Die Bedeutung des Grundsatzes der Unbeachtlichkeit der Vermögenssphäre für die Abzugsfähigkeit von Aufwendungen bei den Einkünften aus Kapitalvermögen und aus Vermietung und Verpachtung:
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Frankfurt am Main u.a.
Lang
1993
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| Series: | [Europäische Hochschulschriften / 05]
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Q1iederung
Seite
Gliederung 5
Abkürzungsverzeichnis 13
Abbildungsverzeichnis 17
A. Einleitung 18
I. Gegenstand der Untersuchung 18
II. Rechtfertigung der Untersuchung 20
III. Ziel und Vorgehensweise der Untersuchung 22
IV. Abgrenzung des Themas 24
B. Untersuchung des Ursprungs des Grundsatzes der
Unbeachtlichkeit der Vernögenssphäre in quel-
lentheoretischen Einkonmenebegriff 26
I. Vesentliche Definitionen des quellentheo¬
retischen Einkommensbegriffes 28
1 ¦ Quellentheorlen i.w.S. 28
1. Die Konsumtiousfondstheorie 28
2. Die Periodizitätstheorie 29
3. Die Ertragskategorietheorie 30
2. Die Quellentheorie i.e.S. 31
II. Kurze Charakterisierung der wesentlichen
Merkmale des quellentheoretischen
Einkommensbegriffes
1. Kurze Darstellung der wesentlichen Merkmale 35
1. Das Fließen der Einnahmen aus einer dauernden
Quelle H
2. Die Regelnäßigkeit der Wiederkehr der Einnahaen *°
3. Die alleinige Relevanz des KalaeinkonBens ?*
4. Der Grundsatz der Unbeachtlichkeit der
Veraögenssphare
5. Der Grundsatz der Erhaltung des Veraögensstame »i
6. Der Konsunbezug des Einkomnsns ^
7. Thesenförnige Zusannenfassung
- 6 -
2. Kritische Analyse des Einkommensbegriffs 59
1. Kritische Anmerkungen zur Aussonderung
bestimmter Vermögensveränderungen aus dem
Einkommensbegriff 59
2. Analyse des Merkmals Fließen aus einer
dauernden Quelle und Regelmäßigkeit 60
3. Analyse des Merkmals Irrelevanz der
Vermögenssphäre 64
4. Analyse des Merkmals Vermögensstammerlialtung 66
5. Analyse des Merkmals Konsumbezug des Einkommens 67
6. Zusammenfassung 69
III. Die konkrete Bedeutung des Vermögensun-
beachtlichkeitsgrundsatzes für die Ab¬
zugsfähigkeit von Aufwendungen nach
quellentheoretisolier Vorstellung 70
1. Beispiele für Aufwendungen, die wegen ihres
Vermogensbezugs nichtabzugsfähig sind 70
1. Mit der Anschaffung oder Herstellung oder
Verbesserung von Vermögensstänmen In
Zusammenhang stehende Aufwendungen ?°
1. Zur ersten Einrichtung einer Quelle
gemachte Aufwendungen 71
2. Aufwendungen zur Vergrößerung, Erweiterung
oder Verbesserung der Quelle 73
3. Aufwendungen für neue Anlagen, die als Ersatz
für bestehende Anlagen dienen und bei denen
Abschreibungen zugelassen sind 77
4. Aufwendungen für Arbeitsmittel 7ß
2. Vermögens- und Kapitalverluste 79
3. Konjunktur- und Kursverluste 81
4. Veräußerungsgewinne und -Verluste 83
5. Kapitalrückzahlungen 85
6. Sonstige nichtabzugsfähige vermögensbezogene
Aufwendungen 85
2. Beispiele für Aufwendungen, die trotz
ihres Vermogensbezuges in Ausnahmefällen
abzugsfähig sind 86
1. Die Abzugsfähigkeit nutzungsabhängiger Hin¬
derungen des Vermögensstaams in Fora
regelmäßiger Abschreibungen 86
2. Instandhaltungsaufwendungen 92
3. Sonstige abzugsfähige vermögensbezogene Auf¬
wendungen 95
3. Zusammenfassung 99
- 7 -
C. Darstellung des Grundsatzes der Unbeachtlich-
keit der Vermögenssphäre im heutigen deutschen
