Gewerbesteuer:
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| Main Authors: | , |
|---|---|
| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
Achim
Fleischer
1993
|
| Edition: | 11. Aufl. |
| Series: | Grüne Reihe
5 |
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | 430 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3816810519 |
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| adam_text | Inhaltsübersicht
Seile
1 Wesen und Bedeutung der Gewerbesteuer (GewSt) 21
1.1 Die Gewerbesteuer als Gemeindesteuer 21
1.2 Gegenstand der Besteuerung 22
1.2.1 Arten des Gewerbebetriebs 22
1.2.2 Formen des Gewerbebetriebs 23
1.3 Grundlagen der Besteuerung-ein Überblick 23
1.3.1 Die Ertragskraft als Besteuerungsgrundlage 23
1.3.1.1 Gewerbeertrag als Teil der Ertragskraft 24
1.3.1.2 Gewerbekapital als Teil der Ertragskraft 25
1.3.2 Grund für den Ansatz von zwei Besteuerunssgrundlagen 26
1.3.2.1 Unterschiedliche Struktur der Gewerbebetriebe 26
1.3.2.2 Gleichmäßigkeit der Besteuerung 27
1.3.2.3 Sicherung der Gemeindeeinnahmen 27
1.3.3 Keine mehrfache Erfassung von Teilen der Besteuerungsgrundlagen. . 28
1.4 Charakter der GewSt 28
1.4.1 GewSt als Steuer i. S. v.§3Abs. IAO 28
1.4.2 Realsteuer-Objektsteuer 29
1.4.3 Kosten-und Abzugsteuer 30
2 Der natürliche Gewerbebetrieb-Gewerbebetrieb kraft gewerblicher Betätigung . . 31
2.1 Der Begriff „Gewerbebetrieb 31
2.1.1 Die Definition „Gewerbebetrieb im einzelnen 31
2.1.2 Keine Ausweitung oder Einschränkung des Begriffs 32
2.1.3 Auslegung-Verkehrsauffassung 33
2.1.4 Andere Begriffsbestimmungen 34
2.2 Selbständigkeit 34
2.2.1 Persönliche Selbständigkeit des Unternehmers 35
2.2.1.1 Gleiche Grundsätze wie bei ESt und USt 35
2.2.1.2 Bedeutung der Abgrenzung 35
2.2.1.3 Merkmale der Selbständigkeit 36
2.2.1.4 Merkmale der Unselbständigkeit 37
2.2.1.5 Mischformen 39
2.2.1.6 Besondere Berufsgruppen 40
2.2.1.7 Mitunternehmerschaft 41
2.2.2 Sachliche Selbständigkeit des Unternehmens 42
2.2.2.1 Steuerrechtliche Bedeutung 42
2.2.2.1.1 Das selbständige Steuerobjekt 42
2.2.2.1.2 NureinGewSt-Meßbescheid 42
7
2.2.2.1.3 Verpachtung 43
2.2.2.1.4 Verrechnung von Gewinn und Verlust 43
2.2.2.1.5 Zerlegung 44
2.2.2.2 Grundlagen der Selbständigkeit 44
2.2.2.2.1 Objektive Merkmale 45
2.2.2.2.2 Subjektive Merkmale 46
2.2.2.2.3 Ungleichartige Betriebe 47
2.2.2.2.4 Gesamtbild-Verkehrsauffassung 48
2.2.2.2.5 Gesellschafterbetriebe 48
2.2.2.2.6 Pachtbetriebe 48
2.2.2.2.7 Betriebe nacheinander 48
2.2.2.3 Teilbetrieb 50
2.2.2.4 Betriebsaufspaltung-Organschaft 52
2.2.3 Hausgewerbetreibende-Heimarbeiter 52
2.2.3.1 Steuerliche Auswirkung 52
2.2.3.2 Hausgewerbetreibender 53
2.2.3.3 Heimarbeiter 54
2.3 Nachhaltigkeit 55
2.3.1 Erzielung von Einnahmen 55
