Maßnahmen zur steuerlichen Einschränkung des Dividenden-Stripping durch das Standortsicherungsgesetz: Vortrag gehalten am 14. Dezember 1993 im Rahmen einer Seminarveranstaltung des Instituts für Ausländisches und Internationales Finanz- und Steuerwesen der Universität Hamburg
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Hamburg
Inst. für Ausländisches und Internationales Finanz- und Steuerwesen
1993
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Maßnahmen zur steuerlichen Einschränkung
des Dividenden-Stripping durch das Standortsicherungsgesetz
Gliederung
Seite
1. Vorbemerkungen 1
2. § 50c EStG als eine der Gesetzesbestimmungen,
die die Einmalbesteuerung inländischer Körper¬
schaftsgewinne sicherstellen sollen 1
2.1. Die wichtigsten Gestaltungsmodelle zur
Vermeidung der Einmalbelastung mit deutscher
Steuer ./. 1
a) Die sog. Gesellschafter-FremdfinanzierungX 2
b) Die zu hohe Beteiligungsgrenze in
§ 17 Abs. 1 EStG für steuerpflichtige Anteils¬
veräußerungen im Privatvermögen 2
c) Das sog. Dividenden-Stripping 3
2.2. Dividenden-Stripping zwischen Anrechungsbe-
rechtigten nicht eingeschränkt 7
3. Die Änderungen des § 50c EStG
außerhalb des Absatzes 10 8
3.1. Erweiterung des Absatzes 1 Satz 1 um die Aus¬
sage, daß die Kapitalgesellschaft, deren Anteile
erworben werden, in dem Zeitpunkt des Erwerbs oder
in dem Zeitpunkt der Gewinnminderung unbeschränkt
steuerpflichtig sein muß 8
3.2. Ausdehnung des Absatzes 1 Satz 1 auf
Sondervermögen i.S. der §§ 38, 43a und 44 KAGG 8
3.3. Erweiterung des Absatzes 1 Satz 1 Nr. 2 von
Verlusten auf Gewinnminderungen 9
3.4. Gleichstellung organschaftlicher Gewinn¬
abführungen mit Gewinnausschüttungen 9
3.5. Als Erwerb gilt auch die verdeckte Einlage 10
3.6. Ausdehnung des Verbots der ausschüttungsbe¬
dingten Gewinnminderung auf mittelbare Erwerbe 11
4. Die Einschränkung der bisherigen Ausnahme¬
regelung für die Börse 12
4.1. Grundsätzliches - Die Formen des
Dividenden-Stripping 12
4.2. Zur Gesetzwerdung des neuen § 50c Abs. 10 EStG 16
4.3. Änderungen in § 50c und in § 36 Abs. 2 Nr. 3 EStG -
Unterschiedliche Wirkungsweise der Vorschriften 18
. . ./2
- Seite 2 -
Seite
4.4. Die neue Börsenregelung in § 50c Abs. 10 EStG 19
4.4.1. Gesetzlich unterstellter § 50c -Fall
bei Minimierung des Kursrisikos 19
4.4.1.1. 30tägige Behaltefrist
(Abs. 10 Buchst, a) 19
4.4.1.2. Beschränkung des Kursrisikos
auf andere Weise
(Abs. 10 Buchst, b) 21
4.4.1.3. Geschäfte mit jungen Aktien
(Abs. 10 Buchst. c) 23
4.4.2. Entlastungsbeweis 24
4.4.3. AblaufSchema zur Wirkungsweise des
§ 50c Abs. 10 EStG (Schaubild 11) 25
4.4.4. Änderungen des § 50c Abs. 10 EStG
durch das StMBG 2 6
a) Verkürzung der Behaltefrist
in Buchst, a von 30 auf 10 Tage 26
b) Anwendung der Regelung auch bei
mittelbarem Erwerb über zwischen¬
geschaltete Veräußerer 2 6
4.5. Der neue Buchstabe g in
§ 36 Abs. 2 Nr. 3 Satz 4 EStG 28
4.5.1. Zielsetzung und Wirkungen der Vorschrift 28
4.5.2. Einzelfragen zur Anwendung des
§ 36 Abs. 2 Nr. 3 Satz 4 Buchst, g EStG 3 0
4.5.2.1. Zum Umfang des Anrechnungsverbots 30
4.5.2.2. Zusammentreffen von Dividenden¬
einnahmen mit negativen anderen
Einkünften 31
4.5.2.3. Marktübliche Kreditkosten führen
nicht zum Anrechnungsverbot 31
4.6. Vorrang des § 36 Abs. 2 Nr. 3 Satz 4 Buchst, g
vor dem § 50c Abs. 10 EStG 32
5. Kritik und Stellungnahme 34
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