Die Besteuerung der Kapitaleinkünfte:
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München
Beck
1996
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XVII
Literaturverzeichnis XXI
A. Texte
1. Einkommensteuergesetz 1
2. Gesetz über Kapitalanlagegesellschaften 21
3. Auslandinvestmentgesetz 29
4. § 30a Abgabenordnung 33
5. Geldwäschegesetz 34
B. Einkünfte aus Kapitalvermögen
I. Allgemeines 41
1. Rechtsentwicklung 41
2. Wesen der Einkünfte aus Kapitalvermögen 43
3. Persönlicher Geltungsbereich 43
4. Sachlicher Geltungsbereich 44
5. Trennung zwischen Kapital und Ertrag 44
6. Überschußerzielungsabsicht 46
7. Nominalwertprinzip 47
8. Zurechnung der Einkünfte 48
a) Allgemeines 48
b) Rechtsnachfolge 51
c) Bedeutung des § 11 EStG 52
d) Treuhand- oder Sicherungsabtretung 53
e) Nießbrauch 53
f) Wertpapierpensionsgeschäfte 55
9. Übertragungsgeschäfte zwischen nahen Angehörigen 56
10. Negative Einnahmen 58
II. Die einzelnen Kapitalerträge 59
1. Einkünfte aus Kapitalgesellschaften und anderen Körperschaf¬
ten 59
a) Gewinnanteile, Ausbeuten und sonstige Bezüge 60
aa) Gewinnanteile 60
bb) Rückzahlung von Einlagen 61
cc) Sonstige Bezüge 62
aaa) Begriff 62
bbb) Verdeckte Gewinnausschüttungen 62
(1) Begriff 62
(2) Beispiele 64
(3) Rechtsfolgen der vGA 66
(4) Rückgewähr der vGA 66
dd) Bezüge aus Genußrechten 67
ee) Bezüge aus Gesellschaften mit beschränkter Haftung . . 68
ff) Bezüge aus Anteilen an Erwerbs- und Wirtschaftsgenos¬
senschaften 68
gg) Bezüge aus sonstigen Gebilden oder Körperschaften ... 68
hh) Freianteile, Freiakrien 69
IX
Inhalt - Inhaltsverzeichnis
ii) Bezugsrecht 70
kk) Vorabausschüttungen 70
11) „Schütt-aus-Hol-zurück-Verfahren 71
b) Erträge aus Investmentzertifikaten 71
aa) Allgemeines 71 j
bb) Besteuerung der Investmenterträge 73 j
aaa) Inländische Investmenterträge 73
bbb) Ausländische Investmenterträge 74
2. Bezüge auf Grund einer Kapitalherabsetzung oder nach der
Auflösung unbeschränkt steuerpflichtiger Körperschaften, § 20
Abs. 1 Nr. 2 EStG 75
a) Kapitalherabsetzung 75
b) Liquidation einer Kapitalgesellschaft 77
3. Anzurechnende oder zu vergütende Körperschaftsteuer, § 20
Abs. 1 Nr. 3 EStG 77
4. Einnahmen aus der Beteiligung an einem Handelsgewerbe als
stiller Gesellschafter und aus partiarischen Darlehen, § 20
Abs. 1 Nr. 4 EStG 79
a) Einnahmen aus einer Beteiligung als stiller Gesellschafter . . 79
b) Abgrenzung zur atypisch stillen Gesellschaft 81
aa) Mitunternehmerrisiko 82 1
bb) Mitunternehmerinitiative 82 1
cc) Rechtsfolgen bei Vorliegen einer atypisch stillen Gesell- |
schaft 83
c) Atypisch stille Unterbeteiligung 84
d) Einnahmen aus partiarischen Darlehen 84
e) Partiarisches Arbeitsverhältnis 85 |
f) Ertragsteuerliche Behandlung 85 i
5. Zinsen aus Hypotheken und Grundschulden, Renten aus Ren- |
tenschulden, § 20 Abs. 1 Nr. 5 EStG 86 2
6. Außerrechnungsmäßige und rechnungsmäßige Zinsen aus den
Sparanteilen an Versicherungen, § 20 Abs. 1 Nr. 6 EStG 87
a) Allgemeines 87
b) Rechnungsmäßiger und außerrechnungsmäßiger Zins .... 88
c) Steuerpflichtige Zinsen bei Policendarlehen 88
d) Zeitlicher Anwendungsbereich 93
e) Vornahme des Steuerabzuges 94
f) Nährungsverfahren 94
7. Erträge aus sonstigen Kapitalforderungen jeder Art, § 20
Abs. 1 Nr. 7 EStG 94
a) Allgemeines 94
b) Erträge aus sonstigen Kapitalforderungen 95
