Entwicklungszäsuren der Steuer-Bilanz:
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Göttingen
Schwartz
1993
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|---|---|
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INHALTSVERZEICHNIS
Verzeichnis der Abbildungen XIV
Verzeichnis der Anlagen XVI
ERSTES KAPITEL
UNTERSUCHUNGSGEGENSTAND
1 PROBLEMSTELLUNG, METHODISCHE GRUNDLAGEN UND
UNTERSUCHUNGSZIEL 1
1.1 Notwendigkeit historischer Untersuchungen 1
1.2 Methodischer Ansatz einer Zäsuranalyse 4
1.3 Zielsetzung und Vorgehensweise 7
2 DEFINITION, SYSTEMATISIERUNG UND AUFGABEN DER
STEUER-BILANZ 8
2.1 Begriff der Steuer-Bilanz ,S
2.2 Steuer-Bilanz-Konzeption 13
2.3 Funktionen der Steuer-Bilanz 18
ZWEITES KAPITEL
ENTWICKLUNG DER STEUERLICHEN ERGEBNISRECHNUNGEN
IM VORFELD DER STEUER-BILANZ (VORLÄUFER DER STEUER¬
BILANZ)
1 STEUERLICHE AUFZEICHNUNGEN UND BUCHFÜHRUNG 21
1.1 Kontenfähige Dokumentation im Altertum und frühen
Mittelalter 21
1.1.1 Dokumentierende Tontafeln, Einkerbungen
und Abdrücke 21
1.1.2 Frühformen der Staats-und Privatbuchhaltung 23
1.1.3 Ungegliederte Aufzeichnungen und kauf¬
männische Konten 25
1.2 Ausbildung der kaufmännischen Buchführung 27
1.2.1 Rechentechnische Grundlagen der doppelten
Buchführung 27
1.2.2 Handelsbücher und Buchführungsformen 30
1.3 Rechtliche Wirkungen der Buchhaltung 32
1.4 Steuerliche Buchführungspflicht 34
X
2 STEUERLICHE EINNAHMEN-AUSGABEN-RECHNUNG 40
2.1 Steuerliche Geldrechnung im Mittelalter 40
2.1.1 Privatwirtschaftliche Einnahmen aus den Domänen
auf der Basis von Geldrechnungen 40
2.1.2 Geldüberschuß als Grundlage Öffentlich-recht¬
licher Einnahmen aus Regalien 43
2.1.3 Steuereinschätzung und Steuerzahlungen der
Kaufleute 46
2.1.4 Handelseinnahmen und kaufmännische Rechnungs¬
führung 48
2.2 Steuerliche Einnahmen-Überschuß-Rechnung 50
3 STEUERLICHE VERMÖGENSRECHNUNG 55
3.1 Steuerliche Vermögensbilanzen im Spätmittelalter 55
3.1.1 Bilanz als buchhaltungstechnisches Konto 55
3.1.2 Frühformen bilanzieller Vermögensübersichten 56
3.1.3 Entstehung der substanzsteuerlichen Vermögens¬
bilanz 60
3.2 Substanzgewinn und Anfänge der Ertragsbesteuerung 62
3.3 Inventur- und Inventarerstellung 65
3.4 Steuerliche Vermögensaufstellung 68
4 ZUSAMMENFASSENDE ENTWICKLUNG DER STEUER¬
BILANZ-VORLÄUFER 72
DRITTES KAPITEL
RECHTSSYSTEMATISCHE ENTSTEHUNG UND ENTWICKLUNG
DER STEUER-BILANZ
1 EINKOMMENSTEUERLICHE ANERKENNUNG DER KAUF¬
MÄNNISCHEN BILANZ 76
1.1 Anfänge bilanzieller Besteuerungsgrundlagen 76
1.2 Vorläufer der Einkommensbesteuerung 77
1.2.1 Preußische Klassensteuer von 1808 und 1820 77
1.2.2 Klassifizierte Einkommensteuer von 1851 82
1.3 Ansätze zur Kodifizierung der Steuer-Bilanz 87
1.3.1 Erste Steuer-Bilanzen in Bremen, Hamburg
und Sachsen um 1874 87
1.3.2 Entstehung der Deklarationspflicht 94
1.4 Preußische Steuer-Bilanz von 1891 96
XI
2 GRUNDLEGUNG DES BILANZSTEUERRECHTS DURCH
KODIFIZIERUNG DER HANDELSBILANZ 102
2.1 Entstehung des Handelsbilanzrechts 102
2.1.1 Anfänge handelsrechtlicher Kodifikationen 102
2.2.2 Allgemeines Deutsches Handelsgesetzbuch 105
2.2.3 Aktienrechtliche Sonderrechtsentwicklung 109
2.2 Grundlagen des Handelsbilanzrechts 116
2.2.1 Grundstruktur des Handelsrechts 116
2.2.2 Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 119
2.2.3 Bilanzierungs- und Bewertungsprinzipien 123
2.3 Einheitliche Kodifizierung der handelsrechtlichen
Rechnungslegungsvorschriften 126
3 FORTENTWICKLUNG DES BILANZSTEUERRECHTS ZUM
STEUERLICHEN SONDERRECHT 130
