Die Komponenten des Geschäftsberichts: Abgrenzung und Prüfung unter besonderer Berücksichtigung des freien Teils
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Frankfurt am Main u.a.
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1994
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Seite
Abbildungsverzeichnis IX
Abkürzungsverzeichnis XI
A. Einleitung 1
I. Problemstellung 1
II. Begriffliche Grundlagen 3
III. Inhaltliche Abgrenzung der Thematik und Gang der
Untersuchung 5
B. Die Komponenten des Druckberichts - Abgrenzung und Prüfung 7
I. Inhalt und Aufbau des Druckberichts 7
1. Die Komponenten des Druckberichts und ihre Aufgaben 7
a) Historische Entwicklung des Begriffs Geschäftsbericht 7
al) Der Geschäftsbericht nach § 160 AktG 1965 7
a2) Die umfassendere Verwendung des Begriffs
Geschäftsbericht 9
b) Der Druckbericht nach Umsetzung der 4. und 7. EG-
Richtlinie *
bl) Jahresabschluß 15
bl 1) Bilanz sowie Gewinn- und Verlustrechnung 15
bl2)Anhang 15
b2) Lagebericht 16
b3) Übrige Pflichtbestandteile 17
b31) Bericht des Aufsichtsrats 17
b32) Gewinnverwendungsvorschlag 19
b33) Bestätigungsvermerk 19
b4) Freier Teil des Druckberichts 21
2. Die Anordnung der Komponenten 23
a) Fehlende gesetzliche Vorgaben 23
b) Empirische Untersuchung zur Anordnung in der
Berichtspraxis 25
bl) Jahresabschluß und Lagebericht 25
b2) Übrige Pflichtbestandteile 28
b3) Freier Teil 30
II. Die Abgrenzungsproblematik im Druckbericht 32
1. Die Bedeutung der Abgrenzung der einzelnen Komponenten 32
a) Die unterschiedliche Prüfungsintensität 32
al) Uneingeschränkte Prüfung des Jahresabschlusses 32
a2) Eingeschränkte Prüfung des Lageberichts 34
a21) Prüfung der Übereinstimmung mit dem Jahres¬
abschluß 34
a22) Prüfung des Gesamteindrucks 36
a3) Fehlende explizite Prüfungspflicht für den freien Teil 39
b) Die unterschiedlichen Offenlegungspflichten 41
bl) Offenlegung der Pflichtbestandteile 41
bl 1) Offenlegungspflichten großer Kapitalgesellschaften 41
bl2) Offenlegungspflichten mittelgroßer Kapital¬
gesellschaften 42
bl3) Offenlegungspflichten kleiner Kapital¬
gesellschaften 42
b2) Offenlegungspflichten für freiwillige Angaben 43
c) Die unterschiedlichen Möglichkeiten der Aufnahme frei¬
williger Angaben 43
cl) Die Beschränkungen im Jahresabschluß 44
c2) Grenzen der freiwilligen Berichterstattung im Lage¬
bericht 45
c3) Grundsätzlich unbeschränkte Berichterstattung im
freien Teil 47
d) Zwischenergebnis 48
2. Einzelfragen zur Abgrenzung der Druckberichtskomponenten 49
a) Die Abgrenzung durch das berichterstattende Unter¬
nehmen als Ausgangspunkt 49
b) Möglichkeiten der Abgrenzung 50
bl) Inhaltliche Abgrenzung 50
b2) Formale Abgrenzung 52
b21) Eindeutige Blockbildung 52
b22) Explizite Kennzeichnung einzelner Angaben 55
b221) Anwendung auf den gesamten Druckbericht 55
b222) Kennzeichnung der Angaben des freien Teils 56
b23) Untergliederung abgegrenzter Berichtsteile 60
c) Die Bedeutung von Interdependenzen der Berichtsteile
für die Abgrenzung 62
cl) Querverweise zwischen einzelnen Komponenten
des Druckberichts 62
eil) Auswirkungen auf die Prüflings- und Publizitäts¬
pflicht 63
cl 11) Querverweise zwischen Pflichtbestandteilen 63
