Gewerbesteuer:
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| New Title: | Spangemacher, Klaus Gewerbesteuer |
|---|---|
| Main Authors: | , |
| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
Achim
Fleischer
1995
|
| Edition: | 12. Aufl. |
| Series: | Grüne Reihe
5 |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | 436 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3816810527 |
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| adam_text | Inhaltsübersicht
Seite
1 Wesen und Bedeutung der Gewerbesteuer (GewSt) 21
1.1 Die Gewerbesteuer als Gemeindesteuer 21
1.2 Gegenstand der Besteuerung 22
1.2.1 Arten des Gewerbebetriebs 22
1.2.2 Formen des Gewerbebetriebs 23
1.3 Grundlagen der Besteuerung ein Überblick 23
1.3.1 Die Ertragskraft als Besteuerungsgrundlage 23
1.3.1.1 Gewerbeertrag als Teil der Ertragskraft 24
1.3.1.2 Gewerbekapital als Teil der Ertragskraft 25
1.3.2 Grund für den Ansatz von zwei Besteuerungsgrundlagen 26
1.3.2.1 Unterschiedliche Struktur der Gewerbebetriebe 26
1.3.2.2 Gleichmäßigkeit der Besteuerung 27
1.3.2.3 Sicherung der Gemeindeeinnahmen 27
1.3.3 Keine mehrfache Erfassung von Teilen der Besteue,rungsgrundlagen 28
1.4 Charakter der GewSt 28
1.4.1 GewSt als Steuer i. S. v. § 3 Abs. 1 AO 28
1.4.2 Realsteuer Objektsteuer 29
1.4.3 Kosten und Abzugsteuer 30
2 Der natürliche Gewerbebetrieb Gewerbebetrieb kraft gewerblicher Betätigung 31
2.1 Der Begriff „Gewerbebetrieb 31
2.1.1 Die Definition „Gewerbebetrieb im einzelnen 31
2.1.2 Keine Ausweitung oder Einschränkung des Begriffs 32
2.1.3 Auslegung Verkehrsauffassung 33
2.1.4 Andere Begriffsbestimmungen 33
2.2 Selbständigkeit 34
2.2.1 Persönliche Selbständigkeit des Unternehmers 34
2.2.1.1 Gleiche Grundsätze wie bei ESt und USt 35
2.2.1.2 Bedeutung der Abgrenzung 35
2.2.1.3 Merkmale der Selbständigkeit 36
2.2.1.4 Merkmale der Unselbständigkeit 37
2.2.1.5 Mischformen 40
2.2.1.6 Besondere Berufsgruppen 40
2.2.1.7 Mitunternehmerschaft 42
2.2.2 Sachliche Selbständigkeit des Unternehmens 42
2.2.2.1 Steuerrechtliche Bedeutung 42
2.2.2.1.1 Das selbständige Steuerobjekt 42
7
2.2.2.1.2 Nur ein GewSt Meßbescheid 42
2.2.2.1.3 Verpachtung 43
2.2.2.1.4 Verrechnung von Gewinn und Verlust 44
2.2.2.1.5 Zerlegung 44
2.2.2.2 Grundlagen der Selbständigkeit 44
2.2.2.2.1 Objektive Merkmale 45
2.2.2.2.2 Subjektive Merkmale 47
2.2.2.2.3 Ungleichartige Betriebe 47
2.2.2.2.4 Gesamtbild Verkehrsauffassung 48
2.2.2.2.5 Gesellschafterbetriebe 48
2.2.2.2.6 Pachtbetriebe 49
2.2.2.2.7 Betriebe nacheinander 49
2.2.2.3 Teilbetrieb 50
2.2.2.4 Betriebsaufspaltung Organschaft 52
2.2.3 Hausgewerbetreibende Heimarbeiter 53
2.2.3.1 Steuerliche Auswirkung 53
2.2.3.2 Hausgewerbetreibender 53
2.2.3.3 Heimarbeiter 54
2.3 Nachhaltigkeit 55
2.3.1 Erzielung von Einnahmen 55
2.3.2 Maßgebliche Willensentscheidung 55
2.3.3 Mehrzahl von Ausführungshandlungen 57
2.3.3.1 Einmalige Tätigkeit 57
2.3.3.2 Dauerzustand durch einmalige Tätigkeit 58
2.3.3.3 Gelegentliche Tätigkeit 58
2.3.4 Umfang des Objekts 59
2.4 Gewinnerzielungsabsicht 60
2.4.1 Begriff der Gewinnerzielungsabsicht 60
2.4.2 Maßgeblicher „Gewinn 61
2.4.2.1 Nicht Gewinn i. S. v. §4 Abs. l,§5EStG 61
