Bilanzierung nach Handelsrecht und Steuerrecht: Gemeinsamkeiten, Unterschiede und Abhängigkeiten von Handels- und Steuerbilanz
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
|---|---|
| Format: | Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Berlin
Schmidt
1994
|
| Ausgabe: | 10., aktualisierte und erw. Aufl. |
| Schriftenreihe: | Rechnungslegung der Unternehmung
|
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | 452 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3503036687 |
Internformat
MARC
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| adam_text | Inhalt
Vorworte zur 10. und 6. Auflage 5
Inhaltsverzeichnis 9
Verzeichnis der Abkürzungen 21
A. Grundlagen der Bilanzierung 25
I. Bilanz und Bilanzierung 25
II. Bilanzarten nach Handels und Steuerrecht 30 j
1. Bilanzarten nach Handelsrecht 31 |
2. Bilanzarten nach Steuerrecht 34 ]
III. Zwecke und Ziele der Bilanzierung nach
Handels und Steuerrecht 37
1. Handels und Steuerbilanzen im interessenpluralistischen
Spannungsfeld 37
a) Die typischen Bilanzinteressen des Gesetzgebers 38
aa) Rechtspolitische Funktionen 38
ab) Wirtschafts , finanz und sozialpolitische
Funktionen 39
b) Die typischen Bilanzinteressen der Rechnungslegungs¬
adressaten 40
ba) Die typischen Bilanzinteressen der Eigner 42
bb) Die typischen Bilanzinteressen der Gläubiger .... 43
bc) Die typischen Bilanzinteressen der Arbeitnehmer . . 43
bd) Die typischen Bilanzinteressen der Marktpartner . . 44
be) Die typischen Bilanzinteressen des Fiskus 44
bf) Die typischen Bilanzinteressen der Öffentlichkeit . . 45
c) Die typischen Bilanzinteressen der Unternehmens¬
leitung 45
2. Bestimmung der Zwecke der Bilanzierung 47 j
a) Zwecke der Handelsbilanz 48
aa) Regelung von Informationsinteressen 48
ab) Regelung von Finanzinteressen 49
b) Zwecke der Steuerbilanz 52
9
Inhalt
IV. Rechtliche Grundlagen der Bilanzierung 54
1. Rechtliche Grundlagen der Bilanzierung nach Handelsrecht 54
a) Bilanzierungsvorschriften, die an die Kaufmannseigen¬
schaft anknüpfen 55
b) Bilanzierungsvorschriften, die an bestimmte Rechts¬
formen und Unternehmensgrößen anknüpfen 57
ba) Bilanzierungsvorschriften für Personen¬
unternehmen 58
bb) Bilanzierungsvorschriften für Kapital¬
gesellschaften 59
bba) Besondere Bilanzierungsvorschriften für
Aktiengesellschaften 61
bbb) Besondere Bilanzierungsvorschriften für
KGaA 62
bbc) Besondere Bilanzierungsvorschriften für
GmbH 62
bc) Besondere Bilanzierungsvorschriften für Genossen¬
schaften 62
bd) Beabsichtigte Einbeziehung bestimmter haftungs
begrenzter Personenhandelsgesellschaften 63
c) Bilanzierungsvorschriften, die an bestimmte Unter¬
nehmensgegenstände anknüpfen 66
d) Überblick des Pflichtenumfangs der Rechnungslegung . . 66
e) Publizitätspolitische Ausweichreaktionen 67
2. Rechtliche Grundlagen der Bilanzierung nach Steuerrecht . . 69