cll2) Verweis von einem Pflichtbestandteil in den
freien Teil 65
cll3) Verweis vom freien Teil in einen Pflicht
bestandteil 66
cl2) Auswirkungen auf die Klarheit und Übersichtlich¬
keit der Berichterstattung 67
c2) Von den Vorgaben des Unternehmens abweichende
Zuordnung einzelner Angaben durch den Prüfer oder
das Kontrollorgan 68
c21) Zuordnung von Elementen des Mindestinhalts 69
c22) Formale Zuordnung von über den Mindestinhalt
hinausgehenden Angaben 72
c23) Zur Problematik der abweichenden Zuordnung
von Angaben aus dem freien Teil 74
c3) Die Anordnung der Druckberichtskomponenten im
Rahmen einer konsequenten Abgrenzung 75
c31) Die Anordnung als Grundlage für eine unmi߬
verständliche Abgrenzung des freien Teils 75
c32) Verdeutlichung des Geltungsbereichs des
Bestätigungsvermerks 77
c4) Mißachtung der konsequenten Abgrenzung durch
die Anordnung in der Berichtspraxis 81
d) Zwischenergebnis 85
r
III. Zur Frage der Prüfungspflicht für den freien Teil 88
1. Die auf der wörtlichen Auslegung der handelsrechtlichen
Vorschriften basierende beschränkte Prüfungspflicht 89
a) Rechtsgrundlagen 90
al) Die Regelungen der §§ 316, 317 HGB als Ausgangs¬
punkt 90
al 1) Enge, wörtliche Interpretation durch die
herrschende Meinung 90
al2) Formale Erweiterung des Prüfungsumfangs auf
einzelne Angaben des freien Teils bei enger
Auslegung 92
a2) Zur Frage der Ausweitung des Prüfungsumfangs durch
die gesetzlichen Vorlage- und Auskunftspflichten 94
a3) Der durch den Wortlaut des Bestätigungsvermerks
abgedeckte Prüfungsumfang 96
b) Auswirkungen einer engen Interpretation der Prüfungs¬
pflicht 97
bl) Die nur zufällige Aufdeckung von Diskrepanzen 97
b2) Pflicht des Prüfers zur Klärung aufgedeckter Wider¬
sprüche des Druckberichts 99
b3) Fehlende Sanktionsmöglichkeiten im Falle der Auf¬
deckung von Diskrepanzen 100
c) Zwischenergebnis 102
2. Die Erweiterung der Prüfungspflicht auf den freien Teil
des Druckberichts 104
a) Mögliche Rechtsgrundlagen 106
al) Ausdehnung des Prüfungsumfangs auf den freien Teil
aufgrund einer weiten Auslegung der §§ 316, 317 HGB 106
all) Historische Entwicklung der Prüfungspflicht 107
al2) Der Druckbericht als in sich geschlossenes
Informationsinstrument 110
al21) Die Aussagefähigkeit der Pflichtbestandteile
in Abhängigkeit von den Angaben des freien
Teils 111
al22) Die Erweiterung der Prüfungspflicht aufgrund
der Ausstrahlung des freien Teils auf den true
and fair view 112
al23) Der Einfluß der Anordnung der Druckbe¬
richtskomponenten auf den true and fair view 118
al3) Die Forderung nach einer gewissenhaften Prü¬
fung gemäß § 323 Abs. 1 HGB 121
al4) Zur Frage der Prüfungsintensität 122
a2) Auf den Grundsätzen ordnungsmäßiger Abschlu߬
prüfung basierende Prüfungserweiterung 125
a21) Ableitung aus der zugrundeliegenden Intention
des Gesetzgebers 126
a22) Konkretisierung in Verlautbarungen und Kom¬
mentierung 128
b) Auswirkungen einer erweiterten Prüfungspflicht 131
bl) Die Bedeutung für die Vorlage- und Offenlegungs-
pflichten des Unternehmens sowie das Auskunftsrecht
des Prüfers 132
bl 1) Vorlagepflicht und Auskunftsrecht 132
bl2) Offenlegungspflichten 133
b2) Konsequenzen für die Berichterstattung des Prüfers 135