2.3.2 Maßgebliche Willensentscheidung 55
2.3.3 Mehrzahl von Ausführungshandlungen 56
2.3.3.1 Einmalige Tätigkeit 57
2.3.3.2 Dauerzustand durch einmalige Tätigkeit 57
2.3.3.3 Gelegentliche Tätigkeit 58
2.3.4 Umfang des Objekts 58
2.4 Gewinnerzielungsabsicht 59
2.4.1 Begriff der Gewinnerzielungsabsicht 59
2.4.2 Maßgeblicher „Gewinn 60
2.4.2.1 Nicht Gewinn i. S.v. §4 Abs. 1,§ 5 EStG 60
2.4.2.2 Totalgewinn ist entscheidend 61
2.4.2.3 Absicht als innere Tatsache 61
2.4.2.4 „Gewinn durch Steuervorteile? 62
2.4.2.5 Deckung der Kosten 62
2.4.2.6 Anlaufverluste, Fehlmaßnahmen, Liebhaberei 64
2.4.3 Maßgeblicher Betrieb 66
2.4.4 Auslösende Ursachen 66
2.4.5 Verwirklichung durch Dritte 67
2.4.6 Weitere Entscheidungskriterien 67
2.4.7 Ende der Gewinnerzielungsabsicht 67
2.5 Beteiligung am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr 67
2.5.1 Bedeutung dieses Merkmals 68
2.5.2 Angebot entgeltlicher Leistung an Dritte 69
2.5.2.1 Planmäßige Bedarfsdeckung mit einer im Wirtschaftsleben
begehrten Leistung 69
2.5.2.2 Wenden an den allgemeinen Markt 70
2.5.2.3 Leistung gegen Entgelt 71
2.5.2.4 Objektive Handlung, Motive und Ziele 71
2.5.2.5 Unmaßgebliche Bedingungen 72
2.5.2.6 Deckung des eigenen Bedarfs 74
2.5.2.7 Strafbarkeit, Ethik, Moral, gewerberechtliche Erlaubnis 74
2.5.2.8 Keine Verwaltung eigenen Vermögens 74
2.5.3 Begriff „Verwaltung eigenen Vermögens 75
8
2.5.3.1 Anschaffung und Veräußerung zur Fruchtziehung aus zu
erhaltenden Substanzwerten 76
2.5.3.2 Ausnutzung substantieller Vermögenswerte durch Umschichtung
undVerwertung 76
2.5.3.3 Umschichtung und Verwertung der Vermögenssubstanz 77
2.5.3.4 Einzelfall, Verkehrsanschauung 78
2.5.3.5 Ziel, Absicht, Motiv 78
2.5.4 Vermietung und Verpachtung 78
2.5.4.1 Vermietung und Verpachtung von Grundbesitz als Verwaltung
eigenen Vermögens 78
2.5.4.2 Vermietung und Verpachtung als gewerbliche Tätigkeit 81
2.5.5 Grundstücksgeschäfte 83
2.5.5.1 Voraussetzungen gewerblicher Tätigkeit 83
2.5.5.1.1 Intensität der entfalteten Aktivitäten 86
2.5.5.1.2 Zeitlicher und sachlicher Zusammenhang 87
2.5.5.1.3 Anzahl der veräußerten Objekte 89
2.5.5.1.4 Nähe zur Baubranche 89
2.5.5.2 Gewinnabsicht, Verfassungsmäßigkeit 90
2.5.5.3 Grundstücksgeschäfte der Gemeinden 91
2.5.6 Wertpapiergeschäfte 91
2.5.6.1 Wertpapiergeschäfte als Verwaltung eigenen Vermögens 91
2.5.6.2 Wertpapiergeschäfte als gewerbliche Tätigkeit 93
2.5.7 Branchenübliche Geschäfte 94
2.5.8 Betriebsaufspaltung 96
2.5.8.1 Die „Auf-Spaltung des Betriebs 96
2.5.8.2 Bedeutung und Rechtsgrundlagen 98
2.5.8.3 Formen der Betriebsaufspaltung 99
2.5.8.4 Voraussetzungen der Betriebsaufspaltung 101
2.5.8.4.1 Sachüche Verflechtung 102
2.5.8.4.2 Personelle Verflechtung 106
