Analytische Prüfungshandlungen im Rahmen der Jahresabschlußprüfung: ein Grundsatz ordnungsmäßiger Abschlußprüfung
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| Format: | Thesis Book |
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| Published: |
Marburg
Hitzeroth
1994
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| Series: | Marburger Treuhandseminar
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Inhaltsübersicht
Seite
Vorwort des Herausgebers VII
Vorwort des Verfassers IX
Inhaltsverzeichnis XIII
Anhangverzeichnis XIX
Abbildungsverzeichnis XX
Abkürzungsverzeichnis XXIII
1 Problemstellung und Gang der Untersuchung.............................................. 1
1.1 Die Anwendung von analytischen Prüfungshandlungen
als Grundsatz ordnungsmäßiger Abschlußprüfung unter
besonderer Berücksichtigung des Wirtschaftlichkeits¬
prinzips 1
1.2 Begriff der analytischen Prüfungshandlungen und deren
Einordnung in die Systematik der Prüfungsmethoden
und Prüfungshandlungen 7
1.3 Zielsetzung und Vorgehensweise der Untersuchung 14
2 Grundsätzliche Überlegungen für die Anwendung von analytischen
Prüfungshandlungen im Rahmen der Jahresabschlußprüfung................. 19
2.1 Die Beachtung von Nonnen bei der Anwendung von analytischen
Prüfungshandlungen während der Jahresabschlußprüfung 19
2.2 Vorgehensweise bei der Anwendung von analytischen Prüfungs¬
handlungen während der Jahresabschlußprüfung 30
2.3 Zwischenergebnis: Notwendigkeit der Anwendung von analyti¬
schen Prüfungshandlungen trotz unzureichender Konkretisierung
dieses Grundsatzes in den Verlautbarungen des deutschen
Berufsstandes 47
-XI-
3 Einsatzmöglichkeiten für analytische Prüfungshandlungen
bei der Jahresabschlußprüfung unter Berücksichtigung
eines risikoorientierten Prüfungsansatzes ......~...„....™.„™...„__„....~......... 50
3.1 Der risikoorientierte Prüfungsansatz im Rahmen der
Jahresabschlußprüfung 51
3.2 Anwendung von analytischen Prüfungshandlungen bei
der Prüfungsplanung 56
3.3 Anwendung von analytischen Prüfungshandlungen bei
der Prüfungsdurchführung 68
3.4 Anwendung von analytischen Prüfungshandlungen bei
der Prüfungsüberwachung 90
3.5 Zwischenergebnis: Erhöhung von Effizienz und Effektivität
der Jahresabschlußprüfung durch den Einsatz analytischer
Prüfungshandlungen 94
4 Verfahren bei der Anwendung von analytischen Prüfungs¬
handlungen ......................................................................................................... 99
4.1 Konventionelle Verfahren bei der Anwendung von
analytischen Prüfungshandlungen 102
4.2 Mathematisch-statistische Verfahren bei der An¬
wendung von analytischen Prüfungshandlungen 136
4.3 Zwischenergebnis: Beurteilung der verschiedenen Verfahren bei
der Anwendung von analytischen Prüfungshandlungen 165
5 Anwendung von analytischen Prüfungshandlungen in der Praxis der
Jahresabschlußprüfung: Eine empirische Untersuchung 169
5.1 Konzeption der empirischen Untersuchung 169
5.2 Darstellung der Untersuchungsergebnisse 171
5.3 Beurteilung der Untersuchungsergebnisse 195
-XII-
6 Ergebnis: Grundsätze für die Anwendung von analytischen
Prüfungshandlungen - 199
Anhang 206
Literaturverzeichnis 222
-XIII-
Inhaltsverzeichnis
Seite
Anhangverzeichnis , „ ,..„¦¦.,., ,,-,,.. XIX
Abbildungsverzeichnis .~^....... „ _„ XX