aa) Anleihen und Forderungen 95
bb) Papiere mit ungleichmäßiger Verzinsung 97 |
cc) Papiere mit fester Verzinsung, aber ohne garantierte 1
Rückzahlung des Kapitalvermögens 99 I
dd) Keine Bedeutung der Bezeichnung und der zivilrechtli¬
chen Ausgestaltung der Kapitalanlage 99
ee) Einzelne Anleihearten 101
aaa) Bundesschatzbriefe 101
bbb) Bundesobligationen 102
ccc) Schatzanweisungen 102
ddd) Finanzierungsschätze 102
X
Inhalt Inhaltsverzeichnis
5. Rückforderung von Kapitalertragsteuerbescheinigungen .... 228
6. Haftung für unrichtige Kapitalertragsteuerbescheinigungen 228
IX. Befreiung von der Kapitalertragsteuer 229 „s
1. Einheit von Gläubiger und Schuldner 229 J
2. Überlassung von Vermögensbeteiligungen an Arbeitnehmer . . 229 «
D. Anrechnung auf die Einkommensteuer
I. Allgemeines 230
II. Anrechnung von Steuerabzugsbeträgen 230
III. Anrechnung von Körperschaftsteuer 231
1. Voraussetzungen der Anrechnung 231
2. Ausschluß der Anrechnung nach § 36 a EStG 232
3. Dividenden-Stripping 233
4. EK01 233
5. Höhe der anrechenbaren Körperschaftsteuer 233
IV. Verfahren 234
E. Beschränkte Steuerpflicht
I. Begriff und Bedeutung 236
1. Unbeschränkte Steuerpflicht auf Antrag 236
2. Beschränkte Steuerpflicht bei Einkünften aus Kapitalvermö¬
gen 238
II. Ermittlung der Einkünfte und Steuererhebung 239
F. Kapitalertragsteuer und Doppelbesteuerungsabkommen
I. Allgemeines 241
II. Gesetzliche Regelung 242
III. Erstattungsverfahren 242
IV. Freistellungs- und Kontrollmeldeverfahren 243
G. Das sog. Bankgeheimnis des § 30 a AO
I. Allgemeines 245
II. Inhalt des § 30a AO 246
1. Schutz des Vertrauensverhältnisses 246
2. Keine allgemeinen Mitteilungspflichten der Banken 247
3. Ausschreiben von Kontrollmitteilungen anläßlich der Außen¬
prüfung bei einem Kreditinstitut 248
4. Angaben der Nummern von Konten und Depots in Steuerer¬
klärungsvordrucken 249
5. Auskunftsersuchen an Kreditinstitute 249
6. Rechtsfolgen bei Verstößen gegen § 30 a AO 249
H. Anlagen
1.-8. Muster und Vordrucke 251
Stichwortverzeichnis 261
XVI
Inhalt Inhaltsverzeichnis
aa) Urteil des BVerfG vom 27. 6. 1991 132
bb) Neuregelung der Besteuerung von Zinserträgen 133
cc) Verfassungsmäßigkeit des Zinsabschlages 134
g) Standortsicherungsgesetz 137
h) Mißbrauchsbekämpfungs- und Steuerbereinigungsgesetz .. 137
i) Zweites Kapitalmarktfbrderungsgesetz 137
k) Jahressteuergesetz 1996 138
3. Zeitlicher Geltungsbereich 138
4. Wesen der Kapitalertragsteuer 138
a) Kapitalertragsteuer als Quellensteuer 138
b) Arten der Kapitalertragsteuer 139
aa) Die allgemeine oder übliche Kapitalertragsteuer 139
bb) Die abgeltende Kapitalertragsteuer im Sinne des § 43
Abs. 1 Nr. 5 EStG 140
cc) Die Kapitalertragsteuer auf Einnahmen aus der Vergü¬
tung von Körperschaftsteuer im Sinne des § 43 Abs. 1
Nr. 6 140
dd) Die „kleine Kapitalertragsteuer 140
ee) Der Zinsabschlag 140
c) Wirtschaftliche Bedeutung der Kapitalertragsteuer 140
d) Kapitalertragsteuer als Objektsteuer 141
II. Umfang der Steuerabzugspflicht 142
1. Abschließende Aufzählung der abzugspflichtigen Kapitalerträ-
ge 142
2. Besondere Entgelte oder Vorteile ,-v- . 143
3. Inländische und ausländische Kapitalerträge 143
a) Inländische Kapitalerträge 143
b) Ausländische Kapitalerträge 144
4. Steuerabzug bei Zurechnung der Kapitalerträge zu anderen
Einkunftsarten, § 43 Abs. 4 EStG 144
