Praxis der Jahresabschlußanalyse: Recht, Risiko, Rentabilität
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|---|---|
| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
Wiesbaden
Gabler
1993
|
| Edition: | 2. Aufl. |
| Series: | Gabler : Finanz
|
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XV, 259 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3409240152 |
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| adam_text | Titel: Praxis der Jahresabschlussanalyse
Autor: Nahlik, Wolfgang
Jahr: 1993
Inhaltsverzeichnis
A. Der Einzelabschluß ................................................................................ 1
h Umsetzung Bilanzrichtlinien-Gesetz ............................................................................. 1
2. Überblick handelsrechtliche Rechnungslegung............................................................ 2
3. Unternehmensklassen..................................................................................................... 2
3.1 Kaufleute ............................................................................................................. 4
3.2 Kapitalgesellschaften .......................................................................................... 4
3.3 Genossenschaften............................................................................................... 6
4. Jahresabschlußbegriff
5. Bilanz ............................................................................................................................... 8
5.1 Aktivseite............................................................................................................. 8
5.2 Passivseite ............................................................................................................ 9
5.3 Eventualverbindlichkeiten ................................................................................. 10
5.4 Gliederungsvorschriften..................................................................................... 10
6. Erfolgsrechnung .............................................................................................................. 11
6.1 Aufbau................................................................................................................. 12
6.2 Gesamtkostenverfahren ..................................................................................... 14
6.3 Umsatzkostenverfahren ..................................................................................... 14
7. Anhang ............................................................................................................................. 16
7.1 Funktion .............................................................................................................. 18
7.2 Struktur................................................................................................................ 19
7.3 Umfang ................................................................................................................ 19
7.4 Zusatzinformationen .......................................................................................... 21
8. Lagebericht ...................................................................................................................... 22
9. Aufstellungspflichten und -fristen.................................................................................. 24
10. Umfang, Form und Fristen der Veröffentlichung......................................................... 24
10.1 Kleine Kapitalgesellschaften.............................................................................. 25
10.2 Mittelgroße Kapitalgesellschaften..................................................................... 25
10.3 Große Kapitalgesellschaften .............................................................................. 25
IL Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung.................................................................. 27
12. Ansatzvorschriften .......................................................................................................... 27
12.1 Bilanzierungspflicht ............................................................................................ 27
12.2 Bilanzansatzwahlrechte ...................................................................................... 27
12.3 Bilanzierungsverbote .......................................................................................... 31
12.4 Bilanzierungshilfen.............................................................................................. 31
13. Bewertungsvorschriften .................................................................................................. 31
13.1 Wertekategorien für Aktiva und Passiva .......................................................... 33
13.2 Allgemeine Bewertungsgrundsätze................................................................... 33
13.3 Anschaffungskosten............................................................................................ 35
13.4 Herstellungskosten ............................................................................................. 36
13.5 Bewertungsvereinfachungen.............................................................................. 37
13.6 Allgemeine Abschreibungsvorschriften............................................................ 40
13.7 Abschreibungsvorschriften für Kapitalgesellschaften ..................................... 40
13.8 Latente Steuern (Steuerabgrenzung)................................................................ 41
13.9 Wertaufholungsgebot ......................................................................................... 43
14 Jahresabschlußprüfung ................................................................................................... 45
14.1 Wirtschaftsprüfer/vereidigte Buchprüfer.......................................................... 45
14.2 Steuerberater....................................................................................................... 47
14.3 Prüfungspflicht und Bestätigungsvermerk........................................................ 47
14.4 Der Prüfungsbericht ........................................................................................... 49
14.5 Bescheinigungen ................................................................................................. 49
B. Der Konzernabschluß............................................................................ 51
h Aufgabenstellung............................................................................................................. 51