Abkürzungsverzeichnis ,„. ,„...„- -,,,, ,. XXIII
1 Problemstellung und Gang der Untersuchung..... ™ ...... .... 1
1.1 Die Anwendung von analytischen Prüfungshandlungen
als Grundsatz ordnungsmäßiger Abschlußprüfung unter
besonderer Berücksichtigung des Wirtschaftlichkeits¬
prinzips 1
1.2 Begriff der analytischen Prüfungshandlungen und deren
Einordnung in die Systematik der Prüfungsmethoden
und Prüfungshandlungen 7
13 Zielsetzung und Vorgehensweise der Untersuchung 14
2 Grundsätzliche Überlegungen für die Anwendung von analytischen
Prüfungshandlungen im Rahmen der Jahresabschlußprüfung ,™„„....„ 19
2.1 Die Beachtung von Nonnen bei der Anwendung von analytischen
Prüfungshandlungen während der Jahresabschlußprüfung 19
2.1.1 Berufsständische Verlautbarungen zur Anwendung
von analytischen Prüfungshandlungen auf natio¬
naler Ebene 20
2.1.2 Berufsständische Verlautbarungen zur Anwendung
von analytischen Prüfungshandlungen auf inter¬
nationaler Ebene 24
2.2 Vorgehensweise bei der Anwendung von analytischen Prüfungs¬
handlungen während der Jahresabschlußprüfung 30
2.2.1 Voraussetzungen für die Anwendung von analytischen
Prüfungshandlungen 31
-XIV-
222 Tätigkeiten des Abschlußprüfers bei der Anwendung
von analytischen Prüfungshandlungen 36
2.2.2.1 Entwicklung von Vergleichsmaßstäben für
Jahresabschlußgrößen und Gegenüberstellung
mit den tatsächlich ausgewiesenen Beträgen 39
2.2.2.2 Beurteilung der Abweichungen unter
Berücksichtigung des Grundsatzes der
Wesentlichkeit 43
2.3 Zwischenergebnis: Notwendigkeit der Anwendung von analyti¬
schen Prüfungshandlungen trotz unzureichender Konkretisierung
dieses Grundsatzes in den Verlautbarungen des deutschen
Berufsstandes 47
3 Einsatzmöglichkeiten für analytische Prüfungshandlungen
bei der Jahresabschlußprüfung unter Berücksichtigung
eines risikoorientierten Prüfungsansatzes .............~..~......... ~. 50
3.1 Der risikoorientierte Prüfungsansatz im Rahmen der
Jahresabschlußprüfung _ 51
3.2 Anwendung von analytischen Prüfungshandlungen bei
der Prüfungsplanung 56
3.2.1 Unterstützung des Abschlußprüfers bei der
allgemeinen Risikobeurteilung 58
3.2.2 Beurteilung von Fehlerrisiken und Erkennen von
Prüfungsschwerpunkten 62
3.2.3 Planung eines reduzierten Umfangs weiterer
Prüfungshandlungen 64
3.3 Anwendung von analytischen Prüfungshandlungen bei
der Prüfungsdurchführung 68
3.3.1 Besondere Kriterien für die Anwendung von
analytischen Prüfungshandlungen bei der
Prüfungsdurchführung 70
-XV-
3.3.2 Einsatzverhältnis zwischen analytischen
Prüfungshandlungen und Prüfungen von
Geschäftsvorfällen und Beständen 79
3.3.3 Besondere Ansatzpunkte für die Anwendung von
analytischen Prüfungshandlungen bei der
Prüfungsdurchführung 84
3.4 Anwendung von analytischen Prüfungshandlungen bei
der Prüfungsüberwachung 90
3.5 Zwischenergebnis: Erhöhung von Effizienz und Effektivität
der Jahresabschlußprüfung durch den Einsatz analytischer
Prüfungshandlungen 94
4 Verfahren bei der Anwendung von analytischen Prüfungs¬
handlungen ,, „„„., „ 99
4.1 Konventionelle Verfahren bei der Anwendung von
analytischen Prüfungshandlungen 102
4.1.1 Analytische Prüfungshandlungen in Form von
einfachen Plausibilitätstests 103
4.1.1.1 Gegenstand und Zielsetzung von
einfachen Plausibilitätstests 103
4.1.1.2 Ausgestaltungsmöglichkeiten von ein¬