2.4.2.2 Totalgewinn ist entscheidend 61
2.4.2.3 Absicht als innere Tatsache 62
2.4.2.4 „Gewinn durch Steuervorteile? 63
2.4.2.5 Deckung der Kosten 63
2.4.2.6 Anlaufverluste, Fehlmaßnahmen, Liebhaberei 65
2.4.3 Maßgeblicher Betrieb 66
2.4.4 Auslösende Ursachen 67
2.4.5 Verwirklichung durch Dritte 67
2.4.6 Weitere Entscheidungskriterien 68
2.4.7 Ende der Gewinnerzielungsabsicht 68
2.5 Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr 68
2.5.1 Bedeutung dieses Merkmals 69
2.5.2 Angebot entgeltlicher Leistung an Dritte 70
2.5.2.1 Planmäßige Bedarfsdeckung mit einer im Wirtschaftsleben
begehrten Leistung 70
2.5.2.2 Wenden an den allgemeinen Markt 70
2.5.2.3 Leistung gegen Entgelt 71
2.5.2.4 Objektive Handlung, Motive und Ziele 72
2.5.2.5 Unmaßgebliche Bedingungen 72
2.5.2.6 Deckung des eigenen Bedarfs 74
2.5.2.7 Strafbarkeit, Ethik, Moral, gewerberechtliche Erlaubnis 74
8
2.5.2.8 Keine Verwaltung eigenen Vermögens 75
2.5.3 Begriff „Verwaltung eigenen Vermögens 75
2.5.3.1 Anschaffung und Veräußerung zur Fruchtziehung aus zu
erhaltenden Substanzwerten 76
2.5.3.2 Ausnutzung substantieller Vermögenswerte durch Umschichtung
und Verwertung 76
2.5.3.3 Umschichtung und Verwertung der Vermögenssubstanz 77
2.5.3.4 Einzelfall, Verkehrsanschauung 78
2.5.3.5 Ziel, Absicht, Motiv 78
2.5.4 Vermietung und Verpachtung 78
2.5.4.1 Vermietung und Verpachtung von Grundbesitz als Verwaltung
eigenen Vermögens 79
2.5.4.2 Vermietung und Verpachtung als gewerbliche Tätigkeit 81
2.5.5 Grundstücksgeschäfte 83
2.5.5.1 Voraussetzungen gewerblicher Tätigkeit 83
2.5.5.1.1 Intensität der entfalteten Aktivitäten 87
2.5.5.1.2 Zeitlicher und sachlicher Zusammenhang 88
2.5.5.1.3 Anzahl der veräußerten Objekte 89
2.5.5.1.4 Nähe zur Baubranche 91
2.5.5.2 Betriebsaufgabe 92
2.5.5.3 Verfassungsmäßigkeit 92
2.5.5.4 Grundstücksgeschäfte der Gemeinden 92
2.5.6 Wertpapiergeschäfte 93
2.5.6.1 Wertpapiergeschäfte als Verwaltung eigenen Vermögens 93
2.5.6.2 Wertpapiergeschäfte als gewerbliche Tätigkeit 94
2.5.7 Branchenübliche Geschäfte 96
2.5.8 Betriebsaufspaltung 97
2.5.8.1 Die „Auf Spaltung des Betriebs 97
2.5.8.2 Bedeutung und Rechtsgrundlagen 99
2.5.8.3 Formen der Betriebsaufspaltung 101
2.5.8.4 Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung 103
2.5.8.4.1 Sachliche Verflechtung 103
2.5.8.4.2 Personelle Verflechtung 108
2.5.8.5 Gewerbeertrag des Besitzunternehmens 117
2.5.8.6 Ende der Betriebsaufspaltung 118
2.6 Keine Landwirtschaft 119
2.6.1 Begriff „Landwirtschaft 119
2.6.1.1 Planmäßige Nutzung der natürlichen Kräfte des Bodens 119
2.6.1.1.1 Erzeugung (= Urproduktion) 120
2.6.1.1.2 Verwertung 120
2.6.1.1.3 Zukauf 122
2.6.1.2 Tierzucht und Tierhaltung 125
2.6.1.2.1 Bodenbewirtschaftung als Grundlage 125
2.6.1.2.2 Zubehörtierhaltung 125
2.6.1.2.3 Pensionstierhaltung 126
2.6.1.2.4 Spezielle Tierhaltung 127
2.6.1.3 Sonstige Bereiche der Land und Forstwirtschaft 127
2.6.2 Nebenbetripbe 127
2.6.2.1 Verarbeitender Nebenbetrieb 128
2.6.2.2 Substanzbetriebe 130
2.6.2.3 Gewerbliches Gepräge = Gewerbebetrieb kraft Tätigkeit 130
2.6.2.4 Sonstige Tätigkeiten 131
2.6.3 Landwirtschaft im Gewerbebetrieb kraft Rechtsform 131