2.5.8.5 Gewerbeertrag des Besitzunternehmens 115
2.5.8.6 Ende der Betriebsaufspaltung 116
2.6 Keine Landwirtschaft 117
2.6.1 Begriff „Landwirtschaft 117
2.6.1.1 Planmäßige Nutzung der natürlichen Kräfte des Bodens 117
2.6.1.1.1 Erzeugung (= Urproduktion) 118
2.6.1.1.2 Verwertung 118
2.6.1.1.3 Zukauf 120
2.6.1.2 Tierzucht und Tierhaltung 123
2.6.1.2.1 Bodenbewirtschaftung als Grundlage 123
2.6.1.2.2 Zubehörtierhaltung 123
2.6.1.2.3 Pensionstierhaltung 124
2.6.1.2.4 Spezielle Tierhaltung 125
2.6.1.3 Sonstige Bereiche der Land-und Forstwirtschaft 125
2.6.2 Nebenbetriebe 125
2.6.2.1 Verarbeitender Nebenbetrieb 126
2.6.2.2 Substanzbetriebe 128
2.6.2.3 Gewerbliches Gepräge = Gewerbebetrieb kraft Tätigkeit 128
2.6.2.4 Sonstige Tätigkeiten 129
2.6.3 Landwirtschaft im Gewerbebetrieb kraft Rechtsform 129
2.7 Weder freier Beruf, noch andere selbständige Arbeit 130
2.7.1 Begriff „freier Beruf 130
2.7.1.1 Katalogberufe, ähnliche Berufe 131
9
2.7.1.2 Einzelne Berufe und Berufsgruppen 132
2.7.1.2.1 Ingenieur, Architekt 133
2.7.1.2.2 Künstler, Kunsthandwerker 135
2.7.1.2.3 Werbeberater, PR-Berater-Werbetexter, Werbeschriftsteller ... 138
2.7.1.2.4 Berater für Datenverarbeitung, Systemanalytiker 140
2.7.1.2.5 Ärzte, Augenärzte,Tierärzte-Nebentätigkeiten 141
2.7.1.2.6 Handelsvertreter, Versicherungsvertreter 142
2.7.1.2.7 Erfinder 142
2.7.1.2.8 ÜbersichtA-Z 143
2.7.2 Begrenzte Ausdehnung der Tätigkeit 149
2.7.2.1 Leitende und eigenverantwortliche Tätigkeit 149
2.7.2.2 Besonderheit bei Künstlern 152
2.7.2.3 Vervielfältigungstheorie 152
2.7.3 Gemischte Tätigkeit 153
2.7.4 Zusammenschlüsse 156
2.7.4.1 Gemeinschaft, Gesellschaft bürgerlichen Rechts 156
2.7.4.2 OHG, KG, GmbH und Co. KG 157
2.7.4.3 Berufsfremde Beteiligte 159
2.7.4.4 Kapitalgesellschaft, Betriebsaufspaltung 160
2.7.4.5 Arbeitsgemeinschaften 160
2.7.4.6 Europäische wirtschaftliche Interessenvereinigung-EWIV 161
2.8 Der stehende Gewerbebetrieb 161
2.8.1 Kein Reisegewerbebetrieb 161
2.8.2 Betriebsstätte 161
2.8.2.1 Geschäftseinrichtung oder Anlage 162
2.8.2.2 Einzelne Einrichtungen 162
2.8.2.3 ÜbersichtA-Z 164
2.8.2.4 Bauausführungen 169
2.8.3 Inland 170
2.8.3.1 Grundlagen 170
2.8.3.2 Grundbegriff „Inland 172
2.8.3.3 Einschränkung der Inlandsbesteuerung 172
2.8.3.4 Betriebsstätte auf einem Schiff 172
2.8.3.5 Anteil am Festlandsockel 172
2.8.3.6 Verzicht auf Besteuerung 173
2.9 Besonderheiten 173
2.9.1 Mehrheit von Betrieben 173
2.9.1.1 Betriebe verschiedener Art 173
2.9.1.2 Betriebe der gleichen Art 174
2.9.1.3 Zusammentreffen mit anderen Tätigkeiten 175
2.9.1.4 Unternehmenseinheit 175
2.9.1.5 Andere Gestaltungen 176
2.9.1.6 Gewerbebetriebe nach § 2 Abs. 2 und Abs. 3 GewStG
und§ 15Abs. 3EStG 176
