Abgrenzung von Einkunftstatbeständen im Einkommensteuerrecht:
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| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
München [u.a.]
Oldenbourg
1993
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Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis IX
Verzeichnis der Zeitschriften und Sammelwerke XII
Problemstellung 1
Teül
Stellung des Steuergegenstandes im Rahmen des Steuertatbestandes 4
Kapitell: Die Erwerbstätigkeit als Gegenstand der Besteuerung 4
Kapitel 2: Funktionale Beziehungen zwischen den Stufen des Steuer¬
tatbestandes 7
Abschnitt!: Zentralfunktion des Veranlassungsprinzips 7
Abschnitt 2: Kriterien zur Konkretisierung eines Veranlassungszusammen-
hangs 8
I. Veranlassung der Handlung 11
II. Veranlassung der Erfolgskomponente 12
Abschnitt 3: Lösung von Veranlassungskonkurrenzen 13
I. Lösung intrapcrsoneller Veranlassungskonkurrenzen 14
1. Gemischt veranlaßte Handlungen 14
2. Gemischt veranlaßte Erfolgskomponcntcn 16
II. Interpersonelle Veranlassungskonkurren/cn - dargestellt am
Beispiel des Drittaufwands 16
1. Systematische Rechtfertigung für den Abzug von Drittaufwand 16
2. Sonderfall: Abschreibungsberechtigung bei unentgeltlicher
Nutzungsüberlassung 20
2.1. Neuere BFH-Rechtsprechung 20
2.2. Zuwendungsgedanke 21
II Inhaltsverzeichnis
Abschnitt 4: Veranlassungsprinzip und Vermögenszuordnung 22
I. Notwendiges und neutrales Betriebsvermögen 22
1. Handlungszustand und Vermögenszuordnung 22
2. Wechselwirkungen zwischen Übertragungs- und Nutzungszu¬
stand 24
3. Neutrales Betriebsvermögen 27
II. Außerbetriebliches Erwerbsvermögen 27
Teil 2
Bestimmung steuergegenständlicher Handlungseinheiten bei natür¬
lichen Personen 29
Kapitel 1: Primat der weitestgehenden Trennung von Steuertat¬
beständen 30
Abschnitt 1: Das Trennungsprimat als Konsequenz des Prinzips der
Tatbestandsmäßigkeit der Besteuerung 30
Abschnitt 2: Die Einzelleistung als Steuergegenstand 32
Abschnitt 3: Leistungswiederholung als Ansatzpunkt zur Abgrenzung
betrieblicher Steuergegenstände 35
I. Tatsächliche Wiederholung als Ausdruck der Nachhaltigkeit 35
II. Gleichartigkeit/Ungleichartigkeit von Leistungen 37
1. Enger Betriebsbegriff 37
2. Gleichartigkeit des Leistungsinhalts 38
3. Anlehnung an praktizierte Betriebsformen 40
III. Einkunftsartbezogene Konkretisierung des Kriteriums der Gleich¬
artigkeit 41
1. Betriebsbegriff im Rahmen des § 18 EStG 41
2. Betriebsbegriff im Rahmen des § 13 EStG 46
2.1. Organisatorische Einheit 46
2.2. Tätigkeitsorientierter Begriff des land- bzw. forstwirtschaft¬
lichen Betriebs 48
2.2.1. Kritik am organisatorischen Betriebsbegriff 48
Exkurs: Teilbetriebe und Betriebsteile als selbständige Beurtei¬
lungseinheiten ? 48
2.2.2. Gleichartigkeit land- bzw. forstwirtschaftlicher
Leistungen 50
3. Betriebsbegriff im Rahmen des § 15 EStG 51
Inhaltsverzeichnis jtj
Abschnitt 4: Systematisierung trennungsunschädlicher Verflechtungen
zwischen verschiedenen Tätigkeitsbereichen 54
I. Synergieeffekte durch Mehrfachverwendung immaterieller
Ressourcen 55
1. Tätigkeitsabgrenzung im Wege der sog. Abfärbe- bzw.
Ausflußtheorie 55
1.1. Abgrenzung einer nichtselbständigen Tätigkeit 55
1.2. Abgrenzung betrieblicher Tätigkeiten 56
2. Beurteilung der Ausflußtheorie 57
2.1. Distanzierung von der Ausflußtheorie in der neueren
Rechtsprechung 57
