Internationale Besteuerung der Betriebstätten und Tochterkapitalgesellschaften deutscher Kapitalgesellschaften in Korea:
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Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis x
Einleitung 1
1. Problemstellung und Zielsetzung der Untersuchung 1
2. Gang der Untersuchung 6
Teil I: Investitionen deutscher Unternehmen in der
Republik Korea durch Betriebsstätte und
Tochterkapitalgesellschaft 9
1. Standort Republik Korea 9
2. Vorgehensweise bei Investitionen ausländischer
Unternehmen in Korea 12
2.1. Grundlegende Regelungen 12
2.2. Investition durch Betriebsstätte 14
2.2.1. Begriffsdefinition in den verschiedenen
Rechtsbereichen 14
2.2.2. Errichtung einer Niederlassung 16
2.2.3. Gewinnabführung an die Muttergesellschaft 18
2.2.4. Beendigung der Niederlassung und die
Zurückführung des Auflösungserfolges 19
2.3. Investition durch eine Tochterkapital¬
gesellschaft 21
2.3.1. Tochterkapitalgesellschaft im Sinne des
FCIL: Foreign Invested Enterprise (FIE) 21
2.3.2. Beschränkung der Investitionsbereiche 22
2.3.3. Vorgehensweise bei der Errichtung einer
Tochterkapitalgesellschaft in Korea und der
Entfaltung ihrer Geschäftstätigkeit 23
2.3.4. Steuerliche Anreize für FIE und ihre
ausländischen Investoren 29
ii
3. Deutsche Investitionen in der Republik Korea 31
3.1. Deutsche Investitionen in Korea in Form einer
Niederlassung im Sinne des FECL 31
3.2. Deutsche Investitionen in Korea in Form von
Tochtergesellschaften (FIE) 32
Teil II: Steuerliche Rahmenbedingungen für die in
Korea belegene Betriebsstätte und Tochter¬
kapitalgesellschaft deutscher
Kapitalgesellschaften 34
1. Das koreanische Steuersystem im Überblick 34
1.1. Historische Entwicklung des koreanischen
Steuersystems
1.1.1. Aufbau des modernen Steuersystems
1.1.2. Steuerreformen in der Grundbesitz¬
besteuerung 3
1.1.3. Steuerreformen zur Vereinfachung des
Steuersystems und zur Verbesserung der
Steuergerechtigkeit
39
1.2. Das Steuersystem in Korea
1.2.1. Gliederung der Steuern nach der Steuer-
hoheit
1.2.2. Gliederung der Steuern nach den
Anknüpfungsmomenten der Besteuerung
1.3. Besonderheiten des koreanischen Steuersystems
im Vergleich mit dem deutschen Steuersystem
1.3.1. Unterschiede im Rahmen der Steuerarten 4
1.3.2. Unterschiede im Rahmen der Durchführung 4g
der Besteuerung
1.3.3. Unterschiede bezüglich der Ertragshoheit ^
der Steuern
1.4. Zusammenfassung
iii
2. Ertragbesteuerung der Unternehmen in Korea mit
Einkommen-, Körperschaft- und Einwohnereinkommen¬
steuer 52
2.1. Die Einkommensteuer und ihre Bedeutung für die
Unternehmensbesteuerung in Korea 52
2.1.1. Persönliche Steuerpflicht 52
2.1.2. Sachliche Steuerpflicht 53
2.1.2.1. Gliederung der Einkunftsarten 53
2.1.2.2. Das globale Einkommen 54
2.1.2.3. Nicht globales Einkommen 57
2.1.2.4. Nicht steuerbares bzw. steuerfreies
Einkommen 58
2.1.3. Die Ermittlung der Steuerbemessungs¬
grundlage und der zu zahlenden Einkommen¬
steuer 59
2.1.3.1. Die Steuerbemessungsgrundlage und die
zu zahlende Einkommensteuer auf das
globale Einkommen 59
2.1.3.2. Die Steuerbemessungsgrundlage und die
zu zahlende Einkommensteuer für das
nicht globale Einkommen 62
2.1.4. Die Berücksichtigung von Verlusten 64
2.1.5. Die Bedeutung der koreanischen Einkommen¬
steuer für die Unternehmensbesteuerung im
Vergleich zur deutschen Einkommensteuer 65
2.2. Körperschaftsteuer 67
2.2.1. Steuerpflicht 67
2.2.2. Ermittlung des Einkommens des
