Vergleich der steuerlichen Betriebsprüfung in Frankreich und Deutschland:
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Bielefeld
Schmidt
1993
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| Schriftenreihe: | Steuerberatung, Betriebsprüfung, Unternehmensbesteuerung
23 |
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Seite
Verzeichnis der Abbildungen XIII
Verzeichnis der Anlagen XVI
Abkürzungsverzeichnis XVII
Erstes Kapitel
Problemstellung, Zielsetzung und Gang der
Untersuchung
1 Problemanalyse und Zielsetzung 1
2 Methodik der Untersuchung 3
3 Normenselektion 6
Zweites Kapitel
Steuersystem, Aufbauorganisation und
Personalstruktur als äußere Strukturelemente
der Außenprüfung
1 Vergleich der Steuersysteme in Frankreich und Deutschland 8
1.1 Auswirkungen der Struktur des Steueraufkommens in
Frankreich und Deutschland auf die Außenprüfung R
1.2 Ermittlung des zu versteuernden Einkommens und des
steuerpflichtigen Gewinns in Frankreich 13
1.2.1 Persönliche und sachliche Steuerpflicht 13
1.2.2 Ansatz- und Bewertungsvorschriften 15
1.2.3 Tarifbelastung auf Unternehmens- und Gesellschaf-
terebene 20
1.2.4 Vereinfachte und pauschale Gewinnermittlungsmethode
als gesonderte Gewinnermittlungsregelungen für Klein¬
unternehmen 21
1.3 Zeitliche Beschränkung der Durchführung von
Außenprüfungen in Frankreich und Deutschland 28
1.3.1 Beschränkung der Außenprüfungsmöglichkeit
durch die Festsetzungsfrist in Frankreich 28
1.3.2 Hemmung des Ablaufs der Festsetzungsfrist durch
Beginn der Außenprüfung in Deutschland 30
2 Integration der Außenprüfungsdienste in die Aufbauorganisation
der französischen und deutschen Finanzverwaltung 33
2.1 Aufbauorganisation der französischen Finanzverwaltung
und Prüfungsdienste 33
2.1.1 Aufbau der nationalen Steuerbehörden 33
2.1.2 Prüfungsbehörden auf regionaler Ebene 47
2.1.3 Prüfungsbehörden auf Departementebene 49
2.2 Organisationsstruktur der Prüfungsdienste in Deutschland 53
2.2.1 Auswirkungen des föderalen Aufbaus der Bundes¬
republik Deutschland auf die allgemeine Struk¬
tur und Zuständigkeitsverteilung der Finanz¬
verwaltung 53
2.2.2 Organisationsstruktur und Zuständigkeit der
Prüfungsdienste 56
2.3 Vergleichende Analyse 59
3 Fachliche Qualifikation und Personalstand des in
den Außenprüfungsdiensten eingesetzten Personals 61
3.1 Ausbildungssystem der Steuerbeamten in Frankreich 61
3.1.1 Bedeutung der Elitenförderung für die Spitze der
Steuerverwaltung 61
3.1.2 Steuerbeamte der Kategorie A als Hauptträger
der steuerlichen Aufgaben 62
3.1.3 Steuerbeamte der Kategorien B bis D 64
3.1.4 Personaleinsatz in der Außenprüfung 65
3.2 Ausbildung und Qualifikation der Steuerbeamten in
den deutschen Außenprüfungsdiensten 66
3.2.1 Ausbildungswege der Beamten des gehobenen und
höheren Dienstes 66
3.2.2 Beurteilung der beruflichen Qualifikation