9
2.7 Weder freier Beruf, noch andere selbständige Arbeit 131
2.7.1 Begriff „freier Beruf 132
2.7.1.1 Katalogberufe, ähnliche Berufe 133
2.7.1.2 Einzelne Berufe und Berufsgruppen 134
2.7.1.2.1 Ingenieur, Architekt 134
2.7.1.2.2 Künstler, Kunsthandwerker 137
2.7.1.2.3 Werbeberater, PR Berater Werbetexter, Werbeschriftsteller .... 140
2.7.1.2.4 Berater für Datenverarbeitung, Systemanalytiker 142
2.7.1.2.5 Ärzte, Augenärzte, Tierärzte Nebentätigkeiten 143
2.7.1.2.6 Handelsvertreter, Versicherungsvertreter 144
2.7.1.2.7 Erfinder 144
2.7.1.2.8 Übersicht A Z 145
2.7.2 Begrenzte Ausdehnung der Tätigkeit 152
2.7.2.1 Leitende und eigenverantwortliche Tätigkeit 152
2.7.2.2 Besonderheit bei Künstlern 154
2.7.2.3 Vervielfältigungstheorie 155
2.7.3 Gemischte Tätigkeit 155
2.7.4 Zusammenschlüsse 158
2.7.4.1 Gemeinschaft, Gesellschaft bürgerlichen Rechts 158
2.7.4.2 OHG, KG, GmbH und Co. KG 159
2.7.4.3 Berufsfremde Beteiligte 161
2.7.4.4 Kapitalgesellschaft, Betriebsaufspaltung 162
2.7.4.5 Arbeitsgemeinschaften 162
2.7.4.6 Europäische wirtschaftliche Interessenvereinigung EWIV 163
2.8 Der stehende Gewerbebetrieb 163
2.8.1 Kein Reisegewerbebetrieb 163
2.8.2 Betriebsstätte 164
2.8.2.1 Geschäftseinrichtung oder Anlage 164
2.8.2.2 Einzelne Einrichtungen 165
2.8.2.3 Übersicht A Z 166
2.8.2.4 Bauausführungen 171
2.8.3 Inland 172
2.8.3.1 Grundlagen 172
2.8.3.2 Grundbegriff „Inland 173
2.8.3.3 Einschränkung der Inlandsbesteuerung 174
2.8.3.4 Betriebsstätte auf einem Schiff 174
2.8.3.5 Anteil am Festlandsockel 174
2.8.3.6 Verzicht auf Besteuerung 175
2.9 Besonderheiten 175
2.9.1 Mehrheit von Betrieben 175
2.9.1.1 Betriebe verschiedener Art 175
2.9.1.2 Betriebe der gleichen Art 176
2.9.1.3 Zusammentreffen mit anderen Tätigkeiten 177
2.9.1.4 Unternehmenseinheit 177
2.9.1.5 Andere Gestaltungen 178
2.9.1.6 Gewerbebetriebe nach § 2 Abs. 2 und Abs. 3 GewStG
und § 15 Abs. 3 EStG 178
2.9.2 Verpachtung von Gewerbebetrieben 178
2.9.3 Betriebe der öffentlichen Hand 178
2.9.3.1 Gewerbebetriebe 178
2.9.3.2 Zwangs und Monopolrechte 179
2.9.3.3 Mehrere Betriebe in einer öffentlichen Hand 180
10
2.9.3.4 Hoheitsbetriebe 180
2.9.3.5 Übertragung hoheitlicher Aufgaben an private Personen 181
2.9.3.6 Strafanstalten, Fürsorge und Verwahranstalten 182
2.10 Der Reisegewerbebetrieb 182
2.10.1 Begriffsmerkmale 182
2.10.2 Inhaber, Angestellte 183
2.10.3 Nicht Betriebsstätte, sondern Mittelpunkt 184
2.10.4 Zusammentreffen mit stehendem Gewerbebetrieb 184
2.10.5 Einzelne Fälle 185
3 Der fingierte Gewerbebetrieb 186
3.1 Der Gewerbebetrieb kraft Rechtsform 186
3.1.1 Personengesellschaften 187
3.1.1.1 Arten von Personengesellschaften 187
3.1.1.2 Gesellschafter als Unternehmer (Mitunternehmer)
des Gewerbebetriebs 187
3.1.1.3 GmbH Co. KG gewerbliche Prägung 189
3.1.1.4 Arbeitsgemeinschaften 191
3.1.2 Kapitalgesellschaften und ähnliche juristische Personen 192
3.1.3 Folgen für die Besteuerung 192
3.1.3.1 Fiktion des Gewerbebetriebs 193
3.1.3.2 „Stets und in vollem Umfang 193
3.1.3.3 Verfassungsmäßigkeit 195
3.1.4 Organschaft 195
3.1.4.1 Grundlagen der Organschaft im GewSt Recht 195
3.1.4.2 Die an der Organschaft beteiligten Unternehmen 196
