Standort Liechtenstein: Leitfaden für unternehmerische und private Aktivitäten
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Herne ; Berlin
Verlag Neue Wirtschafts-Briefe
1993
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Inhaltsverzeichnis
Inhaltsverzeichnis
Seite
Vorwort V
Inhaltsübersicht VII
Abkürzungsverzeichnis XXIII
Teil I: Liechtenstein Der Standort im Ãberblick I
Teil II: Geschichte und Lage im Zentrum Europas 6
A. Geographische Lage und Bevölkerung 6
B. Geschichte 7
C. Wirtschaft und Bankwesen 11
I. Industriestaat Liechtenstein II
1. Wirtschaftsstruktur und Beschäftigung 11
2. Verkehr 13
II. Bankenplatz Liechtenstein 14
1. Staatspolitische Bedeutung 14
2. Die Liechtensteiner Banken 15
a) Ãbersichtliche Bankenlandschaft 15
b) Liechtensteinische Landesbank (LLB) 15
c) Bank in Liechtenstein (BiL) 16
d) Verwaltungs und Privatbank (VPBank) 17
e) Neue Bank AG 19
0 Centrum Bank AG 19
3. Anlagemöglichkeiten und Vermögensverwaltung 19
a) Spar , Wertpapier und Kontokorrentkonten 19
b) Nummemkonten 20
c) Festgeldkonten 21
d) Aktien und Renten 21
e) Investmentfonds 22
0 Vermögensverwaltung 22
D. Politische und soziale Lage 24
I. Staatsrechtliche und politische Kennzeichen 24
1. Staatsaufgaben 24
Inhaltsverzeichnis Seite
2. Parteiensystem 25
3. Staatshaushalt 25
4. Sonstiges 26
II. Soziale Situation 27
E. Liechtenstein und die europäische Integration 28
I. Auswirkungen des EWR Beitritts Ãberblick 28
II. Einzelbestimmungen des EWR Vertrages und Sonderregelungen
für Liechtenstein 31
1. Grundfreiheiten des EWR Vertrages 31
2. Freizügigkeit von Arbeitnehmern und Selbständigen 31
a) Wohnsitznahme und Berufszugang 31
b) Gegenseitige Anerkennung von Diplomen, Prüfungszeug¬
nissen und sonstigen Befähigungsnachweisen 33
3. Niederlassungsrecht 34
4. Freier Dienstleistungsverkehr 35
5. Freier Waren und Kapitalverkehr 35
6. Sonstige Ãbergangsregelungen 36
7. Einseitige Vorbehalte 36
8. Argumente der Treuhandbranche gegen den Beitritt zum
EWR Vertrag 37
F. Tourismus und Kultur 38
Teil III: Rechtssystem 42
A. Ãberblick 42
B. Verfassung, Gerichtsorganisation und Prozeßrecht 43
I. Staatssystem und Verfassungsorgane 44
1. Fürstentum und Landesfürst 44
2. Landtag 44
3. Regierung 45
4. Gemeinden 46
5. Staatsbürgerrechte 46
II. Gerichtsorganisation 46
III. Prozeßrecht 47
1. Zivilprozeßrecht 47
a) Verfahrensgrundsätze 47
b) Zeugen und Urkundenbeweis 48
c) Akteneinsichtsrecht 50
2. Zwangsvollstreckungs und Konkursrecht 50
v
Inhaltsverzeichnis
Seite
a) Einzelzwangsvollstreckung 50
aa) Vollstreckungstitel 50
bb) Zwangsvollstreckung wegen Geldforderungen 51
cc) Arrestverfahren 52
b) Konkurs und Vergleich 52
3. Strafprozeßrecht 53
C. Zivilrecht 54
I. Gesellschaftsrecht 54
1. Ãberblick 55
a) Bedeutung für den Standort Liechtenstein 56
b) Rechtsquellen 58
c) Allgemeine Vorschriften für juristische Personen 59
aa) Erwerb der Rechtspersönlichkeit 59
bb) Gründung 59
cc) Organe 60
dd) Haftung 62
ee) Sitzverlegung und inländischer Repräsentant 63
ff) Auflösung 63
gg) Handelsregister 64
hh) Löschung von Amts wegen 65
