Holdings: Die Personengesellschaft im Steuerrecht

Die Personengesellschaft im Steuerrecht:

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Main Authors:	Zimmermann, Reimar 1936- (Author), Reyher, Ulrich (Author), Hottmann, Jürgen (Author)
Format:	Book
Language:	German
Published:	Achim Fleischer 1994
Edition:	4. Aufl.
Subjects:	Steuer Partnership > Taxation > Germany Personengesellschaft Steuerrecht Deutschland Deutschland > Bundesrepublik
Online Access:	Inhaltsverzeichnis
Physical Description:	1142 S.
ISBN:	3816840949

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adam_text	INHALTSUEBERSICHT SEITE A. BUERGERLICH-RECHTLICHE, HANDELSRECHTLICHE UND STEUERRECHTLICHE GRUNDLAGEN - ALLGEMEINE ZUSAMMENHAENGE 1 GESELLSCHAFTSFORMEN UND IHRE ABGRENZUNG . 31 1.1 GESELLSCHAFTEN - ANDERE RECHTSGEBILDE . 31 1.2 GESELLSCHAFTEN - ABGRENZUNG VON DER BEGRIFFSBESTIMMUNG HER . 33 1.3 VEREINIGUNGEN MIT UND OHNE RECHTSFAEHIGKEIT . 35 1.4 PERSONENGESELLSCHAFT - KAPITALGESELLSCHAFT . 36 1.5 AUSSEN-, INNENGESELLSCHAFT . 36 1.6 VERMOEGENSSTRUKTUR . 37 2 BESONDERE WESENS UND UNTERSCHEIDUNGSMERKMALE . 39 2.1 ENTSTEHUNG - REGISTEREINTRAG - FORM DES GESELLSCHAFTSVERTRAGS . 39 2.2 BESONDERE EIGNUNG DER GESELLSCHAFTSFORMEN . 40 2.3 KAPITAL - MINDESTEINZAHLUNG - ART DER EINLAGE . 41 2.4 GEWINN UND VERLUSTBETEILIGUNG, ENTNAHMERECHT . 42 2.5 GESCHAEFTSFUEHRUNGS UND VERTRETUNGSBEFUGNIS . 43 2.6 HAFTUNG IM AUSSENVERHAELTNIS . 46 2.7 EINTRITT, AUSTRITT, GESELLSCHAFTERWECHSEL . 50 2.8 AUFLOESUNG DER GESELLSCHAFT . 52 2.9 VERBUNDENE UNTERNEHMEN . 53 3 ALLGEMEINE PRINZIPIEN ZUR UMSATZSTEUERRECHTLICHEN BEHANDLUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT . 57 3.1 DIE UMSATZSTEUERRECHTSFAEHIGKEIT DER PERSONENGESELLSCHAFT . 57 3.2 DIE UNTERNEHMEREIGENSCHAFT DER PERSONENGESELLSCHAFT . 57 3.3 DIE UNTEMEHMEREIGENSCHAFT DES GESELLSCHAFTERS EINER PERSONEN GESELLSCHAFT . 59 4 ALLGEMEINE PRINZIPIEN ZUR GRUNDERWERBSTEUERRECHTLICHEN BEHANDLUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT . 60 4.1 DIE GRUNDERWERBSTEUERRECHTSFAEHIGKEIT DER PERSONENGESELLSCHAFT . 60 4.2 SONDERFAELLE DER GUETERGEMEINSCHAFT UND DER ERBENGEMEINSCHAFT . 61 B. LAUFENDE BESTEUERUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT 1 EINKOMMENSTEUER . 62 1.1 MITUNTERNEHMERSCHAFT . 62 1.1.1 DIE STEUERLICHE BEDEUTUNG DER MITUNTERNEHMERSCHAFT . 62 1.1.2 MITUNTERNEHMERSCHAFT UND GEWERBEBETRIEB . 62 1.1.3 GESELLSCHAFTER UND MITUNTERNEHMER . 64 1.1.4 DER BEGRIFF DER MITUNTERNEHMERSCHAFT . 65 1.1.4.1 GRUNDSAETZE . 65 1.1.4.2 UNTERNEHMERRISIKO - UNTERNEHMERINITIATIVE . 65 1.1.4.3 BETEILIGUNG AM VERMOEGEN, EINSCHLIESSLICH DER STILLEN RESERVEN UND DEM GESCHAEFTSWERT . 67 1.1.4.4 BETEILIGUNG AM GEWINN UND VERLUST . 68 INHALT 1.1.4.5 BUERGERLICH-RECHTLICHE HAFTUNG . 68 1.1.4.6 AM GESCHAEFTSERFOLG ORIENTIERTES ENTNAHMERECHT . 69 1.1.4.7 MITARBEIT . 70 1.1.5 BEGINN UND ENDE DER MITUNTERNEHMERSCHAFT . 70 1.1.6 DIE EINZELNEN GESELLSCHAFTSARTEN . 71 1.1.6.1 OFFENE HANDELSGESELLSCHAFT . 71 1.1.6.2 KOMMANDITGESELLSCHAFT . 71 1.1.6.3 GESELLSCHAFT BUERGERLICHEN RECHTS . 72 1.1.6.4 STILLE GESELLSCHAFT - UNTERBETEILIGUNG . 73 1.1.7 FREIBERUFLER UND MITUNTERNEHMERSCHAFT . 74 1.1.7.1 DIE ECHTE SOZIETAET . 74 1.1.7.2 PRAXISGEMEINSCHAFT . 75 1.1.7.3 DER ECHTE ZUSAMMENSCHLUSS ZWISCHEN FREIBERUFLERN UND BERUFSFREMDEN (§ 15 ABS. 1 NR. 2 ESTG) . 76 1.1.7.4 DER BERUFSFREMDE IM NICHT-GESELLSCHAFTSVERHAELTNIS . 76 1.1.8 ERGAENZENDE BEISPIELE . 77 1.1.9 VERDECKTE (FAKTISCHE) MITUNTERNEHMERSCHAFT . 79 1.1.9.1 ALLGEMEINES . 79 1.1.9.2 GESELLSCHAFTSVERHAELTNIS . 82 1.1.9.3 MITUNTERNEHMERINITIATIVE . 83 1.1.9.4 MITUNTERNEHMERRISIKO . 85 1.1.9.5 ZUSAMMENFASSUNG UND AUSBLICK . 86 1.1.9.6 ERGAENZENDE BEISPIELE . 93 1.2 DIE EINKOMMENSTEUERLICHE STELLUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT UND IHRER GESELLSCHAFTER . 99 1.2.1 DIE STELLUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT . 99 1.2.2 DIE STELLUNG DER GESELLSCHAFTER . 101 1.2.2.1 VOLLSTAENDIGE REGELUNG DES § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 ESTG . 101 1.2.2.2 VORGESCHICHTE . 102 1.2.2.3 SINN UND ZWECK DER REGELUNG . 103 1.2.2.4 ANNAEHERUNG MITUNTERNEHMER AN EINZELUNTEMEHMER . 105 1.3 BETRIEBSVERMOEGEN . 106 1.3.1 GRUNDSAETZE . 106 1.3.1.1 DAS HANDELSRECHTLICHE VERMOEGEN . 107 1.3.1.2 DAS STEUERLICHE VERMOEGEN . 108 1.3.2 GESAMTHANDSVERMOEGEN ALS BETRIEBSVERMOEGEN . 110 1.3.2.1 OHNE BILANZIERUNGSFAEHIGES GESAMTHANDSVERMOEGEN KEIN BETRIEBSVERMOEGEN . 111 1.3.2.2 GESAMTHANDSVERMOEGEN, JEDOCH KEIN BETRIEBSVERMOEGEN . 114 1.3.2.3 GRUNDSTUECKE UND GRUNDSTUECKSTEILE, DIE WOHNZWECKEN DER GESELLSCHAFTER DIENEN . 117 1.3.2.3.1 UNENTGELTLICHE UEBERLASSUNG . 118 1.3.2.3.2 ENTGELTLICHE UEBERLASSUNG . 123 1.3.2.3.3 UEBERGANGSREGELUNG . 126 1.3.2.4 BETRIEBSVERMOEGEN EINER ATYPISCHEN STILLEN GESELLSCHAFT . 132 1.3.3 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 133 1.3.3.1 BEGRIFF . 133 1.3.3.2 UEBERBLICK . 142 1.3.3.3 NOTWENDIGES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 143 1.3.3.4 GEWILLKUERTES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 153 1.3.3.5 DARLEHEN DES GESELLSCHAFTERS AN DIE PERSONENGESELLSCHAFT . 158 1.3.3.5.1 ABGRENZUNG . 158 1.3.3.5.2 EIGENKAPITAL . 158 1.3.3.5.3 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 159 8 INHALT 1.3.3.5.4 WEDER EIGENKAPITAL NOCH SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 164 1.3.3.5.5 BUERGSCHAFTEN . 167 1.3.3.6 DARLEHEN DER PERSONENGESELLSCHAFT AN IHRE GESELLSCHAFTER . 169 1.4 ERMITTLUNG DES GESAMTGEWINNS DER MITUNTERNEHMERSCHAFT . 172 1.4.1 ALLGEMEINES . 172 1.4.2 THEORIEN ZUR GESAMTBILANZ DER MITUNTERNEHMERSCHAFT . 174 1.4.2.1 KONSOLIDIERTE GESAMTBILANZ . 174 1.4.2.2 STRUKTURIERTE GESAMTBILANZ . 175 1.4.2.3 REINE ADDITIVE GEWINNERMITTLUNG . 175 1.4.2.4 ADDITIVE GEWINNERMITTLUNG MIT KORRESPONDIERENDER BILANZIERUNG . 175 1.4.2.5 VERGLEICH DER VERSCHIEDENEN THEORIEN . 175 1.5 BESONDERHEITEN BEI DER BUCHFUEHRUNG UND BEIM ABSCHLUSS . 176 1.5.1 BUCHFUEHRUNGSPFLICHT . 176 1.5.2 BILANZAUFSTELLUNG . 178 1.5.2.1 AUFSTELLUNG DER SCHLUSSBILANZ . 178 1.5.2.2 AUFSTELLUNG DER EROEFFNUNGSBILANZ . 179 1.5.3 BUCHMAESSIGE BESONDERHEITEN IN DER BILANZ DER PERSONENGESELLSCHAFT . 180 1.5.3.1 KAPITALKONTEN . 180 1.5.3.1.1 HANDELSRECHTLICHE BESTIMMUNGEN . 180 1.5.3.1.2 STEUERRECHTLICHE BESTIMMUNGEN . 183 1.5.3.2 ENTNAHMEN UND EINLAGEN . 185 1.5.3.2.1 BEI EINER OHG . 185 1.5.3.2.2 BEI EINER KG . 185 1.5.3.2.3 BEI EINER GDBR UND EINER ATYPISCHEN STILLEN BETEILIGUNG . 186 1.5.3.3 AUSWEIS DES JAHRESERGEBNISSES . 186 1.5.3.4 NEGATIVES KAPITALKONTO . 188 1.5.3.4.1 BEIM KOMMANDITISTEN . 188 1.5.3.4.2 BEI ATYPISCHEN STILLEN GESELLSCHAFTERN . 196 1.5.3.4.3 UEBRIGE GESELLSCHAFTER . 196 1.5.4 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG DER ERGAENZUNGSBILANZ . 196 1.5.5 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG DER SONDERBILANZ . 199 1.6 DIE GEWINNERMITTLUNG AUF DER ERSTEN STUFE IM EINZELNEN . 200 1.6.1 AUFSTELLUNG DER HANDELSBILANZ . 200 1.6.2 AUFSTELLUNG DER STEUERBILANZ . 201 1.6.2.1 ALLGEMEINES . 