fachen Plausibilitätstests 104
4.1.1.2.1 Subjektive Beurteilung von
Jahresabschlußgrößen 104
4.1.1.2.2 Vorjahresvergleiche mit Hilfe von
einfachen Entscheidungsregeln 105
4.1.1.23 Rechenmodelle mit einer oder
mehreren unabhängigen Variablen 106
4.1.1.3 Grenzen einfacher Plausibilitätstests 109
4.1.2 Analytische Prüfungshandlungen in Form von
Trendanalysen 110
-XVI-
4.1.2.1 Gegenstand und Zielsetzung der Trend¬
analyse 111
4.1.2.2 Durchführung der Trendanalyse 113
4.1.2.2.1 Grundsätzliche Vorgehensweise des
Abschlußprüfers bei der Trend¬
analyse 113
4.1.2.2.2 Durchführung der Trendanalyse mit
Hilfe der graphischen Methode 114
4.1.23 Grenzen der Trendanalyse 120
4.13 Analytische Prüfungshandlungen in Form von
Kennzahlenanalysen 122
4.13.1 Gegenstand und Zielsetzung der
Kennzahlenanalyse 124
4.1.3.2 Durchführung der Kennzahlenanalyse 128
4.1.3.2.1 Kennzahlenanalyse als innerer
oder äußerer Betriebsvergleich 128
4.13.2.2 Analyse von finanzwirtschaftlichen
Kennzahlen und Strukturanalyse 130
4.133 Grenzen der Kennzahlenanalyse 133
4.2 Mathematisch-statistische Verfahren bei der An¬
wendung von analytischen Prüfungshandlungen 136
4.2.1 Analytische Prüfungshandlungen in Form von
Regressionsanalysen 137
4.2.1.1 Gegenstand und Zielsetzung der
Regressionsanalyse 137
4.2.1.2 Ermittlung der Regressionsfunktion
unter Einbeziehung der Korrelations¬
analyse 140
-XVII-
4.2.1.3 Mehrfach-Regressionsanalyse als
Instrument zur Verbesserung der
Aussagefähigkeit der Prognosewerte 147
4.2.1.4 Bestimmung von Toleranzgrenzen für
die Prognosewerte 150
4.2.1.5 Problembereiche bei der Anwendung
der Regressionsanalyse 153
4.2.2 Analytische Prüfungshandlungen in Form von
Box-Jenkins-Zeitreihenanalysen 155
4.2.2.1 Gegenstand und Zielsetzung der Box-
Jenkins-Zeitreihenanalyse 156
4.2.2.2 Entwicklung des Prognosemodells bei
der Box-Jenkins-Zeitreihenanalyse 157
4.2.23 Problembereiche bei der Anwendung
der Box-Jenkins-Zeitreihenanalyse 159
4.2.3 Notwendigkeit der Unterstützung von mathematisch¬
statistischen Verfahren durch den Einsatz der
elektronischen Datenverarbeitung 162
4.3 Zwischenergebnis: Beurteilung der verschiedenen Verfahren bei
der Anwendung von analytischen Prüfungshandlungen 165
5 Anwendung von analytischen Prüfungshandlungen in der Praxis der
Jahresabschlußprüfung: Eine empirische Untersuchung 169
5.1 Konzeption der empirischen Untersuchung 169
5.2 Darstellung der Untersuchungsergebnisse 171
5.2.1 Zusammensetzung der befragten Wirtschaftsprüfer
nach der Organisationsform des Prüfungsorgans 171
5.2.2 Untersuchungsziele und Ergebnisse der einzelnen
Fragestellungen zur Anwendung von analytischen
Prüfungshandlungen 174
-xvm-
522.1 Bedeutung des Fachgutachtens 1/1988 für
die Anwendung von analytischen Prüfungs¬
handlungen 175
5222 Einsatz von analytischen Prüfungs¬
handlungen in den einzelnen Phasen
der Jahresabschlußprüfung 178
5.2.23 Einfluß von analytischen Prüfungs¬
handlungen auf Effizienz und
Effektivität der Prüfungsdurchführung 185
5.2.2.4 Beurteilung der weiteren Entwicklung
auf dem Gebiet der analytischen
Prüfungshandlungen 191
53 Beurteilung der Untersuchungsergebnisse 195
6 Ergebnis: Grundsätze für die Anwendung von analytischen
Prüfungshandlungen -.„..„....¦....¦„.„... „. 199
Anhang 206
Literaturverzeichnis .„„„..™...... __^„ _ 222
-XIX-