2.1.1. Umfang einer nichtselbständigen Tätigkeit 57
2.1.2. Umfang einer betrieblichen Tätigkeit 59
2.2. Stellungnahme zur Ausfluß- bzw. Abfärbetheorie 60
2.2.1. Fehlende Zielbezogenheit der Argumentation 60
2.2.2. Anwendung der Ausflußtheorie in der neueren Recht¬
sprechung 61
3. Fallgruppenbildung nach betriebswirtschaftlichen Kriterien 63
3.1. Trennungsunschädliche Synergieeffekte bei der Leistungs¬
erstellung 64
3.2. Trennungsunschädliche Synergieeffekte beim Leistungs¬
absatz 65
4. Isolierte Qualifizierung 66
II. Synergieeffekte durch Mehrfachverwendung materieller Ressourcen 67
1. Einsatz nichtnomineller Ressourcen in verschiedenen Tätig¬
keitsbereichen 67
1.1. Abgrenzung betrieblicher Tätigkeiten untereinander 67
1.2. Abgrenzung betrieblicher Tätigkeiten von Vermietungs¬
tätigkeiten 69
1.2.1. Rechtslage: Leistungszuordnung als Folge der Ver¬
mögenszuordnung 69
1.2.2. Stellungnahme: Vermögenszuordnung als Folge der
Leistungszuordnung 71
1.2.3. Anwendung der Ergebnisse in Sonderfällen 73
1.2.3.1. Betriebsverpachtung 73
1.2.3.2. Vermietungseinkünfte im Rahmen eines Liebhabereibetriebs 76
1.3. Abgrenzung außerbetrieblicher Tätigkeiten 77
2. Finanzierungszusammenhang 78
2.1. Gemeinsame Finanzierung zweier Tätigkeiten 78
2.2. Finanzierung durch eine andere Erwerbstätigkeit 81
2.2.1. Herkunft finanzieller Mittel aus einem Betrieb 81
2.2.2. Herkunft finanzieller Mittel aus einer nichtbetrieb¬
lichen Tätigkeit 82
IV Inhaltsverzeichnis
2.3. Fiktiver Finanzierungszusammenhang 84
Kapitel 2: Bestimmung steuergegenständlicher Beurteilungseinheiten
durch Abgrenzung von Leistungseinheiten 86
Abschnitt 1: Zielorientierte Bestimmung von Leistungseinheiten 86
Abschnitt 2: Vertikale Leistungsvereinigung 90
I. Das Veranlassungsprinzip als Kriterium für die vertikale Abgren¬
zung von Leistungstatbeständen 90
1. Subjektive Leistungsveranlassung 90
2. Objektivierung der Leistungsveranlassung anhand objektiver
Leistungsparameter 92
3. These von der Gleichordnung der sieben Einkunftsarten 93
II. Höhe und Art der Gegenleistung als objektive Parameter der
Leistungsveranlassung 94
1. Vorrang des Entgeltmotivs bei marktüblicher Gegenleistung 94
2. Abweichungen von der Marktüblichkeit 97
r 2.1. Abweichung von der Höhe des marktüblichen Entgelts
(Einnahmeverzicht) 97
2.1.1. Veranlassungsalternativen 98
2.1.2. Objektivierung des Veranlassungsmomentes 99
2.1.2.1. Leistungsbeziehungen zu fremden Personen 99
2.1.2.2. Leistungsbeziehungen zu nahestehenden Personen 101
2.1.3. Rechtsfolgen beim totalen Einnahmeverzicht 101
2.1.3.1. Leistungsbeziehungen zu natürlichen Personen 101
2.1.3.2. Leistungsbeziehungen zu Kapitalgesellschaften 104
a. Behandlung der Aufwendungen des Gesellschafters im
Schrifttum 104
al Lösung des Großen Senats 105
a2 Lösung durch Nutzungs- bzw. Aufwandseinlage 105
a3 Einnahmefiktion 105
b. Die subjektive Leistungsveranlassung als Lösungsansatz 106
bl Objektive Veranlassungskonkurrenz 106
b2 Die Kapitalgesellschaft als nahestehende oder fremde
Person 107
2.1.4. Rechtsfolgen beim partiellen Einnahmeverzicht 113
2.1.4.1. Tatbestand eines teilentgeltlichen Rechtsgeschäfts 113
2.1.4.2. Rechtsfolgen unter nahestehenden Personen 114
2.1.4.3. Rechtsfolgen unter Fremden 115
a. Einheitlichkeit der Leistungsveranlassung 115
b. Veranlassung durch eine betriebliche Tätigkeit 117
