Sachverhaltsermittlung bei internationalen Besteuerungssachverhalten:
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INHALTSVERZEICHNIS
Seite
Literaturverzeichnis VI XXXVIII
§ 1 Einleitung 1
§ 2 Ermittlung und Mitwirkung in Auslandszusammenhängen 4
A. die gesteigerte Mitwirkungspflicht des § 90 Abs. 2 AO 4
B. Ermittlungspflicht und völkerrechtliches Territorialitätsprinzip 7
I. Völkerrechtliche Jurisdiktion 7
II. Zur Anknüpfung außensteuerrechtlicher Normierung 10
C. § 90 Abs. 2 AO als Kompensationsmodell bei Auslandssachverhalten 13
D. Mitwirkungspflichten nach dem AStG 15
I. § 17 AStG 15
II. § 16 AStG 16
E. Grenzen der erhöhten Mitwirkungspflichten 17
I. Zur Sperrwirkung ausländischen Rechts 21
II. Das Bankgeheimnis als Paradigma 26
III. Betriebs und Geschäftsgeheimnisse bei Auslandsbeziehungen 32
1. Betriebs und Geschäftsgeheimnisse im Konzernverbund 35
2. Zum dealing at arm s length in verfahrensrechtlicher Sicht 37
3. Betriebs und Geschäftsgeheimnisse von ausländischen 39
Beteiligungsgesellschaften gegenüber inländischen
Minderheitsgesellschaftern
4. Betriebs und Geschäftsgeheimnisse im Liefer und 40
Leistungsverkehr
IV. Extraterritoriale Rechtsanwendung und nationales Gesell 41
schaftsrecht
1. Umleitung der gesellschaftsrechtlichen Ansprüche auf die 42
Finanzbehörde
II
Seite
1.1. Auskunftsanspruch gegenüber ausländischen 44
Muttergesellschaften
1.2. Zur Treupflicht in Konzernbeziehungen 45
1.3. Auskunftsansprüche gegenüber ausländischen 51
Minderheitsgesellschaftern
2. Der direkte Zugriff auf die ausländische Konzerngesellschaft 52
3. Mitwirkungspflichten inländischer Zweigniederlassungen und 54
Personengesellschaften
4. Mitwirkungspflichten inländischer Gesellschafter 56
ausländischer Gesellschaften
4.1. Mehrheitsgesellschafter 56
4.2. Minderheitsgesellschafter 58
F. Rechtsvergleichende Hinweise zum Steuerverfahrensrecht in den 63
Vereinigten Staaten, Großbritannien, Frankreich und der Schweiz
I. Die Vereinigten Staaten von Amerika 63
1. US Bürger im Ausland 65
2. Ausländische Investoren 66
3. Accumulated Earnings Tax 68
4. Besteuerung von Gewinnen ausländischer Steuerpflichtiger 68
aus der Veräußerung US amerikanischen Grundvermögens
5. Inländisch kontrollierte Auslandsgesellschaft 69
6. Controlled Foreign Corporations 69
7. Steueranrechnungsverfahren 70
II. Großbritannien 71
III. Frankreich 74
IV. Schweiz 77
§ 3 Probleme der Sachverhaltsermittlung bei grenzüberschreitenden 78
Leistungsaustausch in Konzernbeziehungen
A. Rechtsvergleichende Hinweise zum Steuerverfahrensrecht in den 80
Vereinigten Staaten, Großbritannien, Frankreich und der Schweiz
III
Seite
I. Section 482 IRC des amerikanischen Steuerrechts 80
1. Der dealingat arm s length Grundsatzinder 80
Entwicklung des US Steuerrechts
2. Wirkfelder der unitary method 84
3. Verfahrensrechtliche Implikationen 85
3.1. Die Standardmethoden 88
3.2. Neue ökonomische Prüfmethoden 89
3.3. Ausnahmetatbestände 92
II. Verrechnungspreise im britischen Steuerrecht 93
III. Verrechnungspreise im französischen Steuerrecht 95
IV. Verrechnungspreise im Schweizer Steuerrecht 96
B. Verrechnungspreise nach dem Steuerrecht der 96