III. Steuerabzugspflichtige Kapitalerträge 145
1. Kapitalerträge gem. § 43 Abs. 1 Nr. 1 EStG 145
2. Zinsen aus Wandelanleihen, Gewinnobligationen und Genu߬
rechten, § 43 Abs. 1 Nr. 2 EStG 146
a) Zinsen aus Wandelanleihen 146
b) Zinsen aus Gewinnobligationen 147
c) Zinsen aus Genußrechten 148
d) Bundesbankgenußrechte 148 i
3. Einnahmen aus der Beteiligung an einem Handelsgewerbe als ¦{
stiller Gesellschafter und Zinsen aus partiarischen Darlehen,
§ 43 Abs. 1 Nr. 3 EStG 148
4. Außerrechnungsmäßige und rechnungsmäßige Zinsen aus den
Sparanteilen an Versicherungen, § 43 Abs. 1 Nr. 4 EStG 150
5. Zinsen aus bestimmten festverzinslichen Wertpapieren, § 43
Abs. 1 Nr. 5 EStG 152
6. Einnahmen aus der Vergütung von Körperschaftsteuer, § 43 j
Abs. 1 Nr. 6 EStG 154 s
7. Kapitalerträge im Sinne des § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG, § 43
Abs. 1 Nr. 7 EStG 155
a) Allgemeines 155
b) Verbriefte Kapitalforderungen, Nr. 7 Buchst, a 156
aa) Anleihen und Forderungen 157
aaa) Eintragung in ein öffentliches Schuldbuch 157
xn
Inhaltsverzeichnis Inhalt
bbb) Eintragung in ein ausländisches Register 157
ccc) Ausgabe von Sammelurkunden 158
ddd) Ausgabe von Teilschuldverschreibungen 159
bb) Erträge aus Investmentzertifikaten 159
aaa) Allgemeines 159
Ibbb) Kapitalertragsteuerpflicht 159
cc) Einzelfälle 161
aaa) Bundesschatzbriefe 161
bbb) Sparbriefe/Sparkassenbriefe 162
ccc) Schuldscheindarlehen 163
ddd) Stückzinsen 163
dd) Ausnahme vom Steuerabzug 163
c) Erträge aus einfachen Kapitalforderungen, Nr. 7 Buchst, b . 163
aa) Erträge aus sonstigen Kapitalforderungen jeder Art ... 163
bb) Schuldner der sonstigen Kapitalforderungen 164
cc) Abstandnahme vom Steuerabzug 165
aaa) Interbankengeschäfte 165
bbb) Zinserträge aus Sichteinlagen 165
ccc) Erträge aus Bausparguthaben 165
8. Kapitalerträge im Sinne des § 20 Abs. 2 Nr. 2 Buchst, b und
Nr. 3 und 4, § 43 Abs. 1 Nr. 8 EStG 166
IV. Bemessung der Kapitalertragsteuer 166
1. Steuersatz 166
a) Gläubiger trägt die Kapitalertragsteuer 167
b) Übernahme der Kapitalertragsteuer durch den Schuldner . . 168
2. Bemessungsgrundlage für die Kapitalertragsteuer 168
a) Regelfall 168
b) Veräußerungsfälle lSd. § 20 Abs. 2 Nr. 4 EStG 170
aa) Besitzanteiliger Kapitalertrag nach der Marktrendite,
Abs. 2 S. 2 171
bb) Ersatzbemessungsgrundlage 171
cc) Sonderregelung für Kurzläufer, § 52 Abs. 28 S. 3 EStG . 172
dd) Nicht für marktmäßigen Handel bestimmte Wertpapie¬
re des Bundes und der Länder sowie unverbriefte Kapi¬
talforderungen, § 43 a Abs. 2 S. 6 EStG 173
ee) Bundes- und Landesschuldenverwaltung als auszahlende
Stelle 173
c) Stückzinsen 174
3. Bemessung der Kapitalertragsteuer bei bestimmten Kapitalge¬
sellschaften 176
a) Allgemeines 176
b) Grundsatz 176
c) Mutter/Tochtergesellschaftsverhältnis 177
V. Entrichtung der Kapitalertragsteuer 177
1. Allgemeines 177
2. Steuerabzugsverfahren in den Fällen des § 43 Abs. 1 Satz 1
Nr. 1 bis 5, 7 und 8 sowie Satz 2 EStG 178
a) Schuldner der Kapitalertragsteuer 178
b) Die die Kapitalerträge auszahlende Stelle 179
aa) Allgemeines 179
bb) Begriff der die Kapitalerträge auszahlenden Stelle 180
c) Entstehung der Kapitalertragsteuer 182
aa) Zufluß von Gewinnanteilen 183
XIII
Inhalt Inhaltsverzeichnis
bb) Zufluß bei Einnahmen aus der Beteiligung an einem
Handelsgewerbe als stiller Gesellschafter und aus partia- .