3.1.4.2.1 Organgesellschaft (Organ) 196
3.1.4.2.2 Obergesellschaft (Organträger) 197
3.1.4.2.3 Inland Ausland 198
3.1.4.3 Eingliederung 199
3.1.4.3.1 Finanzielle Eingliederung 199
3.1.4.3.2 Organisatorische Eingliederung 205
3.1.4.3.3 Wirtschaftliche Eingliederung 205
3.1.4.3.4 Ergebnisabführungsvertrag nicht notwendig 207
3.1.4.4 Folgen der Organschaft 207
3.1.4.4.1 Vermeiden von Mehrfachbesteuerung und entlastung 208
3.1.4.4.2 Schutz der Gemeinden 209
3.2 Gewerbebetrieb kraft wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs 210
3.2.1 Vorauszusetzende Rechtsformen 210
3.2.1.1 „Sonstige juristische Personen des privaten Rechts 210
3.2.1.2 Nichtrechtsfähige Vereine 211
3.2.2 Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb 212
3.2.2.1 Begriff „wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb 212
3.2.2.2 Erzielung von Einnahmen und Vorteilen 212
3.2.2.3 Keine Teilnahme am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr 213
3.2.2.4 Nicht Land und Forstwirtschaft 214
3.2.3 Umfang der GewSt Pflicht 214
3.2.4 Mehrere wirtschaftliche Geschäftsbetriebe 214
11
4 Steuerpflicht, Steuerschuldverhältnis, Haftung 215
4.1 Sachliche Steuerpflicht 215
4.1.1 Grundsätzliches 215
4.1.2 Beginn der sachlichen Steuerpflicht 215
4.1.2.1 Beginn bei Einzelgewerbebetrieben 216
4.1.2.2 Beginn bei Personengesellschaften 217
4.1.2.3 Beginn bei der GmbH Co. KG 218
4.1.2.4 Beginn bei Kapitalgesellschaften und anderen Körperschaften .... 218
4.1.2.5 Beginn bei sonstigen juristischen Personen des privaten Rechts. . . . 219
4.1.2.6 Beginn durch Wegfall einer Steuerbefreiung 219
4.1.2.7 Feststellen der sachlichen Steuerpflicht 220
4.1.3 Ende der sachlichen Steuerpflicht 220
4.1.3.1 Ende bei Einzelgewerbetreibenden 220
4.1.3.1.1 Einstellen des Betriebs 220
4.1.3.1.2 Versilbern des Betriebs 221
4.1.3.1.3 Ruhen des Betriebs 222
4.1.3.2 Ende bei Personengesellschaften 223
4.1.3.3 Ende bei GmbH Co. KG 223
4.1.3.4 Ende bei Kapitalgesellschaften und anderen Körperschaften 224
4.1.3.5 Ende bei sonstigen juristischen Personen des privaten Rechts 224
4.1.4 Beginn und Ende in Sonderfällen 224
4.1.4.1 Konkurs 225
4.1.4.2 Unternehmerwechsel 225
4.1.4.2.1 Grundsätzliches 225
4.1.4.2.2 Auswirkung der Fiktion 225
4.1.4.2.3 Übergang im ganzen 226
4.1.4.2.4 Vereinigung mit bestehendem Betrieb 227
4.1.4.2.5 Unternehmerwechsel bei einem Teilbetrieb 228
4.1.4.2.6 Besondere Fälle des Unternehmerwechsels 228
4.1.4.3 Befreiungen 228
4.1.4.4 Verpachtungen 231
4.1.4.4.1 Verpachtung eines Gewerbebetriebs im ganzen 231
4.1.4.4.2 Verpachtung eines Teilbetriebs 232
4.2 Persönliche Steuerpflicht 234
4.2.1 Begriff „Steuerschuldnerschaft 234
4.2.2 Unternehmer als Steuerschuldner 234
4.2.2.1 Fiktion des Unternehmers 234
4.2.2.2 Persönliche Eigenschaften des Unternehmers 235
4.2.3 Steuerpflicht der Gesellschaften 236
4.2.3.1 Personengesellschaften 236
4.2.3.2 Juristische Personen 236
4.2.3.3 Stille Gesellschaft 236
4.2.3.4 Europäische wirtschaftliche Interessenvereinigung EWIV 237
4.2.4 Steuerschuldner bei Unternehmerwechsel 237
4.2.5 Entstehen und Fälligkeit der GewSt Schuld 238
4.2.5.1 Vorauszahlungen 238