Wirtschaftsjahres im Überblick 68
2.2.3. Das Verhältnis zwischen koreanischem
Bilanz- und Steuerrecht bei der Ermittlung
des körperschaftsteuerlichen Gewinns 70
2.2.3.1. Die Korrektur beim Jahresabschluß 71
2.2.3.2. Die Korrektur bei der
Körperschaftsteuererklärung 72
2.2.4. Ermittlung des zu versteuernden Einkommens
des Wirtschaftsjahres und Berücksichtigung
von Verlusten 77
iv
2.2.5. Ermittlung der zu zahlenden Körperschaft¬
steuer auf das Einkommen des Wirtschafts¬
jahres 71
2.2.6. Ermittlung der gesamten zu zahlenden
Körperschaftsteuer: Sonderzusatzsteuer auf
die Veräußerungsgewinne und Körperschaft¬
steuer auf die Liquidationsgewinne 80
2.2.7. Die Steuervergünstigungen in TERCL und
die Mindeststeuer 82
2.2.8. Das körperschaftsteuerliche
Anrechnungsverfahren in Korea 84
2.2.9. Zusammenfassung 85
2.3. Einwohnereinkommensteuer 8^
3. Besteuerung der ausländischen Körperschaften nach
koreanischem Körperschaftsteuerrecht 8
3.1. Gesetzliche Grundlage zur Besteuerung der
beschränkt Steuerpflichtigen in Korea 87
3.2. Inländische Einkünfte der ausländischen
Körperschaften °7
3.2.1. Gliederung der inländischen Einkünfte 87
3.2.2. Besondere Einkunftsarten im Rahmen der
inländischen Einkünfte 9U
3.2.3. Besonderheit bei der Abgrenzung der
gewerblichen Einkünfte im Rahmen der
beschränkten Steuerpflicht
3.3. Steuererhebungsverfahren bei beschränkt
steuerpflichtigen ausländischen Körperschaften y«
3.3.1. Das Verhältnis zwischen der Veranlagung
und dem Steuerabzug
95
3.3.2. Das Veranlagungsverfahren
95
3.3.2.1. Normale Veranlagung
3.3.2.2. Getrennte Veranlagung für die
Veräußerungsgewinne
3.3.3. Steuerabzugsverfahren 10
V
4. Das deutsch-koreanische Doppelbesteuerungsabkommen 103
4.1. Allgemeiner Überblick 103
4.2. Die Begrenzung der Quellenbesteuerung durch
das DBA-DK 105
4.2.1. Aufrechterhaltung der Quellenbesteuerung 106
4.2.2. Beschränkung der Besteuerungsgrundlage 107
4.2.3. Einschränkung des Steuersatzes 108
4.2.4. Aufhebung der Quellenbesteuerung 111
4.3. Die Maßnahmen zur Vermeidung der Doppel¬
besteuerung im DBA-DK 112
4.3.1. Die Maßnahmen zur Vermeidung der Doppel¬
besteuerung im DBA-DK auf deutscher Seite 113
4.3.1.1. Freistellungsmethode mit
Progressionsvorbehalt 113
4.3.1.2. Anrechnungsmethode 117
4.3.1.3. Fiktive Anrechnungsmethode 119
4.3.2. Die Maßnahmen zur Vermeidung der
Doppelbesteuerung im DBA-DK auf
koreanischer Seite 121
Teil III: Die Besteuerung der in Korea belegenden
Betriebsstätten deutscher Kapital¬
gesellschaften 123
1. Die Qualifikationsprobleme der Betriebsstätte
deutscher Kapitalgesellschaften in Korea 123
1.1. Betriebsstättengrundtatbestände 124
1.1.1. Der Betriebsstättenbegriff im nationalen
Recht in beiden Ländern 124
1.1.1.1. Der Betriebsstättenbegriff im
deutschen Recht 124
1.1.1.2. Der Betriebsstättenbegriff im
koreanischen Recht 126
1.1.1.2.1. Die allgemeine Definition der
Betriebsstätte im koreanischen
Steuerrecht 126
vi
1.1.1.2.2. Der Negativkatalog der Betriebs¬
stätten im koreanischen
Steuerrecht 130
1.1.1.3. Die Unterschiede des Betriebsstätten¬
begriffs im Rahmen des nationalen
Rechts der beiden Ländern 131
1.1.2. Der Betriebsstättenbegriff im DBA-DK 133
1.1.2.1. Die allgemeine Betriebsstätten¬
definition im DBA-DK 133
1.1.2.2. Die Einschränkung der Betriebsstätten¬
tatbestände durch den Negativkatalog
im DBA-DK 134
1.1.2.3. Qualifikationsproblematik im Rahmen
der Betriebsstättengrundtatbestände