201 1.6.2.2 AFA BEI GEBAEUDEN . 204 1.6.2.3 SONDERABSCHREIBUNGEN UND ERHOEHTE ABSCHREIBUNGEN . 207 1.6.2.4 VERLUSTKLAUSEL . 209 1.6.2.5 RUECKLAGE GERN. § 6 B ESTG BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN . 210 1.6.2.6 ARBEITSVERHAELTNISSE ZWISCHEN EINER PERSONENGESELLSCHAFT UND DEM EHEGATTEN EINES GESELLSCHAFTERS . 217 1.6.2.7 DARLEHEN ZWISCHEN EINER PERSONENGESELLSCHAFT UND ANGEHOERIGEN EINES GESELLSCHAFTERS . 219 1.6.2.8 PERSONENVERSICHERUNGEN BEI DER PERSONENGESELLSCHAFT . 220 1.6.2.8.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE . 220 1.6.2.8.2 PRIVATE PERSONENVERSICHERUNGEN . 220 1.6.2.8.3 BETRIEBLICHE PERSONENVERSICHERUNGEN . 222 1.6.2.9 VERMITTLUNGSPROVISIONEN . 222 1.6.2.9.1 SCHULDNER DER VERMITTLUNGSPROVISIONEN IST DER NEU EINTRETENDE GESELLSCHAFTER . 222 9 INHALT 1.6.2.9.2 SCHULDNER DER VERMITTLUNGSPROVISIONEN IST DIE KOMMANDIT GESELLSCHAFT . 222 1.6.2.9.3 ZURECHNUNG DER VERMITTLUNGSPROVISIONEN BEI DEN GESELLSCHAFTERN . 223 1.6.2.9.4 VERMITTLUNGSPROVISIONEN BEI PERSONENGESELLSCHAFTEN MIT EINKUENFTEN AUS VERMIETUNG UND VERPACHTUNG . 224 1.6.2.10 EINKOMMENSTEUERERMAESSIGUNG GERN. § 15 ABS. 1 5. VERMBG . . 224 1.7 DIE GEWINNERMITTLUNG AUF DER ZWEITEN STUFE IM EINZELNEN . 226 1.7.1 GRUNDSAETZE . 226 1.7.2 VERGUETUNGEN FUER ARBEITSLEISTUNGEN . 228 1.7.2.1 ALLGEMEINES . 228 1.7.2.2 LAUFENDE VERGUETUNGEN . 229 1.7.2.3 PENSIONZUSAGEN AN EINEN GESELLSCHAFTER . 231 1.7.2.4 PENSIONSZUSAGEN AN DEN FRUEHEREN GESELLSCHAFTER . 236 1.7.3 VERGUETUNGEN FUER DIENSTLEISTUNGEN . 240 1.7.4 VERGUETUNGEN FUER LEISTUNGEN AUFGRUND EINES WERKVERTRAGS . 242 1.7.5 VERGUETUNGEN, DIE BEI DER GESELLSCHAFT ZU AKTIVIERUNGS PFLICHTIGEM AUFWAND FUEHREN . 242 1.7.6 VERGUETUNGEN FUER DIE HINGABE VON DARLEHEN . 244 1.7.7 VERGUETUNGEN FUER DIE UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM . 245 1.7.8 ZEITLICHE ERFASSUNG DER VERGUETUNGEN . 247 1.7.9 AUSWIRKUNGEN DES EINTRITTS IN EINE GESELLSCHAFT AUF BEREITS BESTEHENDE RECHTSBEZIEHUNGEN ZWISCHEN GESELLSCHAFTER UND GESELLSCHAFT . 249 1.7.10 SONDERBETRIEBSEINNAHMEN . 251 1.7.11 SONDERBETRIEBSAUSGABEN . 253 1.7.12 VERGUETUNGEN I. S. V. § 15 ABS. 1 SATZ 1 NR. 2 ESTG UND TARIF ERMAESSIGUNG NACH § 34 C ABS. 4 ESTG . 256 1.7.13 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG DER SONDERVERGUETUNGEN UND DER SONDERBETRIEBSAUSGABEN . 257 1.7.13.1 VERGUETUNGEN FUER ARBEITSLEISTUNGEN . 258 1.7.13.2 VERGUETUNGEN FUER DIENSTLEISTUNGEN . 264 1.7.13.3 VERGUETUNGEN FUER DIE GEWAEHRUNG VON DARLEHEN . 268 1.7.13.4 VERGUETUNGEN FUER DIE UEBERLASSUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM . 269 1.7.13.5 SONDERBETRIEBSEINNAHMEN IM ZUSAMMENHANG MIT WIRTSCHAFTS GUETEM DES NOTWENDIGEN SONDERBETRIEBSVERMOEGENS II BZW. GEWILLKUERTEN SONDERBETRIEBSVERMOEGENS . 273 1.7.13.6 ERFASSUNG DER SONSTIGEN SONDERBETRIEBSEINNAHMEN UND SONDERBETRIEBSAUSGABEN . 274 1.7.13.7 ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL . 275 1.8 GEWINNVERTEILUNG . 276 1.8.1 ZIVILRECHTLICHE GRUNDLAGEN . 276 1.8.1.1 GESETZLICHE REGELUNG . 276 1.8.1.2 VERTRAGLICHE REGELUNG . 278 1.8.2 STEUERRECHTLICHE REGELUNG . 279 1.8.2.1 GRUNDSATZ DER MASSGEBLICHKEIT DER HANDELSBILANZ . 279 1.8.2.2 EINSCHRAENKUNGEN DER MASSGEBLICHKEIT . 280 1.8.2.3 MASSSTAEBE DER GEWINNVERTEILUNG . 280 1.8.2.3.1 GRUNDSAETZE . 280 1.8.2.3.2 GEWINNVERTEILUNG NACH KOEPFEN . 281 1.8.2.3.3 GEWINNVERTEILUNG NACH KAPITALEINSATZ, ARBEITSEINSATZ UND SONSTIGEN FAKTOREN . 282 1.8.2.4 BEGINN DER GEWINNVERTEILUNG . 288 1.8.2.5 AENDERUNG DER GEWINNVERTEILUNG . 292 10 INHALT 1.8.2.5.1 AENDERUNG FUER DIE ZUKUNFT . 292 1.8.2.5.2 AENDERUNG FUER DIE VERGANGENHEIT . 293 1.8.2.6 VERTEILUNG STEUERLICHER MEHRGEWINNE . 295 1.9 UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN . 300 1.9.1 ARTEN DER UEBERTRAGUNG . 301 1.9.2 MODALITAETEN DER UEBERTRAGUNG . 301 1.9.3 UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM AUS DEM SONDERBETRIEBS VERMOEGEN IN DAS GESAMTHANDSVERMOEGEN UND UMGEKEHRT . 302 1.9.3.1 ENTGELTLICHE VERAEUSSERUNG . 302 1.9.3.1.1 DAS ENTGELT ENTSPRICHT DEM TATSAECHLICHEN WERT . 302 1.9.3.1.2 DAS ENTGELT HEGT UEBER DEM TATSAECHLICHEN WERT . 303 1.9.3.1.3 DAS ENTGELT LIEGT UNTER DEM TATSAECHLICHEN WERT . 304 ' 1.9.3.2 UEBERTRAGUNG GEGEN GEWAEHRUNG (MINDERUNG) VON GESELL SCHAFTSRECHTEN . 308 1.9.3.3 UEBERTRAGUNG GEGEN GEWAEHRUNG (MINDERUNG) VON GESELL SCHAFTSRECHTEN UND SONSTIGES ENTGELT . 309 1.9.3.4 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG . 313 1.9.4 UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM AUS EINEM SONDERBETRIEBS VERMOEGEN IN EM ANDERES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 313 1.9.4.1 ENTGELTLICHE VERAEUSSERUNG . 314 1.9.4.2 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG . 315 1.9.4.3 TEILWEISE UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG . 316 1.9.5 UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM AUS DEM GESAMTHANDS VERMOEGEN IN DAS PRIVATVERMOEGEN UND UMGEKEHRT . 319 1.9.5.1 ENTGELTLICHE VERAEUSSERUNG . 319 1.9.5.1.1 DAS ENTGELT ENTSPRICHT DEM TATSAECHLICHEN WERT . 319 1.9.5.1.2 DAS ENTGELT LIEGT UEBER DEM TATSAECHLICHEN WERT . 320 1.9.5.1.3 DAS ENTGELT LIEGT UNTER DEM TATSAECHLICHEN WERT . 321 1.9.5.2 UEBERTRAGUNG GEGEN GEWAEHRUNG (MINDERUNG) VON GESELLSCHAFTSRECHTEN . 323 1.9.5.3 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG . 323 1.9.6 UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM AUS DEM SONDERBETRIEBS VERMOEGEN IN DAS PRIVATVERMOEGEN UND UMGEKEHRT . 323 1.9.7 UEBERTRAGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETEM AUS EINEM ANDEREN BETRIEB IN DAS GESAMTHANDSVERMOEGEN UND UMGEKEHRT . 324 1.9.7.1 ENTGELTLICHE VERAEUSSERUNG . 324 1.9.7.2 UEBERTRAGUNG GEGEN GEWAEHRUNG (MINDERUNG) VON GESELLSCHAFTSRECHTEN . 328 1.9.7.3 UEBERTRAGUNG GEGEN GEWAEHRUNG (MINDERUNG) VON GESELLSCHAFTSRECHTEN UND SONSTIGES ENTGELT . 329 1.9.7.4 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG . 329 1.9.8 UEBERTRAGUNG EINES WIRTSCHAFTSGUTS AUS DEM SONDERBETRIEBS VERMOEGEN IN EIN ANDERES BETRIEBSVERMOEGEN UND UMGEKEHRT . . 329 1.9.9 SONSTIGE LEISTUNGEN DES ANDEREN BETRIEBS FUER DIE PERSONEN GESELLSCHAFT UND UMGEKEHRT . 331 1.9.10 UEBERTRAGUNGEN BEI EINER ATYPISCHEN STILLEN GESELLSCHAFT . 333 1.9.10.1 DER GESCHAEFTSHERR VERAEUSSERT EIN WIRTSCHAFTSGUT AN SICH SELBST . 333 1.9.10.2 DER GESCHAEFTSHERR VERAEUSSERT EIN WIRTSCHAFTSGUT AN DEN STILLEN GESELLSCHAFTER . 334 1.9.10.3 DER GESCHAEFTSHERR UEBERTRAEGT EIN WIRTSCHAFTSGUT UNENTGELTLICH AN DEN STILLEN GESELLSCHAFTER . 334 1.9.10.4 DER STILLE GESELLSCHAFTER VERAEUSSERT EIN WIRTSCHAFTSGUT AN DEN GESCHAEFTSHERM . 334 11 INHALT 1.9.10.5 DER STILLE GESELLSCHAFTER UEBERTRAEGT EIN WIRTSCHAFTSGUT UNENTGELTLICH AUF DEN GESCHAEFTSHERRN . 335 1.9.10.6 DER STILLE GESELLSCHAFTER UEBERFUEHRT EIN WIRTSCHAFTSGUT AUS SEINEM EINZELUNTEMEHMEN ODER SEINEM PRIVATVERMOEGEN IN SEIN SONDERBETRIEBSVERMOEGEN BEI DER STILLEN GESELLSCHAFT UND UMGEKEHRT . 335 1.10 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG VON BETEILIGUNGEN BEI DER EINZELFIRMA . 