Die Zukunft der Einheitsbewertung: Konsequenzen der Entscheidungen des Bundesverfassungsgerichts
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Bonn
Stollfuß
1995
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Inhaltsübersicht
Seite;
Vorwort 5
Inhaltsübersicht 7
Abkürzungsverzeichnis 11
A. Die aktuelle Rechtslage und ihre Problematik 13
I. Einheitsbewertung Zweck und Anwendungsbereich 13
1. Begriff und Zweck des Einheitswerts 13
a) Die Problematik der Grundstücksbewertung 13
b) Dauerwirkung der Einheitswerte 13
c) Einheitswerte als Besteuerungsgrundlagen 14
d) Bewertungsmaßstab 16
e) Der Gegenstand der Einheitsbewertung 16
f) Zusammenfassung 17
2. Folgesteuern 17
a) Allgemeines 17
b) Grundsteuer 18
c) Vermögensteuer 21
d) Erbschaft und Schenkungsteuer 22
e) Grunderwerbsteuer 26
3. Einheitsbewertung des Grundvermögens in den neuen
Bundesländern 27
a) Die Situation nach dem Beitritt der neuen Länder 27
b) Die Lösung 28
c) Die Grundsteuer in den neuen Ländern 29
d) Würdigung der Regelung in den neuen Bundesländern . 30
4. Einheitsbewertung des land und forstwirtschaftlichen
Vermögens 31
II. Durchführung der Einheitsbewertung des Grundvermögens
Allgemeine Bewertungsvorschriften 32
1. Die Grundsätze der Einheitsbewertung im einzelnen 32
a) Der Gegenstand der Bewertung 32
aa) Der Begriff des Wirtschaftsguts 33
bb) Zusammenfassung mehrerer Wirtschaftsgüter zu
einer wirtschaftlichen Einheit 34
(1) Der Grundsatz einheitlichen Eigentums
(§ 2 Abs. 2 BewG) 34
7
Inhaltsübersicht
Seite
(2) Zugehörigkeit zu derselben Vermögensart 35
(3) Allgemeine Kriterien für die Zusammenfassung . 35
cc) Die wirtschaftliche Einheit „Grundstück" i.S.d.
§§ 68, 70 BewG 36
dd) Konsequenz der Zusammenfassung mehrerer
Wirtschaftsgüter zu einer wirtschaftlichen Einheit . 37
(1) Gesamtbewertung 37
(2) Kein gesonderter Ansatz der zu der wirtschaft¬
lichen Einheit gehörenden Wirtschaftsgüter 37
(3) Die Einheitswertfeststellungen 37
b) Das Stichtagsprinzip (Feststellungszeitpunkt, Haupt¬
feststellungszeitraum, Fortschreibungen) 38
aa) Allgemeines zum Stichtagsprinzip 38
bb) Das System der Hauptfeststellung 39
cc) Die Dauerwirkung der Einheitswertfeststellungen . 40
(1) Nachfeststellung 42
(2) Fortschreibungen 43
(a) Fortschreibungsgrund und Fortschreibungs¬
zeitpunkt 44
(b) Wertfortschreibung 45
(c) Artfortschreibung 47
(d) Zurechnungsfortschreibung 48
(3) Aufhebung 49
c) Bewertungsmaßstab 49
aa) Begriff und Bedeutung 49
bb) Der gemeine Wert 51
d) Bewertungsverfahren (Grundsätzliches, Ertragswert ,
Sachwert und vergleichendes Verfahren) 52
2. Die Verfahren zur Bewertung bebauter Grundstücke 54
a) Gründe für zwei Bewertungsverfahren 54
b) Grundstücksarten 55
aa) Der Wohnungsbegriff 55
bb) Die Einteilung der bebauten Grundstücke nach
§ 75 BewG 55
c) Bewertungsverfahren in den alten Bundesländern 59
aa) Das Ertragswertverfahren 59
(1) Die Struktur des Reinertragswertverfahrens 59
(2) Der errechnete Wert (Jahresrohmiete x Verviel¬
fältiger) 61
(a) Die Jahresrohmiete 61
(b) Die Vervielfältiger 62
(3) Zu und Abschläge vom errechneten Wert 63
8
Inhaltsübersicht
Seite
bb) Das Sachwertverfahren 65
(1) Der Bodenwert 66
(2) Der Gebäudewert 67
(a) Der Gebäudenormalherstellungswert 67