3.1 Erste reichseinheitliche Vorschriften der Steuer-Bilanz 130
3.2 Sachliche Trennung von Handels- und Steuer-Bilanz um
1923/25 136
3.3 Kodifizierung des Steuerbilanzrechts 139
3.3.1 Anfänge steuerlicher Sondertatbestände 139
3.3.2 Einfügung steuerlicher Subventionsvorschriften 143
3.3.3 Aufbau des steuerlichen Sonderbilanzrechts 146
3.4 Angleichung des Bilanzsteuerrechts 149
4 ZUSAMMENFASSENDE ENTWICKLUNG DES BILANZ¬
STEUERRECHTS 153
VIERTES KAPITEL
AKTUELLE STRUKTURELEMENTE DER STEUER-BILANZ-
KONZEPTION IM HISTORISCHEN KONTEXT
1 STEUERLICHER BETRIEBSVERMÖGENSVERGLEICH 156
1.1 Theoretische Grundlagen des Betriebsvermögensvergleichs 156
1.1.1 Quellen-und Reinvermögenszugangstheorie 156
1.1.2 Einkommensbegriff gewerblicher Einkünfte 160
1.1.3 Besteuerung nach der Leistungsfähigkeit 164
XII
1.2 Zielgrößen des Betriebsvermögensvergleichs 167
1.2.1 Bilanzgewinn und steuerliches Betriebsvermögen 167
1.2.2 Festlegung des Ermittlungszeitraums 171
1.2.3 Steuerliche Verlustberücksichtigung 176
1.3 Adressatenspezifische Ergebnisermittlungsmodelle 178
1.3.1 Tätigkeitsbezogene Differenzierung der Gewinn¬
ermittlung 178
1.3.2 Ermittlungsmodelle des Betriebsvermögensvergleichs 181
1.4 Verrechnungstechnische Grundlagen eines Betriebsvermögens¬
vergleichs in Europa 186
2 MAßGEBLICHKEIT DER HANDELSBILANZ FÜR DIE STEUER¬
BILANZ 190
2.1 Ausprägungen des Maßgeblichkeitsprinzips 190
2.1.1 Dokumentationsmaßgeblichkeit 190
2.1.2 Ansatz- und Bewertungsmaßgeblichkeit 193
2.1.3 Umkehrmaßgeblichkeit 198
2.1.4 Verlängerte Maßgeblichkeit 202
2.2 Maßgeblichkeit der Grundsätze ordnungsmäßiger
Buchführung 205
2.2.1 Steuerlicher Anwendungsbereich der Grund¬
sätze ordnungsmäßiger Buchführung 205
2.2.2 Rechtsnatur der Grundsätze ordnungsmäßiger
Buchführung 209
2.2.3 Kodifizierungsgrad der Grundsätze ordnungs¬
mäßiger Buchführung 212
2.3 Abgestufte Maßgeblichkeit in Europa 215
3 KASUISTIK DES STEUERLICHEN MENGEN- UND WERTGERÜSTS 219
3.1 Ansatzregeln des steuerlichen Mengengerüsts 219
3.1.1 Aktivierungsgrundsätze 219
3.1.2 Passivierungsgrundsätze 224
3.2 Bestimmungsgrößen des steuerlichen Wertgerüsts 228
3.3 Veränderungen des steuerlichen Mengen- und Wertgerüsts 236
3.4 Bedeutung der Rechtsprechung des Europäischen Gerichtshofs 242
4 EUROPÄISCHE ENTWICKLUNGSPERSPEKTIVE 246
XIII
FÜNFTES KAPITEL 250
ZUSAMMENFASSUNG DER UNTERSUCHUNGSERGEBNISSE
ZEITTABLEAU ZUR STEUER-BILANZ-GESCHICHTE 256
NORMENSELEKTION DER STEUERLICHEN GEWINN¬
ERMITTLUNGSVORSCHRIFTEN 264
ANLAGEN 278
LITERATURVERZEICHNIS 311
RECHTSPRECHUNGSVERZEICHNIS 341
SACHREGISTER 347
XIV
Verzeichnis der Abbildungen:
Seite
Abb. 1: Aufbau der Untersuchung 7
Abb. 2: Fallgruppen der Maßgeblichkeit 14
Abb. 3: Verhältnis von Handelsbilanz und Steuer-Bilanz 16
Abb. 4: Steuer-Bilanz-Konzeption 17
Abb. 5: Hauptfunktionen der Steuer-Bilanz 19
Abb. 6: Historische Reihenfolge der Kontenentstehung 26
Abb. 7: Entwicklungsperioden der kaufmännischen Buchführung 72
Abb. 8: Entwicklungsperioden der kaufmännischen Bilanzierung 73
Abb. 9: Historische Entwicklung der Steuer-Bilanz-Vorläufer 75
Abb. 10: Entstehung des Allgemeinen Deutschen Handelsgesetzbuches 106
Abb. 11: Enwicklung aktienrechlicher Kodifikationen 110
Abb. 12: Konkretisierungsgrad wesentlicher europäischer Handels¬
rechtskodifikationen 117
Abb. 13: Beeinflussung von Buchführung, Bilanz und Inventur
durch die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 122
Abb. 14: Steuerliche Durchbrechung der Ansatzmaßgeblichkeit 147
Abb. 15: Unterschiede zwischen Handels- und Steuer-Bilanz unter