a) Allgemeine Vorschriften zur steuerlichen Bilanzierung . . 71
b) Steuerrechtliche Bilanzierungsvorschriften für
natürliche Personen 71
c) Steuerrechtliche Bilanzierungsvorschriften für
Pcrsonenhandelsgesellschaften 75
d) Steuerrechtliche Bilanzierungsvorschriften für
Kapitalgesellschaften und Genossenschaften 80
V. Die Folgen der Verletzung von Bilanzierungsnormen 81
1. Bilanzicrungsverstöße 81
2. Die Folgen der Verletzung handelsrechtlicher
Bilanzierungsnormen °2
a) Folgen für alle Bilanzierenden 82
b) Zusätzliche Folgen für Kapitalgesellschaften 85
10
Inhalt
4
3. Die Folgen der Verletzung steuerrechtlicher
Bilanzierungsvorschriften 89
VI. Bilanzrecht und Bilanztheorien 95
1. Die Bedeutung von Bilanztheorien 95
2. Grundzüge einiger Bilanzauffassungen 97
a) Statische Bilanzauffassungen 97
b) Dynamische Bilanzauffassungen 97
c) Organische Bilanzauffassung 98
d) Neuere Bilanzauffassungen 99
3. Bilanztheoretische Würdigung der Handelsbilanz 1(K)
4. Bilanztheoretische Würdigung der Steuerbilanz 102
B. Prinzipien der Bilanzierung 105
I. Allgemeines und Überblick 105
II. Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) 106
1. Allgemeines zu den GoB 106
a) Begriff und Umfang der GoB 106
b) Die Rechtsnatur und Ermittlung der GoB 109
c) EinteilungderGoB 115
2. Grundsätze zeitgerechter Bilanzierung 116
a) Der Grundsatz zeitgerechter Bilanzaufstellung
(Aufstellungsprinzip) 116
b) Das Stichtagsprinzip 118
c) Das Periodisierungsprinzip 120
d) Das Erhellungsprinzip 121
3. Das Nominalwertprinzip und seine bilanziellen
Ausprägungen 124
a) Das Nominalwertprinzip 124
b) Das Prinzip nomineller Kapitalcrhaltung 124
c) Das Anschaffungs /Hcrstellungskostcnprinzip 125
4. Der Grundsatz der Unternehmensfortführung
(Fortführungsprinzip) 125
5. Die Ausweisgrundsätze (Transparenzprinzipien) 127
a) Der Grundsatz der Bilanzklarheit 127
b) Der Grundsatz der Übersichtlichkeit 129
6. Die Einzelabbildungsgrundsätze 129
a) Bedeutung der Einzelabbildungsgrundsätze 129
b) Der Grundsatz der Einzelbilanzierung 130
c) Der Grundsatz der Einzelbewertung 131
11
d) Der Grundsatz des Einzelausweises (Saldierungsverbot) . 132
7. Der Grundsatz der Bilanzwahrheit 133
a) Allgemeines 133
b) Der Grundsatz der Richtigkeit (insbes. der Vollständig¬
keit) 135
c) Der Grundsatz der Wahrhaftigkeit (Willkürfreiheit). ... 136
8. Die Grundsätze des Bilanzenzusammenhanges
(Bilanzkontinuität) 137
a) Der Grundsatz der Bilanzidentität 138
b) Die Grundsätze der Bilanzenkontinuität 139
ba) Der Grundsatz formeller Bilanzenkontinuität .... 140
bb) Die Grundsätze materieller Bilanzenkontinuität ... 140
bba) Der Grundsatz der Ansatzkontinuität 141
bbb) Der Grundsatz der Bewertungsmethoden¬
kontinuität 141
bbc) Der Grundsatz des Wertzusammenhanges ... 143
9. Das Vorsichtsprinzip und seine Ausprägungen 144
a) Das allgemeine Vorsichtsprinzip 144
b) Das Prinzip der Vorsicht i.e.S 145