Inhaltsverzeichnis V
c. Veranlassung durch eine nichtbetriebliche Tätigkeit -
dargestellt am Beispiel niedrigverzinslicher Arbeit¬
nehmerdarlehen 118
d. Exkurs: Zum Einnahmebegriff im Rahmen des § 19 EStG 119
2.1.5. Substanzverluste im Zusammenhang mit verbilligten
Leistungstatbeständen 120
2.1.5.1. Verlust niedrigverzinslicher bzw. unverzinslicher
Arbeitnehmerdarlehen 120
a. Arbeitgeber als fremde Person 120
b. Arbeitgeber als nahestehende Person 122
2.1.5.2. Substanzverluste im Zusammenhang mit Leistungs¬
beziehungen zu Kapitalgesellschaften 122
a. Beurteilungsgrundsätze im Schrifttum 122
b. Differenzierung nach der Gesellschafterstruktur 124
bl Nahestehende Kapitalgesellschaft 125
b2 Fremde Kapitalgesellschaft 126
2.2. Abweichung von der Art der marktüblichen Gegenleistung
(Leistungsaustausch) 126
2.2.1. Zivilrechtliche Behandlung von Austauschverhältnissen 127
2.2.2. Konkretisierung der Leistungsveranlassung durch die Ver¬
wendung der realen Gegenleistung 128
2.2.2.1. Verlängerter Veranlassungszusammenhang 128
2.2.2.2. Steuergegenständliche Konsequenzen im einzelnen 129
a. Totales Austauschverhältnis 129
a 1 Zufluß eines geldwerten Vorteils 130
a2 Qualifizierung des geldwerten Vorteils 130
a21 Verwendung des Vorteils in der Konsumsphäre 130
a22 Verwendung des zugeflossenen Vorteils im Rahmen der
Einkunftserzielungssphäre 132
a3 Ausgabewirksamkeit des zugeflossenen Vorteils
(Abzug ersparter Aufwendungen) 133
a31 Keine Rechtsgrundlage für Saldierungsmethode 133
a32 Bruttomethode 134
b. Partielles Austauschverhältnis 136
bl Abwägung zwischen zwei Leistungsmotiven 136
b2 Fallbeispiele 138
b21 Gemischte Vergütung einer Arbeitnehmertätigkeit 138
Exkurs: Frühere Verwaltungsauffassung zur Saldierung von
Zinsvorteilen aus A rbeitgeberdarlehen 139
b22 Bausparguthaben 140
2.2.2.3. Mittelbarer Leistungsaustausch 142
2.2.3. Konkretisierung der Leistungsveranlassung durch Ver¬
wendung nominaler Gegenleistungen ? 143
VI Inhaltsverzeichnis
2.2.3.1. Mittelverwendungszweck als Kriterium für die Ver¬
anlassung einer Leistung 143
2.2.3.2. Stellungnahme 145
a. Ergebnisorientiertheit der Rechtsprechung zum gewill-
kürten Betriebsvermögen 145
b. Mittel Verwendung und Veranlassungsprinzip 146
HI. Beherrschungsleistungen 150
1. Beherrschung natürlicher Personen 150
2. Beherrschung von Kapitalgesellschaften 151
2.1. Beherrschungsverhältnis 151
2.2. Funktionaler Förderungszusammenhang 152
2.2.1. Tatbestand der wirtschaftlichen Eingliederung einer
Kapitalgesellschaft 153
2.2.1.1. Wirtschaftliche Eingliederung i.S.d. Rechtsprechung 153
2.2.1.2. Das Dispositionskonzept als Ansatzpunkt zur Kon¬
kretisierung der wirtschaftlichen Eingliederung ? 154
2.2.2. Steuergegenständliche Konsequenzen einer wirtschaft¬
lichen Eingliederung 156
2.2.2.1. Der Umfang des Steuergegenstandes bei Organschafts¬
verhältnissen 156
2.2.2.2. Steuergegenständliche Unselbständigkeit der Beteili¬
gung des Gesellschafters 158
a. Anteile an einer Komplementär-GmbH 159
b. Ausgliederung einzelner Funktionsbereiche 160
c. Außerbetriebliche Leistungsvereinigung 161
d. Gemischt tätige Kapitalgesellschaft
(Aufspaltungsproblematik) 162
e. Umkehrung der wirtschaftlichen Eingliederung 163
Abschnitt 3: Horizontale Leistungsvereinigung 165
I. Unselbständigkeit der Marktteilnahme als Kriterium der horizon¬
talen Leistungs Vereinigung 165