2.9.2 Verpachtung von Gewerbebetrieben 176
2.9.3 Betriebe der öffentlichen Hand 176
2.9.3.1 Gewerbebetriebe 176
2.9.3.2 Zwangs-und Monopolrechte 177
2.9.3.3 Mehrere Betriebe in einer öffentlichen Hand 178
2.9.3.4 Hoheitsbetriebe 17g
2.9.3.5 Übertragung hoheitlicher Aufgaben an private Personen 179
2.9.3.6 Strafanstalten. Fürsorge-und Verwahranstalten 180
10
2.10 Der Reisegewerbebetrieb 180
2.10.1 Begriffsmerkmale 180
2.10.2 Inhaber, Angestellte 181
2.10.3 Nicht Betriebsstätte, sondern Mittelpunkt 182
2.10.4 Zusammentreffen mit stehendem Gewerbebetrieb 182
2.10.5 Einzelne Fälle 183
3 Der fingierte Gewerbebetrieb 184
3.1 Der Gewerbebetrieb kraft Rechtsform 184
3.1.1 Personengesellschaften 185
3.1.1.1 Arten von Personengesellschaften 185
3.1.1.2 Gesellschafter als Unternehmer (Mitunternehmer)
des Gewerbebetriebs 185
3.1.1.3 GmbH Co. KG-gewerbliche Prägung 187
3.1.1.4 Arbeitsgemeinschaften 189
3.1.2 Kapitalgesellschaften und ähnliche juristische Personen 190
3.1.3 Folgen für die Besteuerung 190
3.1.3.1 Fiktion des Gewerbebetriebs 191
3.1.3.2 „Stets und in vollem Umfang 191
3.1.3.3 Verfassungsmäßigkeit 193
3.1.4 Organschaft 193
3.1.4.1 Grundlagen der Organschaft im GewSt-Recht 193
3.1.4.2 Die an der Organschaft beteiligten Unternehmen 194
3.1.4.2.1 Organgesellschaft (Organ) 194
3.1.4.2.2 Obergesellschaft (Organträger) 194
3.1.4.2.3 Inland-Ausland 196
3.1.4.3 Eingliederung 197
3.1.4.3.1 Finanzielle Eingliederung 197
3.1.4.3.2 Organisatorische Eingliederung 202
3.1.4.3.3 Wirtschaftliche Eingliederung 202
3.1.4.3.4 Ergebnisabführungsvertrag nicht notwendig 204
3.1.4.4 Folgen der Organschaft 204
3.1.4.4.1 Vermeiden von Mehrfachbesteuerung und-entlastung 205
3.1.4.4.2 Schutz der Gemeinden 206
3.2 Gewerbebetrieb kraft wirtschaftlichen Geschäftsbetriebs 207
3.2.1 Vorauszusetzende Rechtsformen 207
3.2.1.1 „Sonstige juristische Personen des privaten Rechts 207
3.2.1.2 Nichtrechtsfähige Vereine 208
3.2.2 Wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb 209
3.2.2.1 Begriff „wirtschaftlicher Geschäftsbetrieb 209
3.2.2.2 Erzielung von Einnahmen und Vorteilen 209
3.2.2.3 Keine Teilnahme am allgemeinen wirtschaftlichen Verkehr 210
3.2.2.4 Nicht Land-und Forstwirtschaft 211
3.2.3 Umfang der GewSt-Pflicht 211
3.2.4 Mehrere wirtschaftliche Geschäftsbetriebe 211
4 Steuerpflicht, Steuerschuldverhältnis, Haftung 212
4.1 Sachliche Steuerpflicht 212
4.1.1 Grundsätzliches 212
4.1.2 Beginn der sachlichen Steuerpflicht 212
4.1.2.1 Beginn bei Einzelgewerbebetrieben 213
4.1.2.2 Beginn bei Personengesellschaften 214
11
4.1.2.3 Beginn bei der GmbH Co. KG 215
4.1.2.4 Beginn bei Kapitalgesellschaften und anderen Körperschaften . ... 215
4.1.2.5 Beginn bei sonstigen juristischen Personen des privaten Rechts. . . . 216
