Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer:
Gespeichert in:
| Format: | Buch |
|---|---|
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Stuttgart
Schäffer-Poeschel
1996
|
| Ausgabe: | 8., neubearb. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Grundkurs des Steuerrechts
11 |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | XIV, 165 S. |
| ISBN: | 3820210962 |
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Inhaltsverzeichnis
Seite
Vorwort V
Abkürzungsverzeichnis XIII
Körperschaftsteuer
A. Einführung 3
B. Stellung der Körperschaftsteuer im Steuersystem 4
1. Anwendungsgebiet des Körperschaftsteuergesetzes in Abgrenzung zum
Einkommensteuergesetz 4
1.1 Abgrenzung zu den Personengesellschaften 4
1.2 Maßgeblichkeit der Rechtsform 5
1.3 Abgrenzungsregel § 3 Abs. 1 KStG 5
2. Zielsetzung des Körperschaftsteuergesetzes 5
3. Lernzielkontrolle 8
C. Persönliche Steuerpflicht und Steuerbefreiungen 9
1. Bedeutung der unbeschränkten und beschränkten Steuerpflicht 9
2. Unbeschränkte Steuerpflicht 10
2.1 Die Steuersubjekte 10
2.2 Erforderliche Anknüpfungsmerkmale zum Inland 11
2.3 Umfang der sachlichen Steuerpflicht 11
3. Beschränkte Steuerpflicht 11
3.1 § 2 Nr. 1 KStG 11
3.2 § 2 Nr. 2 KStG 12
3.3 Partielle Steuerpflicht gemäß §§ 5 Abs. 2, 50 Abs. 1 Nr. 1 KStG 12
4. Persönliche Steuerbefreiungen 12
4.1 Geltungsbereich 12
4.2 Abschließende Aufzählung 12
4.3 Partielle Steuerpflicht (§ 5 Abs. 2 Nr. 1 KSt) 13
5. Beginn und Ende der Steuerpflicht 14
5.1 Beginn 14
5.1.1 Regelfall 14
5.1.2 Besonderheiten 14
5.2 Ende der Steuerpflicht 15
6. Zusammenfassender Überblick „Persönliche Steuerpflicht 16
7. Lernzielkontrolle 16
D. Sachliche Steuerpflicht 18
1. Grundlagen der Besteuerung 18
1.1 Bemessungsgrundlage 18
1.2 Veranlagungszeitraum 18
1.3 Ermittlungszeitraum 18
2. Einkommensermittlung 18
2.1 Ableitung des Einkommensbegriffs aus dem Einkommensteuergesetz .... 18
2.1.1 Grundregel 18
2.1.2 Einkunftsarten 19
2.1.3 Zu- und Abflüsse außerhalb der Einkunftsarten 19
2.1.4 Einkunftsermittlung 20
2.1.5 Steuerfreie Einnahmen nach dem Einkommensteuergesetz 20
2.1.6 Nicht abzugsfähige Ausgaben nach dem Einkommensteuergesetz 20
VIII Inhaltsverzeichnis
Seite
2.2 Sondervorschriften des Körperschaftsteuergesetzes zur Einkommens¬
ermittlung 20
2.2.1 Abziehbare Aufwendungen nach § 9 KStG 20
2.2.2 Nicht abziehbare Aufwendungen gemäß § 10 KStG 23
2.3. Einkommensermittlung bei nach dem HGB zur Führung von Büchern
verpflichteten Körperschaften 25
2.3.1 Einkommensermittlung als Gewinnermittlung 25
2.3.2 Handelsbilanz- und Steuerbilanzgewinn 26
2.3.3 Gesellschaftsrechtliche Vermögensmehrungen und -minderungen 27
2.4 Zusammenfassung 28
2.4.1 Zusammenfassende Definition 28
2.4.2 Verkürztes Einkommensschema 28