1. Frage nach der Anzahl der Marktteilnahmen 165
2. Bezugsgröße des Kriteriums der selbständigen Marktteilnahme 166
II. Leistungsbündelung 168
1. Zivilrechtliche Leistungsbündelung 169
2. Bedeutung zivilrechtlicher Lösungen für das Steuerrecht 171
2.1. Berücksichtigung steuerlicher Gesetzeszwecke 171
2.2. Bestimmung von Leistungseinheiten außerhalb des Ein¬
kommensteuerrechts 172
2.2.1. Einheitsbetrachtung beim Leistungsempfänger 172
2.2.2. Einheitsbetrachtung beim Leistenden 174
3. Leistungsbündelung im Rahmen der Einkommensteuer 176
Inhaltsverzeichnis VII
3.1. Leistungsvereinigung kraft zivilrechtlicher Leistungs¬
bündelung 176
3.1.1. Bündelung ungleichartiger betrieblicher Leistungen 176
3.1.2. Leistungsbündelung im außerbetrieblichen Einkunfts-
erzielungsbereich 179
3.1.3. Bündelung betrieblicher und nichtbetrieblicher Leistungen 180
3.1.4. Die Urkundentrennung als Kriterium für eine Leistungs¬
trennung 182
3.2. Überlagerung der zivilrechtlichen Betrachtung durch ein¬
kommensteuerliche Grundsätze 183
3.2.1. Aufspaltung zivilrechtlicher Einheiten 183
3.2.2. Erweiterung zivilrechtlicher Einheiten 183
3.3. Gleitende Übergänge zwischen trennbaren und untrenn¬
baren Tatbeständen 186
3.4. Sonderfall: Eigenleistungen 188
3.4.1. Verbot der Einnahmefiktion 188
3.4.2. Formen von Eigenleistungen 188
3.4.2.1. Überlassung von wirtschaftlichen Ressourcen an sich
selbst 188
3.4.2.2. Zwischenbetrieblicher Leistungsaustausch 189
a. Verbot der zwischenbetrieblichen Gewinnrealisierung 189
b. Einheitlicher Betrieb bei vollständigem Innenumsatz 189
bl Vor- und Hauptbetrieb der gleichen Einkunftsart 190
b2 Vor- und Hauptbetrieb unterschiedlicher Einkunftsart 190
c. Partieller Innenumsatz 193
III. Abgrenzung gleichartiger Betriebe 197
1. Gleichzeitig unterhaltene Betriebe 197
1.1. Selbständigkeit der Marktteilnahme i.S.d. Rechtsprechung 197
1.2. Selbständigkeit der Marktteilnahme im Sinne von Selb¬
ständigkeit der Kundenbeziehungen 198
2. Zeitraumbezogene Abgrenzung 200
2.1. Bedeutung der zeitraumbezogenen Abgrenzung 200
2.2. Gewerbesteuerlicher Verlustvortrag 201
2.3. Betriebsaufgabe oder Betriebsverlcgung 202
2.3.1. Abgrenzungskriterien der Rechtsprechung 202
2.3.2. Stellungnahme 203
VIII Inhaltsverzeichnis
Teil 3
Qualifizierung und Umqualifizierung steuerbarer Tätigkeiten 207
Kapitell: Qualifizierung steuerbarer Tätigkeiten 208
Abschnitt 1: Qualifizierung untrennbarer Tätigkeitsbereiche 208
Abschnitt 2: Besonderheiten bei Personengesellschaften 208
Kapitel 2: Uniqualifizierungsvorschriften 211
Abschnitt 1: Infektionsvorschriften 212
I. Tätigkeiten von Personengesellschaften 212
II. Tätigkeiten von Kapitalgesellschaften 213
Abschnitt 2: § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG als Subsidiaritäts- oder Umqualifizie-
rungsnorm 216
Kapitel 3: Bedeutung der sog. isolierenden Betrachtungsweise für den
Umfang des Steuergegenstandes 220
Abschnitt 1: Isolierende Betrachtungsweise im Rahmen der beschränkten
Steuerpflicht 220
Abschnitt 2: Isolierende Betrachtungsweise im Rahmen des § 2a EStG 222
I. Umkehrung der isolierenden Betrachtungsweise 222
II. Isolierende Betrachtungsweise innerhalb der Einkunftsarten des
§ 2a Abs. 1 EStG 224
Zusammenfassung der Ergebnisse 226
Quellenverzeichnis 229
Stichwortverzeichnis 253
Einzelfall-ABC 259
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