335 1.10.1 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG IN DER HANDELSBILANZ . 335 1.10.2 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG IN DER STEUERBILANZ . 339 2 EINHEITSWERT DES GEWERBLICHEN BETRIEBSVERMOEGENS . 343 2.1 GESONDERTE UND EINHEITLICHE EINHEITSWERTFESTSTELLUNG . 343 2.2 UMFANG DES GEWERBLICHEN BETRIEBSVERMOEGENS . 350 2.2.1 GESAMTHANDSVERMOEGEN DER PERSONENGESELLSCHAFT . 352 2.2.2 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DER GESELLSCHAFTER . 354 2.2.3 EHEGATTENVERMOEGEN DER GESELLSCHAFTER . 357 2.3 BEWERTUNG AUSGEWAEHLTER WIRTSCHAFTSGUETER . 359 2.3.1 FORDERUNGEN UND SCHULDEN ZWISCHEN GESELLSCHAFT UND GESELLSCHAFTERN . 359 2.3.2 FORDERUNGEN UND SCHULDEN VON FAMILIENANGEHOERIGEN DER GESELLSCHAFTER . 361 2.3.3 GRUNDSTUECKE . 362 2.3.4 GESCHAEFTSWERT . 364 2.3.5 PENSIONSZUSAGEN DER GESELLSCHAFT AN GESELLSCHAFTER . 365 2.3.6 STAMMANTEILE DER GMBH BEI DER GMBH & CO. KG . 366 2.4 AUFTEILUNG DES EINHEITSWERTS AUF DIE GESELLSCHAFTER . 367 2.4.1 ALLGEMEINE GRUNDSAETZE DER AUFTEILUNG DES EINHEITSWERTS . 368 2.4.2 BEDEUTUNG DER KAPITALKONTEN IN DER HANDELS UND STEUER BILANZ . 369 2.4.3 MEHRVERMOEGEN UND MINDERVERMOEGEN NACH BEWERTUNGS RECHTLICHEN GRUNDSAETZEN . 371 2.4.4 VERFAHREN DER EINHEITSWERT-AUFTEILUNG . 372 2.4.5 EINHEITSWERT-AUFTEILUNG BEI DER GMBH & CO. KG . 382 2.5 BEISPIEL ZUR AUFTEILUNG DES EINHEITSWERTS . 385 2.6 UMFASSENDER UEBUNGSFALL . 390 2.6.1 SACHVERHALT . 390 2.6.1.1 AUFGABE . 394 2.6.2 LOESUNGSHINWEISE . 395 3 VERMOEGENSTEUER . 403 3.1 ALLGEMEINER GRUNDSATZ . 403 3.2 FREIBETRAG GERN. § 117 A BEWG . 403 3.2.1 GESETZLICHE GRUNDLAGEN . 403 3.2.2 INHALT DER VERGUENSTIGUNG GERN. § 117 A BEWG . 403 4 GEWERBESTEUER . 405 4.1 BEGRIFF DES GEWERBEBETRIEBS . 405 4.2 DIE PERSONENGESELLSCHAFT ALS GEWERBEBETRIEB . 406 4.2.1 GEWERBLICHE TAETIGKEIT ALS VORAUSSETZUNG . 406 4.2.2 SONDERFALL DER ARBEITSGEMEINSCHAFTEN . 408 4.2.3 GEWERBEBETRIEB OHNE GEWINNABSICHT? . 408 4.3 BEGINN UND ENDE DER GEWERBESTEUERPFLICHT . 410 4.3.1 BEGINN DER STEUERPFLICHT . 410 4.3.2 ENDE DER STEUERPFLICHT . 411 12 INHALT 4.4 UMFANG UND BESONDERHEITEN BEIM GEWERBEERTRAG . 412 4.4.1 UMFANG DES GEWERBEERTRAGS . 412 4.4.2 BESONDERHEITEN BEIM GEWERBEERTRAG . 414 4.4.2.1 DAUERSCHULDENTGELTE . 414 4.4.2.2 RENTEN UND DAUERNDE LASTEN . 415 4.4.2.3 GEWINNANTEILE DES STILLEN GESELLSCHAFTERS . 416 4.4.2.4 GEWINN-UND VERLUSTANTEILE EINER PERSONENGESELLSCHAFT . 417 4.4.2.5 VERDECKTE MITUNTERNEHMERSCHAFT . 417 4.4.2.6 FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFTEN . 418 4.4.2.7 KUERZUNGEN GERN. § 9 GEWSTG . 419 4.4.2.8 GEWERBEVERLUST GERN. § 10 A GEWSTG . YY 420 4.4.2.9 FREIBETRAG GERN. § 11 ABS. 2 GEWSTG . 425 4.5 UMFANG UND BESONDERHEITEN BEIM GEWERBEKAPITAL . 425 4.6 ZUSAMMENFASSENDES BEISPIEL . 425 5 UMSATZSTEUER . 428 5.1 ALLGEMEINES . 428 5.2 LEISTUNGEN DER GESELLSCHAFT . 428 5.2.1 LEISTUNGEN DER GESELLSCHAFT AN AUSSENSTEHENDE PERSONEN . 428 5.2.2 EINZELBEISPIELE ZU LEISTUNGEN AN AUSSENSTEHENDE PERSONEN . 429 5.2.3 LEISTUNGEN DER GESELLSCHAFT AN GESELLSCHAFTER ODER DIESEN NAHESTEHENDE PERSONEN . 430 5.2.3.1 ENTGELTLICHE LEISTUNGEN . 430 5.2.3.2 UNENTGELTLICHE LEISTUNGEN . 431 5.2.4 ERGAENZENDE BEISPIELE . 432 5.3 LEISTUNGEN DES GESELLSCHAFTERS . 436 5.3.1 LEISTUNGEN DES GESELLSCHAFTERS ALS ORGAN DER GESELLSCHAFT . 436 5.3.2 LEISTUNGEN DES GESELLSCHAFTERS AUSSERHALB SEINER STELLUNG ALS ORGAN DER GESELLSCHAFT . 437 5.3.2.1 ENTGELTLICHE LEISTUNGEN DES GESELLSCHAFTERS . 437 5.3.2.2 UNENTGELTLICHE LEISTUNGEN DES GESELLSCHAFTERS . 438 5.3.2.3 LEISTUNGEN AN ARBEITSGEMEINSCHAFTEN . 438 5.3.2.4 VERBILLIGTE LEISTUNGEN DES GESELLSCHAFTERS . 440 6 GRUNDERWERBSTEUER . 440 6.1 ALLGEMEINES . 440 6.2 VERAEUSSERUNG EINES GRUNDSTUECKS VON EINER PERSONENGESELLSCHAFT AN EINE ANDERE PERSONENGESELLSCHAFT . 441 6.3 VERAEUSSERUNG EINES GRUNDSTUECKS VON EINER PERSONENGESELLSCHAFT AN EINE BRUCHTEILSGEMEINSCHAFT . 441 C. GRUENDUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT 1 EINKOMMENSTEUER . 443 1.1 ALLGEMEINES . 443 1.2 BARGRUENDUNG . 443 1.2.1 BARGRUENDUNG EINER OHG . 443 1.2.2 BARGRUENDUNG EINER KG . 445 1.2.3 BARGRUENDUNG EINER GDBR . 446 1.3 SACHGRUENDUNG . 446 1.3.1 EINBRINGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER AUS DEM PRIVAT VERMOEGEN DER GESELLSCHAFTER . 447 13 INHALT 1.3.1.1 GRUNDSAETZE . 447 1.3.1.2 EINBRINGUNG EINER WESENTLICHEN BETEILIGUNG I. S. DES § 17 ESTG 451 1.3.1.3 EINBRINGUNG VON GERINGWERTIGEN WIRTSCHAFTSGUETEM . 453 1.3.1.4 EINBRINGUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN BEI VORHERIGER ENTNAHME . 453 1.3.2 EINBRINGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER AUS DEM BETRIEBS VERMOEGEN DER GESELLSCHAFTER . 453 1.3.2.1 EINBRINGUNG ZUM BUCHWERT . 454 1.3.2.2 EINBRINGUNG ZUM TEILWERT . 459 1.3.2.3 EINBRINGUNG ZUM ZWISCHENWERT . 462 1.3.2.4 NICHTANWENDUNG DES § 4 ABS. 2 SATZ 2 ESTG (BILANZAENDERUNG) 464 1.4 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER MITUNTEMEHMERANTEILS . . . . 465 1.4.1 ALLGEMEINES . 465 1.4.2 GELTUNGSBEREICH . 465 1.4.3 GRUNDFAELLE . 466 1.4.3.1 WAHLRECHT . 466 1.4.3.2 EINBRINGUNG ZUM BUCHWERT . 467 1.4.3.3 EINBRINGUNG ZUM TEILWERT . 472 1.4.3.4 EINBRINGUNG ZUM ZWISCHENWERT . 473 1.4.3.5 EINBRINGUNG IN DEN FAELLEN DES § 24 UMWSTG MIT ZUZAHLUNG. . 476 1.4.3.6 GRUENDUNG EINER ATYPISCHEN STILLEN GESELLSCHAFT . 479 1.4.3.7 GUENSTIGSTER WERTANSATZ . 482 1.4.3.8 ZEITPUNKT DER EINBRINGUNG . 483 1.4.4 SONDERFAELLE . 483 1.4.4.1 EINBRINGUNG EINER 100%IGEN BETEILIGUNG AN EINER KAPITAL GESELLSCHAFT . 483 1.4.4.2 EINBNNGUNG VON STEUERFREIEN RUECKLAGEN . 484 1.4.4.3 ANWENDUNG DES § 6 B ESTG AUF DEN EINBNNGUNGSGEWINN . . 484 1.4.4.4 BEHANDLUNG EINER PENSIONSVERPFLICHTUNG . 485 1.4.4.5 ZURUECKBEHALTUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUTER . 486 1.4.4.6 ZURUECKBEHALTUNG VON STEUERFREIEN RUECKLAGEN . 490 1.4.4.7 BEHANDLUNG VON SONDERABSCHREIBUNGEN, ERHOEHTEN ABSETZUNGEN UND INVESTITIONSZULAGEN . 491 1.4.4.8 WAHLRECHT BEI GEWINNERMITTLUNG NACH § 4 ABS. 3 ESTG . 492 1.4.5 STEUERLICHE FOLGEN BEI DER PERSONENGESELLSCHAFT . 495 1.4.5.1 ANRECHNUNG VON BESITZZEITEN . 497 1.4.5.2 WEITERE BEHANDLUNG DER AFA . 497 1.4.5.3 WERTAUSGLEICH FUER UEBERTRAGENE STILLE RESERVEN DURCH UNTER SCHIEDLICHE GEWINNVERTEILUNG . 502 1.4.5.4 BEHANDLUNG BEI ABWEICHENDEM WIRTSCHAFTSJAHR . 502 1.4.6 BILANZMAESSIGE BEHANDLUNG IM EINZELNEN . 504 2 UMSATZSTEUER . 526 2.1 AUSGANGSUMSAETZE DER PERSONENGESELLSCHAFT BEI GRUENDUNG . 526 2.2 EINGANGSUMSAETZE DER PERSONENGESELLSCHAFT BEI GRUENDUNG . 528 2.3 AUSGANGSUMSAETZE DES GESELLSCHAFTERS BEI GRUENDUNG EINER PERSONEN GESELLSCHAFT . 528 2.3.1 BARGRUENDUNG . 528 2.3.2 SACHGRUENDUNG . 529 2.3.3 TYPISCHE EINZELBEISPIELE ZUR SACHEINLAGE . 532 2.3.4 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS, TEILBETRIEBS ODER MITUNTEMEHMER ANTEILS . 534 2.3.4.1 ALLGEMEINES . 534 2.3.4.2 EINBRINGUNG EINES BETRIEBS . 534 14 INHALT 2.3.4.3 EINBRINGUNG EINES TEILBETRIEBS . 537 2.3.4.4 EINBRINGUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS . 538 2.3.4.5 BESONDERHEITEN BEI DER EINBRINGUNG EINES BETRIEBS . 