Bundesrepublik Deutschland
I. Normative Grundlagen 98
1. Die Verwaltungsgrundsätze von 1983 98
2. Verhältnis der Verwaltungsgrundsätze zum 99
OECD Bericht 1979
3. Rechtsnatur der Verwaltungsgrundsätze 103
II. Zur Struktur des Fremdvergleichs 104
1. Die Figur des ordentlichen und gewissenhaften 105
Geschäftsleiters
2. Die Standardmethoden 109
2.1. Standardmethoden und Marktverhältnisse 111
2.2. Zur Bindungswirkung der Standardmethoden 113
2.2.1. Zur normativen Lage des fortgeschrittenen 114
Steuerrechts
2.2.2. Die Standardmethoden zwischen Recht und 118
wissenschaftliche formulierter Faktizität
2.2.3. Zur Kontrolldichte der Finanz und 121
Verwaltungsgerichte
IV
Seite
2.2.4. Die Standardmethoden als Beweiszeichen 125
2.2.5. Die Standardmethoden als antizipative Sach 126
verständigen Gutachten
2.2.6. Die Standardmethoden als qualifizierte 128
Erfahrungssätze
3. Die Verwaltungsgrundsätze als norminterretierende 134
Verwaltungsvorschrift, insbesondere in ihrem verfahrens¬
rechtlichen Bezug :
3.1. Zu Abschnitt 9 der Verwaltungsgrundsätze 135
i
3.2. Formelle Beweisvorsorge 138
3.2.1. Leistungsbeziehungen zwischen Kapitall 139
gesellschaft und beherrschendem Gesell¬
schafter
3.2.2. Der Vorteilsausgleich 141
III. Zusammenfassung 144
§ 4 Sachverhaltsermittlung durch bi oder multilateralen Informationsaustausch 147
A. Der Stand des internationalen Amtshilfeverkehrs 150
B. Zur Kooperationspraxis 152
I. Die Praxis der US Steuerbehörden 153
II. Die Praxis der Bundesrepublik Deutschland 156
1. Rechtsgrundlagen des Auskunftsverkehrs 157
2. Völkerrechtliche Verträge 158
2.1. Große Auskunftsklausel 158
2.2. Kleine Auskunftsklausel 162
3. Nationales Steuerrecht 162
3.1. EG Amtshilfegesetz (EG AHG) 162
3.2. Zu§117AO 163
4. Die Grundbedingungen des Auskunftsverkehrs 165
4.1. Erforderlichkeit des Informationsaustausches 166
4.2. Geheimhaltung 170
4.3. Reziprozität 175
V
Seite
4.3.1. Reziprozität als völkerrechtlicher Begriff 175
4.3.2. Reziprozität als Kriterium des steuerlichen 177
Verfahrensrechts
4.3.3. Reziprozität als Gewährleistung von Ver 182
fahrensparität
4.3.4. Auswirkungen für Verfahrenspflichten Dritter 184
4.4. Kooperationsrecht gemäß Art. 26 Abs. 2 DBA MA 186
und § 3 Abs. 2 EG EHG
4.4.1. Gesetzmäßigkeit und Verwaltungsgemäßheit 186
der Auskunftspflicht und der Auskunfts¬
beschaffung im ersuchenden wie ersuch¬
ten Staat
4.4.2. Berücksichtigung von Betriebs und Geschäfts 188
geheimnissen bzw. des ordre public
4.4.3. Auskunftsverpflichtung und Auskunftsrecht 191
5. Formen der Auskunftserteilung 193
5.1. Automatischer Auskunftsverkehr 195
5.2. Spontaner Auskunftsverkehr 195
5.3. Koordinierte Betriebsprüfungen und Auskunftspools 196
6. Anhörungsrecht 197
III. Rechtschutz 199
1. nationaler Rechtschutz 199
2. völkerrechtlicher Rechtschutz 200
2.1. Der Private als Völkerrechtssubjekt 202
2.2. Der Anspruch auf diplomatischen Schutz 203
2.3. Das Verständigungsverfahren als besonderes 204
Verfahren des diplomatischen Schutzes
2.4. Zur Abgrenzung vom grundrechtlichen Schutz 207
anspruch
2.5. Verständigungsverfahren und allgemeiner 213
Schutzanspruch
§5 Schluß 215
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