Kapitalerhöhung gegen Einlagen: keine Gewinnrealisierung beim Vorhandensein einbringungsgeborener Anteile
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Bonn
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Einleitung: Kapitalerhöhung gegen Einlage - kein Tatbestand
des § 21 UmwStG 1
A. Handelsrechtlich zulässige Einbringung stiller Reserven 4
I. Zulässigkeit nach §§50 ff. und 56 a ff. UmwG 4
II. Zulässigkeit nach Handelsbilanz- und Gesellschafts¬
recht 4
B. Kapitalerhöhung gegen Bar- oder Sacheinlagen -
gesellschaftsrechtlich 12
I. Status vorhandener Gesellschafter -
Änderungen als Folge einer Kapitalerhöhung 12
II. Vorrecht vorhandener Gesellschafter, sich an einer
beschlossenen Kapitalerhöhung zu beteiligen 13
1. Gesetzliches Bezugsrecht der Aktionäre 13
2. Bezugsrechte der GmbH-Gesellschafter 14
3. Bezugsrechtsausschluß 17
4. Entstehung von Bezugsrechten 20
5. Bestimmung des Wertes von Bezugsrechten 21
III. Handelsrechtliche Bilanzierungsprobleme bilanzie-
rungspflichtiger Gesellschafter 23
Zwischenergebnis A und B 29
C. Steuerrechtlich zulässige Bildung stiller Reserven
anläßlich der Einbringung von Betriebsvermögen nach
§ 20 UmwStG 31
I. Bilanzierung des eingebrachten Betriebsvermögens
zu Buchwerten oder zu einem Wert zwischen Buch-
und Teil wert 31
II. Anschaffungskosten der Anteile an der Kapitalge¬
sellschaft nach § 20 Abs. 4 UmwStG 33
I
D. Steuerrechtliche Beurteilung einer Kapitalerhöhung ge¬
gen Einlagen beim Vorhandensein einbringungsgebore¬
ner Anteile 34
I. Zum Wortlaut des § 21 UmwStG 34
II. Abschnitt 66 des BMF-Schreibens v. 16.6.1978 35
III. Beurteilung in der Rechtsprechung 38
1. Urteil des BFH vom 24.3.1987 IR 202/83 38
2. Urteil des BFH vom 16.4.1991 VIIIR 63/87 38
3. Urteil des BFH vom 8.4.19921R 162/90 39
4. Urteil des BFH vom 8.4.1992 IR 128/88 41
5. Urteil des BFH vom 8.4.1992 IR 160/90 43
IV. Beurteilung im Schrifttum 44
1. Fehlen einer gesetzlichen Grundlage 44
2. Steuerentstrickung kein Ersatz für fehlende
gesetzliche Grundlage 49
V. Stellungnahme 52
1. Kapitalerhöhung - keine Veräußerung i.S. des
§ 21 UmwStG 52
2. Besteuerung eingebrachter stiller Reserven
beim Einbringenden nach § 21 UmwStG - ein
Trugschluß? 55
3. Keine analoge Anwendung des § 21 UmwStG
bei Kapitalerhöhungen 57
4. Konsequenzen des Übergangs eingebrachter
stiller Reserven 57
a) Infektion nicht einbringungsgeborener Anteile 57
b) Rechtliches oder wirtschaftliches Bezugsrecht 58
c) Wortlaut von § 21 UmwStG und § 17 EStG 59
d) Konzeption von § 17 EStG und § 21 UmwStG 60
e) Steuerverhaftung wenn und insoweit 61
Zwischenergebnis C und D 63
Zusammenfassung 65
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