2.4.3 Ermittlungsschema für Kapitalgesellschaften (in Anlehnung an die Vordrucke
KSt lA/KSt 2A 29
2.5 Lernzielkontrolle 30
E. Berechnung und Festsetzung der Körperschaftsteuer 32
1. Tarifliche Körperschaftsteuer 32
1.1 Regelsteuersatz 32
1.2 Ermäßigter Steuersatz 32
1.3 Übersicht 32
2. Anrechnungsverfahren 32
2.1 System der Entlastung bei Ausschüttungen 32
2.1.1 Beseitigung der Doppelbelastung 32
2.1.2 Anwendungsbereich des Verfahrens 35
2.2 Herstellung der Ausschüttungsbelastung 35
2.2.1 Körperschaftsteuer-Minderung bei ungemilderter Tarifbelastung 35
2.2.2 Rechenschemata bei ungemilderter Tarifbelastung 36
2.2.3 Körperschaftsteuer-Erhöhung bei unbelastetem Eigenkapital 37
2.2.4 Rechenschemata bei unbelastetem Eigenkapital 38
2.2.5 Zusammentreffen von Körperschaftsteuer-Minderung und -Erhöhung .... 38
2.2.6 Ausnahmen von der KSt-Erhöhung (§ 40 KStG) 39
2.2.7 Steuerliche Behandlung des EK 01 39
2.2.8 Beteiligung an ausländischen Gesellschaften (§ 8 b KStG) 40
2.2.9 Ausschüttung ermäßigt belasteter Eigenkapitalteile 41
2.3 Zeitliche Zuordnung der Körperschaftsteuer-Änderung 42
2.4 Tarifbelastung 42
2.5 Typische Fragestellungen im Anrechnungsverfahren 43
2.6 Erstmalige Anwendung des neuen Rechts beim Herstellen der Ausschüttungs¬
belastung 45
2.7 Auswirkungen des neuen Rechts auf das Anrechnungsverfahren 45
2.8 Lernzielkontrolle 46
F. Für Ausschüttungen verwendbares Eigenkapital 47
1. Allgemeines 47
2. Begriffe 48
2.1 Eigenkapital 48
2.2 Für Ausschüttungen verwendbares Eigenkapital 49
3. Teilbeträge des verwendbaren Eigenkapitals (§ 30 KStG) 50
3.1 Allgemeines 50
3.2 Inhalt der einzelnen Teilbeträge 51
3.3 Bedeutung einzelner Gliederungspositionen 52
4. Durchführung der Gliederungsrechnung 53
4.1 Schema 53
4.2 Verwendetes Eigenkapital 54
4.2.1 Zeitpunkt der Verwendung 54
4.2.2 Abfluß der offenen Ausschüttung erst in einem Jahr nach Ablauf des
Beschlußjahres 56
4.2.3 Verwendungsfiktion (§ 28 KStG) 56
5. Zugänge zum verwendbaren Eigenkapital 59
Inhaltsverzeichnis IX
Seite
5.1 Mit Körperschaftsteuer belastetes Einkommen 59
5.2 Nicht mit Körperschaftsteuer belastete Vermögensmehrungen 59
6. Zuordnung nicht abzugsfähiger Ausgaben (§31 KStG) 60
6.1 Allgemeines 60
6.2 Sonstige nicht abzugsfähige Ausgaben (§ 31 Abs. 1 Nr. 4 KStG) 61
6.2.1 Begriff 61
6.2.2 Wirkung des Abzugs beim belasteten verwendbaren Eigenkapital 61
6.2.3 Übersteigende nicht abziehbare Ausgaben (§ 31 Abs. 2 KStG) 63
6.3 Tarifliche KSt (§ 31 Abs. 1 Nr. 2 KStG) 64
6.4 Körperschaftsteuer-Erhöhungsbetrag (§ 31 Abs. 1 Nr. 1 KStG) 64
7. Reihenfolge der Berücksichtigung von Veränderungen des verwendbaren
Eigenkapitals 65
8. Gesonderte Feststellung (§ 47 KStG) 66
8.1 Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals als Folgebescheid 66
8.2 Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals als Grundlagenbescheid .... 67