4.2.5.2 Hauptanspruch 238
4.2.5.3 Fälligkeit 238
4.2.6 Feststellen der persönlichen Steuerpflicht 238
12
4.3 Haftung für die GewSt 238
4.4 Hebeberechtigte Gemeinde 239
4.4.1 Begriff „Hebeberechtigung 239
4.4.2 Hebeberechtigung bei stehendem Gewerbebetrieb 239
4.4.3 Umfang der Hebeberechtigung, mehrere Hebeberechtigte 239
4.4.3.1 Mehrere Hebeberechtigte 239
4.4.3.2 Unabdingbarkeit der Hebeberechtigung 240
4.4.4 Hebeberechtigung bei Reisegewerbe 240
4.4.5 Hebeberechtigung bei der Schiffahrt 241
5 Besteuerung nach dem Gewerbeertrag 242
5.1 Begriff und Bedeutung des Gewerbeertrags 242
5.2 Gewinn nach EStG oder KStG 242
5.2.1 Grundsätzliches zur Gewinnermittlung 242
5.2.1.1 Keine Bindung an Veranlagung 243
5.2.1.2 Keine Bindung an Gewinnfeststellung 244
5.2.1.3 Unterschiedliche Ausgangslage nach EStG und KStG 244
5.2.1.4 Anzuwendende Vorschriften des EStG und KStG 245
5.2.1.5 Bilanzierung 245
5.2.1.6 Rückwirkungen 247
5.2.2 Besonderheiten der Gewinnermittlung 247
5.2.2.1 Einzelunternehmen 247
5.2.2.2 Gesellschaft und Gesellschafter 248
5.2.2.3 Gründung, Veräußerung, Erbfolge, Liquidation, Einstellung 249
5.2.2.4 Patente und Lizenzen 253
5.2.2.5 Entschädigungen 253
5.2.2.6 Ausgleichszahlungen nach § 89 b HGB 254
5.2.2.7 Besonderheiten 257
5.2.2.8 Organschaft 257
5.2.2.9 Betriebsaufspaltung 259
5.2.3 Abwicklung und Konkurs 260
5.3 Hinzurechnungen 260
5.3.1 Bedeutung 260
5.3.2 Gewinn als Teil des Ertrags 260
5.3.3 Gebot der Hinzurechnung = Verbot des Abzugs 261
5.3.4 Grundbedingung der Hinzurechnung 261
5.3.5 Besonderheiten der Gesetzessystematik 261
5.4 Hinzurechnung von Entgelten für Dauerschulden 262
5.4.1 Grundsätzliches 262
5.4.1.1 Bedeutung der Regelung 262
5.4.1.2 Drei Voraussetzungen 262
5.4.1.3 Verfassungsmäßigkeit 262
5.4.1.4 Unterschiedliche Grundsätze von § 8 Nr. 1 und
§ 12 Abs. 2 Nr. 1 GewStG 264
5.4.2 Dauerschulden 264
5.4.2.1 Wesen der Dauerschuld 264
5.4.2.2 Ausnahmen: Laufende Verbindlichkeiten 265
5.4.3 Verstärkung des Betriebskapitals durch die Schuld 267
5.4.3.1 Art der Verstärkung unerheblich 267
13
5.4.3.2 Art der Mittelverwendung 268
5.4.4 Dauercharakter der Verstärkung 269
5.4.5 Schulden aus betrieblichen Kreditverhältnissen 271
5.4.5.1 Bindung, Zweck, Notwendigkeit und Nutzung des Kredits 271
5.4.5.2 Kontokorrentkredit 273
5.4.5.3 Saisonkredite, Teilzahlungsgeschäfte 276
5.4.5.4 Kredite nebeneinander, keine Verrechnung 277
5.4.5.5 Zwischenkredite 281
5.4.6 Mindestbetrag 281
5.4.7 Maßgebliche Zeitdauer 283
5.4.8 Kreditinstitute, Bausparkassen, Pfandleiher 284
5.4.9 Steuern, Schadenersatz, Haftung, Gewährleistung 284
5.4.9.1 Steuerschulden 284
5.4.9.2 Schadenersatz, Haftung und Gewährleistung 285
5.4.10 Besonderheiten 285
5.4.10.1 Höhe der Schuld 285
5.4.10.2 Umwandlung des Schuldcharakters 286
5.4.10.3 Organschaft 286
5.4.10.4 Betriebsaufspaltung 287
5.4.11 Verschiedene Schuldverhältnisse 287
5.4.12 Begriff „Entgelte 292
5.4.12.1 Einzelfälle 293
5.4.12.2 Maßgebliche Entgeltsberechnung 294
5.4.12.3 Entgeltsvereinbarung 294
5.4.12.4 Saldierung von Entgelten und Erstattungen 295
5.4.13 Ansatz nur zur Hälfte 296
5.5 Hinzurechnung von Renten und dauernden Lasten 296
