Die steuerliche Gemeinnützigkeit: zur Problematik ihrer Rechtfertigung vor dem Hintergrund signifikanter ökonomischer Konsequenzen
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| adam_text | DIE STEUERLICHE GEMEINNÜTZIGKEIT:
ZUR PROBLEMATIK IHRER RECHTFERTIGUNG VOR DEM
HINTERGRUND SIGNIFIKANTER ÖKONOMISCHER KONSEQUENZEN
INHALTSÜBERSICHT
A. EINFÜHRUNG 1
I. Die Gemeinnützigkeit als Gegenstand und
Herausforderung der Steuer(rechts)wis-
senschaft 1
II. Eingrenzung der Arbeit 2
III. Ziel der Arbeit 5
B. DIE GEMEINNÜTZIGKEIT ALS PHÄNOMEN DER
DEUTSCHEN RECHTSORDNUNG 7
I. Zur allgemeinen Problematik öffentlicher
Zweckförderung 7
1. Arten öffentlicher Förderung 7
2. Legitimation öffentlicher Förderung 11
3. Gemeinnützigkeit als Form öffentlicher
Förderung 20
4. Erstes Zwischenergebnis 56
5. Zur Problematik der Zweckauswahl 59
6. Zur Problematik der Adressatenwahl 64
7. Zur Problematik der Mittelwahl 77
8. Zweites Zwischenergebnis 80
II. Zur aktuellen Problematik öffentlicher
Zweckförderung im Bereich des
Steuerrechts 88
1. Zur Bestandsaufnahme des steuer¬
lichen Förderungsinstrumentariums 88
2. Zur Effizienz des steuerlichen
Förderungsinstrumentariums 97
3. Zwischenergebnis 108
C. DIE WIRKUNG DER GEMEINNÜTZIGKEIT AUF
AUSGEWÄHLTE UMWELTBEZIEHUNGEN DER GEMEIN¬
NÜTZIGEN EINRICHTUNG 111
I. Gemeinnützigkeit und Finanzierung 112
1. Besonderheiten bei der Finanzierung
gemeinnütziger Einrichtungen 112
2. Erstes Zwischenergebnis 129
II. Gemeinnützigkeit und Wettbewerb 133
1. Der Wettbewerb als Abgrenzungskriterium 133
2. Schutz des Wettbewerbers versus
Schutz vor dem Wettbewerb 141
3. Die Frage nach dem relevanten
Wettbewerb 145
4. Die Konkurrentenklage als Instrument
der wettbewerbsrechtlichen Auseinander-
Auseinandersetzung im Steuerrecht 151
5. Zweites Zwischenergebnis 168
III. Gemeinnützigkeit und Gewinnvermeidung 173
1. Selbstlosigkeit und Unternehmens¬
erhaltung 173
2. Gewinnvermeidung bei einem homogenen
Leistungsangebot 176
3. Gewinnvermeidung bei einem heterogenen
Leistungsangebot 178
4. Gewinnvermeidung und Gemeinkosten¬
verteilung 182
5. Gewinnvermeidung durch Kostengestaltung 183
6. Drittes Zwischenergebnis 186
IV. Zusammenfassendes Ergebnis 189
II
D. PERSPEKTIVEN DER GEMEINNÜTZIGKEIT 194
I. Vorbemerkung 194
II. Die Abschaffung der Gemeinnützigkeit 194
III. Die Erhaltung des Status quo 199
IV. Die Reformierung der Gemeinnützigkeit 200
E. SCHLUSSBEMERKUNG 203
III
GLIEDERUNG
INHALTSÜBERSICHT l
A. EINFÜHRUNG 1
I. Die Gemeinnützigkeit als Gegenstand und
Herausforderung der Steuer(rechts)Wis¬
senschaft 1
II. Eingrenzung der Arbeit 2
III. Ziel der Arbeit 5
B. DIE GEMEINNÜTZIGKEIT ALS PHÄNOMEN DER
DEUTSCHEN RECHTSORDNUNG 7
I. Zur allgemeinen Problematik öffentlicher
Zweckförderung 7
1. Arten öffentlicher Förderung
2. Legitimation öffentlicher Förderung 11
a. Sozialstaatsprinzip als Förderanlaß 11
b. Subsidiaritätsprinzip als
Förderbegrenzung 16
3. Gemeinnützigkeit als Form öffentlicher
Förderung 20
a. Steuerrecht als Steuerungsinstrument 20
b. Steuerrecht als Förderungsinstrument 24
c. Zur Konkretisierung des Gemeinnützig¬
keitsbegriffs im Rahmen steuerlicher
Förderung 28
aa. Historische Erklärungsansätze 28
(1) Die Untersuchung von
Nullmeyer 1929 28
(2) Die Untersuchung von
Kraft 1932 33
IV
(3) Die Untersuchung von
Jacoby 1934 35
(4) Die Untersuchungen von
Niggli und von
von Mandach 1945 37
(5) Zusammenfassung 39
bb. Aktuelle Erklärungsansätze 42
(1) Das Gutachten der Un¬
abhängigen Sachverstän¬
digenkommission 1988 42
( 2 ) Die Untersuchung von
Herbert 1988 52