d) Wahl der Rechtsform Kosten der Gründung und Verwal¬
tung von Gesellschaften 65
2. Juristische Personen 68
a) Verein 68
aa) Rechtsnatur und Zweck 68
bb) Statut 68
cc) Organe 68
dd) Haftung 69
b) Aktiengesellschaft (AG) 69
aa) Begriff und Zweck 69
bb) Gründung 69
(1) Statut 69
(2) Gründungsformen 70
(3) Kapital 71
(4) Publizität 71
cc) Liquidation 72
dd) Organe und Aktionäre 72
(1) Generalversammlung 72
Inhaltsverzeichnis Seite
(2) Verwaltung 73
(3) Kontrollstelle 73
(4) Repräsentanz 74
(5) Aktionäre und ihre Rechte 74
ee) Rechnungswesen 74
ff) Aufsicht und Haftung 75
c) Kommanditaktiengesellschaft (KGaA) 75
aa) Rechtsnatur 75
bb) Stellung des Komplementärs 76
cc) Organe 76
d) Anteilsgesellschaft 76
aa) Rechtsnatur 76
bb) Statut 76
cc) Anteile 76
e) Gesellschaft mit beschränkter Haftung (GmbH) 77
aa) Rechtsnatur 77
bb) Stammkapital 77
cc) Gesellschafterrechte 77
dd) Organe 78
f) Eingetragene Genossenschaft 78
aa) Rechtsnatur und Publizität 78
bb) Statut und Haftung 79
cc) Organe 79
g) Anstalt 80
aa) Begriff, Zweck und Charakteristika 80
bb) Gründung 81
(1) Gründer und Statut 81
(2) Kapital 82
cc) Liquidation 82
dd) Organe und Begünstigte 82
(1) Inhaber der Gründerrechte 82
(2) Verwaltung 83
(3) Kontrollstelle und Repräsentanz 83
(4) Begünstigter 84
ee) Rechnungswesen 84
ff) Haftung 84
h) Stiftung 84
aa) Begriff, Zweck und Formen 84
(1) Grundsätzliches 84
YTT
Inhaltsverzeichnis
Seite
(2) Familienstiftung 85
(3) Gemischte Familienstiftung 85
(4) Gemeinnützige und Personalfürsorgestiftung . 85
bb) Gründung 86
(1) Urkunde als Stiftsbrief 86
(2) Inhalt 86
(3) Publizität 87
(4) Stiftungskapital 88
(5) Widerruf der Stiftung 88
cc) Liquidation 88
dd) Beteiligte Personen und Organe 89
(1) Stifter 89
(2) Stiftungsrat 90
(3) Weitere Organe 90
ee) Rechnungswesen 91
ff) Aufsicht und Haftung 91
gg) Stiftungsgenuß und Begünstigte 91
3. Gesellschaften ohne Persönlichkeit 92
a) Einfache Gesellschaft 92
aa) Rechtsnatur und Bedeutung 92
bb) Gesellschaftsvertragliche Regelungen 93
cc) Beiträge, Gesellschaftsvermögen, Haftung 93
dd) Geschäftsführung und Vertretung 94
ee) Auflösung 94
b) Kollektivgesellschaft (OHG) 95
aa) Entstehung 95
bb) Rechnungslegung und Kapitaleinlage 95
cc) Geschäftsführung und Vertretung 96
dd) Haftung 96
ee) Liquidation 96
c) Kommanditgesellschaft (KG) 97
aa) Rechtsnatur 97
bb) Geschäftsführung und Vertretung 97
cc) Haftung 98
d) Stille Gesellschaft 98
4. Besondere Vermögenswidmungen 99
a) Treuhänderschaft (Trust) 99
aa) Historische Entwicklung und Vorteile gegenüber ähn¬
lichen Organisationsformen 99
Inhaltsverzeichnis
Seite
bb) Begriff und Zweck 100
cc) Gründung 100
(1) Voraussetzungen 100
(2) Publizität 101
(3) Inhalt der Treuhandurkunde 102
(4) Treugut 102
dd) Beendigung 102
ee) Beteiligte 103
(1) Treugeber 103
(2) Treuhänder Aufgaben und Befugnisse 104
(3) Begünstigte 105
(4) Treuhandzertifikate 106
ff) Rechnungslegung 106
gg) Aufsicht 106
hh) Haftung, Konkurs, Treubruch 106
b) Treuunternehmen 107
aa) Begriff und Zweck 107
bb) Gründung und Beendigung 108
cc) Beteiligte 109
(1) Treugeber 109
(2) Treuhänder 109
