Der Tausch von Betriebsvermögen im Einkommensteuerrecht:
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GLIEDERUNG Seite:
A. Einleitung 1
B. Der Tausch als Realisationstatbestand 3
I. Das Urteil vom 09. August 1989 3
II. Argumente gegen die Gewinnrealisierung
beim Tausch 6
1. Die fehlende Gewinnerzielungsabsicht 6
2. Fehlender Abschluß geschäftlichen Engagements
und fehlender Reinvermögenszuwachs 10
a) Die Ausweisbarkeit von Tauschgewinn 11
b) Folgerungen bezüglich des Abschlusses
des Geschäftsvorfalles 19
c) Ergebnis 19
3. Die Anwendung des Anschaffungswertprinzips 20
a) Inhalt und Konsequenzen des Prinzips 20
b) Die Anwendbarkeit des Prinzips 22
aa) Die Aufspaltbarkeit des Tausches 23
bb) Konsequenzen für die Anwendbarkeit
des Anschaffungswertprinzips 28
c) Ergebnis 29
4. Das Fehlen von Normen wie §§ 33 a I 2 EStG
1920; 19 II 2 EStG 1925 29
5. Die Maßgeblichkeit des Handelsrechts 31
a) Die Situation im Handelsrecht 32
b) Folgerungen für das Steuerrecht 35
c) Ergebnis 38
6. Die Behandlung des Tausches als Entnahme
und korrespondierende Einlage 38
a) Die Neutralisierbarkeit der Entnahme 39
b) Das Fehlen einer Gegenleistung 42
c) Die persönliche Zurechnung 43
d) Ergebnis 45
7. Ergebnis 45
III. Aspekte für die erfolgswirksame Behandlung
des Tausches 46
1. Entgangener Gewinn 47
2. Die Übertragung des Rechtsgedankens des
§ 8 I EStG auf die hier zu erörternde
Problematik 50
a) Die Notwendigkeit einer Analogie 52
b) Die Zulässigkeit einer steuerbegrün¬
denden Analogie 54
aa) Die h.M. 54
bb) Die Gegenmeinung 57
cc) Dxe vermittelnde Position WOERNERs 61
dd) Stellungnahme 62
- VI -
Seite:
c) Ergebnis 67
3. Der Tausch als Ausfluß des allgemeinen
Gewinnrealisierungsgrundsatzes der Entstrickung 68
a) Der Tausch als Unterfall der Entstrickung 68
b) Die Anerkennung des allgemeinen Realisations¬
tatbestandes der Entstrickung 71
c) Ergebnis 78
4. Die Anwendung des Realisationsprinzips
aufgrund des dem Tausch innewohnenden
VeräuOerungselements 78
a) Das Verhältnis von Erwerbs- und
Veräußerungsvorgang 79
b) Die Behandlung des Veräußerungselements 82
c) Folgen für die Bewertung 84
d) Ergebnis 90
5. Die Abwägung der Interessen des Fiskus
und des Steuerpflichtigen 90
a) Das Leistungsfähigkeitsprinzip 92
b) Die Leistungskraft des tauschenden
Unternehmers 93
c) Die Abwägung 95
d) Ergebnis 97
6. Ergebnis 97
IV. Vermittelnde Positionen 97
1. Die Wertentscheidung durch Konvention,
Rechtsnorm oder Rechtsprechung 97
2. Die (betriebs-) wirtschaftliche
Betrachtungsweise 1^1
3. Gewinnrealisierung nur beim Tausch von
Gütern des Umlaufvermögens 106
V. Ergebnis 108
C. Die Höhe des Tauschgewinns 109
I. Die Argumentation der h.M. m
II. Gewinnerwirtschaftung im Beschaffungsgeschäft H6
III. Die Leistungsfähigkeit des Tauschenden 1Z^
IV. Teilwert contra gemeiner Wert 126
1. Der Teilwertbsgriff 128
2. Der Verzicht auf den Ausweis der voll¬
ständigen Wertsubstanz 131
3. Ergebnis 137
D. Ausnahmen vom Gewinnverwirklichungsgrundsatz
beim Tausch 139
I. Gesetzlich fixierte Ausnahmen 14°
1. Die Regelung des § 6 b EStG I40
a) Der Inhalt der Vorschrift I40
b) Zweck und Wirkung der Regelung I43
- VII -
Seite:
2. § 6 c EStG 146
3. Die Regelungen im UmwStG 147
4. § 4 AuslInvG 150
5. Der all diesen Vorschriften zugrunde¬
liegende Gedanke 151
II. Die von der Rechtsprechung, Lehre und
Finanzverwaltung entwickelten Ausnahmen 152
1. Der erzwungene Tausch 153
• 2. Der Tausch nämlicher Beteiligungen
an Kapitalgesellschaften 160
3. Die Einbringung eines Wirtschaftsgutes
aus einem Betriebsvermögen in das Gesell¬
schaftsvermögen einer Personengesellschaft 163
4. Die Realteilung 166
5. Der diesen Regelungen zugrundeliegende
Gedanke 170
III. Stellungnahme 171
1. Das Realisationsprinzip 172
2. Die Sicherstellung der späteren
Erfassung der stillen Reserven 180
3. Die Abwägung der Interessen des Fiskus
und des Steuerpflichtigen unter Berück¬
sichtigung des Verhältnismäßigkeitsprinzips 185
a) Der Inhalt des Verhältnismäßigkeits¬
prinzips 188
b) Die Anwendbarkeit des Prinzips im
Steuerrecht 190
c) Folgerungen für die Intensität der
Besteuerung von Realisationsakten 191
d) Ergebnis 198
4. Überprüfung des eben gewonnenen Ergebnisses
anhand der Gesetzeslage und der Rechtsprechung 199
IV. Ergebnis 202
E. Zusammenfassung 203
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