8.3 Übersicht 68
9. Lernzielkontrolle 68
G. Körperschaftsteuer-Veranlagung und Gliederungsrechnung 70
1. Reihenfolge der Arbeitsschritte 70
1.1 Ermittlung der tariflichen Körperschaftsteuer 70
1.2 Gliederungsrechnung und gesonderte Feststellung 70
1.3 Nachrichtlicher Teil der Gliederung 71
1.4 Festsetzung der Körperschaftsteuer 72
2. Übersichten 72
2.1 Arbeitsreihenfolge 72
2.2 Abhängigkeiten zwischen Körperschaftsteuer-Veranlagung und Gliederung
der verwendbaren Eigenkapitals 73
2.3 Lernzielkontrolle 73
H. Zwangsumgliederung bestimmter Teilbeträge 74
1. EK 56 (§ 54 Abs. 11 KStG) 74
2. EK 50 (§ 54 Abs. lla KStG) 75
3. EK 36 (§ 54 Abs. llb KStG) 75
I. Verdeckte Gewinnausschüttungen und Vorabausschüttungen im
Anrechnungsverfohren 76
1. Begriff und Wirkung einer verdeckten Gewinnausschüttung 76
1.1 Begriff 76
1.2 Wirkungen der verdeckten Gewinnausschüttung 77
1.2.1 Bei der Gesellschaft 77
1.2.1.1 Einkommenswirkung der verdeckten Gewinnausschüttung 77
1.2.1.2 Ausschüttungswirkung der verdeckten Gewinnausschüttung 78
1.2.1.3 Zeitliche Zuordnung der Körperschaftsteuer-Änderung infolge von verdeckter
Gewinnausschüttung 79
1.2.1.4 Auswirkungen auf die Gliederung des verwendbaren Eigenkapitals 79
1.2.2 Auswirkungen verdeckter Gewinnausschüttungen beim Anteilseigner .... 80
2. Begriff und Wirkungen einer Vorabausschüttung 80
3. Verrechnung von Vorabausschüttungen und verdeckten Gewinnaus¬
schüttungen mit dem verwendbaren Eigenkapital 81
3.1 Herstellung der Ausschüttungsbelastung (§ 27 KStG) 81
3.2 Als verwendet geltendes VEK (§ 28 KStG) 81
3.3 Beispiel — zeitliche Verrechnung einer verdeckten Gewinnausschüttung — . 81
4. Eigenkapital-Begriff (§ 29 KStG) 82
5. Lernzielkontrolle 83
J. Aufteilung ermäßigt belasteter Eigenkapitalteile (§ 32 KStG) 85
1. Gründe für eine Aufteilung 85
2. Ermittlung des Vomhundertsatzes der Tarifbelastung 86
3. Rechtsfolgen aus dem Vomhundertsatz der Tarifbelastung 87
X Inhaltsverzeichnis
Seite
3.1 Tarifbelastung unter 30 v.H 87
3.2 Tarifbelastung über 30 v.H 88
3.3 Tarifbelastung genau 30 v.H. oder keine verbleibende Tarifbelastung .... 89
3.4 Mehrere Eigenkapitalteile 89
4. Abzug der sonstigen nichtabziehbaren Ausgaben nach der Aufteilung
(Entstehungsfiktion § 32 Abs. 4 KStG) 89
K. Anrechnung der Körperschaftsteuer beim Anteilseigner 91
1. Anrechnungsgrundsatz 91
2. Höhe der anrechenbaren Körperschaftsteuer 91
3. Anrechnung der Körperschaftsteuer bei Zugehörigkeit der Gewinnausschüt¬
tungen zu den Gewinneinkünften 92
4. Voraussetzungen der Anrechnung 93
4.1 Persönliche Anrechnungsberechtigung 93
4.2 Vorliegen steuerpflichtiger Einnahmen aus § 20 Abs. 1 Nr. 1/2 EStG .... 94
4.3 Körperschaftsteuer einer unbeschränkt steuerpflichtigen Körperschaft im
Sinne der §§ 27, 43 KStG 94
4.4 Steuerbescheinigung nach §§ 44-46 KStG 94