Binkomaeneteuerrecht 101
I. Charakterisierung und Inhalt des Grundsatzes 101
1. Vorbemerkungen m
2. Der Inhalt des Grundsatzes in der beutigen Zeit 101
3. Probleabereiche im Zusammenhang ait der Vermo-
genssphare 106
1. Die Zuordnung der Vernögenssphäre zur Er¬
werbs- oder zur Privatsphäre loe
2. Die Diskussion über die Existenz eines Ein-
kunftserzielungsveraogens 109
3. Das Problen der Abgrenzung zwischen Vernogens-
und (sonstiger) Erwerbssphäre 11J
II. Untersuchung des Werbungskostenbegriffs
im Hinblick auf die Abzugsfähigkeit
vermögensbezogener Aufwendungen
1. Das Vorhandensein von Aufwendungen 116
2. Steuerpflichtige Einnahmen als
Bezugspunkt der Aufwendungen
3. Die Verbindung der Aufwendungen mit einer
steuerpflichtigen Einnahneerzielung
III. Überlegungen zum Zusammenwirken zwischen
Vermögensunbeachtlichkeitsgrundsatz
und Veranlassungsprinzip des Werbungs- ^
kostenbegriffs
D. Detailanalyse der gegenwartigen Bedeutung des
Ver»ögensunbeachtlichkeitsgrundsatzes für
die Abzugsfähigkeit von Aufwendungen bei den
Hinkünften aus Kapitalvermögen und aus Ver¬
mietung und Verpachtung im Lichte des Bin-
komensteuerrechtes, der Finanzrecht- i34
Bprachung und der Fachliteratur
t 13*
i. vorÜberlegungen
1. Die Bildung einmr geeigneten Systematik für
vrmögensbexogene Aufwendungen anhand von l34
Pallgruppen 136
2. Di» Aussonderung bestimmter Pallgruppen
3. Charakterisierung der verbliebenen Fallgruppen
- 8 -
II. Die Behandlung von vermögensbezogenen Auf¬
wendungen, die den Vermögensstamm verän¬
dern 143
1. Die Behandlung von Aufwendungen zur An¬
schaffung, Herstellung oder Verbesserung eines
ertragbringenden Vermögensstaaas 143
1. Vorüberlegungen zur Definition und praktischen
Anwendung bestirnter Begriffe ia Rahmen der
Einkünfte aus Kapitalvermögen und aus Ver¬
nietung und Verpachtung 146
1. Der Begriff Wirtschaftsgut* 148
2. Der Begriff Anschaffungskosten 155
3. Der Begriff Herstellungskosten 165
2. Die Behandlung von Aufwendungen im
Zusammenhang alt der Anschaffung oder
Herstellung von nichtabnutzbaren
Veraögensstäaaen 177
3. Die Behandlung von Aufwendungen ia Zusam¬
menhang mit der Anschaffung, Herstellung
oder Verbesserung von abnutzbaren Verao-
gensstäamen 183
1. Die steuerliche Berücksichtigung der Aufwen¬
dungen über Abschreibungen als Regelfall 183
1. Erläuterung zulässiger Abschreibungs-
methoden bei den Überschußeinkunfts¬
arten 188
2. Untersuchung und Rechtfertigung der Ab¬
schreibungsvorschriften, insbesondere la
Hinblick auf die Verteilungs- und Vert-
verzehrtneorie 195
2. Die steuerliche Berücksichtigung bestimmter
Aufwendungen als sofort abzugsfähige Ver¬
bungskosten als Sonderfall 208
1. Aufwendungen für (abnutzbare) Arbeits¬
mittel 208
2. Brhaltungsaufwand zur Verbesserung des
Zustandes von abnutzbaren Veraogens-
stäaaen 210
- 9 -
2. Die Behandlung von Minderungen des
Vermögensstajuas vahrend dar Einkvnftser-
zielung 216
1. Die Behandlung von VernögenseinbuBen
an Veraögensstämaen wahrend ihrer lut-
zung zur Einkunftserzlelung 216
1. Der Begriff der VernogenseinbuSe 216
2. Kategorien von betroffenen Wirt¬
schaftsgütern 217
3. Potentielle gesetzliche Grundlagen
für die Abzugsfähigkeit von Ver-
nögenseinbuBen 218
4. Die Behandlung von VermögenselnbuBen
1b Hahnen der Einkünfte aus Kapi¬