c) Das Realisationsprinzip 147
d) Das Imparitätsprinzip 150
e) DasNiederstwertprinzip 151
f) Das Höchstwertprinzip 152
10. Wirtschaftlichkeitsgrundsätze 152
a) Der Grundsatz wirtschaftlicher Zugehörigkeit 152
b) Der Grundsatz der Wirtschaftlichkeit (Wesentlichkeit) . . 153
c) Der Grundsatz des Nichtausweises schwebender Ge¬
schäfte 155
III. Besondere handelsrechtliche Grundsätze 155
1. Das Prinzip privatrechtlicher Gestaltungsfreiheit 156
2. Das Prinzip der Darstellung der tatsächlichen
Lageverhältnisse 156
3. Das Prinzip der Steuervorteilswahrung 158
IV. Besondere steuerrechtliche Grundsätze 159
1. Der Grundsatz der Gleichmäßigkeit der Besteuerung und
seine Bedeutung für die steuerliche Bilanzierung 159
2. Der Grundsatz der Besteuerung nach der Leistungsfähigkeit
und seine Bedeutung für die steuerliche Bilanzierung 160
12
3. Der Grundsatz der Tatbestandsmäßigkeit der Besteuerung
und seine Bedeutung für die steuerliche Bilanzierung 161
4. Das Trennungsprinzip 162
5. Der Grundsatz periodengerechter Gewinnermittlung 163
6. Die Grundsätze der Maßgeblichkeit 163
a) Allgemeines 163
b) Das Maßgeblichkeitsprinzip 165
ba) Entstehungsgeschichte, Zweck und rechtliche Ver¬
ankerung 165
bb) Voraussetzungen des Maßgeblichkeitsprinzips .... 166
bc) Begrenzungen des Maßgeblichkeitsprinzips 167
bd) Bedeutung des Maßgeblichkeitsprinzips bei handels¬
rechtlichen Bilanzierungsgeboten und Bilanzierungs¬
verboten 168
be) Bedeutung des Maßgeblichkeitsprinzips bei handels¬
rechtlichen Bilanzierungswahlrechten 169
bf) Bedeutung des Maßgeblichkeitsprinzips für die Be¬
wertung 170
bg) Bedeutung des Maßgeblichkeitsprinzips bei handels¬
rechtlichen Bewertungswahlrechten 171
c) Der Grundsatz umgekehrter Maßgeblichkeit 172
ca) Entstehungsgeschichte, Zweck und rechtliche Ver¬
ankerung 172
cb) Voraussetzungen, Inhalt und Bedeutung des Prinzips
umgekehrter Maßgeblichkeit 173
cc) Begrenzungen des Grundsatzes umgekehrter Ma߬
geblichkeit 175
C. Der Bilanzansatz dem Grunde nach 177
I. Stufender Entscheidung über den Ansatz dem Grunde nach . . . . 177
II. Kriterien abstrakter Bilanzierungsfähigkeit 177
1. Handelsrechtliche Kriterien abstrakter Bilanzierungs¬
fähigkeit 179
a) Vermögensgegenstände 179
b) Eigenkapital 182
c) Schulden 183
d) Posten der Rechnungsabgrenzung 184
e) Bilanzierungshilfen und Sonderposten 184
13
2. Steuerrechtliche Kriterien abstrakter Bilanzierungs¬
fähigkeit 185
a) Positive (aktive) Wirtschaftsgüter 185
b) Negative (passive) Wirtschaftsgüter 188
c) Posten der Rechnungsabgrenzung 189
d) Bilanzierungshilfen und Sonderposten 189
e) Betriebsvermögen (Eigenkapital) 190
III. Kriterien konkreter Bilanzierungsfähigkeit im Handels¬
und Steuerrecht 190
1. Subjektive Zurechenbarkeit 190
2. Zugehörigkeit zum Betriebsvermögen 196
a) Bilanzvermögen bei Einzelkaufleuten 196
b) Bilanzvermögen bei Personenhandelsgesellschaften.... 203