der Steuerbeamten in den Außenprüfungsdiensten 69
3.3 Vergleichende Analyse 71
Drittes Kapitel
Ablauf der Außenprüfung
und
Höhe der Steuernachforderung
1 Formen der Außenprüfung 73
1.1 Frankreich 73
1.1.1 Allgemeine Formen der Steuerkontrolle sowie
Außenprüfung von Groß- und Mittelbetrieben 73
1.1.2 Diagnostische Außenprüfung als spezielle Prüfungs¬
form für Kleinunternehmen und Freie Berufe 76
1.1.3 Außenprüfung natürlicher Personen 81
1.2 Deutschland 85
1.2.1 Sachlicher Umfang der allgemeinen Außenprüfung 85
1.2.2 Abgekürzte Außenprüfung 87
1.2.3 Konzernprüfung 89
1.2.4 Spezielle Außenprüfungsformen für einzelne
Steuerarten und Einzelsach verhalte 90
1.3 Vergleichende Analyse 91
2 Informationssysteme und Arbeitsmittel zur Vorbereitung
und Unterstützung der Außenprüfung 93
2.1 Möglichkeiten der Informationsgewinnung
in Frankreich ^
2.1.1 Das Kommunikationsrecht (droit de communication)
als allgemeines Instrument zur Unterstützung der
Außenprüfungen ^
2.1.2 Spezielle Informations- und Arbeitsmittel
zur Vorauswahl der zu prüfenden Unternehmen
und zur Unterstützung der Außenprüfung 10(1
2.2 Informationssysteme und Arbeitsmittel in Deutschland 107
2.3 Vergleichende Analyse
3 Auswahl der zu prüfenden Unternehmen und Personen 112
3.1 Frankreich 112
3.1.1 Leitlinien der Fallauswahl 112
3.1.2 Auswahl der zu prüfenden Unternehmen und
natürlichen Personen sowie Aufstellung der
Geschäftsprüfungspläne 116
3.2 Deutschland 119
3.2.1 Vorstrukturierung der überprüfbaren juristischen
und natürlichen Personen durch § 193 I u. II AO 119
3.2.2 Allgemeine Grundsätze für die Auswahl der zu
prüfenden Unternehmen 122
3.2.3 Spezielle Kriterien für die Auswahl der zu
prüfenden Mittel- und Kleinunternehmen sowie der
Außenprüfungen aus besonderem Anlaß 125
3.3 Vergleichende Analyse 126
4 Prüfungsanordnung und Mitwirkungspflichten 128
4.1 Inhalt und rechtliche Konsequenzen der Prüfungsan¬
ordnung 130
4.1.1 Regelungsgehalt der Prüfungsanordnung und
Möglichkeit der unangekündigten Außenprüfung
in Frankreich 128
4.1.2 Ankündigung der Außenprüfung durch die Prüfungs¬
anordnung in Deutschland 131
4.2 Mitwirkungspflichten und Rechte des Steuerpflichtigen 134
4.2.1 Frankreich 134
4.2.2 Deutschland 136
4.2.3 Vergleichende Analyse 139
5 Beginn, Durchführung und Beendigung der Außenprüfung 139
5.1 Frankreich 139
5.1.1 Beginn der Außenprüfung und Dauer der
Prüfungshandlungen 139
5.1.2 Spezielle Auskunftsinstrumente der Finanzver¬
waltung bei der Außenprüfung natürlicher Personen 141
5.1.3 Schlichtung durch die Steuerkommission des
Departements 144
5.1.4 Schätzung der Besteuerungsgrundlagen bei
schwerwiegenden Verstößen gegen die Buchführungs¬
vorschriften 149
5.1.5 Zeitpunkt der Beendigung der steuerlichen
Betriebsprüfung 153
5.2 Deutschland 154
5.2.1 Beginn der Außenprüfung 154