5.5.1 Zweck, Grundvoraussetzung 296
5.5.2 Renten, dauernde Lasten 297
5.5.2.1 Renten 297
5.5.2.1.1 Rentenstammrecht 297
5.5.2.1.2 Art der Renten, Anwartschaften 298
5.5.2.1.3 Wertsicherungsklausel, regelmäßige Wiederkehr 298
5.5.2.2 Dauernde Lasten 299
5.5.3 Sonstige Entgelte 299
5.5.3.1 Erbbauzinsen 299
5.5.3.2 Konzessionsabgaben, Wassernutzungsentgelte 300
5.5.4 Maßgebliche Vorgänge 300
5.5.4.1 Gründung oder Erwerb 301
5.5.4.1.1 Neugründung 301
5.5.4.1.2 Andere Vorgänge 301
5.5.4.2 Betrieb, Teilbetrieb, Anteil am Betrieb 302
5.5.4.3 Mögliche Einschränkungen 303
5.5.4.4 Wirtschaftlicher Zusammenhang 303
5.5.5 Besteuerung beim Empfänger 303
5.6 Hinzurechnung von Gewinnanteilen des stillen Gesellschafters 304
5.6.1 Bedeutung 304
5.6.2 Stiller Gesellschafter 304
5.6.2.1 Grundbegriff der stillen Gesellschaft 304
5.6.2.1.1 Grundsätze des Handelsrechts 304
5.6.2.1.2 Beteiligung an einem Handelsgewerbe nicht notwendig 305
5.6.2.1.3 Erreichung eines gemeinsamen Zwecks 305
14
5.6.2.1.4 Beteiligung am Gewinn 305
5.6.2.2 Unterbeteiligung und stille Gesellschaft 306
5.6.2.3 Leitende Angestellte als stille Gesellschafter 307
5.6.2.4 Ähnliche Rechtsverhältnisse 309
5.6.3 Gewinnanteile 309
5.6.3.1 Begriff und Umfang 309
5.6.3.2 Zeitpunkt des Zufließens 310
5.7 Hinzurechnung anderer Gewinnanteile 311
5.7.1 Handelsrechtliche Ausgangslage 311
5.7.2 Vergütungen und Tantiemen 312
5.7.3 Verfassungsmäßigkeit 312
5.8 Hinzurechnung von Miet und Pachtzinsen 313
5.8.1 Grundlagen 313
5.8.2 Miet und Pachtverträge 314
5.8.2.1 Bürgerlich rechtliche Beurteilung 314
5.8.2.2 Steuerrechtliche Ausrichtung 315
5.8.2.3 Einzelfälle 317
5.8.3 Gegenstand des Vertrags 319
5.8.3.1 Wirtschaftsgut 319
5.8.3.1.1 Steuerrechtlicher Begriff 319
5.8.3.1.2 Immaterielle Wirtschaftsgüter 319
5.8.3.2 Eigentum eines anderen 320
5.8.3.3 Anlagevermögen 321
5.8.3.4 Benutzung 322
5.8.3.5 Nicht Grundbesitz 322
5.8.4 Miet und Pachtzinsen 322
5.8.5 Ausschluß und Umfang der Hinzurechnung 323
5.8.5.1 Besteuerung des Vermieters und Verpächters 323
5.8.5.2 Ausnahme: Betrieb Teilbetrieb 324
5.8.5.3 Weitere Begrenzung 325
5.8.5.4 Hinzurechnung nur zur Hälfte 325
5.9 Andere Hinzurechnungen 325
5.9.1 Anteile an Verlusten 325
5.9.2 Abzugsfähige Ausgaben nach § 9 Nr. 3 KStG 326
5.9.3 Gewinnminderungen 327
5.9.4 Zinsen gem. § 10 Nr. 2 KStG 327
5.9.5 Ausländische Steuern 327
5.10 Kürzungen 328
5.11 Kürzungen für Grundbesitz 328
5.11.1 Zweck der Vorschrift 328
5.11.2 Allgemeine Kürzung 328
5.11.3 Umfang der Kürzung 329
5.11.3.1 Pauschalabzug 329
5.11.3.2 Grundbesitz, der zum Betriebsvermögen gehört 329
5.11.3.3 Maßgeblicher Einheitswert 329
5.11.3.4 Umfang der Bemessungsgrundlage 331
5.11.4 Besondere Kürzungen bei Grundstücksunternehmen 331
5.11.4.1 Grundlagen 332
15
5.11.4.1.1 Besondere Begünstigung 332
5.11.4.1.2 Entstehungsgeschichte und Systematik 334
5.11.4.1.3 Verfassungsmäßigkeit 334
5.11.4.2 Maßgebliche Betätigung 334
5.11.4.2.1 Verwaltung und Nutzung eigenen Grundbesitzes 335
5.11.4.2.2 Verwaltung eigenen Kapitalvermögens als zulässige Nebentätigkeit 338
5.11.4.2.3 Untergeordnete Tätigkeiten anderer Art 340
5.11.4.2.4 Errichtung und Veräußerung von Teileigentum 343