c) Bilanzvermögen bei Kapitalgesellschaften und
Genossenschaften 208
3. Explizite Bilanzierungsverbote 208
a) Aufwendungen für die Gründung und Eigenkapital¬
beschaffung sowie für Versicherungsvertragsabschlüsse . . 209
b) Nicht entgeltlich erworbene immaterielle
Anlagegüter 209
c) Kurzlebiges Anlagevermögen 210
d) Transitorische Rechnungsabgrenzungsposteni. w. S. . . • 211
e) Forderungen und Verbindlichkeiten bei ausgewogenen
schwebenden Geschäften 211
f) Bestimmte Sonderposten mit Rücklageanteil 212
g) Bestimmte Rückstellungen 212
h) Schulden und Lasten, deren Gläubiger nicht benannt wird 213
IV. Bilanzierungswahlrechte im Handels und Steuerrecht 214
1. Die einzelnen Bilanzierungswahlrechte 215
a) Aktivierungswahlrechte 215
aa) Unentgeltlich erworbene Gegenstände 215
ab) Kleinwertige und geringwertige Anlagegüter 216
ac) Aufwendungen für die Ingangsetzung und
Erweiterung des Geschäftsbetriebes 216
ad) Entgeltlich erworbener Geschäfts oder Firmenwert 219
ae) Darlehensunterschiedsbetrag beim Kreditschuldner . 221
af) Aufwandsberücksichtigte Zölle und Verbrauch¬
steuern auf Vorratsvermögen 223
14
ag) Aufwandsberücksichtigte Umsatzsteuer auf Anzah¬
lungen auf Vorratsvermögen 224
ah) Abgrenzungsposten für latente Steuern 225
b) Passivierungswahlrechte 228
ba) Sonderposten mit Rücklageanteil bzw. steuerfreie
Rücklagen 228
baa) Allgemeines 228
bab) Einige wesentliche steuerfreie Rücklagen. ... 231
bb) Bestimmte Pensionsrückstellungen 235
bc) Bestimmte Rückstellungen für unterlassene Instand¬
haltungen 239
bd) Allgemeine Aufwandsrückstellung 239
c) Aktivierungs und Passivierungswahlrechte 240
ca) Abgrenzung von Betriebs und Privat vermögen . . . 240
cb) Geringfügige und wiederkehrende Posten der
Rechnungsabgrenzung 240
cc) Ausgleichsposten für Entstrickungscrfolge 241
2. Die Bedeutung der Bilanzierungswahlrechte 241
V. Bilanzierungsgebote im Handels und Steuerrecht 244
1. Aktivierungspflichten 244
a) Ausstehende Einlagen 244
b) Anlagevermögen 245
ba) Immaterielles Vermögen 246
bb) Sachanlagen 247
bc) Finanzanlagen 249
c) Umlaufvermögen 250
ca) Vorräte 250
cb) Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände/
Wirtschaftsgüter 251
cc) Wertpapiere 251
cd) Flüssige Mittel (Zahlungsmittel) 251
d) Aktive Rcchnungsabgrenzungsposten 252
e) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 254
2. Passivierungspflichten 254
a) Eigenkapital 254
aa) Eigenkapital bei Kapitalgesellschaften und
Genossenschaften 254
ab) Eigenkapital bei Personenunternehmen 257
15
b) Rückstellungen 259
ba) Rückstellungen für Ungewisse Verbindlichkeiten . . . 261
bb) Rückstellungen für drohende Verluste aus
schwebenden Geschäften 264
bc) Rückstellungen für unterlassene Instandhaltungen,
die kurzfristig nachgeholt werden 266
bd) Rückstellungen für Abraumbeseitigungen,
die im folgenden Geschäftsjahr nachgeholt werden . . 266