Beachtung der Neuregelung des § 5 Abs. 1 Satz 2 EStG 150
Abb. 16: Strukturmerkmale der Einkommenstheorien 158
Abb. 17: Theorieformen der Gewinn-und Überschuß-Einkunftsarten 159
Abb. 18: Einkommensbegriff gewerblicher Einkünfte 161
XV
Abb. 19: Überblick steuerhistorischer Verrechnungstechniken
nach Ländergruppen 188
Abb. 20: Kodifizierte Hauptgrundsätze ordnungsmäßiger Buch¬
führung 214
Abb. 21: Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuer-Bilanz
in den Mitgliedstaaten der Europäischen Gemeinschaft 216
Abb. 22: Abgestufte Maßgeblichkeit in Europa 217
Abb. 23: Kriterien des Mengengerüsts in Handels- und Steuer-Bilanz 223
Abb. 24: Handels- und steuerrechtliche Bewertungsunterschiede
nach dem Aktiengesetz 1937 231
Abb. 25: Herstellungskosten in Handels- und Steuer-Bilanz 234
Abb. 26: Steuerliche Konfliktebenen der 4. EG-Richtlinie 244
XVI
Verzeichnis der Anlagen:
Seite
Anlage 1: Tontafeln aus der Kulturzeit der Sumerer (3000 v. Chr.) 279
Anlage 2: Anton Fuggers eigenhändiges Abschlußblatt zur Gesellschafts¬
inventur (1527) 280
Anlage 3: Eigenhändige Abschlußseite der Generalrechnung der Fugger
(1546 - Fugger Archiv Dillingen a.D.) 281
Anlage 4: Konto der Firma Anton Fugger (aus Augsburg) und andere
Personenkonten (1553) 282
Anlage 5: Schema einer Klassifikationsliste zur Klassensteuer vom
06.12.1811 283
Anlage 6: Deklarationsliste nach § 13 der Klassensteuer vom 06.12. 1811 284
Anlage 7: Klassensteuerrolle für das Rechnungsjahr 1851 285
Anlage 8: Einkommensnachweisung nach den Instruktionen für die
Vorsitzenden der nach § 21 des Gesetzes vom 01.05.1851
zu bildenden Einschätzungskommissionen 286
Anlage 9: Preußisches Steuererklärungsformular für natürliche Personen
nach den Anweisungen des Finanzministers zur Ausführung des
Preußischen Einkommensteuergesetzes vom 24.06.1891 287
Anlage 10: Preußisches Steuererklärungsformular für juristische Personen
nach den Anweisungen des Finanzministers zum Preußischen
Einkommensteuergesetz vom 24.06.1891 289
Anlage 11: Staatssteuerliste nach den Anweisungen des Finanzministers
zur Ausführung des Preußischen Einkommensteuergesetzes
vom 24.06.1891 290
Anlage 12: Personenverzeichnis nach den Anweisungen des Finanzministers
zum Preußischen Einkommensteuergesetz vom 24.06.1891 292
XVII
Anlage 13: Verzeichnis der juristischen Personen nach den Anweisungen des
Finanzministers zur Ausführung des Preußischen Einkommen¬
steuergesetzes vom 24.06.1891 294
Anlage 14: Kartenformular nach den Anweisungen des Finanzministers zum
Einkommensteuergesetz vom 24.06.1891 296
Anlage 15: Formular zur steuerlichen Berichtigung kaufmännischer Bilanzen
nach den Ausführungsanweisungen des Finanzministers zum
Preußischen Einkommensteuergesetz vom 24.06.1891
Für einfache Buchführung 298
Für doppelte Buchführung 299
Anlage 16: Übersicht zur Berechnung des steuerpflichtigen Einkommens von
Aktiengesellschaften nach den Anweisungen des Finanzministers
zur Ausführung des Preußischen Einkommensteuergesetzes
vom 24.06.1891 300
Anlage 17: Formular zur selbständigen Berechnung des Einkommens aus
Handel und Gewerbe (1891)
Für einfache Buchführung 303
Für doppelte Buchführung 305
Anlage 18: Formular zur Eintragung der in der Steuererklärung deklarierten
Beträge (Steuererklärungsduplikate 1891) 307
Anlage 19: Vorläufige Bilanz, Gewinn- und Verlustrechnung einer
offenen Handelsgesellschaft zur Berechnung des steuer¬
pflichtigen Einkommens aus Handel und Gewerbe (1904) 308
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