Anhangverzeichnis
Seite
Anlage 1: Fragebogen zur Anwendung von analytischen Prüfungs¬
handlungen in der Praxis der Jahresabschlußprüfung 207
Anlage 2: Ergebnisübersichten zum Fragebogen 212
-XX-
Abbildungsverzeichnis
Seite
Abbildung 1: Schematische Darstellung des Untersuchungsablaufe 18
Abbildung 2: Berufeständische Verlautbarungen auf nationaler
und internationaler Ebene zur Anwendung von
analytischen Prüfungshandlungen 31
Abbildung 3: Das Prüfungsrisiko des Abschlußprüfers 53
Abbildung 4: Zielsetzungen von analytischen Prüfungshandlungen
bei der Prüfungsplanung 58
Abbildung 5: Zielsetzungen von analytischen Prüfungshandlungen
bei der Prüfungsdurchführung 80
Abbildung 6: Zielsetzungen von analytischen Prüfungshandlungen
bei der Prüfungsüberwachung 95
Abbildung 7: Aufstellung der Umsatzerlöse der XYZ-AG 116
Abbildung 8: Plot für die Umsatzerlöse der XYZ-AG 117
Abbildung 9: Plot für die Umsatzerlöse der XYZ-AG mit
Trendlinie und Vertrauensbereich 118
Abbildung 10: Innerer und äußerer Betriebsvergleich am Beispiel
des durchschnittlich gewährten Zahlungsziels 129
Abbildung 11: Beispiele für Kennzahlen 131
Abbildung 12: Beispiel für eine Strukturbilanz 132
Abbildung 13: Streuungsdiagramm mit Regressionsgerade 143
Abbildung 14: Graphische Veranschaulichung der Methode der
kleinsten Quadrate 144
Abbildung 15: Ablaufschema der Regressionsanalyse unter
Einbeziehung der Korrelationsanalyse 151
-XXI-
Abbildung 16: Ablaufschema der Box-Jenkins-
Zeitreihenanalyse 160
Abbildung 17: Zusammensetzung der befragten Wirtschaftsprüfer
nach der Größe der Organisationsform 172
Abbildung 18: Einbindung der befragten Wirtschaftsprüfer in
eine internationale Kooperation 173
Abbildung 19: Einfluß des Fachgutachtens 1/1988 auf den
Stellenwert von analytischen Prüfungs¬
handlungen 175
Abbildung 20: Notwendigkeit einer Konkretisierung des Fach¬
gutachtens 1/1988 hinsichtlich der Anwendung
von analytischen Prüfungshandlungen 176
Abbildung 21: Genereller Einsatz von analytischen Prüfungs¬
handlungen während der Jahresabschlußprüfung 179
Abbildung 22: Verfahren bei der Anwendung von analytischen
Prüfungshandlungen 180
Abbildung 23: Durchschnittliches Einsatzverhältnis der
Verfahren bei der Anwendung von analytischen
Prüfungshandlungen in einzelnen Phasen der
Jahresabschlußprüfung 182
Abbildung 24: Wirksamkeit von Verfahren bei der Anwendung von
analytischen Prüfungshandlungen hinsichtlich
der Aufdeckung wesentlicher Fehler 183
Abbildung 25: Zwecke von analytischen Prüfungshandlungen bei
der Prüfungsplanung 186
Abbildung 26: Einschätzung der Beweiskraft von analytischen
Prüfungshandlungen 187
Abbildung 27: Anteil von analytischen Prüfungshandlungen am
Gesamtumfang der Prüfungshandlungen in den
einzelnen Prüfungsphasen 188
-XXII-
Abbildung 28: Möglichkeit der Reduzierung weiterer Prüfungs¬
handlungen durch analytische Prüfungshandlungen
bei der Prüfungsdurchfuhrung 190
Abbildung 29: Tatsächlicher Zusammenhang zwischen analytischen
Prüfungshandlungen und dem Umfang weiterer
Prüfungshandlungen 190
Abbildung 30: Einfluß eines vermehrten Einsatzes von analytischen
Prüfungshandlungen auf die Wirtschaftlichkeit der
Prüfungsdurchführung 192
Abbildung 31: Zukünftige Bedeutung von analytischen Prüfungs¬
handlungen 194
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