be) Rückstellungen für Gewährleistungen, die ohne
rechtliche Verpflichtung erbracht werden 267
c) Verbindlichkeiten 267
d) Passive Rechnungsabgrenzungsposten 269
D. Der Bilanzansatz der Höhe nach 270
I. Grundsätzliche Vorgehensweise und Probleme der Bewertung . . . 270
1. Grundverständnis der Bewertung 270
2. Bewertungsvorgang 270
3. Währungsprobleme bei der Bewertung 272
4. Geldwertprobleme bei der Bewertung 274
5. Schätzungsprobleme bei der Bewertung 274
6. Stille Reserven als Bewertungsproblem 275
II. Die Wertkategorien des Handels und Steuerrechts 276
1. Handels und steuerbilanzrechtliche Wertbegriffe 276
a) Anschaffungskosten 276
aa) Anschaffungskosten im Handelsbilanzrecht 277
ab) Anschaffungskosten im Steuerbilanzrecht 279
b) Herstellungskosten 281
ba) Herstellungskosten in der Betriebsabrechnung. ... 282
bb) Herstellungskosten im Handelsbilanzrecht 283
bc) Herstellungskosten im Steuerbilanzrecht 285
c) Buchwert 289
290
d) Erinnerungswert 2. Spezielle handelbilanzrechtliche Wertbegriffe 290
a) Beizulegender Stichtagswert (allgemeiner Zeitwert). ... 290
aa) Beizulegender Wert beim Anlagevermögen 291
ab) Beizulegender Wert beim Umlaufvermögen 291
b) Wert, der sich aus dem Börsen oder Marktpreis
ergibt (Börsen oder Marktwert) 16
c) Der zur Vermeidung künftiger Wertschwankungen
notwendige Wert (Schwankungsreservewert) 294
d) Der Wert nach vernünftiger kaufmännischer Beurteilung . 295
da) Der Wert nach vernünftiger kaufmännischer Beurtei¬
lung bei der Bewertung von Vermögensgegen¬
ständen 295
db) Der Wert nach vernünftiger kaufmännischer Beurtei¬
lung bei der Bewertung von Rückstellungen 299
e) Der Wert, der auf einer nur steuerrechtlichen Abschrei¬
bung beruht (Steuerbilanzwert) 300
f) Nennbetrag 3(K)
g) Rückzahlungsbetrag 301
h) Barwert 301
i) Unterschiedsbetrag 302
ia) Unterschiedsbetrag beim Geschäfts und Firmenwert 302
ib) Unterschiedsbetrag bei Darlehen 302
3. Spezielle steuerbilanzielleWertbegriffe 302
a) Teilwert 302
b) GemeinerWert 306
III. Die Methoden derWertermittlung im Handels und Steuerrecht . . 308
1. Allgemeines und Überblick 308
2. Progressive und retrograde Wertermittlung 309
3. Einzelbewertung und Sammelbewertung 312
a) Einzelbewertung 312
b) Gruppenbewertung 312
c) Durchschnittsbewertung 314
d) Verbrauchs /Veräußerungsfolgeverfahren 316
e) Festwertverfahren 319
f) Pauschalbewertung 322
IV. Wertminderungen und Werterhöhungen im Handels und
Steuerrecht 323
1. Begriff und Arten der Wertänderungen 323
2. Abschreibungen und sonstige Wertherabsetzungen 324
a) Abschreibungsarten 324
b) Planmäßige Abschreibungen bzw. Absetzungen für
Abnutzung und ihre Bestimmungsfaktoren 325
ba) Die Bedeutung regelmäßiger Abschreibungen .... 325
bb) Das Abschreibungsvolumen 327
17
bc) Der Abschreibungszeitraum 328
bd) Die Abschreibungsmethode und ihr Wechsel 331
be) Der Zeitpunkt der Anschaffung/Herstellung bzw.