4.5 Kein Vergütungsantrag 94
4.6 Kein Ausschluß der Anrechnung nach § 36a EStG 95
4.6.1 Grundsatz 95
4.6.2 Ausschluß der Anrechnung nach § 36a EStG 95
4.7 Ausschließungsgründe 95
4.8 Auswirkungen des Zinsabschlaggesetzes auf die Dividendenbesteuerung . . 95
L. Grobzielkontrolle 97
M. Lösungen zu den Lernzielkontrollen 99
zu B.3 99
zu C.7 99
zu D.2.5 99
zu E.2.6 101
zu F.9 102
zu G.3 105
zu H.6 105
zu K. (Grobzielkontrolle) 107
Anhänge 1 bis 6: Übersichten zum Anrechnungsverfahren 111
Anhang 7: Solidaritätszuschlag zur Körperschaftsteuer 116
Anhang 8: Gesellschafter-Fremdfinanzierung (§ 8 a KStG) 119
Gewerbesteuer
Überblick über die Rechtsgrundlagen 122
A. Einführung 123
1. Wesen und Bedeutung der Gewerbesteuer 123
1.1 Gewerbesteuer als Realsteuer 123
1.2 Gewerbesteuer als Gemeindesteuer 123
1.3 Bedeutung der Gewerbesteuer für die Gemeinden 123
1.4 Bedeutung der Gewerbesteuer für die Gewerbebetriebe 123
1.5 Verhältnis der Gewerbesteuer zur ESt, KSt und VSt 124
1.6 Verhältnis der Gewerbesteuer zur Grundsteuer 124
1.7 Gewerbesteuer als veranlagte Steuer 124
2- Rechtsgrundlagen und Verwaltungsanweisungen für die Gewerbesteuer . . 124
3. Überblick über die Festsetzung der Gewerbesteuer 125
4. Fälle (1-2) 126
B. Steuergegenstand 127
1. Allgemeines 127
2. Arten des Gewerbebetriebs 127
Inhaltsverzeichnis XI
Seite
3. Formen des Gewerbebetriebs 128
4. Der Gewerbebetrieb des Einzelunternehmers (§ 2 Abs.l GewStG) 128
4.1 Selbständigkeit 128
4.2 Nachhaltigkeit 129
4.3 Gewinnerzielungsabsicht 129
4.4 Beteiligung am allgemeinen Wirtschaftsverkehr 129
4.5 Keine Land- und Forstwirtschaft 130
4.6 Keine selbständige Arbeit i.S.d. § 18 EStG 130
4.7 Keine Vermögensverwaltung 130
5. Inländischer Gewerbebetrieb 130
6. Der Gewerbebetrieb der Personengesellschaften 131
7. Der Gewerbebetrieb der Kapitalgesellschaften 131
8. Gewerbebetrieb kraft wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs 132
9. Verpachtung eines Gewerbebetriebs 132
10. Mehrheit von Betrieben 132
11. Fälle (3-7) 133
C. Sachliche und persönliche Steuerpflicht 134
1. Allgemeines 134
2. Sachliche Steuerpflicht 134
2.1 Begriff 134
2.2 Beginn und Ende der sachlichen Steuerpflicht 134
2.2.1 Einzelgewerbebetriebe und Personengesellschaften 134
2.2.2 Bei Kapitalgesellschaften i.S.d. § 2 Abs. 2 GewStG 134
2.3 Sachliche Steuerpflicht bei Unternehmerwechsel (§ 2 Abs. 5 GewStG) ... 135
2.4 Befreiungen (§ 3 GewStG) 135
3. Persönliche Steuerpflicht 135
3.1 Begriff 135
3.2 Unternehmer als Steuerschuldner 135
3.3 Steuerschuldner bei Übergang eines Gewerbebetriebs (§ 5 Abs. 2 GewStG) 136
4. Fälle (8-9) 136
D. Besteuerung nach dem Gewerbeertrag 137
1. Allgemeines 137
2. Begriff des Gewerbeertrags (§ 7 GewStG) 137
3. Gewinn aus Gewerbebetrieb 137
3.1 Ermittlung des Gewinns 137