rischen Darlehen 184
cc) Verhältnis des § 44 Abs. 2 und 3 zu § 11 Abs. 1 S. 1
EStG 184
dd) Zufluß bei Alleingesellschaftem oder bei beherrschen- :
den Gesellschaftern 185
d) Steuerabzug und Abführung der Kapitalertragsteuer 186
e) Nachforderung von Kapitalertragsteuer 187
aa) Allgemeines 187
bb) Haftung des Schuldners der Kapitalerträge 187
cc) Inanspruchnahme des Gläubigers der Kapitalerträge ... 189
dd) Auswahlkriterien für die Inanspruchnahme zwischen
Schuldner und Gläubiger der Kapitalerträge 189
ee) Haftung anderer Personen 190
ff) Verfahren 191
3. Entrichtung der Kapitalertragsteuer in den Fällen des § 43
Abs. 1 Nr. 6 EStG 192
VI. Abstandnahme vom Steuerabzug 192
1. Allgemeines 192
2. Die einzelnen Fälle der Abstandnahme vom Steuerabzug .... 193
a) Freistellung 193
aa) Art der Kapitalerträge 193
bb) Unbeschränkte Steuerpflicht 194
cc) Freistellung 194
dd) Freistellungsauftrag 194
aaa) Allgemeines 194
bbb) Ehegatten, Dauer des Freistellungsauftrages 195
ccc) Personenvereinigungen 196
ddd) Überzahlungsfälle natürlicher Personen 197
eee) Sonstiges 197
ee) Kontrollmöglichkeiten 198
b) Nichtveranlagte 200
aa) Art der Kapitalerträge 200
bb) Unbeschränkte Steuerpflicht 200
cc) NichtVeranlagung des Gläubigers 200
dd) Nichtveranlagungsbescheinigung (NV-Bescheinigung) 201
c) Steuerbefreite Körperschaften 203
d) Ausschluß der Abstandnahme 205
3. Überwachung 206
VII. Erstattung der Kapitalertragsteuer 206
1. Allgemeines 206
2. Die einzelnen Erstattungsfälle 207
a) Erstattung in Freistellungsfällen und in den Fällen der Nicht-
veranlagung 207
aa) Art der Kapitalerträge 207
aaa) Wertpapier- und Zinserträge 207
bbb) Sonderregelungen 208
bb) Unbeschränkte Steuerpflicht 208
cc) NichtVeranlagung oder Freistellung des Gläubigers . . . 208
aaa) Freistellung 208
bbb) NichtVeranlagung 208
dd) Bescheinigungen 208
XIV
Inhaltsverzeichnis Inhalt
ee) Antrag 209
ff) Erstattung der einbehaltenen und abgeführten Kapitaler¬
tragsteuer 210
gg) Ausschluß der Erstattung 210
b) Erstattung in Sonderfällen in einem vereinfachten Verfahren 210
aa) Kapitalerträge iSd. § 43 Abs. 1 Nr. 1 EStG 210
bb) Kapitalerträge iSd. § 43 Abs. 1 Nr. 2 EStG 211
c) Erstattung bei allen Kapitalerträgen, § 44b Abs. 4 EStG . . . 212
aa) Leistung ohne rechtlichen Grund 212
bb) Verspätete Vorlage der NV-Bescheinigung oder des
Freistellungsauftrages 213
d) Sonstige Erstattungsfälle 215
aa) Investmenterträge 215
bb) Erstattung an Bewohner in den neuen Bundeslän¬
dern 215
cc) Erstattung aus Billigkeitsgründen 215
3. Erstattung an steuerbefreite Körperschaften 215
a) Allgemeines 215
b) Erstattung an Körperschaften, die steuerbegünstigten Zwek-
ken dienen, § 44c Abs. 1 EStG 216
aa) Körperschaften, Personenvereinigungen etc., die ge¬
meinnützigen, mildtätigen oder kirchlichen Zwecken
dienen 216
aaa) Gemeinnützige Zwecke 216
bbb) Mildtätige Zwecke 217
ccc) Kirchliche Zwecke 217
ddd) Selbstlosigkeit, Ausschließlichkeit und Unmittel¬
barkeit 217
bb) Stiftung des öffentlichen Rechts 218