2. Konzernbegriff................................................................................................................. 51
3. Aufstellungsgrundsätze................................................................................................... 52
4. Unternehmensarten im Konzern ................................................................................... 54
5. Bestimmung Konsolidierungskreis ................................................................................ 54
5.1 Größenordnungskriterien .................................................................................. 55
5.2 Einbeziehungsverbote ........................................................................................ 57
5.3 Einbeziehungswahlrechte................................................................................... 57
5.4 Mutterunternehmen mit Sitz in der EG............................................................ 57
5.5 Mutterunternehmen mit Sitz außerhalb der EG.............................................. 58
VI
6. Ansatzvorschriften .......................................................................................................... 58
7. Bewertungsvorschriften .................................................................................................. 58
8. Konsolidienmgsschritte über Handelsbilanz II............................................................. 59
9. Konsolidierungsmethode und Unternehmensarten ..................................................... 60
9.1 Tochterunternehmen.......................................................................................... 61
9.2 Assoziierte Unternehmen .................................................................................. 61
9.3 Gemeinschaftsunternehmen .............................................................................. 62
10. Kapitalkonsolidierung..................................................................................................... 62
10.1 Entstehung von Aufrechnungsdifferenzen ....................................................... 62
10.2 Gründe positiver Differenzen............................................................................ 63
10.3 Gründe negativer Differenzen........................................................................... 64
10.4 Folgewirkungen Aufrechnungsdifferenzen ...................................................... 64
10.5 Methodenwahlrechte.......................................................................................... 64
10.6 Buchwertmethode............................................................................................... 64
10.7 Neubewertungsmethode .................................................................................... 65
11. Schuldenkonsolidierung.................................................................................................. 68
12. Bereinigung Innenumsätze ............................................................................................. 69
13. Aufwands- und Ertragskonsolidierung.......................................................................... 70
14 Währungsumrechnung.................................................................................................... 71
14.1 Stichtagsmethode................................................................................................ 71
14.2 Zeitbezugsmethode ............................................................................................ 71
15. Steuerabgrenzung............................................................................................................ 72
16. Konzernanhang................................................................................................................ 74
17. Konzernspezifische Analysepositionen ......................................................................... 75
17.1 Geschäfts- oder Finnenwert .............................................................................. 75
17.2 Beteiligungen/Ausleihungen an Beteiligungsunternehmen............................ 75
17.3 Anteile/Ausleihungen an assoziierte(n) Unternehmen................................... 75
17.4 Passivüberhang aus der Kapitalkonsolidierung................................................ 75
17.5 Ausgleichsposten Dritter (Fremdanteile) ......................................................... 76
17.6 Erfolgsrechnung.................................................................................................. 76
18. Konzernbilanzpolitik....................................................................................................... 76
VII
C. Die Steuerbilanz ..................................................................................... 80
L Annäherung von Handelsbilanz und Steuerbilanz ....................................................... 80
2. Einkunftsarten und Gewinnermittlungsverfahren........................................................ 81
2.1 Vermögensvergleich nach GOB (Jahresabschluß) .......................................... 82
2.2 Vereinfachter Betriebsvermögensvergleich ..................................................... 82
2.3 Einnahmen-/Überschußrechnung ..................................................................... 82
3. Korrelierende Maßgeblichkeitsgrundsätze ................................................................... 82
3.1 Maßgeblichkeit der Handelsbilanz.................................................................... 82
3.2 Umgekehrte Maßgeblichkeit ............................................................................. 84
4 Bestimmung des Betriebsvermögens............................................................................. 84
4.1 Kapitalgesellschaften .......................................................................................... 84
4.2 Einzelkaufleute ................................................................................................... 85
4.3 Personengesellschaften....................................................................................... 85
5. Einheitliche und gesonderte Gewinnfeststeüung.......................................................... 88
6. Teilwertbegriff................................................................................................................. 88
7. Abweichungen auf der Aktivseite.................................................................................. 89
7.1 Aufwendungen für die Ingangsetzung/Erweiterung des Geschäftsbetriebes........ 89
7.2 Geschäfts- oder Firmenwert .............................................................................. 91