talvermögen und aus Vernietung und
Verpachtung 221
1. VermögenseinbuBen an Einkunfts¬
grundlagen 221
1. VermogenseinbuBen an nicht-
abnutzbaren Einkunfts¬
grundlagen 221
2. VermögenselnbuBen an ab¬
nutzbaren Einkunfts¬
grundlagen 231
2. VernögenseinbuBen an Arbeits¬
mitteln 235
3. VermögenseiQbuBen an planaaBlg
genlschtgenutzten Wirtschafts¬
gütern 236
2. Dia Behandlung reiner Wertminderungen
an Veras gensstammen wahrend ihrer
lutzung zur Elnkunftsarzlelung 237
1. Ursachen für nutzungsunabhängige
Wertminderungen 238
2. Keine Teilwertabschreibungen bei
Überschußeinkunftsarten 239
3. Die konkrete Behandlung reiner Wert¬
minderungen im Sahnen der Einkünfte
aus Kapitalvernagen und aus Ver¬
nietung und Verpachtung 241
4. Kritische Anmerkungen zur fehlenden
Berücksichtigung reiner Wert-
änderungen 243
- 10 -
3. Die Behandlung von Hinderungen des
Vermogensstaims bei Veräußerungen, Entnahmen
oder Kapitalrückzahlungen 247
1. Die grundsätzliche Unbeachtlichkeit von
Veräußerungsvorgängen 247
2. Die Berücksichtigung bestirnter
Veräußerungsvorgange als Ausnahmefall 251
1. S 22 Hr. 2 i.V.a. § 23 EStG 253
2. § 17 BStG 257
3. Das Problea der Einbeziehung von AfA auf
die Anschaffungs- oder Herstellungs¬
kosten bei der Ermittlung eines Speku-
lationserfolges 259
4. Die Behandlung von Aufwendungen in
Zusammenhang alt einer Veräußerung 261
1. Abzugsverbot für die Aufwendungen
als Regelfall 261
2. Der Abzug solcher Aufwendungen bei
Spekulationsgeschäften als Ausnahme 265
5. Die Behandlung von Kapitalrückzahlungen 266
6. Die Behandlung von Entnahme -Vorgängen 267
III. Die Behandlung von vermögensbezogenen
Aufwendungen, die den Vermogensstamm
nicht oder nicht direkt verändern 271
1. Die Behandlung von Aufwendungen in (mittelbaren)
Zusammenhang mit dem Erwerb oder der Erwei¬
terung des Vermögensstamms 271
1. Finanzierungskosten 271
2. Vergebliche vorab entstandene Aufwendungen 284
3. Renten und dauernde Lasten 289
2. Die Behandlung von Aufwendungen zur Sicherung
und Erhaltung des Vermögensstamms 290
1. Vermögensverwaltungskosten 290
2. Aufwendungen bei Beeinträchtigung des
Vermögens 294
3. Versicherungsbeiträge, Reisekosten,
Vereinsbeiträge und Betriebskosten 300
- 11 -
3. Die Behandlung von unfreiwilligen Aufwendungen
la Zusammenhang alt dem Veraagensstamm 304
1. Steuern und sonstige Abgaben 304
2. VermogenseinbuBen an nicht der Einkunfts-
erzielung dienenden Privatvermögen 306
4. Die Behandlung von Aufwendungen zur Erlangung
der freien Verfügbarkeit über Vermögensstämme 310
E. SchluBteil: Zusaamenf atseung und kritische Wür¬
digung der Untersuchungsergebnlsse 314
I. Übereinstimmungen mit und Abweichungen
von dem Vermögensunbeachtlich-
keitsgrundsatz 315
II. Würdigung der Ergebnisse des Vergleichs 318
J. Abwägung von Übereinstimmungen und
Durchbrechungen 319
2. Erläuterung von Übereinstimmungen und
Durchbrechungen 319
3. Differenzierung der Ergebnisse zwischen
den Einkünften aus Kapitalvermögen und
aus Vermietung und Verpachtung 323
III. Mögliche Entwicklungsrich¬
tungen 324
1. Aufhebung des Dualismus der Einkunfts¬
arten 325
2. Verschärfung des Dualismus der Einkunfts¬
arten 327
3. Abschwächung des Dualismus der Einkunfts¬
arten in bestimmten Teilbereichen 328
4. Plädoyer für die analoge Anwendung der
betrieblichen überschußrechnung gem.