5.11.4.2.5 Immobilienleasing 343
5.11.4.3 Grundsätzliche Einschränkungen 344
5.11.4.3.1 Verbot der gewerblichen Tätigkeit 344
5.11.4.3.2 Betriebsaufspaltung 344
5.11.4.3.3 Mittelbare gewerbliche Tätigkeit 346
5.11.4.3.4 Keine teilweise Anwendung 347
5.11.4.4 Unternehmensformen 347
5.11.4.4.1 Personengesellschaften 347
5.11.4.4.2 Organschaft 348
5.11.4.5 Antrag 348
5.11.4.6 Kürzungen 348
5.12 Kürzungen um Gewinne, Anteile am Gewinn und Teile des Gewerbeertrags . . . 349
5.12.1 Anteile am Gewinn von Personengesellschaften 349
5.12.1.1 Gesellschaften Anteile am Gewinn 349
5.12.1.2 Nicht nur inländische Gesellschaften 350
5.12.1.3 Ansatz bei der Gewinnermittlung 350
5.12.2 Gewinne aus Anteilen an Kapitalgesellschaften 350
5.12.3 Gewinne aus Anteilen an KGaA 351
5.12.4 Teil des Gewerbeertrags aus ausländischer Betriebsstätte 352
5.13 Weitere Kürzungen 352
5.13.1 Miet und Pachtzinsen 352
5.13.2 Förderung wissenschaftlicher u. a. Zwecke 353
5.13.3 Zinsen 353
5.13.4 Steuererleichterungen für Beteiligungen an aktiv tätigen
Auslandstochtergesellschaften 353
5.13.4.1 Grundlagen 354
5.13.4.2 Unmittelbare Erträge von Tochtergesellschaften 354
5.13.4.3 Mittelbare Erträge von Enkelgesellschaften 355
5.13.4.4 Doppelbesteuerung, Mindestbeteiligung 356
5.13.5 Ausbildungsplatz Förderung 356
5.13.6 Gesellschafter Fremdfinanzierung 356
5.14 Maßgebender Gewerbeertrag 356
5.14.1 Grundsatz 357
5.14.2 Abweichendes Wirtschaftsjahr 357
5.14.3 Beginn und Beendigung der Steuerpflicht, Umstellung des
Wirtschaftsjahrs 358
5.14.4 Gewerbeverlust 358
5.14.4.1 Begriff „Gewerbeverlust 359
5.14.4.2 Art der Gewinnermittlung 359
5.14.4.3 Gewerbeverlust bei begünstigter Betriebsabteilung 359
5.14.4.4 Unternehmensgleichheit und Unternehmergleichheit 361
5.14.4.4.1 Unternehmensgleichheit 361
5.14.4.4.2 Unternehmergleichheit 365
5.14.4.5 Fehlbetrags Feststellungsverfahren 369
16
5.15 Abrundung, Freibetrag, Steuermeßzahl und Steuermeßbetrag 370
5.15.1 Abrundung 370
5.15.2 Freibetrag 370
5.15.3 Steuermeßzahl 371
5.15.3.1 Normale Steuermeßzahl 371
5.15.3.2 Besondere Steuermeßzahl 371
5.15.4 Steuermeßbetrag 372
6 Besteuerung nach dem Gewerbekapital 373
6.1 Begriff und Bedeutung des Gewerbekapitals 373
6.2 Einheitswert des Gewerbebetriebs 373
6.2.1 Grundsätzliches zum Ansatz des Einheitswerts 373
6.2.1.1 Bindung an den festgestellten Einheitswert 373
6.2.1.2 Auswirkung der Bindung 374
6.2.1.3 Organschaft 374
6.2.2 Maßgeblicher Einheitswert 375
6.2.2.1 Maßgeblicher Feststellungszeitpunkt 375
6.2.2.2 Einschränkung des Einheitswerts 376
6.2.3 Eintritt in die Steuerpflicht 376
6.2.4 Einheitswert bei Unternehmerwechsel 376
6.2.4.1 Auswirkung der Fiktion von Einstellung und Neubegründung .... 376
6.2.4.2 Vereinigung mit bestehendem Betrieb 376
6.2.4.3 Unternehmerwechsel bei einem Teilbetrieb 377
6.3 Hinzurechnungen 377
6.3.1 Stichtagsprinzip 378
6.3.2 Dauerschulden, Renten, dauernde Lasten, Vermögenseinlagen. . . . 378
6.3.2.1 Dauerschulden 379
6.3.2.2 Renten, dauernde Lasten, Vermögenseinlagen 381
6.3.3 Werte von Wirtschaftsgütern 381
6.3.3.1 Teilwert 382
6.3.3.2 Wirtschaftsgüter, die dem Betrieb dienen 382
6.3.3.3 Rechtsgrund für das Überlassen 383