7.3 Zölle, Verbrauchsteuern, Disagien ................................................................... 91
7.4 Herstellungskosten ............................................................................................. 91
7.5 Anschaffungskosten/vereinfachende Wertermittlungsverfahren ................... 91
8. Abweichungen auf der Passivseite ................................................................................. 93
8.1 Steuerfreie Rücklagen ........................................................................................ 93
8.2 Rückstellungen.................................................................................................... 93
9. Steuerrechtlich relevante Anhanginformationen ......................................................... 94
10. Praktische Bedeutung der Steuerbilanz ........................................................................ 95
D. Ablauf der Jahresabschlußanalyse ........................................................ 97
L Zielsetzung....................................................................................................................... 97
2. Ablauf der Jahresabschlußanalyse................................................................................. 97
3. Materielle und formelle Kritik ....................................................................................... 99
VIII
4 Hilfsmittel Kennzahlen ................................................................................................... 99
5. Bestimmung des Untemehmensrisikos ......................................................................... 101
6. Branchenspezifische Unterschiede ................................................................................ 102
6.1 Verarbeitendes Gewerbe ................................................................................... 103
6.2 Handelsunternehmen ......................................................................................... 103
7. Betriebsgröße................................................................................................................... 103
8. Rechtsform....................................................................................................................... 104
E. Analytische Aufbereitung des Jahresabschlusses ................................. 107
L Struktur der Analysebilanz............................................................................................. 107
2. Untemehmensfinanzierung/Finanzierungsregeln......................................................... 109
3. Kapitalbasis versus Haftbasis ......................................................................................... 115
4 Quantifizierung der Eigen-und Haftmittel ................................................................... 115
4.1 Eigenmittel .......................................................................................................... 115
4.2 Bilanzielle Haftmittel ......................................................................................... 117
4.3 Entstehungsgründe stiller Reserven.................................................................. 118
4.4 Bemessung stiller Reserven ............................................................................... 119
4.5 Stille Reserven und Überschuldung.................................................................. 120
4.6 Fehlbetrag Pensionsrückstellungen................................................................... 120
5. Bereinigung der Bilanzsumme ....................................................................................... 121
6. Struktur der Erfolgsrechnung........................................................................................ 121
7. Außerordentlicher Bereich............................................................................................. 124
8. Zentralgröße Geschäftsergebnis .................................................................................... 124
F. Positionen der Aktivseite................................................................. 127
1. Immaterielle Vermögensgegenstände ........................................................................... 127
1.1 Konzessionen ...................................................................................................... 127
1.2 Gewerbliche Schutzrechte.................................................................................. 127
1.3 Lizenzen............................................................................................................... 127
1.4 Software ............................................................................................................... 128
IX
2. Sachanlagevermögen....................................................................................................... 128
2.1 Grundstücke, grundstücksgleiche Rechte und Bauten einschließlich der
Bauten auf fremden Grundstücken................................................................... 128
2.2 Technische Anlagen und Maschinen................................................................. 129
2.3 Andere Anlagen, Betriebs- und Geschäftsausstattung.................................... 129
2.4 Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau................................................. 129
3. Finanzanlagevermögen ................................................................................................... 130
3.1 Anteile an verbundenen Unternehmen/Beteiligungen ................................... 130
3.2 Unternehmensverträge/Steuerliche Organschaft............................................. 132
3.3 Beteiligungsmotive ............................................................................................. 134
3.4 Ausleihungen an verbundene Unternehmen/Beteiligungen und sonstige..... 135
3.5 Wertpapiere des Anlagevermögens .................................................................. 136
4 Das Anlagengitter ........................................................................................................... 136
5. Umlaufvermögen............................................................................................................. 137
5.1 Vorräte................................................................................................................. 139
5.2 Geleistete Anzahlungen ..................................................................................... 140
5.3 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen ................................................ 140
5.4 Forderungen an verbundene Unternehmen/BeteiUgungsunternehmen ........ 141