3.2 Gewinn bei mehreren Gewerbebetrieben einer natürlichen Person 138
3.3 Zeitliche Zuordnung des Gewinns 138
4. Hinzurechnung zum Gewerbegewinn (§ 8 GewStG) 138
4.1 Sinn und Zweck der Hinzurechnungen 138
4.2 Entgelte für Dauerschulden (§ 8 Nr. 1 GewStG) 138
4.3 Schulden beim Erwerb eines Gewerbebetriebs 139
4.4 Dauerschulden 139
4.4.1 Begriff der Dauerschuld 139
4.4.2 Verstärkung des Betriebskapitals 139
4.4.3 Dauercharakter der Verstärkung 139
4.4.4 Schulden des laufenden Geschäftsverkehrs 140
4.4.5 Nicht zum laufenden Geschäftsverkehr gehörende Schulden 141
4.4.6 Begriff der Entgelte für Dauerschulden 141
4.5 Renten und dauernde Lasten 142
4.6 Gewinnanteile des stillen Gesellschafters 142
4.7 Miet- und Pachtzinsen 143
4.7.1 Allgemeines 143
4.7.2 Fremde Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens außer Grundbesitz 143
4.7.3 Begriffe Miet- und Pachtvertrag 143
4.7.4 Hinzurechnung der Miet- oder Pachtzinsen 143
4.7.5 Ausschluß der Hinzurechnung von Miet- oder Pachtzinsen 144
4.7.6 Hinzurechnung der Miet- und Pachtzinsen bei der Vermietung oder Verpach¬
tung eines Betriebs oder Teilbetriebs 144
XII Inhaltsverzeichnis
Seite
5. Kürzungen 145
5.1 Kürzung bei zum Betriebsvermögen gehörendem Grundbesitz (§ 9 Nr. 1
GewStG) 145
5.1.1 Sinn und Zweck 145
5.1.2 Grundbesitz, der zum Betriebsvermögen gehört 145
5.1.3 Umfang der Kürzung 146
5.2 Kürzung um Miet- und Pachtzinsen (§ 9 Nr. 4 GewStG) 146
6. Maßgebender Gewerbeertrag 147
6.1 Grundsatz 147
6.2 Abweichendes Wirtschaftsjahr 147
6.3 Abgekürzter Erhebungszeitraum 147
7. Gewerbeverlust (§ 10 a GewStG) 148
8. Steuermeßzahl und Steuermeßbetrag (§ 11 GewStG) 149
E. Besteuerung nach dem Gewerbekapital 151
1. Begriff und Bedeutung des Gewerbekapitals 151
2. Einheitswert des Gewerbebetriebs 151
3. Hinzurechnungen 151
3.1 Stichtagsprinzip 151
3.2 Dauerschulden, Renten, Lasten, Vermögenseinlagen 152
3.2.1 Allgemeines 152
3.2.2 Kontokorrentschulden 152
3.3 Fremde Wirtschaftsgüter, die dem Betrieb dienen (§ 12 Abs. 2 Nr. 2 GewStG) 153
4. Kürzungen 154
4.1 Allgemeines 154
4.2 Einheitswert der Betriebsgrundstücke (§ 12 Abs. 3 Nr. 1 GewStG) 154
5. Maßgebendes Gewerbekapital 154
5.1 Allgemeines 154
5.2 Beginn und Ende der Steuerpflicht 154
5.3 Unternehmerwechsel 155
6. Steuermeßzahl und Steuermeßbetrag (§ 13 GewStG) 155
F. Festsetzung des einheitlichen Steuermeßbetrags und der Gewerbesteuer und die
Zerlegung des Steuermeßbetrags 156
1. Begriff des einheitlichen Steuermeßbetrags 156
2. Gewerbesteuer-Meßbescheid 156
3. Festsetzung und Erhebung der Gewerbesteuer 156
4. Zerlegung des einheitlichen Steuermeßbetrags 157
5. Fall (10) 157
G. Sonderregelungen für die neuen Bundesländer 158
H. Lösungshinweise zu den Fällen 159
Stichwortverzeichnis 163
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