b21) Zur Anwendbarkeit der Berichterstattung nach
§§ 321, 322 HGB im Rahmen einer erweiterten
Prüfung 135
b22) Auswirkung auf den Bestätigungsvermerk 136
b23) Angaben im Prüfungsbericht 140
c) Zwischenergebnis 142
IV. Ansatzpunkte zur Problemlösung 144
1. Auf einen engen Prüfungsumfang ausgerichtete Maßnahmen 145
a) Gesetzliche Konkretisierung des Inhalts der Druckbe¬
richtskomponenten 145
b) Explizites Verbot einer widersprüchlichen Berichterstat¬
tung im freien Teil 147
c) Getrennte Publizierung eines freiwilligen Berichts 147
2. Auf einen weiten Prüfungsumfang ausgerichtete Maßnahmen 149
a) Explizite Erweiterung der Prüfungspflicht 149
al) Erweiterung durch den Gesetzgeber 150
a2) Erweiterung durch die an der Prüfung beteiligten
Parteien 151
b) Fortentwicklung der GoA 151
C. Thesenförmige Zusammenfassung der Ergebnisse 153
Anhang: Empirische Untersuchung von Druckberichten
Darstellung der Studie und tabellarische
Zusammenfassung der Ergebnisse 159
Literaturverzeichnis 169
Verzeichnis der untersuchten Druckberichte 2O3
Abbildungsverzeichnis
Seite
Abb. 1: Die Komponenten der Rechnungslegung nach dem Aktien¬
gesetz 1965 9
Abb. 2: Die Komponenten der Rechnungslegung einer Kapital¬
gesellschaft nach dem HGB 12
Abb. 3: Die Komponenten des Druckberichts 22
Abb. 4: Die Anordnung der Komponenten des Druckberichts nach
der Reihenfolge der handelsrechtlichen Einzelvorschriften
sowie der aktienrechtlichen Vorlagepflichten 24
Abb. 5: Die Anordnung der handelsrechtlichen Komponenten in
Druckberichten 26
Abb. 6: Die Anordnung der handelsrechtlichen Komponenten am
Beispiel des Druckberichts 1988/89 der Dinkelacker
Brauerei AG 31
Abb. 7: Umfang der handelsrechtlichen Priifungspflicht i.S.d.
§317 HGB 40
Abb. 8: Möglichkeiten zur Aufnahme freiwilliger Angaben in den
Druckbericht
Abb. 9: Möglichkeiten zur Abgrenzung der Druckberichts¬
komponenten
Abb. 10: Typisierung der Querverweise innerhalb des Druckberichts
und deren Auswirkung auf die Prüfungs- und Offenlegungs- ^
pflicht
Abb. 11: Die Anordnung der Druckberichtskomponenten bei konse- ^
quenter Abgrenzung
Abb. 12: Den true and fair view beeinflussende Komponenten und ^
die daraus resultierende Prüfungspflicht
Tabellen im Anhang
zur empirischen Untersuchung von Druckberichten
Seite
Tab. 1: Anzahl und Verteilung der Unternehmen nach Branchen 160
Tab. 2: Unternehmensgröße nach Branchen 161
Tab. 3a: In die Untersuchung einbezogene Aktiengesellschaften 161
Tab. 3b: In die Untersuchung einbezogene Aktiengesellschaften
(Fortsetzung) 162
Tab. 4: Arten der publizierten Abschlüsse 163
Tab. 5: Form des BestätigungsVermerks 163
Tab. 6: Verwendung von Inhaltsverzeichnissen 163
Tab. 7: Anordnung der handelsrechtlichen Rechnungslegungs¬
instrumente 163
Tab. 8: Gestaltung der Veröffentlichung von Konzernabschluß
und Konzernlagebericht 164
Tab. 9: Einleitende und abschließende Teile des Druckberichts 164
Tab. 10: Anordnung des Berichts des Aufsichtsrats 165
Tab. 11: Anordnung des Bestätigungsvermerks 165
Tab. 12: Anordnung des Gewinnverwendungsvorschlags 165
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| title_short | Die Komponenten des Geschäftsberichts |
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