5.5 Sonstige Vermögensgegenstände ...................................................................... 141
5.6 Wertpapiere des Umlaufvermögens................................................................... 142
6. Aktive Rechnungsabgrenzungsposten........................................................................... 142
7. Korrekturposten in der Strukturbilanz .......................................................................... 142
7.1 Ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapital ........................................ 142
7.2 Eigene Anteile .................................................................................................... 143
7.3 Nicht durch Eigenkapital gedeckter Fehlbetrag .............................................. 143
7.4 Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäfts-
betriebes ............................................................................................................... 143
7.5 Abgrenzungsposten für latente Steuern............................................................ 144
7.6 Derivativer Geschäfts- oder Firmenwert .......................................................... 144
7.7 Aktivische Gesellschafterdarlehen.................................................................... 145
7.8 Disagio ................................................................................................................. 145
G. Positionen der Passivseite ...................................................................... 146
1. Rechtsform und Eigenkapital......................................................................................... 146
1.1 OHG .................................................................................................................... 146
1.2 KG........................................................................................................................ 146
1.3 Stille Gesellschaft................................................................................................ 146
X
1.4 Kapitalgesellschaft .............................................................................................. 147
1.5 Genossenschaft ................................................................................................... 150
2. Sonderposten mit Rücklageanteil .................................................................................. 150
2.1 Steuerfreie Rücklagen ........................................................................................ 151
2.2 Sonderabschreibungen/Erhöhte Absetzungen................................................. 151
3. Verbindlichkeiten - ohne Rückstellungen - ................................................................. 152
3.1 Anleihen .............................................................................................................. 152
3.2 Bankschulden ...................................................................................................... 153
3.3 Erhaltene Anzahlungen/Abschlagszahlungen.................................................. 154
3.4 Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen........................................ 154
3.5 Akzeptverbindlichkeiten.................................................................................... 155
3.6 Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmen/Beteiligungen .... 155
3.7 Gesellschafterdarlehen....................................................................................... 155
3.8 Sonstige Verbindlichkeiten ................................................................................ 157
4. Rückstellungen ................................................................................................................ 157
4.1 Prinzipien für die Bildung von Rückstellungen................................................ 157
4.2 Kategorien von Rückstellungen nach § 249 HGB ........................................... 158
4.3 Ausweis- und Bewertungsvorschriften.............................................................. 159
4.4 Rückstellungen für Pensionen und ähnliche Verpflichtungen........................ 161
4.5 Sonstige Rückstellungen .................................................................................... 163
4.6 Steuerrückstellungen (inklusive latenter Steuern) ........................................... 163
5. Evenrualverbinduchkeiten.............................................................................................. 164
5.1 Verbindlichkeiten aus der Begebung und Übertragung von Wechseln ......... 164
5.2 Verbindlichkeiten aus Bürgschaften, Wechsel- und Scheckbürgschaften
sowie Gewährleistungsverträgen ....................................................................... 165
5.3 Haftungsverhältnisse aus der Bestellung von Sicherheiten für
fremde Verbindlichkeiten .................................................................................. 165
H. Positionen der Erfolgsrechnung ............................................................ 166
1. Gesamtkostenverfahren.................................................................................................. 166
1.1 Umsatzerlöse....................................................................................................... 166
1.2 Erhöhung oder Verminderung des Bestandes an fertigen und unfertigen
Erzeugnissen........................................................................................................ 166
1.3 Andere aktivierte Eigenleistungen.................................................................... 166
1.4 Gesamtleistung.................................................................................................... 166
1.5 Materialaufwand/Rohertrag.............................................................................. 168
1.6 Personalaufwand................................................................................................. 168
XI
1.7 Abschreibungen auf immaterielle Vermögensgegenstände, Sachanlagen
sowie aktivierte Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung
des Geschäftsbetriebs ......................................................................................... 168
1.8 Abschreibungen (= Abwertungen) auf Vermögensgegenstände des Umlauf-
vermögens, soweit diese die üblichen Abschreibungen überschreiten........... 169
1.9 Sonstige betriebliche Aufwendungen/Erträge ................................................. 171
1.10 Erträge aus Beteiligungen .................................................................................. 171
1.11 Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanz-