( 3) Die Untersuchung von
Franz 1991 53
(4) Die Untersuchung von
Hüttemann 1991 54
(5) Die Untersuchung von
Anton 1992 55
(6) Zusammenfassung 55
4. Erstes Zwischenergebnis 56
5. Zur Problematik der Zweckauswahl 59
a. Zur Definitionskompetenz
der Legislative 59
b. Zur Definitionskompetenz
der Judikative 60
c. Zur Definitionskompetenz
der Exekutive 6 2
6. Zur Problematik der Adressatenwahl 64
a. Unmittelbare Zweckförderung durch
Begünstigung der Leistungs¬
erbringung 64
b. Mittelbare Zweckförderung durch
Begünstigung der Leistungser-
möglichung 76
7. Zur Problematik der Mittelwahl 77
a. Förderung durch öffentliche
Leistung 77
b. Förderung durch öffentlichen
Verzicht 79
V
8. Zweites Zwischenergebnis 80
II. Zur aktuellen Problematik öffentlicher
Zweckförderung im Bereich des
Steuerrechts 88
1. Zur Bestandsaufnahme des steuer¬
lichen Förderungsinstrumentariums 88
a. Der Zweckkatalog der SS 51 ff. AO 88
b. Der Begünstigungskatalog der
Einzelsteuergesetze 90
2. Zur Effizienz des steuerlichen
Förderungsinstrumentariums 97
a. Zur Quantifizierung der
Steuerwirkungen im allgemeinen 97
b. Zur Quantifizierung der
Steuerwirkungen in einer
Beispielrechnung 97
aa. Vorbemerkung 97
bb. Modellannahmen 99
cc. Modellrechnung I 99
(1) Ergebnisunabhängige Steuern 100
(2) Ergebnisabhängige Steuern 103
(3) Zusammenfassung 105
dd. Modellrechnung II 106
(1) Ergebnisunabhängige Steuern 106
(2) Ergebnisabhängige Steuern 107
(3) Zusammenfassung 108
3. Zwischenergebnis 108
C. DIE WIRKUNG DER GEMEINNÜTZIGKEIT AUF
AUSGEWÄHLTE UMWELTBEZIEHÜNGEN DER GEMEIN¬
NÜTZIGEN EINRICHTUNG 111
I. Gemeinnützigkeit: und Finanzierung 112
1. Besonderheiten bei der Finanzierung
gemeinnütziger Einrichtungen 112
a. Eigenfinanzierung 112
b. Fremdfinanzierung 113
VI
aa . Zur Zulässigkeit von Darlehens¬
aufnahmen 113
bb. Zur Zulässigkeit von Gesell¬
schaf ter-/Mitgliederdarlehen 118
cc. Zum Risiko der Darlehensaufnahme 122
2. Erstes Zwischenergebnis 129
II. Gemeinnützigkeit und Wettbewerb 133
1. Der Wettbewerb als Abgrenzungskriterium 133
a. Einführung 133
b. Wettbewerb als Definitionsproblem 134
c. Wettbewerb als Indiz für fehlende
Gemeinnützigkeit 137
2. Schutz des Wettbewerbers versus
Schutz vor dem Wettbewerb 141
3. Die Frage nach dem relevanten
Wettbewerb 145
a. Einführung 145
b. Aktueller Wettbewerb 146
c. Potentieller Wettbewerb 146
4. Die Konkurrentenklage als Instrument
der wettbewerbsrechtlichen Auseinander¬
setzung im Steuerrecht 151
a. Arten der Konkurrentenklage 151
b. Konkurrentenklage im Steuerrecht 153
c. Zu den Besonderheiten der steuer¬
lichen Konkurrentenklage 160
aa. Das Steuergeheimnis 160
bb. Der Vertrauensschutz 165
d. Zusammenfassung 167
5. Zweites Zwischenergebnis 168
III. Gemeinnützigkeit und Gewinnvermeidung 173
1. Selbstlosigkeit und Unternehmens¬
erhaltung 173
2. Gewinnvermeidung bei einem homogenen
Leistungsangebot 176
3. Gewinnvermeidung bei einem heterogenen
Leistungsangebot 178
VII
a. Unternehmenssituation bei vorgege¬
benen Preisen 178
b. Unternehmenssituation bei teilweise
vorgegebenen Preisen 179
4. Gewinnvermeidung und Gemeinkosten¬
verteilung 182
5. Gewinnvermeidung durch Kostengestaltung 183
6. Drittes Zwischenergebnis 186
IV. Zusammenfassendes Ergebnis 189
D. PERSPEKTIVEN DER GEMEINNÜTZIGKEIT 194
I. Vorbemerkung 194
II. Die Abschaffung der Gemeinnützigkeit 194
III. Die Erhaltung des Status quo 199
IV. Die Reformierung der Gemeinnützigkeit 200
E. SCHLUSSBEMERKUNG 203
ABKÜRZUNGSVERZEICHNIS IX
SYMBOLVERZEICHNIS XIV
LITERATURVERZEICHNIS XV
VIII
|
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