(3) Begünstigte 109 ,
dd) Rechnungslegung 110
ee) Haftung 110
5. Holding und Sitzunternehmung 111
a) Begriff und Zweck 111
b) Bürobetrieb und Tätigkeit in Liechtenstein 111
c) Buchführung und Bilanzierung 112
d) Praktische Bedeutung der Sitzunternehmen und Wahl der
Rechtsform 114
aa) Grundsätzliche Ãberlegungen 114
bb) Betrieb eines kommerziellen Gewerbes 114
cc) Reine Vermögensverwaltung 115
II. Sonstiges Zivilrecht 116
1. Ãberblick 116
2. Berufsgeheimnisschutz 117
a) Bedeutung 117
b) Zeugnisverweigerungsrecht im Zivilprozeß 117
c) Pflichtverletzungsfolgen 118
YTV
Inhaltsverzeichnis
Seite
d) Strafsanktion und Strafprozeß 118
e) Verwaltungs und Steuerstrafverfahren 118
3. Mietrecht 119
a) Mietvertrag 119
b) Rechte und Pflichten von Vermieter und Mieter 119
c) Mieterschutz 120
4. Familienrecht 120
a) Wirkungen der Ehe 120
b) Trennung und Scheidung 121
c) Eheliches Güten echt 121
5. Erbrecht 122
a) Erbfolge 122
b) Erwerb der Erbschaft und Erbenhaftung 122
c) Verlassenschaftskurator, Erbenkurator und Prozeßkurator 123
d) Testamentsvollstreckung 124
e) Inventarerrichtung 124
6. Arbeitsrecht 125
a) Arbeitsverträge 125
b) Einzelarbeitsvertrag 125
c) Gesamtarbeitsvertrag 126
d) Normalarbeitsvertrag 126
D. Öffentliches Recht 127
I. Gewerberecht 127
1. Organisation und Rechtsgrundlagen 127
2. Persönliche und fachliche Voraussetzungen für die Aufnahme
eines Gewerbes 127
a) Anmelde und Bewilligungspflicht 127
b) Besondere Hürden für Unternehmen 129
II. Sozialrecht 130
1. Allgemeines 130
2. Versicherungsarten im Ãberblick 130
3. Organisationsformen 131
a) Private Versicherungsträger 131
b) Staatliche Versicherungsträger 132
c) Öffentlich rechtliche Anstalten 132
4. Gesetzlich vorgeschriebene Versicherungen Beitragssätze . 133
a) Alters und Hinterlassenenversicherung. Invalidenversiche¬
rung und Familienausgleichskasse 133
Inhaltsverzeichnis
Seite
b) Arbeitslosenversicherung 133
c) Unfallversicherung 133
d) Krankenversicherung 133
e) Betriebliche Personal Vorsorge 134
III. Sonstiges 134
1. Einreise und Zollbestimmungen 134
2. Staatsangehörigkeitsrecht 135
a) Allgemeine Bedeutung 135
b) Erwerb des Landesbürgerrechts durch Kinder 135
c) Erwerb des Landesbürgerrechts durch ausländische Frauen
liechtensteinischer Männer 136
d) Verleihung des Landesbürgerrechtes an sonstige Ausländer 137
e) Ehrenbürgerrecht 138
f) Aberkennung des Landesbürgerrechts 138
3. Aufenthaltsrecht 138
E. Steuerrecht 140
I. Ãberblick 141 ]
1. Gesetzesgrundlagen und Steuerarten 141
2. Verfahren 142
II. Besteuerung der natürlichen Personen 143
1. Steuerpflicht 143
2. Vermögensteuer 144
3. Erwerbssteuer 144
4. Errechnung des Steuerbetrages 146
5. Rentnersteuer 146
6. Grundstücksgewinnsteuer 147
III. Sonstige Steuern 147
1. Couponsteuer 147
a) Anwendungsfälle, Steuersatz und Verfahren 147
b) Besondere Probleme aus der Praxis 149
aa) Verdeckte Gewinnausschüttungen 149
bb) Liquidationsüberschuß 149
cc) Darlehen 150
2. Gründungsgebühr/Emissionsabgabe 151
a) Gründungsgebühr 151
b) Emissionsabgabe 151
3. Umsatzabgabe auf Wertschriften 152
4. Warenumsatzsteuer 154
