Mobilien- und Immobilienleasing:
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| Veröffentlicht: |
Wien
Österr. Forschungsinst. für Sparkassenwesen
1993
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| Schriftenreihe: | Österreichisches Forschungsinstitut für Sparkassenwesen <Wien>: Schriftenreihe
1993,2 |
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Seite
Georg FRIEDL
Immobilienleasing — Veranlagungsalternative aus der Sicht der Revision .... 7
1. Einleitung 7
1.1. Vorwort 7
1.2. Problemstellung, Zieldefinition 7
1.3. Aufgabenabgrenzung 8
2. Immobilienleasing — Modelle 8
2.1. Begriffsdefinitionen im Leasinggeschäft 8
2.2. Finanzbeteiligung — Massengeseljschaft 10
2.3. Substanzbeteiligung f^ blektg^eüichafr^ 10
3. Rechtliche Voraussetzungen, rianmenbedingungen und Auswirkungen . 11
3.1. Zivilrechtliche Bestimmungen 11
3.1.1. Allgemeines 11
3.1.2. Objekte des Immobilienleasing 11
3.1.3. Immobilienleasing — Vertrag 12
3.2. Steuerrechtliche Bestimmungen 14
3.2.1. Allgemeines 14
3.2.2. Einkommensteuergesetz 15
3.2.3. Körperschaftsteuergesetz 17
3.2.4. Gewerbesteuergesetz (bis 31.12.1993) 18
3.2.5. Vermögensteuergesetz (bis 31.12.1993) 18
3.2.6. Umsatzsteuergesetz 19
3.2.7. Verkehrsteuern 20
3.2.7.1. Gebührengesetz 20
3.2.7.2. Kapitalverkehrsteuer 20
3.2.7.3. Grunderwerbsteuer 21
3.3. Bestimmungen des HGB 21
3.3.1. Allgemeines 21
3.3.2. Änderungen zur bisherigen Bilanzierungsmethode 22
3.3.3. Konzernabschluß nach HGB 24
3.4. Bestimmungen des Kreditwesengesetzes
(Übersicht der bis 31.12.1993 gültigen Bestimmungen) 25
3.5. Bankwesengesetz 26
3.5.1. Allgemeines 26
3.5.2. Beteiligung 26
3.5.3. Finanzinstitut 26
3.5.4. Kreditinstitutsgruppe 27
3.5.5. Konzernabschluß nach BWG 27
3.5.6. Konsolidierte Eigenmittel 28
4. Unterlagen zum Immobilienleasing — Modell der Substanzbeteiligung . 29
5. Betriebswirtschaftliche Einflußfaktoren 29
5.1. Risiko 29
5.1.1. Investitionswirtschaftliches Risiko 29
3
5.1.2. Finanzwirtschaftliches Risiko 30
5.1.3. Sonstige Risiken 30
5.2. Liquidität 30
5.2.1. Zahlungsströme in der GVG 30
5.2.2. Maßnahmen bezüglich Ausschüttungen 31
5.3. Rentabilität 31
5.3.1. Voraussetzungen der Berechnungen 31
5.3.2. Musterberechnung 32
6. Auswirkungen auf den Jahresabschluß 33
6.1. Jahresabschluß der Immobilienleasinggesellschaft 33
6.2. Jahresabschluß der Sparkasse 35
7. Prüfung der Auswirkungen auf das IKS 35
7.1. Einbindung der Immobilienleasinggeschäfte in das IKS 35
7.2. Prüfungsmöglichkeiten und Prüfungsansätze 36
8. Controlling im Bereich des Immobilienleasinggeschäftes 36
8.1. Möglichkeiten und Ansatzpunkte 36
9. Zusammenfassung 37
Literaturverzeichnis 37
Anhang 39
Udo KOCH
Systemimmanente Problematik und Prüfungsansätze bei Mobilienleasing
Geschäften 41