des Ausscheidens 337
c) Arten und Voraussetzungen unregelmäßiger Abschrei¬
bungen und sonstiger Wertherabsetzungen 338
ca) Außerplanmäßige Abschreibungen 338
cb) Steuerrechtliche Abschreibungen 339
cc) Absetzungen für außergewöhnliche Abnutzung und
Teilwertabschreibungen 339
cd) Sonderabschreibungen und erhöhte Absetzungen . . 341
ce) Sofortabschreibung und sonstige Bewertungs¬
freiheiten 343
3. Zuschreibungen (Wertaufholungen) im Handels und
Steuerrecht 344
a) Zuschreibungen und Zuschreibungsarten 344
b) Zuschreibungspflichten und Wahlrechte 347
ba) Zuschreibungen bei Nichtkapitalgcsellschaften . . . 347
bb) Zuschreibungen bei Kapitalgesellschaften 348
c) Höhe der Zuschreibungen 350
V. Besonderheiten der Bewertung einzelner Bilanzpositionen im
Handels und Steuerrecht 351
1. Bewertungsbesonderheiten bei Aktiva 352
a) Ausstehende Einlagen 352
b) Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung
des Geschäftsbetriebes 352
c) Immaterielles Vermögen (ohne Geschäfts oder
Firmenwert) 352
d) Geschäfts oder Firmenwert 353
e) Sachanlagen 354
f) Finanzanlagcn 358
fa) Finanzanlagen in Anteilsrechten 358
fb) Finanzanlagen in Gläubigerrechten 359
g) Vorräte 359
h) Forderungen und sonstige Vermögensgegenstände .... 360
i) Wertpapiere des Umlaufvermögens 361
j) Zahlungsmittel 361
k) Aktive Rechnungsabgrenzung 361
1) Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag 361
18
2. Bewertungsbesonderheiten bei Passiva 361
a) Eigenkapital 361
b) Sonderposten mit Rücklageanteil 362
c) Rückstellungen 362
ca) Rückstellungen für Ungewisse Verbindlichkeiten . . . 363
cb) Pensionsrückstellungen 364
cc) Rückstellungen für drohende Verluste aus
schwebenden Geschäften 367
cd) Rückstellungen für Garantie und Kulanzleistungen 369
d) Verbindlichkeiten 369
e) Passive Rechnungsabgrenzungsposten 370
3. Bewertungsbesonderheiten bei aktiven und passiven Abgren¬
zungen latenter Steuern 370
VI. Bewertungswahlrechte im Handels und Steuerrecht 373
E. Der Bilanzansatz dem Ausweis nach 382
I. Grundsätzliches zum Bilanzausweis 382
II. Grundsätze für den Bilanzausweis 383
1. Allgemeine Grundsätze . 383
2. Spezielle Grundsätze für Kapitalgesellschaften 384
a) Darstellungsstetigkeit 384
b) Vergleichbarkeit 384
c) Mitzugehörigkeitsvermerk 385
d) Ergänzung bei mehreren Geschäftszweigen 385
e) Gliederungserweiterung 385
f) Gliederungsanpassung 385
g) Postenzusammenfassung 386
h) Leerpostenverzicht 386
III. Strukturmerkmale der Bilanzgliederung 386
1. Struktur der vertikalen Bilanzgliederung 386
2. Strukturmerkmale der horizontalen Bilanzgliederung .... 388
IV. Gliederungsschemata für die Bilanz 388
1. Allgemeine Regelschemata 388
a) Grobformat 388
b) Kleinformat 389
c) Mittelformat 389
d) Großformat 389
19
2. Geschäftszweigspezifische Schemata 393
3. Besondere Gliederungsteile 393
a) Zusätzliche Posten zum gesetzlichen Regelschema .... 393
b) Anlagenspiegel 394
c) Eigenkapitalspiegel 397
d) SoPo Spiegel 397
e) Verbindlichkeitenspiegel 398
f) Unter Strich Ausweis 399
V. Ausweiswahlrechte 400
1. Bedeutung von Ausweiswahlrechten 400
2. Einzelne Ausweiswahlrechte 401
F. Nachträgliche Veränderung der Bilanzansätze
nach Handels und Steuerrecht 404
I. Bilanzänderung und Bilanzberichtigung 404
II. Nachträgliche Veränderung unzweckmäßiger Bilanzansätze .... 405
1. HandelsrechtlicheBilanzänderung(i.e.S.) 405
a) Bei Personenunternehmen 405
b) Bei Kapitalgesellschaften und Genossenschaften 406
2. Steuerrechtliche Bilanzänderung 407
III. Nachträgliche Veränderung unzulässiger Bilanzansätze 408
1. Handelsrechtliche Bilanzberichtigung 408
a) Allgemeines 408
b) Besonderheiten bei Personenunternehmen 409
c) Besonderheiten bei Kapitalgesellschaften und
Genossenschaften 409
2. Steuerrechtliche Bilanzberichtigung 410
Verzeichnis der Abbildungen 415
Verzeichnis des Schrifttums 418
Verzeichnis der Rechtssprüche und Verwaltungsanweisungen 438
Stichwortverzeichnis 445
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