5.2.2 Schlußbesprechung 155
5.2.3 Prüfungsbericht und Beendigung der steuerlichen
Außenprüfung 156
5.3 Vergleichende Analyse 158
6 Regelungen des Vertrauensschutzes im Anschluß an die
Beendigung der Außenprüfung 16°
6.1 Rechtliche Auswirkungen der Beendigung der Außenprüfung 160
6.1.1 Frankreich 16
6.1.2 Deutschland 161
6.2 Bilanzänderung und -berichtigung in Frankreich
und Deutschland 63
6.3 Vergleichende Analyse 66
7 Auswirkungen der festgestellten steuerlichen Fehler
auf die Höhe der Steuernachzahlungen 67
7.1 Zins- und Strafzuschläge in Frankreich 167
7.1.1 Verzinsung der Steuernachforderungen
in Frankreich 67
7.1.2 Strafzuschläge in Frankreich 6R
7.2 Voll Verzinsung in Deutschland l7t
7.3 Vergleichende Analyse 74
Viertes Kapitel
Strukturelle Analyse der Mehrergebnisse
und
Folgerungen aus dem Vergleich in Frankreich
und Deutschland für die Organisation der
Außenprüfung in Deutschland
1 Analyse der Mehrergebnisse 175
1.1 Frankreich ^75
1.1.1 Entwicklung der Anzahl der abgeschlossenen Außen¬
prüfungen 175
1.1.2 Entwicklung der Prüfungshäufigkeiten 179
1.1.3 Struktur der Mehrergebnisse 181
1.2 Deutschland jgg
1.2.1 Entwicklung der Anzahl der abgeschlossenen
Außenprüfungen 190
1.2.2 Entwicklung der Prüfungshäufigkeiten 193
1.2.3 Struktur der Mehrergebnisse 195
1-3 Vergleichende Analyse 203
2 lunl0^^ fÜF Xnderun«en innerhalb des deutschen
Außenprufungsinstruments 205
2.1 Einrichtung eines Steuer-Referendariats für die
Ausbildung der Steuerbeamten des höheren Dienstes 205
2-2 Einsatz eines EDV-gestützten Verfahrens zur
Vorauswahl der Prüfungswürdigen kleineren Mittel-,
Mein- und Kleinstbetriebe 207
Fünftes Kapitel
Zusammenfassung der Ergebnisse 213
Anlagen 2l9
Literaturverzeichnis 242
Verzeichnis der Rechtsprechung 249
Sachregister 250
Verzeichnis der Abbildungen
Seite
Abbildung 1 Zusammenstellung der zentralen Rechtsnormen zur
Außenprüfung in Frankreich und Deutschland 7
Abbildung 2 Vergleich der Steueraufkommen der wich¬
tigsten Steuerarten in Deutschland
und Frankreich 1989 11
Abbildung 3 Anteil der wichtigsten Steuerarten am Gesamt¬
steueraufkommen Frankreichs 1989 12
Abbildung 4 Anteil der wichtigsten Steuerarten am Gesamt¬
steueraufkommen Deutschlands 1989 12
Abbildung 5 Vergleich der Abschreibungsarten in Frankreich
und Deutschland 19
Abbildung 6 Vergleich der Nutzungsdauer spezifischer
Vermögensgegenstände des Anlagevermögens
in Frankreich und Deutschland 20
Abbildung 7 Umsatzgrenzen für die Anwendung der normalen ,
vereinfachten und pauschalen Gewinnermitt¬
lungsmethode 22
Abbildung 8 Festsetzungsfristen der einzelnen Steuorarten
und Abgaben in Frankreich 28
Abbildung 9 Aufbau der französischen Zentraldienste 37
Abbildung 10 Aufbau der Generaldirektion Steuern 45
Abbildung 11 Aufbau einer französischen Regionaldirektion 4 !