539 2.3.4.5.1 BEHANDLUNG VON PENSIONSVERPFLICHTUNGEN, DIE VON DER NEU GEGRUENDETEN GESELLSCHAFT UEBERNOMMEN WERDEN . 539 2.3.4.5.2 ZURUECKBEHALTUNG EINIGER WIRTSCHAFTSGUETER BEI EINBRINGUNG EINES BETRIEBS . 539 3 GRUNDERWERBSTEUER . 539 3.1 ALLGEMEINES . 539 3.2 EINBRINGUNG EINES GRUNDSTUECKS, BEI DEM ZUGLEICH UMSATZSTEUER ANFAELLT . . 540 D. EINTRITT EINES GESELLSCHAFTERS IN EINE BESTEHENDE PERSONEN GESELLSCHAFT 1 EINKOMMENSTEUER . 542 1.1 ALLGEMEINES . 542 1.2 BESONDERHEITEN . 551 2 UMSATZSTEUER . 552 2.1 ALLGEMEINES . 552 2.2 BESONDERHEITEN . 553 3 GRUNDERWERBSTEUER . 553 E. VERLUSTE BEI BESCHRAENKTER HAFTUNG GEMAESS § 15 A ESTG 1 BEDEUTUNG UND ZWECK DES § 15 A ESTG . 554 2 GRUNDSAETZLICHE AUSWIRKUNGEN DES § 15 A ESTG . 554 3 BEGRIFFE IM RAHMEN DES § 15 A ESTG . 557 3.1 ANTEIL AM VERLUST . 557 3.2 EINLAGE . 558 3.3 KOMMANDITIST . 559 3.4 KAPITALKONTO . 560 4 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN UND SONDERVERGUETUNGEN . 565 4.1 VERLUSTAUSGLEICHSVOLUMEN . 565 4.2 ABGRENZUNG GESAMTHANDSVERMOEGEN - SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 567 4.2.1 PRIVAT-DARLEHENS-UND VERRECHNUNGSKONTEN . 567 4.2.2 EIGENKAPITALERSETZENDE GESELLSCHAFTERDARLEHEN . 569 4.2.3 BUERGSCHAFTEN . 570 4.3 VERLUSTAUSGLEICHSBESCHRAENKUNG . 571 5 ERWEITERTE HAFTUNG UND VERLUSTAUSGLEICH . 572 5.1 DER ANWENDUNGSBEREICH DES § 15 A ABS. 1 SATZ 2 ESTG . 572 5.2 VORAUSSETZUNGEN . 574 5.3 ANDERE HAFTUNGSTATBESTAENDE . 576 6 VERLUSTVERRECHNUNG MIT SPAETEREN GEWINNEN (§ 15 A ABS. 2 ESTG) . 576 7 GEWINNZURECHNUNG GEMAESS § 15 A ABS. 3 ESTG . 579 7.1 HAFTUNGSMINDERUNG . 579 15 INHALT 7.2 EINLAGENLINDERUNG . 581 7.3 BEGRENZUNG DES ZURECHNUNGSBETRAGS . 585 8 GESONDERTE FESTSTELLUNG DES VERRECHENBAREN VERLUSTES GEMAESS § 15 A ABS. 4 ESTG . 585 9 AUSSCHEIDEN EINES KOMMANDITISTEN BEI NOCH NICHT VERRECHNETEM VERLUST 586 9.1 UEBERTRAGUNG DES KOMMANDITANTEILS . 586 9.2 LIQUIDATION DER KG . 587 9.3 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG DES KOMMANDITANTEILS . 588 9.4 EIN KOMMANDITIST WIRD UNBESCHRAENKT HAFTENDER GESELLSCHAFTER . 588 10 DIE ENTSPRECHENDE ANWENDUNG DES § 15 A ESTG . 588 10.1 BEI VERGLEICHBAREN UNTEMEHMENSFORMEN . 588 10.2 BEI DEN EINKUENFTEN AUS KAPITALVERMOEGEN UND VERMIETUNG UND VERPACHTUNG . 589 11 ZEITLICHER ANWENDUNGSBEREICH . 590 12 GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN . 592 12.1 VEREINBARUNGEN IM BEREICH DER SONDERVERGUETUNGEN . 592 12.2 VERHALTEN, WENN VERLUSTE DROHEN . 595 F. BESONDERHEITEN BEI FAMILIENGESELLSCHAFTEN 1 BEGRIFF UND ZWECK . 597 1.1 BEGRIFF DER FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFT . 597 1.2 ZWECK DER FAMILIENPERSONENGESELLSCHAFT . 597 2 BUERGERLICH-RECHTLICH WIRKSAME VERTRAGSGESTALTUNG . 600 2.1 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE STEUERLICHE ANERKENNUNG DER BETEILIGUNGEN VON ANGEHOERIGEN AN PERSONENGESELLSCHAFTEN . 600 2.1.1 BUERGERLICH-RECHTLICHE FORMVORSCHRIFTEN FUER DEN GESELLSCHAFTS VERTRAG . 600 2.1.2 LEISTUNG DER VERTRAGLICHEN GESELLSCHAFTSEINLAGE . 600 2.2 BESONDERE BUERGERLICH-RECHTLICHE FORMVORSCHRIFTEN FUER DIE (ATYPISCHE) STILLE GESELLSCHAFT . 601 2.3 WEITERE (VOM STEUERRECHT GEFORDERTE) WIRKSAMKEITSVORAUSSETZUNGEN . 603 2.3.1 RUECKTRITTS-UND WIDERRUFSRECHTE . 603 2.3.2 ENTNAHMEBESCHRAENKUNGEN . 604 2.3.3 KUENDIGUNGSBESCHRAENKUNGEN . 604 3 PRUEFUNG DER MITUNTERNEHMERSCHAFT . 605 3.1 STRENGE VORAUSSETZUNGEN BEI FAMILIENGESELLSCHAFTEN . 605 3.2 FOLGEN DER ABLEHNUNG DER MITUNTERNEHMERSCHAFT . 609 3.3 UMDEUTEN IN EIN ANDERES RECHTSVERHAELTNIS . 610 3.4 UNTERBETEILIGUNG . 610 4 ANGEMESSENHEIT DER GEWINNVERTEILUNG . 610 4.1 VORBEMERKUNG . 610 4.2 HOEHE DER GEWINNBETEILIGUNG IM EINZELNEN . 611 4.2.1 VEREINBARUNGEN UNTER FREMDEN . 611 16 INHALT 4.2.2 STEUERLICH ANGEMESSENE GEWINNVERTEILUNG BEI FAMILIEN PERSONENGESELLSCHAF TEN . 611 4.2.2.1 MITARBEIT ALLER GESELLSCHAFTER . 611 4.2.2.2 MITARBEIT NICHT ALLER GESELLSCHAFTER . 612 4.2.2.3 DURCHFUEHRUNG DER STEUERLICHEN GEWINNVERTEILUNG . 613 4.2.2.4 ERMITTLUNG DES GEWINNPROZENTSATZES BEI EINEM KOMMAN DITISTEN . 613 4.2.2.5 BEISPIEL EINER AENDERUNG DER STEUERLICHEN GEWINNVERTEILUNG . 614 4.2.2.6 SONDERFAELLE . 615 4.2.3 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN BEI DER GEWINNVERTEILUNG . 616 4.2.4 AENDERUNG VON GEWINNVERTEILUNGSABREDEN BEI EINER BESTEHENDEN FAMILIENGESELLSCHAFT . 617 5 ANWENDUNG DER BFH-RECHTSPRECHUNG AUF DEN EINZELFALL . 617 5.1 MITARBEITENDE FAMILIENMITGLIEDER . 617 5.2 NICHT MITARBEITENDE FAMILIENMITGLIEDER . 617 5.3 BEISPIEL MIT EINBEZIEHUNG EINES FIRMENWERTS . 618 6 ERGAENZENDE BEISPIELE . 619 G. BETEILIGUNG EINER GESELLSCHAFT AN EINER ANDEREN (DOPPELGESELLSCHAFT) 1 EINKOMMENSTEUER . 627 1.1 GESTALTUNG UND AUSWIRKUNG . 627 1.2 BEHANDLUNG DER BETEILIGUNG AN EINER ANDEREN PERSONENGESELLSCHAFT . 633 1.3 VERKAUF DER BETEILIGUNG AN EINER ANDEREN PERSONENGESELLSCHAFT . 634 2 UMSATZSTEUER . 634 2.1 ALLGEMEINES . 634 2.2 ORGANSCHAFT BEI BETEILIGUNG EINER GESELLSCHAFT AN EINER KAPITAL GESELLSCHAFT . 635 H. BETRIEBSAUFSPALTUNG 1 ALLGEMEINES . 637 1.1 DIE AUFSPALTUNG EINES BETRIEBS . 637 1.2 ARTEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG . 637 1.2.1 ECHTE (EIGENTLICHE) BETRIEBSAUFSPALTUNG . 638 1.2.2 UNECHTE (UNEIGENTLICHE) BETRIEBSAUFSPALTUNG . 638 1.2.3 UMGEKEHRTE BETRIEBSAUFSPALTUNG . 639 1.2.4 KAPITALISTISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG . 639 1.2.5 MITUNTEMEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG . 639 1.3 FORMEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG . 639 2 BEWEGGRUENDE FUER DIE BETRIEBSAUFSPALTUNG . 640 2.1 HAFTUNGSBESCHRAENKUNG . 640 2.2 BETRIEBSVERFASSUNGSRECHT . 642 2.3 MITBESTIMMUNGSGESETZE . 642 2.4 ERBRECHTLICHE GESICHTSPUNKTE . 642 2.5 RECHNUNGSLEGUNGS UND PUBLIZITAETSRECHT . 643 17 INHALT 2.6 STEUERLICHE BEWEGGRUENDE . 643 2.6.1 EINKOMMENSTEUER . 643 2.6.2 GEWERBESTEUER . 644 2.6.3 VERMOEGENSTEUER . 645 2.6.4 SONSTIGE AUSWIRKUNGEN . 645 3 ZIVILRECHTLICHE ENTSTEHUNGSMOEGLICHKEITEN DER BETRIEBSAUFSPALTUNG . 646 3.1 UMWANDLUNG . 646 3.2 SACHGRUENDUNG . 647 3.3 BARGRUENDUNG . 650 3.4 MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG . 651 3.5 ZEITPUNKT DES ABSPALTUNGSVORGANGS . 652 3.6 ZIVILRECHTLICHE EINZELFRAGEN . 653 3.6.1 BEHANDLUNG DER ARBEITSVERHAELTNISSE NACH ENTSTEHUNG EINER ECHTEN BETRIEBSAUFSPALTUNG . 653 3.6.2 MIET UND PACHTVERTRAEGE ZUR DURCHFUEHRUNG DER BETRIEBS AUFSPALTUNG . 654 3.6.2.1 INHALT DER PACHTVERTRAEGE . 654 3.6.2.2 HINWEISE ZUR BERECHNUNG DER ANGEMESSENEN PACHTZINSEN . 655 3.6.3 SONSTIGE ABZUSCHLIESSENDE VERTRAEGE ZWISCHEN BESITZ UND BETRIEBSGESELLSCHAFT . 658 3.6.3.1 BESTEHENDE MIETVERTRAEGE MIT DRITTEN . 658 3.6.3.2 VERSICHERUNGSVERTRAEGE . 658 3.6.3.3 UEBERNAHME LAUFENDER VERTRAEGE . 658 3.6.3.4 FIRMENFORTFUEHRUNG . 659 4 STEUERLICHE FRAGEN BEI DER ENTSTEHUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG . 659 4.1 PERSONELLE VERFLECHTUNG . 659 4.1.1 BETEILIGUNGSIDENTITAET . 660 4.1.2 BEHERRSCHUNGSIDENTITAET . 660 4.1.3 BEHERRSCHUNG DURCH FAMILIENVERBAND . 666 4.1.4 BETEILIGUNG MINDERJAEHRIGER KINDER . 