anlagevermögens ................................................................................................. 171
1.12 Sonstige Zinsen und ähnliche Erträge .............................................................. 171
1.13 Abschreibungen auf Finanzanlagen und Wertpapiere des Umlauf-
vermögens ............................................................................................................ 173
1.14 Zinsen und ähnliche Aufwendungen ................................................................ 173
1.15 Außerordentliche Erträge/Aufwendungen ...................................................... 173
1.16 Steuern vom Einkommen und vom Ertrag....................................................... 173
1.17 Aufgrund eines Gewinnabführungsvertrags abgeführte Gewinne/
Erträge aus Verlustübernahmen ....................................................................... 174
2. Umsatzkostenverfahren.................................................................................................. 174
2.1 Herstellungskosten der zur Erzielung der Umsatzerlöse erbrachten
Leistungen ........................................................................................................... 174
2.2 Vertriebskosten ................................................................................................... 175
2.3 Verwaltungskosten ............................................................................................. 175
2.4 Sonstige betriebliche Aufwendungen/Erträge.................................................. 175
h Bilanzstruktur ......................................................................................... 176
L Vermögensstruktur ......................................................................................................... 176
1.1 Anlagensphäre .................................................................................................... 177
1.2 Umlaufsphäre...................................................................................................... 178
2. Kapitalstruktur................................................................................................................. 179
2.1 Eigenmittelsphäre ............................................................................................... 179
2.2 Fremdmittelsphäre.............................................................................................. 181
2.3 Auswirkung stiller Reserven.............................................................................. 181
J. Finanzierungsstruktur............................................................................. 188
1. Anlagendeckungsgrad..................................................................................................... 189
2. Liquiditätsstadium I und II (Working Capital) ............................................................. 189
XII
K. Finanzlage ............................................................................................... 191
Im Investitionsvorgänge/Kapazitätsnutzung....................................................................... 191
1.1 Investitionsdeckungsgrad ................................................................................... 191
1.2 Investitionsquote................................................................................................. 191
1.3 Anlagenabnutzungsgrad..................................................................................... 192
1.4 Anlagenausnutzungsgrad ................................................................................... 192
2. Umschlagskennziffern..................................................................................................... 192
2.1 Lagerumschlag .................................................................................................... 193
2.2 Debitorenumschlag............................................................................................. 194
2.3 Kreditorenumschlag ........................................................................................... 194
2.4 Gesamtkapitalumschlag ..................................................................................... 195
3. Verschuldungsgrad und Zinsdeckung............................................................................ 195
3.1 Cash-flow-Ermittlung ......................................................................................... 195
3.2 Nettoverschuldung.............................................................................................. 196
3.3 Aussagekraft........................................................................................................ 197
3.4 Zinsdeckung ........................................................................................................ 198
4 Leverage-Effekt............................................................................................................... 198
4.1 Sicherheitsüberlegungen .................................................................................... 199
4.2 Rentabilitätsüberlegungen ................................................................................. 199
4.3 Operating-Leverage............................................................................................ 199
4.4 Financial-Leverage ............................................................................................. 200
4.5 Break-Even-Überlegungen ............................................................................... 201
5. Bewegungsbilanzen/Kapitalflußrechnungen................................................................. 203
L. Erfolgslage ......................................................................¦.......................205
h Strukturkennzahlen......................................................................................................... 205
1.1 Entwicklung Umsatz/Gesamtleistung ............................................................... 205
1.2 Materialaufwandsquote/Rohertrag ................................................................... 207
1.3 Personalaufwandsquote...................................................................................... 207
1.4 Abschreibungsquote ........................................................................................... 208
1.5 Abweichendes Umsatzkostenverfahren ........................................................... 208
1.6 Betriebsergebnis.................................................................................................. 208
1.7 Finanzergebnis .................................................................................................... 208