im DBA-DK 136
1.2. Betriebsstättensondertatbestände 138
1.2.1. Bauausführungen und Montagen 138
1.2.2. Kaufmännische und technische
Dienstleistungen 141
1.2.3. Vertreter 143
2. Gewinnermittlung der in Korea belegenen
Betriebsstätten deutscher Kapitalgesellschaften 146
2.1. Das Prinzip der wirtschaftlichen Zugehörigkeit
im DBA-DK und sein Verhältnis zum koreanischen
Steuergesetz 146
2.2. Methoden zur Abgrenzung des Erfolges der in
Korea belegenen deutschen Betriebsstätten 150
2.2.1. Die direkte Methode 152
2.2.1.1. Warenlieferungen 154
2.2.1.2. Dienstleistungsverkehr 155
2 2 13. Überführung materieller und
immaterieller Wirtschaftsgüter 157
2.2.1.4. Überlassung von Wirtschaftsgütern
zur Nutzung 159
2.2.1.5. Kapitalausstattung der Betriebsstätte 160
vii
2.2.1.6. Aufteilung der gemeinsamen Aufwendungen
auf Betriebsstätte und Stammhaus 163
2.2.2. Die indirekte Methode 165
2.2.3. Währungsumrechnungsproblematik 167
2.3. Erfolgsabgrenzung zwischen Stammhaus und
Vertreter 169
3. Durchführung der Besteuerung der in Korea
belegenen Betriebsstätte 172
3.1. Die Quellenbesteuerung in Korea 172
3.2. Die Besteuerung in der Bundesrepublik
Deutschland 175
3.2.1. Die Besteuerung im Gewinnfall 175
3.2.2. Die Besteuerung im Verlustfall 177
Teil IV: Besteuerung der in Korea belegenen
Tochterkapitalgesellschaften deutscher
Kapitalgesellschaften 179
1. Qualifikationsprobleme bei der Besteuerung
koreanischer Tochterkapitalgesellschaften 179
1.1. Die Problematik der Ansässigkeit der
Tochterkapitalgesellschaften 179
1.2. Anerkennung der Rechtssubjektivität der
in Korea belegenen deutschen
Tochterkapitalgesellschaften 181
2. Erfolgsabgrenzung der in Korea belegenen
Tochterkapitalgesellschaften deutscher
Kapitalgesellschaften 183
2.1. Grundlagen 183
2.2. Rechtsgrundlage für Ergebniskorrekturen 184
2.2.1. Die Ergebniskorrekturvorschriften im
koreanischen Körperschaftsteuerrecht 184
viii
2.2.1.1. Die Ergebniskorrelcturen auf
nationaler Ebene 184
2.2.1.2. Die Besonderheiten der Ergebnis¬
korrekturen auf internationaler Ebene 187
2.2.2. Ergebniskorrekturen nach dem DBA-DK 192
2.3. Die Verrechnungspreisermittlungsmethode
in Korea 194
2.3.1. Standardmethoden 195
2.3.1.1. Die Preisvergleichsmethode (comparable
uncontrolled price method) 195
2.3.1.2. Wiederverkaufspreismethode
(resale price method) 197
2.3.1.3. Kostenaufschlagsmethode
(cost plus method) 198
2.3.2. Sonstige Methoden 199
2.3.2.1. Gewinnvergleichsmethode 199
2.3.2.2. Gewinnaufteilungsmethoden 200
2.3.3. Zusammenfassende Würdigung der
Verrechnungspreisermittlungsmethode
in Korea 205
3. Durchführung der Besteuerung der in Korea
belegenen Tochterkapitalgesellschaften deutscher
Kapitalgesellschaften 207
3.1. Die Besteuerung in Korea 207
3.1.1. Die Besteuerung ohne Steuervergünstigungen
nach FCIL 207
3.1.2. Die Besteuerung im Fall der
Steuervergünstigungen nach FICL 208
3.1.2.1. Steuervergünstigungen und die
Besteuerung der
Tochterkapitalgesellschaften 209
3.1.2.2. Steuervergünstigungen und die
Besteuerung der Gewinnausschüttungen
an die deutschen
Mutterkapitalgesellschaft 212
ix
3.2. Die Besteuerung in Deutschland 214
3.2.1. Die Besteuerung im Gewinnfall 214
3.2.2. Die Besteuerung im Verlustfall 216
Teil V: Zusammenfassung der Untersuchungsergebnisse 218
Anhang 226
Literaturverzeichnis 228
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| author | Lee, Seong-Bong |
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