4.1.2.6 Beginn durch Wegfall einer Steuerbefreiung 216
4.1.2.7 Feststellen der sachlichen Steuerpflicht 217
4.1.3 Ende der sachlichen Steuerpflicht 217
4.1.3.1 Ende bei Einzelgewerbetreibenden 217
4.1.3.1.1 Einstellen des Betriebs 217
4.1.3.1.2 Versilbern des Betriebs 218
4.1.3.1.3 Ruhen des Betriebs 219
4.1.3.2 Ende bei Personengesellschaften 220
4.1.3.3 Ende bei GmbH Co. KG 220
4.1.3.4 Ende bei Kapitalgesellschaften und anderen Körperschaften .... 221
4.1.3.5 Ende bei sonstigen juristischen Personen des privaten Rechts .... 221
4.1.4 Beginn und Ende in Sonderfällen 222
4.1.4.1 Konkurs 222
4.1.4.2 Unternehmerwechsel 222
4.1.4.2.1 Grundsätzliches 222
4.1.4.2.2 Auswirkung der Fiktion 223
4.1.4.2.3 Übergang im ganzen 223
4.1.4.2.4 Vereinigung mit bestehendem Betrieb 224
4.1.4.2.5 Unternehmerwechsel bei einem Teilbetrieb 225
4.1.4.2.6 Besondere Fälle des Unternehmerwechsels 225
4.1.4.3 Befreiungen 225
4.1.4.4 Verpachtungen 228
4.1.4.4.1 Verpachtung eines Gewerbebetriebs im ganzen 228
4.1.4.4.2 Verpachtung eines Teilbetriebs 229
4.2 Persönliche Steuerpflicht 231
4.2.1 Begriff „Steuerschuldnerschaft 231
4.2.2 Unternehmer als Steuerschuldner 231
4.2.2.1 Fiktion des Unternehmers 231
4.2.2.2 Persönliche Eigenschaften des Unternehmers 232
4.2.3 Steuerpflicht der Gesellschaften 233
4.2.3.1 Personengesellschaften 233
4.2.3.2 Juristische Personen 233
4.2.3.3 Stille Gesellschaft 233
4.2.3.4 Europäische wirtschaftliche Interessenvereinigung-EWIV 234
4.2.4 Steuerschuldner bei Unternehmerwechsel 234
4.2.5 Entstehen und Fälligkeit der GewSt-Schuld 235
4.2.5.1 Vorauszahlungen 235
4.2.5.2 Hauptanspruch 235
4.2.5.3 Fälligkeit 235
4.2.6 Feststellen der persönlichen Steuerpflicht 235
4.3 Haftung für die GewSt 235
4.4 Hebeberechtigte Gemeinde 236
4.4.1 Begriff „Hebeberechtigung 236
4.4.2 Hebeberechtigung bei stehendem Gewerbebetrieb 236
4.4.3 Umfang der Hebeberechtigung, mehrere Hebeberechtigte 236
4.4.3.1 Mehrere Hebeberechtigte 236
4.4.3.2 Unabdingbarkeit der Hebeberechtigung 237
4.4.4 Hebeberechtigung bei Reisegewerbe 237
4.4.5 Hebeberechtigung bei der Schiffahrt 238
12
5 Besteuerung nach dem Gewerbeertrag 239
5.1 Begriff und Bedeutung des Gewerbeertrags 239
5.2 Gewinn nach EStG oder KStG 239
5.2.1 Grundsätzliches zur Gewinnermittlung 239
5.2.1.1 Keine Bindung an Veranlagung 240
5.2.1.2 Keine Bindung an Gewinnfeststellung 241
5.2.1.3 Unterschiedliche Ausgangslage nach EStG und KStG 241
5.2.1.4 Anzuwendende Vorschriften des EStG und KStG 242
5.2.1.5 Bilanzierung 243
5.2.1.6 Rückwirkungen 244
5.2.2 Besonderheiten der Gewinnermittlung 244
5.2.2.1 Einzelunternehmen 244
5.2.2.2 Gesellschaft und Gesellschafter 245