1.8 Geschäftsergebnis............................................................................................... 208
1.9 Wertschöpfung .................................................................................................... 209
2. Rentabilitätskennzahlen................................................................................................. 210
2.1 Betriebs- und Umsatzrentabilität ...................................................................... 210
XIII
2.2 Kapitalrentabilität............................................................................................... 211
2.3 Return on Investment (ROI)............................................................................. 212
2.4 Cash-flow-Rentabilität ....................................................................................... 214
M. Produktivität...........................................................................................216
1. Bezugsbasis Wertschöpfung ........................................................................................... 216
2. Bezugsbasis Gesamtleistung/Umsatz............................................................................. 216
3. Bezugsbasis Personalaufwand........................................................................................ 217
N. Bilanzpolitik............................................................................................218
1. Bedeutung und Objekte.................................................................................................. 218
2. Ziele ............................................................................................................................... 218
2.1 Kapitalerhaltung/Ausschüttungsansprüche ...................................................... 219
2.2 Kontinuität im Gewinnausweis.......................................................................... 220
2.3 Steuerliche Überlegungen.................................................................................. 220
2.4 Kreditwürdigkeit................................................................................................. 221
2.5 Publizitätswirksame Ziele................................................................................... 221
3. Instrumente...................................................................................................................... 221
3.1 Bilanzstichtag ...................................................................................................... 221
3.2 Vorlagetermin ..................................................................................................... 222
3.3 Einflußnahmen vor dem Bilanzstichtag ............................................................ 222
3.4 Bilanzansatzwahlrechte ...................................................................................... 223
3.5 Bewertungsalternativen...................................................................................... 224
4. Anlagenabschreibung...................................................................................................... 224
4.1 Bemessung und Auswirkung ............................................................................. 224
4.2 Abschreibungsmethoden.................................................................................... 225
4.3 Sonderabschreibungen/Erhöhte Absetzungen................................................. 232
5. Erzeugnisbewertung ........................................................................................................ 236
5.1 Herstellungskosten ............................................................................................. 236
5.2 Prinzip der Zuschlagskalkulation ...................................................................... 236
5.3 Einzelkosten = Wertuntergrenze....................................................................... 236
5.4 Gemeinkosten ..................................................................................................... 237
5.5 Wertobergrenze .................................................................................................. 237
5.6 Ergebnisspielraum .............................................................................................. 237
xrv
5.7 Ausweis-und Ergebnisdispositionen im Gesamtkostenverfahren ................. 237
5.8 Ausweis-und Ergebnisdispositionen im Umsatzkostenverfahren ................. 238
5.9 Strategischer Ansatz ........................................................................................... 240
6. Bewertung von Handelswaren ....................................................................................... 241
6.1 Wertkorrekturen nach unten ............................................................................. 241
6.2 Reichweitenabschläge ........................................................................................ 243
6.3 Antizipation zukünftiger Wertschwankungen.................................................. 243
6.4 Bewertungswahlrechte für Roh-, Hilfs-und Betriebsstoffe sowie Waren ..... 243
7. Aufwandsrückstellungen ................................................................................................ 244
O. Bedeutung von Anhanginformationen..................................................247
1. Grundsatz der Wesentlichkeit ....................................................................................... 247
2. Minimumaussage ............................................................................................................. 247
3. Steuerrechtlicher Orientierungsrahmen........................................................................ 248
4. Nutzung handelsrechtlicher Spielräume........................................................................ 249
5. Aggressive Bilanzierung ................................................................................................. 249
P. Grenzen der Auswertung.......................................................................251
1. Fehlende Vergleichsmöglichkeiten................................................................................ 251
2. Begrenzte AussagekraftTFenlende Zukunftsbezogenheit............................................ 251
3. Checkliste ......................................................................................................................... 252
Anmerkungen........................................................................................................................... 255
XV
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