671 4.1.5 BEHERRSCHUNG DURCH MITTELBARE MEHRHEITSBETEILIGUNG . 672 4.1.6 ABWEICHUNG DER KAPITALBETEILIGUNG VON DEN STIMMRECHTEN . . 672 4.1.7 MEHRFACHE BETRIEBSAUFSPALTUNGEN . 674 4.1.8 MITUNTERNEHMERISCHE BETRIEBSAUFSPALTUNG . 674 4.2 SACHLICHE VERFLECHTUNG DURCH VERPACHTUNG WESENTLICHER BETRIEBSGRUND LAGEN . 678 5 AUSWIRKUNGEN IN DER STEUERLICHEN BEHANDLUNG EINER BETRIEBSAUFSPALTUNG 689 5.1 BEWERTUNG DER WIRTSCHAFTSGUETER BEIM AUFSPALTUNGSVORGANG . 689 5.2 BUCHFUEHRUNGSPFLICHT . 690 5.3 LAUFENDE BESTEUERUNG BEI DER EINKOMMENSTEUER . 690 5.3.1 EINKUNFTSART BEIM BESITZUNTEMEHMEN . 690 5.3.2 BEHANDLUNG DER TAETIGKEITSVERGUETUNG DES GESELLSCHAFTER GESCHAEFTSFUEHRERS . 692 5.3.3 SUBSTANZERHALTUNGSVERPFLICHTUNG . 693 5.3.4 EIGENE INVESTITIONEN DER BETNEBSGESELLSCHAFT . 694 5.3.5 RUECKLAGEN FUER ERSATZBESCHAFFUNG UND RUECKLAGEN GERN. § 6 B ESTG . 695 5.3.6 BILANZIERUNGSFRAGEN BEIM SOG. SACHWERTDARLEHEN . 695 5.3.7 VERLUSTE . 695 5.3.8 ZUSAMMENFASSUNG . 696 18 INHALT 6 BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG . 697 6.1 BEENDIGUNGDESPACHTVERHAELTNISSES . 697 6.1.1 WEITERVERKAUF DER GMBH-ANTEILE ODER LIQUIDATION DER GMBH 697 6.1.2 EINSTELLUNG DER VERMIETUNGSTAETIGKEIT . 697 6.1.3 VERKAUF DES BESITZUNTERNEHMENS . 698 6.2 BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG WEGEN WEGFALL DER PERSOENLICHEN VORAUSSETZUNGEN . 698 6.2.1 VERKAUF EINES TEILS DER GMBH-ANTEILE . 698 6.2.2 VERKAUF EINES ANTEILS AM BESITZUNTEMEHMEN . 700 6.2.3 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG VON ANTEILEN AM BESITZ ODER BETRIEBSUNTERNEHMEN . 701 6.2.4 VERMEIDUNG DER AUFLOESUNG DER STILLEN RESERVEN . 701 6.3 BEENDIGUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG WEGEN WEGFALL DER SACHLICHEN VERFLECHTUNG . 702 6.4 VERPACHTUNG AN DRITTE . 702 6.5 ZUSAMMENFASSUNG BEIDER UNTERNEHMEN . 703 6.6 VERAEUSSERUNG DES BESITZUNTERNEHMENS UND DER ANTEILE AM BETRIEBS UNTERNEHMEN . 703 7 AUSWIRKUNGEN BEI DER GEWERBESTEUER . 703 7.1 FORTBESTAND DER GEWERBESTEUERPFLICHT DES BESITZUNTEMEHMENS . 703 7.2 VERHAELTNIS DER BETRIEBSAUFSPALTUNG ZUR ORGANSCHAFT . 706 7.3 HINZURECHNUNGS UND KUERZUNGSVORSCHRIFTEN BEI DER ERMITTLUNG DES GEWERBEERTRAGS UND DES GEWERBEKAPITALS . 707 7.3.1 HINZURECHNUNGEN NACH § 8 NR. 1 GEWSTG (ENTGELTE FUER DAUERSCHULDEN), § 12 ABS. 2 NR. 1 GEWSTG (DAUERSCHULDEN) . 707 7.3.2 HINZURECHNUNGEN NACH § 8 NR. 2 GEWSTG, § 12 ABS. 2 NR. 1 GEWSTG (VERSORGUNGSZUSAGEN) . 708 7.3.3 HINZURECHNUNGEN NACH § 8 NR. 7 GEWSTG UND KUERZUNGEN NACH § 9 NR. 4 GEWSTG (MIET UND PACHTZINSEN) . 709 7.3.4 ERWEITERTE KUERZUNG NACH § 9 NR. 1 SATZ 2 GEWSTG . 710 7.3.5 ANWENDUNG DES SCHACHTELPRIVILEGS . 711 7.3.5.1 KUERZUNG NACH § 9 NR. 2 A GEWSTG (BETEILIGUNGSERTRAEGE) . 711 7.3.5.2 KUERZUNG NACH § 12 ABS. 3 NR. 2 A GEWSTG (WERT/TEILWERT EINER ZUM BETRIEBSVERMOEGEN GEHOERENDEN BETEILIGUNG AN EINER KAPITALGESELLSCHAFT) . 712 7.4 GEWERBESTEUERPFLICHT DER BETRIEBSKAPITALGESELLSCHAFT . 713 8 AUSWIRKUNGEN BEI DER EINHEITSBEWERTUNG DES BETRIEBSVERMOEGENS . 713 8.1 UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS BEIM BESITZUNTEMEHMEN . 713 8.1.1 ANTEILE AN DER BETRIEBSKAPITALGESELLSCHAFT . 714 8.1.2 ANSATZ EINES GESCHAEFTSWERTS . 714 8.1.3 FORDERUNGEN UND SCHULDEN . 714 8.1.4 DARLEHENSGEWAEHRUNG AN DIE BETRIEBSKAPITALGESELLSCHAFT ALS VERDECKTES STAMMKAPITAL . 714 8.1.5 ANSPRUECHE AUF SUBSTANZERHALTUNG . 715 8.2 UMFANG DES BETRIEBSVERMOEGENS DER BETRIEBSKAPITALGESELLSCHAFT . 715 8.2.1 SUBSTANZVERPFLICHTUNG . 715 8.2.2 ANTEILSBEWERTUNG . 715 9 AUSWIRKUNGEN BEI DER VERMOEGENSTEUER . 716 10 UMSATZSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER BETRIEBSAUFSPALTUNG . 716 19 INHALT 11 HAFTUNGSBESCHRAENKUNG BEI DER BETRIEBSAUFSPALTUNG BEZUEGLICH BETRLEB STEUEM . 719 11.1 ALLGEMEINES . 719 11.2 HAFTUNG FUER UMSATZSTEUER . 719 11.3 HAFTUNG FUER GEWERBESTEUER . 719 J. AUSTRITT EINES GESELLSCHAFTERS AUS EINER BESTEHENDEN PERSONEN GESELLSCHAFT 1 EINKOMMENSTEUER . 721 1.1 ALLGEMEINES . 721 1.2 UEBERBLICK . 724 1.3 AUSSCHEIDEN GEGEN BARABFINDUNG . 725 1.3.1 ZEITPUNKT DES AUSSCHEIDENS . 725 1.3.2 GRUNDSAETZE DER STEUERLICHEN BEHANDLUNG . 726 1.3.3 AUSSCHEIDEN ZUM BUCHWERT . 733 1.3.3.1 GRUENDE . 733 1.3.3.2 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTER . 734 1.3.3.3 BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTERN . 735 1.3.4 AUSSCHEIDEN UEBER BUCHWERT . 736 1.3.4.1 GRUENDE . 736 1.3.4.2 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTER . 737 1.3.4.2.1 ERMITTLUNG DES VERAEUSSERUNGSGEWINNS . 737 1.3.4.2.2 VERAEUSSERUNG VON WIRTSCHAFTSGUETERN DES SONDERBETRIEBS VERMOEGENS . 738 1.3.4.2.3 FREIBETRAG GERN. § 16 ABS. 4, § 18 ABS. 3 ESTG . 742 1.3.4.2.4 STEUERVERGUENSTIGUNG NACH § 34 ESTG . 746 1.3.4.3 BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTERN . 748 1.3.4.3.1 ENTSCHAEDIGUNG FUER VORHANDENE STILLE RESERVEN . 749 1.3.4.3.2 ANSATZ EINES FIRMENWERTS BEI DEN VERBLEIBENDEN GESELL SCHAFTERN . 750 1.3.4.3.3 ABFINDUNG FUER ENTGEHENDE KUENFTIGE GEWINNAUSSICHTEN . 752 1.3.4.3.4 LAESTIGER GESELLSCHAFTER . 754 1.3.4.3.5 SCHENKUNG DER VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTER AN DEN AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTER . 755 1.3.4.3.6 TEILENTGELTLICHE VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS . . . 755 1.3.4.3.7 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG DES AUSSCHEIDENS . 757 1.3.4.3.8 WEITERE STEUERLICHE BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN GESELL SCHAFTERN . 758 1.3.4.4 BILANZMAESSIGE BEHANDLUNG IM EINZELNEN . 761 1.3.5 AUSSCHEIDEN UNTER BUCHWERT . 768 1.3.5.1 GRUENDE . 768 1.3.5.2 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTER . 768 1.3.5.3 BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTERN . 768 1.3.5.3.1 DER TEILWERT DER WIRTSCHAFTSGUETER IST NIEDRIGER ALS DER BUCHWERT . 769 1.3.5.3.2 DER AUSSCHEIDENDE GESELLSCHAFTER VERZICHTET AUS BETRIEBLICHEN GRUENDEN AUF EINEN MEHRBETRAG . 770 1.3.5.3.3 DIE GESELLSCHAFTER SIND SICH UEBER DIE ABFINDUNG UNTER DEM BUCHWERT EINIG . 772 1.3.5.3.4 DER AUSSCHEIDENDE GESELLSCHAFTER VERZICHTET AUS PRIVATEN GRUENDEN AUF EINEN MEHRBETRAG . 773 1.3.6 ABFINDUNG BEI NEGATIVEM KAPITALKONTO . 774 20 INHALT 1.4 AUSSCHEIDENGEGENSACHWERTABFINDUNG . 782 1.4.1 ALLGEMEINES . 782 1.4.2 GRUNDSAETZLICHE BEHANDLUNG . 782 1.4.3 WERTANSATZ . 782 1.4.4 RECHTSFOLGEN FUER DEN AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTER . 783 1.4.5 RECHTSFOLGEN FUER DIE VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTER . 784 1.4.6 ANWENDUNG DES § 6 B ESTG . 785 1.4.7 FALLKOMBINATIONEN . 785 1.4.8 BILANZMAESSIGE BEHANDLUNG IM EINZELNEN . 794 1.5 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS AN EINEN DRITTEN (GESELLSCHAFTERWECHSEL) . 805 1.5.1 ALLGEMEINES . 805 1.5.2 VERAEUSSERUNG ZUM BUCHWERT . 806 1.5.3 VERAEUSSERUNG UEBER BUCHWERT . 806 1.5.4 VERAEUSSERUNG UNTER BUCHWERT . 809 1.5.5 WEITERE STEUERLICHE BEHANDLUNG BEIM NEU EINGETRETENEN GESELLSCHAFTER . 809 1.5.5.1 AFA . 809 1.5.5.2 INVESTITIONSZULAGE . 814 1.5.5.3 RUECKLAGE GERN. § 6 B ESTG . 814 1.6 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS GEGEN RATEN . 