(b) Die Ermittlung des Gebäudesachwerts 68
(c) Die Ermittlung des Gebäudewerts 70
(3) Der Wert der Außenanlagen 72
(4) Angleichung an den gemeinen Wert 72
III. Die Problematik der derzeit geltenden Einheitswerte 73
IV. Stand der Ãberlegungen vor den Entscheidungen des Bundes¬
verfassungsgerichts 75
1. Die Bewertung unbebauter Grundstücke 76
2. Die Bewertung bebauter Grundstücke 76
a) Das klassische Sachwertverfahren (Kubikmeterverfahren) . 76
b) Das Höll'sche Wohn /Nutzflächenverfahren 77
c) Das Rohmietenverfahren 81
3. Differenzierte Zuschläge auf die geltenden Einheitswerte . 83
4. Eliminierung der Grundsteuer aus dem Kreis der einheits
wertabhängigen Steuern 85
B. Die Zukunft der Einheitsbewertung 89
I. Die Entscheidungen des Bundesverfassungsgerichts 89
1. Beschluß vom 14.12.1993 zur Erbschaftsteuer
1 BvL 25/88 89
2. Beschluß vom 22.6.1995 zur Vermögensteuer 2 BvL 37/91 96
a) Die Entscheidung des Gerichts 96
b) Das abweichende Votum des Richters Böckenförde 116
3. Beschluß vom 22.6.1995 zur Erbschaftsteuer
2 BvR 552/91 127
II. Konsequenzen aus den Entscheidungen des Bundesverfassungs¬
gerichts 138
1. Anforderungen an eine verfassungsgemäße Ausgestaltung
der Vermögensteuer 138
a) Abschaffung der Vermögensteuer? 140
b) Die Bemessungsgrundlage der Vermögensteuer 141
aa) Die Bedeutung der Bemessungsgrundlage für den
Gleichheitsgrundsatz (Art. 3 Abs. 1 GG) 142
bb) Orientierung an der Ertragsfähigkeit des Vermögens . 143
cc) Begrenzung der (Ist und Soll )Ertragsbesteuerung
auf den hälftigen Sollertrag 146
9
Inhaltsübersicht
Seite
(1) Die Bezugsgröße für die Grenzbelastung:
das investierte Kapital 146
(2) Der Begriff des Sollertrags 147
(3) Die Vorbelastung des Sollertrags mit Istertrag¬
steuern 148
(4) Der Spielraum für eine Sollertragsteuer 149
(a) Grundvermögen und sonstiges Vermögen
ohne Beteiligungswerte (Vermögensteuersatz
1 v.H.) 150
(b) Land und forstwirtschaftliches Vermögen,
Beteiligungswerte (§ 110 Abs. 1 Nr. 3 BewG;
Vermögensteuersatz 0,5 v. H.) 150
(c) Betriebsvermögen von Kapitalgesellschaften
(Vermögensteuersatz 0,45 v.H.) 151
(d) Betriebsvermögen von Personenuntemehmen
(Vermögensteuersatz 0,375 v.H.) 151
c) Persönliches Gebrauchtvermögen sachliche Frei¬
stellung oder persönliche Freibeträge? 151
d) Familienorientierte Freistellung des Gebrauchsvermögens. 153
e) Berücksichtigung der Vermögensteuer bei der Fest¬
setzung der Ertragsteuern? 154
2. Anforderungen an eine verfassungsgemäße Ausgestaltung
der Erbschaftsteuer 155
a) Die Bemessungsgrundlage der Erbschaftsteuer 155
b) Begrenzung der Belastung 157
aa) Art. 6 Abs. 1 GG 157
bb) Beschränkung des Zugriffs bei „bestimmten"
Betrieben 158
3. Der zeitliche Rahmen für den Gesetzgeber 160
a) Ãbergangsregelung (Zuschlagslösung) 161
b) Endgültige Regelung bis 31.12.1996 (Rz. 114, 177) 161
4. Auswirkungen einer Neubewertung auf die einheitswert
abhängigen Steuern 163
a) Vermögensteuer 164
b) Einheitsbewertung des Betriebsvermögens 165
c) Erbschaftsteuer 166
d) Grundsteuer 166
e) Grunderwerbsteuer 167
f) Integration des Wohn /Nutzflächenverfahrens in das
Bewertungsgesetz 167
Stichwortverzeichnis 171
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