cc) Juristische Person des öffentlichen Rechts 218
dd) Inländische Körperschaften etc 218
ee) Sonderbescheinigungen und Kapitalertragsteuerbeschei¬
nigung 218
aaa) Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb 219
bbb) Betrieb gewerblicher Art 219
c) Erstattung an steuerbefreite Körperschaften und inländische
juristische Personen, § 44c Abs. 2 EStG 219
aa) Steuerbefreite Körperschaften 219
bb) Juristische Personen des öffentlichen Rechts 220
cc) Inländische Körperschaft etc 220
dd) Art der Kapitalerträge 220
ee) Sonderbescheinigungen und Kapitalertragsteuerbeschei¬
nigung 220
4. Ausschluß der Erstattung 221
a) Allgemeines 221
b) Ausschluß der Erstattung von Kapitalertragsteuer 221
5. Verfahren 222
6. Kontrollmöglichkeiten 223
VIII. Anmeldung und Bescheinigung der Kapitalertragsteuer 224
1. Allgemeines 224
2. Anmeldung der Kapitalertragsteuer 224
3. Kapitalertragsteuerbescheinigung 225
4. Vermeidung doppelter Erstattung von Kapitalertragsteuer . . . 228
XV
Inhaltsverzeichnis Inhalt
eee) Null-Coupon-Anleihen 102
fff) Sparbriefe/Sparkassenbriefe 103
ggg) Schuldscheindarlehen 103
hhh) Stückzinsen 103
iii) Tafelgeschäfte 104
kkk) Swap-Geschäfte 105
c) Übrige Erträge 105
8. Diskontbeträge, §20 Abs. 1 Nr. 8 EStG 107
9. Sonstiges 107
III. Besondere Entgelte und Vorteile, Übertragungsgeschäfte, § 20
Abs. 2 EStG 109
1. Besondere Entgelte und Vorteile, § 20 Abs. 2 Nr. 1 EStG .... 109
2. Übertragungsgeschäfte 110
a) Veräußerung von Dividendenscheinen, sonstigen Ansprü¬
chen und Zinsscheinen unter Zurückbehaltung des Wertpa-
pieres, § 20 Abs. 2 Nr. 2 Buchst, a und b EStG 111
aa) Veräußerung von Dividendenscheinen 111
bb) Veräußerung von Zinsscheinen und Zinsforderungen . . 112
b) Stückzinsen 113
c) Veräußerungen in sonstigen Fällen 113
aa) §20 Abs. 2 Nr. 4a EStG 114
bb) §20 Abs. 2 Nr. 4b EStG 114
cc) §20 Abs. 2 Nr. 4c EStG 115
dd) §20 Abs. 2 Nr. 4d EStG 115
ee) Einlösung der Wertpapiere bei Endfälligkeit 116
ff) Bemessung des Kapitalertrages 116
gg) Einnahmen aus der Abtretung sonstiger Papiere 116
IV. Ermittlung der Einkünfte aus Kapitalvermögen 117
1. Allgemeines 117
2. Zufluß der Einnahmen aus Kapitalvermögen 117
3. Werbungskosten bei den Einnahmen aus Kapitalvermögen ... 120
a) Allgemeines 120
b) Zusammenhang mit steuerfreien Einnahmen 122
c) Werbungskostenpauschbetrag 122
d) Einzelne Werbungskosten (ABC) 122
V. Zurechnung der Kapitaleinkünfte zu einer anderen Einkunftsart,
§20 Abs. 3 EStG 126
1. Allgemeines 126
2. Anwendungsbereich 127
VI. Sparer-Freibetrag, § 20 Abs. 4 EStG 130
C. Steuerabzug vom Kapitalertrag (Kapitalertragsteuer)
I. Allgemeines 131
1. Überblick über die Vorschriften des Steuerabzuges vom Kapi¬
talertrag 131
2. Rechtsentwicklung 131
a) Körperschaftsteuerreformgesetz 1977 131
b) Steuerbereinigungsgesetz 1985 132
c) Steuerreformgesetz 1990 132
d) Änderungsgesetz zum Steuerreformgesetz 1990 132
e) Steueränderungsgesetz 1992 132
f) Zinsabschlaggesetz 132
XI
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