 Modifikation der Bestands und Bezügestruktur 275
2.4.1.1 Einfluß des Geschlechts 275
2.4.1.2 Einfluß der Eintrittsaltersverteilungen 280
2.4.1.3 Beispielhafte Hinzunahme eines Ausgangsbestands 282
2.4.2 Modifikation der Bestandsfortschreibung 283
2.4.2.1 Einfluß der Fluktuation 284
2.4.2.2 Einfluß des Bestandswachstums 287
2.4.3 Modifikation der Pensionszusage 290
2.4.4 Modifikation der gesamtwirtschaftlichen Rahmenbedingungen 293
2.4.4.1 Einfluß der Reallohnentwicklung 293
2.4.4.2 Einfluß des Realzinses 295
2.4.5 Modifikation der steuerlichen Rahmenbedingungen 297
2.4.5.1 Einfluß der Einkommensteuer 297
2.4.5.2 Einfluß der Gewerbesteuer 299
2.4.5.3 Einfluß der Substanzsteuern 302
2.4.5.4 Einfluß des Rechnungszinsfußes nach § 6a EStG 304
2.5 Zum Ausmaß der Belastung durch die Anpassung der laufenden
Renten 306
2.6 Isolierte Betrachtung der Ergebnisspalten 312
2.7 Zusammenfassung 313
II. Kapitalzusage versus Rentenzusage 321
1. Anwartschaftsstatik 321
1.1 Ergebnisse im Grundmodell und Modifikation des
Kalkulationszinsfußes 321
1.1.1 Erläuterungen zu den finanziellen BHZ Werten 326
1.1.2 Auswertung der Ergebnisse 326
1.2 Alternative Anpassung der laufenden Renten 329
1.3 Garantierte Anpassung der laufenden Renten 330
1.4 Ergebnisse im modifizierten Grundmodell bei Kapitalabfindungen versus
Anpassung nach BetrAVG 330
1.4.1 Beispielhafte Hinzunahme eines Ausgangsbestands 330
1.4.2 Modifikation der Einkommensteuer 332
1.5 Ergänzende Anmerkungen 335
1.6 Isolierte Betrachtung der Ergebnisspalten 338
1.7 Zusammenfassung 339
2. Anwartschaftsdynamik 341
2.1 Ergebnisse im Grundmodell und Modifikation des Kalkulationszins¬
fußes 341
2.1.1 Erläuterungen zu den finanziellen BHZ Werten 342
XIV
Seite
2.1.2 Auswertung der Ergebnisse 347
2.2 Alternative Anpassung der laufenden Renten 352
2.3 Garantierte Anpassung der laufenden Renten 353
2.4 Ergebnisse im modifizierten Grundmodell bei Kapitalabfindungen versus
Anpassung nach BetrAVG 353
2.4.1 Modifikation der Bestands und Bezügestruktur 353
2.4.1.1 Einfluß des Geschlechts 353
2.4.1.2 Einfluß der Eintrittsaltersverteilungen 357
2.4.1.3 Beispielhafte Hinzunahme eines Ausgangsbestands 357
2.4.2 Modifikation der Bestandsfortschreibung 359
2.4.2.1 Einfluß der Fluktuation 359
2.4.2.2 Einfluß des Bestandswachstums 360
2.4.3 Modifikation der Pensionszusage 363
2.4.4 Modifikation der gesamtwirtschaftlichen Rahmenbedingungen 364
2.4.4.1 Einfluß der Reallohnentwicklung 364
2.4.4.2 Einfluß des Realzinses 367
2.4.5 Modifikation der steuerlichen Rahmenbedingungen 367
2.4.5.1 Einfluß der Einkommensteuer 369
2.4.5.2 Einfluß der Gewerbesteuer 369
2.4.5.3 Einfluß der Substanzsteuern 371
2.4.5.4 Einfluß des Rechnungszinsfußes nach § 6a EStG 373
2.5 Ergänzende Anmerkungen 376
2.6 Isolierte Betrachtung der Ergebnisspalten 383
2.7 Zusammenfassung 385
Kapitel D. Schlußbetrachtung 393
I. Hauptergebnisse der Untersuchung 393
1. Ergebnisse zum Beharrungszustands Modell 393
2. Hauptaussagen aus den Modellrechnungen 396
2.1 Anpassung der laufenden Renten 396
2.2 Garantierte Anpassung der laufenden Renten 399
2.3 Kapitalzusage versus Rentenzusage 400
II. Ausblick 401
Literaturverzeichnis 404
Rechtsquellenverzeichnis 436
Inhalt des Anhangs 441
|
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