814 1.6.1 BEHANDLUNG BEIMAUSSCHEIDENDENGESELLSCHAFTER . 815 1.6.2 BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTERN . 817 1.7 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTEMEHMERANTEILS GEGEN RENTE . 819 1.7.1 ARTEN DER WIEDERKEHRENDEN BEZUEGE . 819 1.7.2 ABGRENZUNG DER WIEDERKEHRENDEN BEZUEGE . 820 1.7.2.1 ABGRENZUNG DER RENTEN VON KAUFPREISRATEN . 820 1.7.2.2 ABGRENZUNG DER VERAEUSSERUNGSRENTEN VON DEN VERSORGUNGS RENTEN . 821 1.7.3 UEBERSICHT UEBER DIE STEUERLICHE BEHANDLUNG DER RENTEN . 823 1.7.4 BEHANDLUNG DER RENTE BEIM AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTER . . 824 1.7.4.1 BETRIEBLICHE VERAEUSSERUNGSRENTE . 824 1.7.4.1.1 LEIBRENTE . 824 1.7.4.1.2 FESTER KAUFPREIS UND LEIBRENTE . 825 1.7.4.1.3 ABGEKUERZTE LEIBRENTE . 826 1.7.4.1.4 VERLAENGERTE LEIBRENTE . 826 1.7.4.1.5 ZEITRENTEN . 827 1.7.4.2 BETRIEBLICHE VERSORGUNGSRENTE . 827 1.7.4.3 AUSSERBETRIEBLICHE VERSORGUNGSRENTEN . 828 1.7.5 BEHANDLUNG DER RENTE BEI DEN VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTERN 828 1.7.5.1 BETRIEBLICHE VERAEUSSERUNGSRENTE . 828 1.7.5.2 BETRIEBLICHE VERSORGUNGSRENTE . 829 1.7.5.3 AUSSERBETRIEBLICHE VERSORGUNGSRENTE . 830 1.7.5.4 BILANZMAESSIGE BEHANDLUNG IM EINZELNEN . 830 1.8 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS GEGEN LAUFENDE BEZUEGE IN FORM EINER GEWINN ODER UMSATZBETEILIGUNG . 835 1.8.1 BEHANDLUNG BEIM AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTER . 835 1.8.2 BEHANDLUNG BEI DEN VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTERN . 836 1.9 REALTEILUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN . 838 1.9.1 BEGRIFF . 838 1.9.2 ABGRENZUNG REALTEILUNG UND SACHWERTABFINDUNG . 838 1.9.3 REALTEILUNG OHNE WERTAUSGLEICH . 839 1.9.3.1 GRUNDSAETZLICHE BEHANDLUNG . 839 21 INHALT 1.9.3.2 WAHLRECHT ZWISCHEN GEWINNVERWIRKLICHUNG UND BUCHWERT FORTFUEHRUNG . 841 1.9.3.2.1 UEBERGANG VON TEILBETRIEBEN . 841 1.9.3.2.2 UEBERGANG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER (SACHWERTABFINDUNG) . . 843 1.9.3.3 FALLKOMBINATION ZUR REALTEILUNG OHNE WERTAUSGLEICH . 845 1.9.4 REALTEILUNG MIT WERTAUSGLEICH . 849 1.9.4.1 BEHANDLUNG DER REALTEILUNG ALS BETRIEBSAUFGABE . 850 1.9.4.2 KEINE BEHANDLUNG DER REALTEILUNG ALS BETRIEBSAUFGABE . 851 1.9.4.3 FALLKOMBINATION ZUR REALTEILUNG MIT WERTAUSGLEICH . 851 1.10 TAUSCH VON MITUNTERNEHMERANTEILEN . 856 2 UMSATZSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG . 858 2.1 ALLGEMEINES . 858 2.2 UMSATZSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DES AUSSCHEIDENS BEIM GESELLSCHAFTER . 858 2.3 UMSATZSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG DER ABFINDUNG DES AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTERS BEI DER GESELLSCHAFT . 860 2.4 UMSATZSTEUERRECHTHCHE BEHANDLUNG DER ABFINDUNG DES AUSSCHEIDENDEN GESELLSCHAFTERS MIT WIEDERKEHRENDEN BEZUEGEN . 864 2.5 VERAEUSSERUNG EINES MITUNTERNEHMERANTEILS AN EINEN DRITTEN (GESELLSCHAFTERWECHSEL) . 864 2.6 VOLLSTAENDIGER GESELLSCHAFTERWECHSEL . 866 3 GRUNDERWERBSTEUERRECHTLICHE BEHANDLUNG . 867 3.1 ALLGEMEINES . 867 3.2 SONDERFALL DER VEREINIGUNG ALLER ANTEILE IN EINER HAND . 868 K. UMWANDLUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT IN EINE ANDERE PERSONENGESELLSCHAFT 1 EINKOMMENSTEUER . 869 1.1 BEGRIFF . 869 1.2 ARTEN . 869 1.3 STEUERLICHE BEHANDLUNG . 870 2 UMSATZSTEUER . 870 2.1 ALLGEMEINES . 870 2.2 UMWANDLUNG EINER STILLEN GESELLSCHAFT IN EINE AUSSENGESELLSCHAFT . 871 3 GRUNDERWERBSTEUER . 872 L. UMWANDLUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT IN EINE GMBH 1 ALLGEMEINES . 874 2 ZIVILRECHTLICHE GRUNDSAETZE FUER DIE UMWANDLUNG . 874 2.1 AENDERUNG DER UNTERNEHMENSFORM DURCH EINZELRECHTSNACHFOLGE . 874 2.1.1 SACHGRUENDUNG EINER GMBH . 874 2.1.2 SACHKAPITALERHOEHUNG . 876 2.1.3 BEGRUENDUNG EINER BETRIEBSAUFSPALTUNG . 877 2.1.4 BARGRUENDUNG EINER GMBH . 877 22 INHALT 2.2 AENDERUNG DER UNTEMEHMENSFORM DURCH ANWACHSUNG . 877 2.3 UMWANDLUNG DURCH GESAMTRECHTSNACHFOLGE . 879 3 ERTRAGSTEUERLICHE FOLGEN DER UMWANDLUNG . 880 3.1 VORAUSSETZUNGEN FUER DIE ANWENDUNG DES § 20 UMWSTG . 880 3.2 BEWERTUNGSGRUNDSAETZE FUER DAS EINGEBRACHTE BETRIEBSVERMOEGEN . 881 3.3 BUCHWERTANSATZ UND SEINE AUSWIRKUNG . 883 3.4 TEILWERTANSATZ UND SEINE AUSWIRKUNG . 885 3.5 ZWISCHENWERTANSATZ UND SEINE AUSWIRKUNGEN . 887 4 ERTRAGSTEUERLICHE FOLGEN BEI ANWACHSUNG . 889 5 UMSATZSTEUERRECHTLICHE FOLGEN . 890 M. VERSCHMELZUNG VON PERSONENGESELLSCHAFTEN 1 EINKOMMENSTEUER . 891 1.1 ALLGEMEINES . 891 1.2 ARTEN DER VERSCHMELZUNG . 891 1.3 STEUERLICHE BEHANDLUNG . 891 2 UMSATZSTEUER . 896 3 GRUNDERWERBSTEUER . 896 N. AUFLOESUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT 1 EINKOMMENSTEUER . 897 1.1 § 16 ESTG ALS GRUNDLAGE . 897 1.2 VERAEUSSERUNG DES GEWERBEBETRIEBS . 897 1.3 AUFGABE DES GEWERBEBETRIEBS . 900 1.4 ALLMAEHLICHE AUFLOESUNG DER PERSONENGESELLSCHAFT (LIQUIDATION) . 902 1.4.1 ALLGEMEINES . 902 1.4.2 ZIVILRECHTLICHE AUFLOESUNGSGRUENDE . 903 1.4.3 NEGATIVE KAPITALKONTEN IN DER LIQUIDATIONSBILANZ . 904 1.5 GESELLSCHAFTERFORDERUNGEN BEI KONKURS ODER LIQUIDATION DER GESELLSCHAFT 908 1.6 FORDERUNGEN, SCHULDEN, ZINSEN BEI VERAEUSSERUNG ODER AUFGABE DER PERSONENGESELLSCHAFT . 910 1.6.1 DIE FORDERUNG AUS EINER BETRIEBSVERAEUSSERUNG IM GANZEN . 910 1.6.2 DIE FORDERUNG AUS EINER VERAEUSSERUNG EINES TEILBETRIEBS . 910 1.6.3 SCHULDEN UND ZINSEN BEI BETRIEBSAUFGABE BZW. EINER BETRIEBS VERAEUSSERUNG IM GANZEN . 911 1.6.4 SCHULDEN UND ZINSEN BEI TEILBETRIEBSAUFGABE BZW. EINER TEILBETRIEBSVERAEUSSERUNG . 912 1.7 SANIERUNGSGEWINN BEI AUFLOESUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT . 914 2 UMSATZSTEUER . 915 2.1 ALLGEMEINES . 915 2.2 AUFLOESUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT DURCH LIQUIDATION . 916 23 INHALT 2.3 AUFLOESUNG EINER PERSONENGESELLSCHAFT DURCH AUSTRITT ALLER GESELLSCHAFTER BIS AUF EINEN . 919 2.3.1 ERWERB DER ANTEILE ALLER UEBRIGEN GESELLSCHAFTER DURCH EINEN GESELLSCHAFTER . 919 2.3.2 AUSSCHEIDEN ALLER GESELLSCHAFTER BIS AUF EINEN GEGEN ABFINDUNG SEITENS DER GESELLSCHAFT . 920 3 GRUNDERWERBSTEUER . 922 O. ERBFOLGE, ERBAUSEINANDERSETZUNG UND DIE PERSONENGESELLSCHAFT 1 EINKOMMENSTEUER . 923 1.1 EINLEITUNG . 923 1.2 BUERGERLICH-RECHTLICHE GRUNDSAETZE . 923 1.3 DIE BISHERIGE ERTRAGSTEUERHCHE RECHTSLAGE . 924 1.3.1 BETRIEBSVERMOEGEN . 924 1.3.2 PRIVATVERMOEGEN . 925 1.4 DIE ENTSCHEIDUNG DES GROSSEN SENATS DER BFH VOM 5. 7. 1990 (BSTBL II 1990, 837) . 926 1.5 DER ERBFALL . 926 1.5.1 ALLGEMEINES . 926 1.5.2 ZUM NACHLASS GEHOERT NUR EIN BETRIEB . 926 1.5.3 ZUM NACHLASS GEHOERT NUR PRIVATVERMOEGEN . 928 1.5.4 MISCHNACHLASS . 928 1.5.5 UEBERTRAGUNG DES ERBANTEILS . 928 1.6 ERBAUSEINANDERSETZUNG OHNE ABFINDUNG (REALTEILUNG) . 929 1.6.1 GRUNDSAETZE . 929 1.6.2 REALE TEILUNG NUR EINES BETRIEBS . 930 1.7 ERBAUSEINANDERSETZUNG MIT ABFINDUNG . 930 1.7.1 ZUM NACHLASS GEHOERT NUR EIN BETRIEB . 930 1.7.1.1 ABFINDUNG AUS EIGENEN MITTELN . 930 1.7.1.2 ABFINDUNG MIT GEGENSTAENDEN DES BETRIEBS . 932 1.7.2 PRIVATVERMOEGEN . 933 1.7.3 MISCHNACHLASS . 