XVI
Inhaltsverzeichnis
Seite
5. Abgabe auf Versicherungsprämien 155
IV. Besteuerung der Gesellschaften 155
1. Ãberblick 155
a) Kapital und Ertragsteuer 155
b) Besondere Gesellschaftsteuern 156
2. Ausgewählte Gesellschaftsformen 157
a) Sitzunternehmung und Holdinggesellschaft 157
aa) Gründungsabgabe 157
bb) Kapital und Vermögensteuer, Grundstückgewinn¬
steuer 157
cc) Couponsteuer 158
b) Aktiengesellschaft 158
c) Trust 159
d) Familienstiftung 159
e) Anstalt 160
V. Steuerstrafrecht 161
F. Bankrecht und Bankgeheimnis 161
I. Quellen des Bankrechts 162
II. Einzelfragen 163
1. Gründung und Organisation 163
2. Geschäftstätigkeit und Bankenaufsicht 164
3. Auskünfte an ausländische Bankenaufsicht 165
4. Vereinbarkeit mit EG Recht 166
5. Allgemeine Geschäftsbedingungen 167
III. Bankgeheimnis 168
1. Begriff, Entwicklung und Rechtsgrundlagen 168
2. Sachlicher Geltungsbereich 169
3. Persönlicher Geltungsbereich 170
a) Kreis der Berechtigten 170
b) Kreis der Verpflichteten 171
4. Einschränkungen der Geheimhaltungspflicht 171
a) Einwilligung des Berechtigten 171
b) Notwehr, Notstand, Wahrung berechtigter Interessen . 172
5. Zivil und straftrechtliche Folgen 172
a) Zivilrechtliche Verantwortlichkeit 172
b) Strafrechtliche Verantwortlichkeit 173
6. Einzelne Anwendungsbereiche 173
a) Erbrecht 173
Inhaltsverzeichnis ^ Seite
b) Zivilprozeß 174
c) Strafprozeß 175
d) Zwangsvollstreckung und Arrest 175
e) Steuerrecht 176
7. Amts und Rechtshilfe 177
a) Derzeitige Rechtslage 177
b) Strafsachen 178
c) Steuerstrafsachen 179
d) Zivilsachen 179
IV. Bestrafung der Geldwäsche 180
1. Bedeutung 180
2. Straftatbestand 181
3. Kritik 181
V. Das Liechtensteiner Bankgeheimnis im Vergleich zu anderen
Ländern 183
1. Kriterien für die Wertung des Bankgeheimnisses 183
2. Untersuchung der Kriterien für ausgewählte Länder 183
a) Liechtenstein 183
b) Schweiz 184
c) Österreich 185
d) Luxemburg 185
e) Deutschland 186
Teil IV: Rechtsbeziehungen mit Liechtenstein unter dem
Gesichtspunkt des deutschen Steuerrechts 188
A. Was ist eine Steueroase? 188
I. Allgemeines 188
II. Auffassung der deutschen Finanzverwaltung von einer Steueroa¬
se 191
1. Umschreibung im Außensteuergesetz 191
2. Niedrigsteuerländer als Steueroasen 192
3. Der Oaseneffekt 193
III. Der besondere Ruf Liechtensteins als Steueroase 195
1. Aus ausländischer Sicht 195
2. Aus liechtensteinischer Sicht 197
a) Steuerexzesse 197
b) Sonstige besondere Standortvorteile 197
XVIII
Inhaltsverzeichnis
Seite
B. Bekämpfung der Steuerflucht durch den deutschen Fiskus 199
I. Definitionen: Steuerflucht, Steuervermeidung, Steuerumgehung,
Steuerhinterziehung 199
1. Steuerflucht 199
2. Steuervermeidung/Steuerersparnis 202
3. Steuerumgehung 202
4. Steuerhinterziehung 203
II. Instrumentarien zur Bekämpfung der Steuerflucht im Ãberblick 203
III. Ausgewählte Fragen zu steuerlichen Beziehungen mit Liech¬
tenstein 205
1. Unbeschränkte Körperschaftsteuerpflicht einer liechtensteini¬
schen Aktiengesellschaft mit Geschäftsleitung im Inland . 205
a) Fallgestaltung 205
b) Steuerliche Folgen 206