5.2.2.3 Gründung, Veräußerung, Erbfolge, Liquidation, Einstellung .... 246
5.2.2.4 Patente und Lizenzen 250
5.2.2.5 Entschädigungen 250
5.2.2.6 Ausgleichszahlungen nach § 89 b HGB 251
5.2.2.7 Besonderheiten 254
5.2.2.8 Organschaft 254
5.2.2.9 Betriebsaufspaltung 256
5.2.3 Abwicklung und Konkurs 257
5.3 Hinzurechnungen 257
5.3.1 Bedeutung 257
5.3.2 Gewinn als Teil des Ertrags 257
5.3.3 Gebot der Hinzurechnung = Verbot des Abzugs 258
5.3.4 Grundbedingung der Hinzurechnung 258
5.3.5 Besonderheiten der Gesetzessystematik 258
5.4 Hinzurechnung von Entgelten für Dauerschulden 259
5.4.1 Grundsätzliches 259
5.4.1.1 Bedeutung der Regelung 259
5.4.1.2 Drei Voraussetzungen 259
5.4.1.3 Verfassungsmäßigkeit 260
5.4.1.4 Unterschiedliche Grundsätze von § 8 Nr. 1 und
§ 12 Abs. 2Nr. IGewStG 261
5.4.2 Dauerschulden 261
5.4.2.1 Wesen der Dauerschuld 261
5.4.2.2 Ausnahmen: Laufende Verbindlichkeiten 262
5.4.3 Verstärkung des Betriebskapitals durch die Schuld 264
5.4.3.1 Art der Verstärkung unerheblich 264
5.4.3.2 Art der Mittelverwendung 264
5.4.4 Dauercharakter der Verstärkung 265
5.4.5 Schulden aus betrieblichen Kreditverhältnissen 267
5.4.5.1 Bindung, Zweck, Notwendigkeit und Nutzung des Kredits 267
5.4.5.2 Kontokorrentkredit 269
5.4.5.3 Saisonkredite, Teilzahlungsgeschäfte 272
5.4.5.4 Kredite nebeneinander, keine Verrechnung 273
5.4.5.5 Zwischenkredite 277
5.4.6 Mindestbetrag 277
5.4.7- Maßgebliche Zeitdauer 278
5.4.8 Kreditinstitute, Bausparkassen, Pfandleiher 279
13
5.4.9 Steuern, Schadenersatz, Haftung, Gewährleistung 280
5.4.9.1 Steuerschulden 280
5.4.9.2 Schadenersatz, Haftung und Gewährleistung 281
5.4.10 Besonderheiten 281
5.4.10.1 Höhe der Schuld 281
5.4.10.2 Umwandlung des Schuldcharakters 281
5.4.10.3 Organschaft 282
5.4.10.4 Betriebsaufspaltung 282
5.4.11 Verschiedene Schuldverhältnisse 283
5.4.12 Begriff „Entgelte 287
5.4.12.1 Einzelfälle 288
5.4.12.2 Maßgebliche Entgeltsberechnung 289
5.4.12.3 Entgeltsvereinbarung 290
5.4.12.4 Saldierung von Entgelten und Erstattungen 291
5.4.13 Ansatz nur zur Hälfte 291
5.5 Hinzurechnung von Renten und dauernden Lasten 292
5.5.1 Zweck, Grundvoraussetzung 292
5.5.2 Renten, dauernde Lasten 292
5.5.2.1 Renten 293
5.5.2.1.1 Rentenstammrecht 293
5.5.2.1.2 Art der Renten, Anwartschaften 293
5.5.2.1.3 Wertsicherungsklausel, regelmäßige Wiederkehr 293
5.5.2.2 Dauernde Lasten 294
5.5.3 Sonstige Entgelte 295
5.5.3.1 Erbbauzinsen 295
5.5.3.2 Konzessionsabgaben, Wassernutzungsentgelte 295
5.5.4 Maßgebliche Vorgänge 296
5.5.4.1 Gründung oder Erwerb 296
5.5.4.1.1 Neugründung 296
5.5.4.1.2 Andere Vorgänge 296
5.5.4.2 Betrieb, Teilbetrieb, Anteil am Betrieb 297
5.5.4.3 Mögliche Einschränkungen 298
5.5.4.4 Wirtschaftlicher Zusammenhang 298
5.5.5 Besteuerung beim Empfänger 298