1. Einleitung und Zielsetzung 41
1.1. Vorwort 41
1.2. Problemstellung und Zielsetzung 42
1.3. Aufgabenabgrenzung 42
1.4. Steuerreform 1994 (Steuerreformgesetz 1993) 43
2. Begriffsdefinitionen und Rahmenbedingungen 43
2.1. Definition des Leasings 43
2.1.1. Operating Leasing 44
2.1.2. Finance Leasing 44
2.1.2.1. Full Pay Out Leasing( = Vollamortisationsleasing) 45
2.1.2.2. Restwert oder Teilamortisationsleasing 45
2.1.3. Nebenbedingungen 45
2.1.4. Buchhalterische Behandlung beim Leasinggeber 46
2.2. Abwicklungsmöglichkeiten des Mobilienleasings 47
2.2.1. Provisionsgeschäft 47
2.2.2. Treuhandmobilienleasing 47
2.2.3. Mobilienleasingbeteiligung 48
2.3. Zielsetzung einer Prüfung des Mobilienleasinggeschäftes
und strategische Ansatzpunkte für die Revision 50
2.3.1. Provisionsgeschäfte 50
2.3.2. Treuhandmodell 50
2.3 3 Geschäfte über die Mobilienleasingbeteiligung 50
2.3.3.1. Prüfung der Mobilienleasinggesellschaft 50
2.3.3.2. Auswirkungen des Mobilienleasinggeschäftes 51
2.4. Systembedingte Notwendigkeit einer Mehrjahresbetrachtung 52
2.4.1. Systemimmanente Probleme bei Mobilienleasing 52
4
2.4.2. Systemimmanente Probleme einer Mobilienleasingbeteiligung 56
2.4.2.1. Statistische Betrachtung eines Jahres 57
2.4.2.2. Langfristige Entwicklung 58
2.4.2.3. Refinanzierung 59
2.4.3. Handelsrechtlich bzw. betriebswirtschaftlich richtige buchhalterische
Behandlung 60
2.4.3.1. Der Grundsatz der gleichbleibenden Nutzungsüberlassung 60
2.4.3.2. Der Grundsatz der abnehmenden Finanzierungsleistung 61
2.4.3.3. Gegenüberstellung der steuerlichen und handelsrechtlichen Behandlung
der Abschreibungen 62
3. Rechtliche Voraussetzungen, Rahmenbedingungen und deren Auswir¬
kungen 66
3.1. Die steuerlichen Rahmenbedingungen (Ertrags und Substanzsteuern) . 66
3.1.1. Wirtschaftliches Eigentum: Die Zurechnung von Vermögensgegen¬
ständen im Steuerrecht 66
3.1.2. Ertrag und Substanzsteuern beim Treuhandleasing und der Mobilien¬
leasingbeteiligung 68
3.1.2.1. Gewerbesteuer 68
3.1.2.2. Körperschaftsteuer 68
3.1.2.3. Vermögensteuer und Erbschaftsteueräquivalent 69
3.1.2.4. Sonderabgabe KU 70
3.1.2.5. Gebührengesetz 70
3.1.2.6. Umsatzsteuer 71
3.1.3. Ertrag und Substanzsteuern beim Treuhandleasing und der Mobilien¬
leasingbeteiligung nach der Steuerreform 1994 71
3.1.3.1. Gewerbesteuer 71
3.1.3.2. Körperschaftsteuer 71
3.1.3.3. Vermögensteuer und Erbschaftsteueräquivalent 71
3.1.3.4. Sonderabgabe KU 71
3.1.3.5. Gebührengesetz 71
3.1.3.6. Umsatzsteuer 71
3.1.4. Ertrag und Substanzsteuern bei einem Kredit 71
3.1.4.1. Gewerbesteuer und Körperschaftsteuer 71
3.1.4.2. Vermögensteuer und Erbschaftsteueräquivalent 72
3.1.4.3. Sonderabgabe KU 72
3.1.4.4. Gebührengesetz 72
3.1.4.5. Umsatzsteuer 72
3.1.5. Ertrag und Substanzsteuern bei einem Kredit nach der Steuerreform