S 4 III BStG bei den vberschutein-
kunftsartea 329
IV. Kritische Analyse der gegenwärtigen
Rechtslage und der möglichen Alter-
nativentWicklungen 330
1. Vereinbarkeit mit wichtigen Prinzipien der
Besteuerung 332
2. Konsequenz gegenüber dem System 334
3. Die Komplexität der Regelung 336
4. Rechtssicherheit und Gesetzmäßigkeit 337
5. Praktlkabilität 339
6. Politische Durchsetzbarkelt und öffent¬
liche Meinung 3il
7. Schlußfolgerungen 344
- 12 -
Anhang 347
Literaturverzeichnis 347
Koaoentare, Bücher und Aufsätze (bis 1945) 347
Moderne Koanentare und Loseblattfolgen 353
Bücher (alt Dissertationen) ab 1945 354
Aufsätze (1945-1991) 359
fiechteprechungeverzelchnie 384
Entscheidungen und Urteile des Königlich PreuBIschen
Oberverwaltungsgerichts In Staatssteuersachen
(1893-1918) 384
Urteile des Relchsfinanzhofs (1922-1944) 390
Urteil des Obersten Finanzhofs (1947) 391
Urteile und Beschlüsse des Bundesfinanzhofs
(1951-1991) 392
Urteile und Beschlüsse der Verwaltungs- und
Finanzgerichte (1956-1991) 408
Urteile und Beschlüsse des Bundesverfassungsgerichts
(1962-1978) 418
Schreiben des Bundesalnlsters der Finanzen (1979-1990) 419
Erlasse der Landesfinanznlnlster (1974-1975) 419
Verfügungen der Oberfinanzdirektionen (1983-1990) 419
Gesetzestexte und sonstige Materialien 421
- 17 -
Abbildungsvtrztichnis
lUBBar Bezeichnung der Abbildung Seite
1 Zusaaaenhänge In der Quellentheorie 58
2 Die Vertaogenssphare als Teil der Erwerbs¬
oder Privatsphäre 108
3 Das Zusanaenwirken von Veranlassungsprinzip
und Veraögensunbeachtllchkeltsgrundsatz 130
* übersieht über die Gliederungssystenatik des
AbschnlttesD.il. (verkürzte Darstellung) 144
5 übersieht über die Gliederungssystenatik des
Abschnittes D.II.1. (verkürzte Darstellung) 145
6 Differenzierung der im Abschnitt D.II.l.
analysierten Aufwendungen hinsichtlich der
Art der Vermogensstämiie, auf die sie sich
beziehen, und hinsichtlich ihrer steuer¬
lichen Berücksichtigung 1*7
7 Übersicht über die Gliederungssystenatik des
Abschnittes D.III. (verkürzte Darstellung) 270
8 Mögliche Entwicklungsrichtungen des Blnkon-
mensteuerrechts bei den überechuSein-
kunftsarten 326
9 Tendenzielle Beurteilung alternativer Bnt-
wlcklungsrlchtungen 3*5
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