Abbildung 12 Anzahl der von den Angestellten der spezia¬
lisierten Veranlagungsdienste in Frankreich
durchzuführenden Außenprüfungen 53
Abbildung 13 Aufbau der Finanzbehörden in Deutschland 55
Abbildung 14 Formen der internen und externen Steuerkon¬
trollen in Frankreich 7^
Abbildung 15 Geldverkehrsrechnung im Rahmen der Außen¬
prüfung natürlicher Personen 84
Abbildung 16 Normierte und nicht normierte Sondei
Prüfungen und Besondere Außenprüfungen 91
Abbildung 17 Zuordnung der Unternehmensklassen in Abhän¬
gigkeit von der Umsatzgröße zu den Prüfungs¬
diensten in Frankreich H
Abbildung 18 Codezahl der zuständigen Prüfungsdienste
in Frankreich °
Abbildung 19 Einheitliche Abgrenzungsmerkmale der Unter¬
nehmensgrößenklassen für den XIV. Prüfungs¬
turnus (ab 1. Januar 1992) 124
Abbildung 20 Beweislast der Ordnungsmäßigkeit der Buch¬
führung in Frankreich ^
Abbildung 21 Nachholung der Besteuerung durch den
formellen Bilanzenzusammenhang 1°
Abbildung 22 Wirkungen des materiellen Bilanzenzusammenhangs 165
Abbildung 23 Zins- und Strafzuschläge auf die steuerlichen
Mehrergebnisse in Frankreich ^0
Abbildung 24 Entwicklung der Anzahl aller Außenprüfungen in
Frankreich 175
Abbildung 25 Entwicklung der Anzahl der einzelnen Außenprü-
fungsarten in Frankreich ^7
Abbildung 26 Entwicklung der Anzahl der Außenprüfungen
innerhalb der einzelnen Betriebsgrößenklassen l?8
Abbildung 27 Entwicklung der Prüfungshäufigkeiten inner¬
halb der einzelnen Betriebprüfungsklassen
in Frankreich 18°
Abbildung 28 Entwicklung des nominalen und realen Mehrer¬
gebnisses und der Steuerstrafen in Frankreich 182
Abbildung 29 Entwicklung der Mehrergebnisse der wichtig¬
sten Steuerarten lt. Betriebsprüfungssta¬
tistik in Frankreich lg4
Abbildung 30 Prozentuale Anteile der aufkommensstärksten
Steuerarten am Mehrergebnis lt. Betriebs¬
prüfungsstatistik in Frankreich 185
Abbildung 31 Entwicklung der Quotienten aus festgesetzten
Steuermehrergebnissen (ohne Strafen) und
Korrekturvorschlag der Steuerverwaltung 186
Abbildung 32 Entwicklung der festgesetzten Mehrergebnisse
der aufkommensstärksten Steuerarten in
Frankreich 188
Abbildung 33 Entwicklung der Steueraufkommen der drei auf¬
kommensstärksten Steuerarten in Frankreich 189
Abbildung 34 Prozentualer Anteil der festgesetzten Mehrer¬
gebnisse der Außenprüfungen am Gesamtaufkommen
der Steuerart in Frankreich 191
Abbildung 35 Entwicklung der Anzahl aller Außenprüfungen in
Deutschland 191
Abbildung 36 Entwicklung der Anzahl der Außenprüfungen inner¬
halb der einzelnen Betriebsprüfungsklassen in
Deutschland 192
Abbildung 37 Entwicklung der Prüfungshäufigkeiten innerhalb
der einzelnen Betriebsprüfungsklassen in
Deutschland 195
Abbildung 38 Entwicklung des nominalen und realen Mehret—
gebnisses in Deutschland 1%
Abbildung 39 Prozentuale Anteile der Steuerarten am gesam¬
ten steuerlichen Mehrergebnis in Deutschland 198
Abbildung 40 Aufteilung des steuerlichen Mehrergebnisses
auf die einzelnen Steuerarten in Deutschland 199
Abbildung 41 Entwicklung des Steueraufkommens der einzelnen
Steuerarten in Deutschland 201
Abbildung 42 Prozentuale Anteile der Mehrergebnisse am Steuer¬
aufkommen der einzelnen Steuerarten in
Deutschland 202
Verzeichnis der Anlagen
Anlage 1 Verzeichnis französisch-deutscher Fachwörter 219
Anlage 2 Vergleich der Tarifbelastungen der Unternehmen
und der Anrechnungssysteme auf Gesellschafter¬
ebene in Frankreich und Deutschland 225
Anlage 3 Organisationsstruktur einer größeren Departe-
mentdirektion 226
Anlage 4 Schätzung des steuerpflichtigen Einkommens
natürlicher Personen nach bestimmten Tatbe¬
ständen der Lebensverhältnisse 228
Anlage 5 Statistisches Zahlenmaterial der Analyse der
steuerlichen Mehrergebnisse in Frankreich und
Deutschland 231
Anlage 6 Beispiel zur Vollverzinsung in Deutschland 241
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