1994 72
3.1.5.1. Gewerbesteuer und Körperschaftsteuer 72
3.1.5.2. Vermögensteuer und Erbschaftsteueräquivalent 72
3.1.5.3. Sonderabgabe KU 72
3.1.5.4. Gebührengesetz und Kreditsteuergesetz 72
3.1.5.5. Umsatzsteuer 72
3.1.5.6. Handelskammerumlage 72
3.2. Einflüsse des KWG, RLG und BWGs 73
3.2.1. KWG Bestimmungen 73
3.2.1.1. Anlagendeckung nach §15 KWG 1986 73
3.2.1.2. Großveranlagungen nach §13 KWG 1986 73
5
3.2.1.3. Großkreditmeldung nach § 16 KWG 1986 73
3.2.1.4. Anzeigen gemäß §10 KWG 1986 73
3.2.1.5. Haftkapital gernäß §12 KWG 1986 74
3.2.1.6. Sonstige KWG Bestimmungen 74
3.2.2. Auswirkungen RLG 74
3.2.2.1. Allgemeine Regelungen 74
3.2.2.2. Gesonderter Ausweis 74
3.2.2.3. Der Anhang gemäß RLG 75
3.2.2.4. Auswirkungen des RLG bei der Analyse von Kundenbilanzen 76
3.2.2.5. Zusätzliche Auswirkungen auf die Mobilienleasinggesellschaft 76
3.2.3. Das BWG und das Leasing 77
3.2.3.1. Grundlegende Bestimmungen für das Leasing 77
3.2.3.2. Ausweisvorschriften und Angaben im Anhang 81
3.3. Die Konzernrechnungslegung nach RLG 81 ;
3.4. Konsolidierung nach BWG 83 j
3.5. Wirkungen einer Konsolidierung 85 4
4. Unterlagen zu den Einzelprojekten und Risikoprüfung im Vergleich
zu einer Kreditabwicklung 85
4.1. Unterlagen für einen Kredit 85
4.2. Unterlagen für das Treuhandmobilienleasing 85
4.2.1. Grundsätzliche Fragen der Mobilienleasingprüfung 88
4.3. Mobilienleasingbeteiligung und Leasingnehmer 88
4.4. Unterlagen zur Mobilienleasingbeteiligung 89
4.4.1. Prüfung der Beteiligung 89
4.4.2. Besonderheiten der Mobilienleasingbeteiligung 89
5. Liquidität: Prüfung der Zahlungsströme und des laufenden Aufwandes . 90
5.1. Treuhandleasinggeschäfte 90
5.2. Mobilienleasingbeteiligung 90
5.3. Technische Unterstützung (EDV) und Ansatzpunkt der Prüfung 91
6. Rentabilität und Verzinsungsäquivalent 92
6.1. Rentabilität eines Kredites 92
6.2. Rentabilitätsberechnung als Prüfungsmethode 92
6.3. „Nebenbedingungen der Rentabilität beim Leasing 93
6.4. Rentabilität des Treuhandmobilienleasings 94
6.5. Rentabilität der Mobilienleasingbeteiligung 98
6.5.1. Der Vorweggewinn 98
6.5.2. Investitionsfreibetrag und Kunden 99
6.5.3. Unterschiedliche Entwicklung im Zeitablauf 100
6.5.4. Rentabilitätsberechnung bei der Mobilienleasingbeteiligung 102
6.6. Voraussetzungen in der Sparkassen AG 103
6.7. Außenzinssatz und Weitergabe des IFB Vorteiles 104
7. Auswirkungen des Mobilienleasings auf Controlling und IKS (Internes
Kontroll System) 105
7.1. Aufgabe des Controlling 105
7.2. Auswirkungen auf die Controllingdaten 105
7.3. Leasing und IKS 106
7.4. Überwachung von Kreditnehmern und Leasingkunden 107
8. Zusammenfassung und Ausblick 107
9. Literaturverzeichnis 109
10. Anlagen 113
6
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