936 1.7.3.1 ABFINDUNG MIT GELDMITTELN DES NACHLASSES . 936 1.7.3.2 AUFTEILUNG DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI MEHREREN WIRTSCHAFTSGUETERN . 936 1.8 ABFINDUNG UND SCHULDUEBERNAHME . 939 1.9 ZINSZAHLUNGEN BEI ERBFAELLEN . 940 1.9.1 UNENTGELTLICHE UND TEILUNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN . 940 1.9.2 ENTGELTLICHE UEBERTRAGUNGEN . 941 1.9.3 UEBERNAHME VOM OBJEKT LOSGELOESTER VERBINDLICHKEITEN . 941 1.9.4 UEBERNAHME VON VERBINDLICHKEITEN UEBER DIE ERBQUOTE HINAUS . 942 1.9.5 ERBFALLVERBINDLICHKEITEN . 942 1.10 VERMAECHTNIS, PFLICHTTEIL, ERBERSATZANSPRUCH, AUFLAGEN . 944 1.11 ERBAUSEINANDERSETZUNG BEI VERPACHTETEM BETRIEB . 945 1.12 TEUEAUSEINANDERSETZUNG . 946 1.13 VERHINDERUNG DER ENTSTEHUNG VON VERAEUSSERUNGSGEWINNEN BEI ERBAUSEINANDERSETZUNGEN . 947 1.13.1 VERHINDERUNG DURCH DIE ERBEN . 947 1.13.1.1 SCHAFFUNG VON PRIVATVERMOEGEN . 947 24 INHALT 1.13.1.1.1 SOFORTIGE ENTNAHME LIQUIDER MITTEL . 948 1.13.1.1.2 ALLMAEHLICHE ENTNAHME LIQUIDER MITTEL ZUM ERWERB PRIVATER GUETER . 948 1.13.1.1.3 ALLMAEHLICHE ENTNAHME LIQUIDER MITTEL ZUM LEBENSUNTERHALT . 949 1.13.1.1.4 ALLMAEHLICHE ENTNAHME LIQUIDER MITTEL ZU REPARATUREN AN PRIVATEN GUETERN . 949 1.13.1.2 UEBERNAHME VON BESTEHENDEN SCHULDEN . 949 1.13.1.3 BEGRUENDUNG VON BETRIEBSSCHULDEN . 950 1.13.2 VERHINDERUNG DURCH DEN ERBLASSER . 951 1.13.2.1 TEILUNGSANORDNUNG . 951 1.13.2.2 VERMAECHTNIS . 951 1.13.2.3 VORAUSVERMAECHTNIS . 952 1.14 PERSONENGESELLSCHAFTEN . 954 1.14.1 BUERGERLICH-RECHTLICHE GRUNDLAGEN . 954 1.14.1.1 GRUNDSATZ . 954 1.14.1.2 SCHLICHTE FORTSETZUNGSKLAUSEL . 954 1.14.1.3 NACHFOLGEKLAUSEL . 955 1.14.1.4 EINTRITTSKLAUSEL . 957 1.14.1.5 UEBERTRAGUNG DES GESELLSCHAFTSANTEILS UNTER LEBENDEN MIT WIRKUNG AUF DEN TODESFALL . 958 1.14.1.6 UEBERSICHT . 959 1.14.2 EINKOMMENSTEUERLICHE FOLGEN . 959 1.14.2.1 AUFLOESUNG DER GESELLSCHAFT . 960 1.14.2.2 FORTSETZUNGSKLAUSEL . 961 1.14.2.3 EINFACHE NACHFOLGEKLAUSEL . 963 1.14.2.3.1 DIE ERBFOLGE . 963 1.14.2.3.2 DIE ERBAUSEINANDERSETZUNG . 964 1.14.2.4 QUALIFIZIERTE NACHFOLGEKLAUSEL . 968 1.14.2.4.1 DIE ERBFOLGE . 968 1.14.2.4.2 DIE ERBAUSEINANDERSETZUNG . 969 1.14.2.5 EINTRITTSKLAUSEL ODER UEBERNAHMERECHTE FUER SAEMTLICHE ERBEN. . . 972 1.14.2.6 EINTRITTSKLAUSEL ODER UEBEMAHMERECHTE NICHT FUER ALLE ERBEN . . . 974 1.14.2.7 EINTNTTSKLAUSEL ODER UEBERNAHMERECHTE FREMDER DRITTER, INSBESONDERE DER ALTGESELLSCHAFTER . 974 1.14.2.8 TOD EINES KOMMANDITISTEN . 975 1.14.2.9 NACHFOLGEKLAUSEL ZUGUNSTEN EINES VERMAECHTNISNEHMERS . 976 2 UMSATZSTEUER . 977 2.1 ERBAUSEINANDERSETZUNG BEI ERBENGEMEINSCHAFTEN . 977 2.2 ERBFOLGE BEIM TOD EINES GESELLSCHAFTERS . 979 2.2.1 ALLGEMEINES . 979 2.2.2 AUFLOESUNG . 979 2.2.3 FORTSETZUNG UNTER DEN VERBLEIBENDEN GESELLSCHAFTERN . 979 2.2.4 NACHFOLGEKLAUSEL . 980 2.2.5 EINTNTTSKLAUSEL . 980 3 GRUNDERWERBSTEUER . 980 3.1 ERBFOLGE . 980 3.2 ERBAUSEINANDERSETZUNG . 980 4 ERBSCHAFTSTEUER . 980 4.1 ERMITTLUNG DER BETEILIGUNGSWERTE AN EINER PERSONENGESELLSCHAFT . 981 4.2 AUSSCHEIDEN EINES GESELLSCHAFTERS GEGEN EIN UNTER DEM STEUERWERT SEINES ANTEILS LIEGENDES ABFINDUNGSENTGELT . 983 25 INHALT 4.3 HINTERBLIEBENENVERSORGUNG AUFGRUND GESELLSCHAFTSRECHTLICHER VEREINBARUNGEN . 983 P. DIE VORWEGGENOMMENE ERBFOLGE 1 EINKOMMENSTEUER . 985 1.1 ALLGEMEINES . 985 1.2 DIE UEBERTRAGUNG VON PRIVATVERMOEGEN . 986 1.2.1 ABGRENZUNG ENTGELTLICH - TEILENTGELTLICH UND UNENTGELTLICH ALLGEMEIN . 986 1.2.1.1 VOLL ENTGELTLICHER ERWERB (KAUF) . 986 1.2.1.2 TEILENTGELTLICHER ERWERB (GEMISCHTE SCHENKUNG) . 987 1.2.1.3 UNENTGELTLICHER ERWERB (SCHENKUNG) . 987 1.2.2 DAS PROBLEM DER ANSCHAFFUNGSKOSTEN BEI EINZELNEN LEISTUNGEN . 988 1.2.2.1 VERSORGUNGSLEISTUNGEN . 988 1.2.2.2 ABSTANDSZAHLUNGEN . 990 1.2.2.3 GELDLEISTUNGEN AN DRITTE . 990 1.2.2.4 LEISTUNGEN AUS UEBERNOMMENEM VERMOEGEN . 991 1.2.2.5 EINRAEUMUNG VON NUTZUNGSRECHTEN . 992 1.2.2.6 SACHLEISTUNGEN AUS EIGENEM VERMOEGEN . 992 1.2.2.7 WAHLRECHTE ODER ANDERES VERHALTEN DES UEBERNEHMERS . 992 1.2.2.8 UEBERNAHME VON VERBINDLICHKEITEN . 993 1.2.2.9 DIE EINZELNEN LEISTUNGEN SIND NICHT SOFORT ZU ERBRINGEN . 994 1.2.3 TRENNUNGSTHEORIE . 996 1.2.4 ZINSBELASTUNGEN . 997 1.3 DIE UEBERTRAGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER DES BETRIEBSVERMOEGENS . 998 1.3.1 UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG . 998 1.3.2 TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG . 998 1.4 DIE UEBERTRAGUNG VON BETRIEBEN, TEILBETRIEBEN UND MITUNTEMEHMER ANTEILEN . 999 1.4.1 ABGRENZUNG ENTGELTLICH, TEILENTGELTLICH UND UNENTGELTLICH . 999 1.4.2 ANWENDUNG DER EINHEITSTHEORIE BEIM UEBERGEBER . 1002 1.4.2.1 TEILENTGELT HOEHER ALS DER BUCHWERT DES KAPITALKONTOS . 1002 1.4.2.2 TEILENTGELT BIS ZUR HOEHE DES BUCHWERTS DES KAPITALKONTOS . 1004 1.4.3 ANWENDUNG DER EINHEITSTHEORIE BEIM UEBERNEHMER . 1004 1.4.3.1 DIE PROBLEMATIK DER EINHEITSTHEORIE ALLGEMEIN . 1004 1.4.3.2 TEILENTGELT BIS ZUR HOEHE DES BUCHWERTS DES KAPITALKONTOS . 1005 1.4.3.3 TEILENTGELT HOEHER ALS DER BUCHWERT DES KAPITALKONTOS . 1005 1.4.4 UEBERNAHME VON PRIVATEN VERBINDLICHKEITEN . 1009 1.4.5 UEBERNAHME VON BETRIEBLICHEN VERBINDLICHKEITEN . 1010 1.4.5.1 VOLLENTGELTLICHE BETRIEBSVERAEUSSERUNG . 1010 1.4.5.2 UNENTGELTLICHE BETRIEBSUEBERTRAGUNG . 1011 1.4.5.3 TEILENTGELTLICHE BETRIEBSUEBERTRAGUNG . 1011 1.4.5.4 DAS NEGATIVE KAPITALKONTO . 1013 1.5 DAS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN . 1015 1.5.1 DIE UEBERTRAGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER DES SONDER BETRIEBSVERMOEGENS INS PRIVATVERMOEGEN ODER IN EIN ANDERES BETRIEBSVERMOEGEN DES UEBERNEHMERS . 1015 1.5.1.1 DIE UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG . 1015 1.5.1.2 DIE TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG . 1016 26 INHALT 1.5.2 DIE UEBERTRAGUNG EINZELNER WIRTSCHAFTSGUETER DES SONDER BETRIEBSVERMOEGENS IN EIN ANDERES SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DERSELBEN MITUNTERNEHMERSCHAFT . 1016 1.5.2.1 DIE UNENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG . 1016 1.5.2.2 DIE TEILENTGELTLICHE UEBERTRAGUNG . . 1016 1.5.3 DAS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN BEI UEBERTRAGUNG DES MITUNTERNEHMERANTEILS . 1017 1.5.3.1 DAS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN ALS WESENTLICHE ODER UNWESENTLICHE BETRIEBSGRUNDLAGE . 1017 1.5.3.2 DAS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN IST HERAUSZUGEBEN . 1018 1.5.3.3 EIN TEIL EINES MITUNTEMEHMERANTEILS WIRD UEBERTRAGEN . 1019 1.6 MISCHFAELLE . 1019 2 UMSATZSTEUER . 1020 2.1 ALLGEMEINES . 1020 2.2 UEBERTRAGUNG EINES EINZELUNTEMEHMENS IM WEGE DER VORWEGGENOMME NEN ERBFOLGE AUF MEHRERE KUENFTIGE ERBEN . 1021 2.3 UEBERTRAGUNG EINES GESELLSCHAFTSANTEILS IM WEGE DER VORWEGGENOMME NEN ERBFOLGE . 1021 Q. SCHENKUNGSTEUER 1 ALLGEMEINES . 1022 1.1 SCHENKUNGSTEUERLICHE TATBESTAENDE . 1022 1.2 ZEITPUNKT DER AUSFUEHRUNG DER ZUWENDUNG . 1022 1.3 AUSWIRKUNGEN DER NICHTANERKENNUNG EINER FAMILIENGESELLSCHAFT . 1023 2 ZUWENDUNGEN IM RAHMEN EINES GESELLSCHAFTSVERHAELTNISSES . 1023 2.1 SCHENKUNG EINER BETEILIGUNG DURCH UMWANDLUNG EINER EINZELFIRMA IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT . 1023 2.2 AUFNAHME EINES GESELLSCHAFTERS IN EINE PERSONENGESELLSCHAFT . 1023 2.2.1 PERSON DES SCHENKERS BZW. BESCHENKTEN . 1023 2.2.2 GEGENSTAND DER ZUWENDUNG . 1024 2.3 SCHENKUNG EINER BETEUEIGUNG AN EINER PERSONENGESELLSCHAFT MIT BUCHWERTKLAUSEL . 1024 2.4 EINRAEUMUNG EINER UEBERHOEHTEN GEWINNBETEILIGUNG BEI PERSONEN GESELLSCHAFTEN . 1025 2.5 UEBERGANG EINES GESELLSCHAFTSANTEILS BEI AUSSCHEIDEN AUS EINER PERSONEN GESELLSCHAFT . 1027 R. BESONDERHEITEN BEI DER GMBH & CO. KG 1 ZIVIL UND HANDELSRECHTLICHE GRUNDLAGEN . 1028 1.1 BEGRIFF . 1028 1.2 GESCHAEFTSFUEHRUNG . 1030 1.3 VERTRETUNG . 1032 1.4 AUSSENHAFTUNG . 1032 1.5 AUFSICHTSORGANE . 1033 1.6 MOTIVE ZUR BILDUNG EINER GMBH & CO. KG . 1034 27 INHALT 2 MITUNTERNEHMERSCHAFT. 1034 2.1 ALLGEMEINES . 1034 2.2 KOMPLEMENTAER-GMBH ALS MITUNTERNEHMER . 1035 2.3 KOMMANDITISTEN DER GMBH & CO. KG ALS MITUNTERNEHMER . 1036 2.4 DIE GEPRAEGEVORSCHRIFT DES § 15 ABS. 3 NR. 2 ESTG . 1037 2.4.1 ALLGEMEINES . 1037 2.4.2 TATBESTANDSMERKMALE DES § 15 ABS. 3 NR. 2 ESTG . 1037 2.4.2.1 EINKUENFTEERZIELUNGSABSICHT . 1037 2.4.2.2 PERSONENGESELLSCHAFT . 1038 2.4.2.3 KEINE TAETIGKEIT IM SINNE DES § 15 ABS. 1 NR. 1 ESTG . 1038 2.4.2.4 AUSSCHLIESSLICH EINE ODER MEHRERE KAPITALGESELLSCHAFTEN ALS PERSOENLICH HAFTENDE GESELLSCHAFTER . 1039 2.4.2.5 GESCHAEFTSFUEHRUNGSBEFUGNIS . 1040 2.4.3 DIE ENTSTEHUNG EINER GEWERBLICH GEPRAEGTEN KG UND DEREN RECHTSFOLGEN IM EINZELNEN . 1041 2.4.4 DOPPEL UND MEHRSTOECKIGE GMBH & CO. KG . 1045 2.4.5 RUECKWIRKUNG DES GESETZES . 1046 2.4.6 GESTALTUNGSMOEGLICHKEITEN . 1046 3 GRUENDUNG DER GMBH & CO. KG . 1047 3.1 UNTEMEHMENSNEUGRUENDUNG . 1048 3.1.1 ERRICHTUNG DER GMBH . 1048 3.1.2 ERRICHTUNG DER KG . 1049 3.2 ZUSAMMENSCHLUSS BESTEHENDER GESELLSCHAFTEN . 1049 3.3 UMWANDLUNG EINER GMBH IN EINE GMBH & CO. KG . 1050 3.3.1 ALLGEMEINES . 1050 3.3.2 UMWANDLUNG DURCH GESAMTRECHTSNACHFOLGE . 1050 3.3.3 DOPPELSTOECKIGE GMBH & CO. KG . 1052 4 BETRIEBSVERMOEGEN BEI DER GMBH & CO. KG . 1053 4.1 ALLGEMEINES . 1053 4.2 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DER GMBH . 1054 4.3 SONDERBETRIEBSVERMOEGEN DER UEBRIGEN GESELLSCHAFTER . 1054 5 GEWINNERMITTLUNG . 1055 5.1 ART DER EINKUENFTE . 1055 5.2 UMFANG DER EINKUENFTE . 1055 5.2.1 ALLGEMEINES . 1055 5.2.2 GESCHAEFTSFUEHRERGEHAELTER . 1056 5.2.2.1 GESCHAEFTSFUEHRER DER GMBH IST NICHT AN DER GMBH & CO. KG BETEILIGT . 1056 5.2.2.2 GESCHAEFTSFUEHRER DER GMBH IST AUCH KOMMANDITIST DER GMBH & CO. KG . 1059 5.2.3 PENSIONSZUSAGEN AN DEN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER . 1061 5.2.3.1 GESCHAEFTSFUEHRER DER GMBH & CO. KG IST NICHT AN DER GMBH & CO. KG BETEILIGT . 1061 5.2.3.2 GESCHAEFTSFUEHRER DER GMBH IST AUCH KOMMANDITIST DER GMBH & CO. KG . 1061 5.2.4 DIVIDENDEN DER KOMPLEMENTAER-GMBH . 1062 5.2.5 BEIRATS UND AUFSICHTSRATSVERGUETUNGEN . 1064 5.2.5.1 AUFSICHTSORGAN BEI DER GMBH & CO. KG . 1064 28 INHALT 5.2.5.2 AUFSICHTSORGAN BEI DER KOMPLEMENTAER-GMBH . 1064 5.2.6 GRUENDUNGSKOSTEN DER KOMPLEMENTAER-GMBH UND DER GMBH & CO. KG . 1065 5.2.7 SONSTIGE VERGUETUNGEN . 1065 6 GEWINNVERTEILUNG . 1066 6.1 ALLGEMEINES . 1066 6.2 GEWINNVERTEILUNG BEI KAPITALMAESSIGER BETEILIGUNG DER KOMPLEMENTAER-GMBH . 1066 6.2.1 ANGEMESSENE VERGUETUNG FUER GESCHAEFTSFUEHRUNG . 1067 6.2.2 ANGEMESSENE VERGUETUNG FUER DARLEHENS UND PACHTWEISE UEBERLASSENES VERMOEGEN DER GMBH . 1067 6.2.3 ANGEMESSENE VERGUETUNG FUER DIE KAPITALMAESSIGE BETEILIGUNG . . 1067 6.2.4 ANGEMESSENE VERGUETUNG FUER DAS HAFTUNGSRISIKO . 1068 6.2.5 FORM DER GEWINNVERTEILUNG . 1069 6.3 GEWINNVERTEILUNG, WENN DIE KOMPLEMENTAER-GMBH WEDER AM KAPITAL NOCH AN DEN STILLEN RESERVEN DER KG BETEILIGT IST . 1069 6.3.1 ALLGEMEINES . 1069 6.3.2 ANGEMESSENE VERGUETUNG FUER DAS HAFTUNGSRISIKO . 1069 6.4 AENDERUNG DER GEWINNVERTEILUNG . 1070 6.5 VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG BEI DER GMBH & CO. KG . 1071 6.5.1 GRUNDSATZ . 1071 6.5.2 EINZELFAELLE DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG . 1071 6.5.3 FOLGEN DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG . 1072 7 BUCHFUEHRUNG BEI DER GMBH & CO. KG UND DER GMBH . 1074 7.1 ALLGEMEINES . 1074 7.2 BUCHFUEHRUNG DER KG . 1074 7.3 BUCHFUEHRUNG DER KOMPLEMENTAER-GMBH . 1075 7.3.1 LAUFENDE BUCHHALTUNG . 1075 7.3.2 JAHRESABSCHLUSS . 1076 7.4 BUCHMAESSIGE BEHANDLUNG IM EINZELNEN . 1077 8 VERAEUSSERUNG EINES ANTEILS . 1079 8.1 VERAEUSSERUNG NUR EINES GMBH-ANTEILS . 1079 8.2 VERAEUSSERUNG GMBH-ANTEIL UND MITUNTEMEHMERANTEUE . 1080 8.3 VERAEUSSERUNG NUR DES MITUNTERNEHMERANTEILS . 1081 9 ORGANSCHAFT BEI DER GMBH & CO. KG . 1082 9.1 GMBH & CO. KG ALS ORGANTRAEGER . 1082 9.2 KOMPLEMENTAER-GMBH ALS ORGANTRAEGER . 1083 9.3 GMBH & CO. KG ALS ORGAN . 1083 9.4 KOMPLEMENTAER-GMBH ALS ORGAN . 1083 10 UMSATZSTEUERRECHTLICHE FRAGEN IM ZUSAMMENHANG MIT DER GMBH & CO. KG. 1083 10.1 ALLGEMEINES . 1083 10.2 KOMPLEMENTAER-GMBH ALS UNTERNEHMER . 1084 10.2.1 SELBSTAENDIGKEIT . 1084 10.2.2 NACHHALTIGE TAETIGKEIT IN EINNAHMEERZIELUNGSABSICHT . 1085 10.2.3 ERGAENZENDE BEISPIELE . 1086 29 INHALT 10.3 AUFSICHTSRATSTAETIGKEIT BEI DER GMBH & CO. KG . 1088 10.4 GRUENDUNG DER GMBH & CO. KG . 1089 10.5 VERAEUSSERUNG EINER GMBH & CO. KG . 1090 11 GRUNDERWERBSTEUERRECHTLICHE PROBLEME BEI DER GMBH & CO. KG . 1090 11.1 VERAEUSSERUNG EINES GRUNDSTUECKS VON EINEM GESELLSCHAFTER AN DIE GMBH & CO. KG . 1090 11.2 VERAEUSSERUNG EINES GRUNDSTUECKS VON DER GMBH & CO. KG AN EINEN GESELLSCHAFTER . 1091 11.3 ANTEILSVEREINIGUNG IN EINER HAND . 1092 S. VERFAHRENSRECHTLICHE BESONDERHEITEN 1 ALLGEMEINES . 1093 2 ERKLAERUNGSPFLICHT BEZUEGLICH DER FESTSTELLUNGSBESCHEIDE . 1095 3 ADRESSIERUNG UND BEKANNTGABE VON BESCHEIDEN . 1095 3.1 ALLGEMEINES . 1095 3.2 BESONDERHEITEN BEI DER ADRESSIERUNG VON BESCHEIDEN, DIE DIE PERSONEN GESELLSCHAFT ALS SOLCHE BETREFFEN . 1097 3.3 ADRESSIERUNG VON BESCHEIDEN, WELCHE DIE GESELLSCHAFTER BETREFFEN . 1099 3.4 BEKANNTGABE VON BESCHEIDEN AN EMPFANGSBEVOLLMAECHTIGTE GERN. §183 AO . 1101 3.5 VEREINFACHTE BEKANNTGABE VON EINHEITSWERTBESCHEIDEN NACH §183 ABS. 4 AO . 1104 4 RECHTSBEHELFSBEFUGNIS BEI EINHEITLICHEN FESTSTELLUNGSBESCHEIDEN . 1105 5 HINZUZIEHUNG ZUM RECHTSBEHELFSVERFAHREN . 1105 6 VERFAHRENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER STILLEN GESELLSCHAFT . 1106 6.1 ALLGEMEINES . 1106 6.2 VERFAHRENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER TYPISCH STILLEN GESELLSCHAFT . 1106 6.3 VERFAHRENSRECHTLICHE BEHANDLUNG DER ATYPISCH STILLEN GESELLSCHAFT . 1106 7 UNTERBETEILIGUNG AN EINER PERSONENGESELLSCHAFT . 1107 7.1 ALLGEMEINES . 1107 7.2 TYPISCH STILLE UNTERBETEILIGUNG . 1107 7.3 ATYPISCH STILLE UNTERBETEILIGUNG . 1109 8 FESTSTELLUNGSVERJAEHRUNG FUER EINHEITLICHE UND GESONDERTE FESTSTELLUNGEN 1109 8.1 ALLGEMEINES . 1109 8.2 FESTSTELLUNGSVEIJAEHRUNG BEI EINHEITLICHEN UND GESONDERTEN GEWINN FESTSTELLUNGEN . 1110 8.3 FESTSTELLUNGSVERJAEHRUNG BEI EINHEITSWERTBESCHEIDEN . 1111 LITERATURVERZEICHNIS . 1112 ABKUERZUNGEN . 1115 STICHWORTVERZEICHNIS . 1118 30
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