2. Einschaltung einer liechtensteinischen Briefkastenfirma als
Scheinfirma 209
3. Mißbrauch der Gestaltungsmöglichkeiten durch Einschaltung
von Basisgesellschaften 210
a) Grundsätzliches 210
b) Anerkannte wirtschaftliche Aktivitäten einer echten Hol¬
dinggesellschaft 211
aa) Aufgaben und Tätigkeitsbereiche 211
bb) Beispielsfälle 212
c) Steuerliche Folgen der Nichtanerkennung einer Basisge¬
sellschaft 213
4. Sperren des Außensteuerrechts 214
a) Bedeutung und Zielsetzung des Außensteuergesetzes . 214
b) Erweiterte beschränkte Einkommensteuerpflicht bei Wohn¬
sitzwechsel 215
c) Beteiligung an liechtensteinischen Domizilgesellschaften
(Hinzurechnungsbesteuerung nach §§ 7 14 AStG) 217
aa) Grundtatbestand 217
bb) Ergänzungstatbestand für nachgeschaltete Domizil¬
gesellschaften 219
d) Durchgriffsbesteuerung bei Familien und Unternehmens¬
stiftungen 219
5. Besondere Aufklärungs und Mitwirkungspflichten nach dem
Außensteuergesetz 220
Inhaltsverzeichnis Seite
IV. Die besonderen Mitwirkungspflichten eines Steuerpflichtigen bei
Auslandsbeziehungen nach der Abgabenordnung 221
1. Amtsermittlung und Mitwirkungspflichten 222
2. Die Steuererklärungspflicht 223
3. Erhöhte Mitwirkungspflichten 224
4. Beispielstalle zur Aufklärungspflicht 225
5. Beweislastumkehr und Schätzung 228
V. Informationssammlung über steuerliche Auslandsbeziehungen . 229
1. Aufgaben des Bundesamts für Finanzen 229
2. Informationssammlung und beschaffung 230
VI. Schwarzgeldkonto in Liechtenstein? 232
1. Steuer und Kapitalflucht nach Zinsabschlaggesetz 232
2. Ermittlungsmöglichkeiten der Finanzbehörde 232
3. Das Schwarzgeldkonto beim Tod des Inhabers 233
Teil V: Anhang: Texte und Arbeitshilfen 235
I. Musterformular: Eröffnung von Konten und Depots 236
II. Musterformular: Unterschriftenkarte und Vollmacht 238
III. Musterformular: Erklärung bei Aufnahme von Geschäftsbeziehun¬
gen mit der Bank 240
IV. Vereinbarung über die Standesregeln zur Sorgfaltspflicht der Banken
(VSB) Auszug 242
V. Liste der Berufsgeheimnisträger (Art. 5 VSB) 249
VI. Richtlinien und Kommentar für die Ausübung von Verwaltungsauf¬
trägen an die Bank 257
VII. Musterformular: Verwaltungsauftrag mit Anlagerichtlinien 262
VIII. Musterformular: Gründungsauftrag Treuhänderschaft/Trust 264
IX. Mustervertrag über die Errichtung einer Treuhänderschaft 268
X. Muster einer Absichtserklärung 286
XI. Musterformular: Allgemeine Auftragsbedingungen eines Mandats¬
vertrags 288
XII. Rechtsformen im Gesellschaftsrecht Liechtensteins 291
XIII. Muster eines Handelsregisterauszugs (Trust) 292
XIV. Muster eines Handelsregisterauszugs (Trust reg.) 293
XV. Niedrigsteuerländer nach dem Außensteuergesetz 294
YY
Inhaltsverzeichnis
Seite
XVI. Auszug aus dem Finanzverwaltungsgesetz (FVG) 298
XVII. Zentrale Sammlung und Auswertung von Unterlagen über steuerli¬
che Auslandsbeziehungen beim Bundesamt für Finanzen IZA Er
laß 300
XVIII. Merkblatt zur Unterrichtung der Finanzbehörden des Bundes und
der Länder über die Informationszentrale für Auslandsbeziehungen
(IZA) 307
Stichwortverzeichnis 311 |
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