6.3.3.4 Gewerbekapital des Vermieters oder Verpächters 384
6.4 Kürzungen 384
6.4.1 Einheitswert der Grundstücke 385
6.4.2 Werte von Beteiligungen 385
6.4.3 Werte von Wirtschaftsgütern 385
6.4.4 Steuererleichterungen für Beteiligungen an aktiv tätigen
Auslandstochtergesellschaften 385
6.5 Nichtberücksichtigung 386
6.6 Steuermeßzahl und Steuermeßbetrag 386
6.6.1 Freibetrag 386
6.6.2 Steuermeßzahl 386
7 Einheitlicher Steuermeßbetrag 388
7.1 Zusammenrechnung zum einheitlichen Steuermeßbetrag 388
17
7.2 Maßgeblicher Zeitraum 388
7.3 Wegfall der Steuerpflicht 388
7.4 Steuererklärungspflicht 389
7.5 Pauschfestsetzung 389
8 Verfahren bei der Besteuerung nach dem Gewerbeertrag und dem
Gewerbekapital 390
8.1 Überblick 390
8.2 Örtliche Zuständigkeit des FA 393
8.2.1 Betriebs FA 393
8.2.2 Rechtsfolgen bei Verletzung der örtlichen Zuständigkeit 393
8.3 Allgemeine Funktionen des FA Vorbereitungen für die Festsetzung des
GewSt Meßbetrags 393
8.4 Festsetzung des einheitlichen GewSt Meßbetrags 394
8.4.1 GewSt Meßbescheid 394
8.4.1.1 Feststellung der sachlichen Steuerpflicht und Steuerschuldnerschaft 394
8.4.1.2 Bekanntgabe, Adressierung 394
8.4.1.3 Freistellungsbescheid 395
8.4.2 Mitteilung an Gemeinde 395
8.4.3 Verspätungszuschlag 396
8.4.4 Verjährung, Verwirkung 396
8.5 Rechtsmittelverfahren 396
8.5.1 Einspruch Klage Revision 396
8.5.2 Einlegung von Rechtsmitteln 396
8.5.2.1 Rechtsmittel gegen GewSt Meßbescheid des FA 396
8.5.2.2 Einwendungen gegen GewSt Bescheid der Gemeinde 397
8.5.2.3 Einwendungen gegen Einheitswertbescheid 397
8.5.2.4 Einwendungen gegen Fehlbetrags Feststellungsbescheid 397
8.5.3 Beschränkung des Rechtsbehelfs 397
8.5.4 Aussetzung der Vollziehung 400
8.6 Berichtigung von GewSt Meßbescheiden 401
8.6.1 Folgeänderung 401
8.6.1.1 Änderung des Gewinns oder des Einheitswerts 402
8.6.1.2 Änderung des ESt , KSt oder Einheitswertbescheids 402
8.6.1.3 Umfang der Folgeänderung 403
8.6.1.4 Folgeänderung von Amts wegen 404
8.6.1.5 Geringfügigkeit 404
8.6.1.6 Verfahrensrechtliches 404
8.6.1.7 Rechtsmittel gegen den geänderten GewSt Meßbescheid 405
8.6.2 Andere Berichtigungsmöglichkeiten 405
8.7 Festsetzung der GewSt 405
8.7.1 Hebesatz 405
8.7.2 GewSt Bescheide 406
8.7.3 Vorauszahlungen 406
18
8.8 Erhebung der GewSt 407
9 Zerlegung 408
9.1 Voraussetzungen für die Zerlegung 408
9.1.1 Hebeberechtigung mehrerer Gemeinden 408
9.1.2 Gemeinde mit Betriebsstätte 408
9.2 Zerlegungsmaßstäbe 409
9.2.1 Verhältnis der Arbeitslöhne 409
9.2.2 Kombinierter Zerlegungsmaßstab 409
9.2.2.1 Arbeitslöhne und Betriebseinnahmen 410
9.2.2.2 Begriff „Wareneinzelhandelsunternehmen 410
9.2.3 Gemeinsame Vorschriften 410
9.2.4 Mehrgemeindliche Betriebsstätten 411
9.2.5 Zerlegung in besonderen Fällen 411
9.2.6 Kleinbeträge 412
9.3 Begriff „Arbeitslöhne 412
9.3.1 Arbeitslöhne i. S. d. § 19 Abs. 1 Nr. 1 EStG 413
9.3.2 Ausnahmen und Befreiungen 413
9.4 Zerlegungsverfahren 413
9.4.1 Sachliche Zuständigkeit 413
9.4.2 Verfahrensbeteiligte 414
9.4.3 Zerlegungsbescheid, neue Zerlegung 414
Abkürzungen 415
Paragraphenschlüssel 417
Stichwortverzeichnis 421
19
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