5.6 Hinzurechnung von Gewinnanteilen des stillen Gesellschafters 299
5.6.1 Bedeutung 299
5.6.2 Stiller Gesellschafter 299
5.6.2.1 Grundbegriff der stillen Gesellschaft 299
5.6.2.1.1 Grundsätze des Handelsrechts 300
5.6.2.1.2 Beteiligung an einem Handelsgewerbe nicht notwendig 300
5.6.2.1.3 Erreichung eines gemeinsamen Zwecks 300
5.6.2.1.4 Beteiligung am Gewinn 301
5.6.2.2 Unterbeteiligung und stille Gesellschaft 301
5.6.2.3 Leitende Angestellte als stille Gesellschafter 302
5.6.2.4 Ähnliche Rechtsverhältnisse 304
5.6.3 Gewinnanteile 305
5.6.3.1 Begriff und Umfang 305
5.6.3.2 Zeitpunkt des Zufließens 305
14
5.7 Hinzurechnung anderer Gewinnanteile 306
5.7.1 Handelsrechtliche Ausgangslage 306
5.7.2 Vergütungen und Tantiemen 307
5.7.3 Verfassungsmäßigkeit 308
5.8 Hinzurechnung von Miet- und Pachtzinsen 308
5.8.1 Grundlagen 308
5.8.2 Miet-und Pachtverträge 309
5.8.2.1 Bürgerlich-rechtliche Beurteilung 309
5.8.2.2 Steuerrechtliche Ausrichtung 310
5.8.2.3 Einzelfälle 312
5.8.3 Gegenstand des Vertrags 314
5.8.3.1 Wirtschaftsgut 314
5.8.3.1.1 Steuerrechtlicher Begriff 314
5.8.3.1.2 Immaterielle Wirtschaftsgüter 314
5.8.3.2 Eigentum eines anderen 315
5.8.3.3 Anlagevermögen 316
5.8.3.4 Benutzung 317
5.8.3.5 Nicht Grundbesitz 317
5.8.4 Miet-und Pachtzinsen 317
5.8.5 Ausschluß und Umfang der Hinzurechnung 318
5.8.5.1 Besteuerung des Vermieters und Verpächters 318
5.8.5.2 Ausnahme: Betrieb-Teilbetrieb 319
5.8.5.3 Weitere Begrenzung 319
5.8.5.4 Hinzurechnung nur zur Hälfte 320
5.9 Andere Hinzurechnungen 320
5.9.1 Anteile an Verlusten 320
5.9.2 Abzugsfähige Ausgaben nach §9 Nr. 3 KStG 321
5.9.3 Gewinnminderungen 321
5.9.4 Zinsengem. §10Nr.2KStG 322
5.9.5 Ausländische Steuern 322
5.10 Kürzungen 322
5.11 Kürzungen für Grundbesitz 323
5.11.1 Zweck der Vorschrift 323
5.11.2 Allgemeine Kürzung 323
5.11.3 Umfang der Kürzung 323
5.11.3.1 Pauschalabzug 323
5.11.3.2 Grundbesitz, der zum Betriebsvermögen gehört 324
5.11.3.3 Maßgeblicher Einheitswert 324
5.11.3.4 Umfang der Bemessungsgrundlage 325
5.11.4 Besondere Kürzungen bei Grundstücksunternehmen 326
5.11.4.1 Grundlagen 326
5.11.4.1.1 Besondere Begünstigung 326
5.11.4.1.2 Entstehungsgeschichte und Systematik 327
5.11.4.1.3 Verfassungsmäßigkeit 329
5.11.4.2 Maßgebliche Betätigung 329
5.11.4.2.1 Verwaltung und Nutzung eigenen Grundbesitzes 329
5.11.4.2.2 Verwaltung eigenen Kapitalvermögens als zulässige Nebentätigkeit . 332
5.11.4.2.3 Untergeordnete Tätigkeiten anderer Art 334
5.11.4.2.4 Errichtung und Veräußerung von Teileigentum 337
5.11.4.2.5 Immobilienleasing 337
1?
5.11.4.3 Grundsätzliche Einschränkungen 338
5.11.4.3.1 Verbot der gewerblichen Tätigkeit 338
5.11.4.3.2 Betriebsaufspaltung 338
5.11.4.3.3 Mittelbare gewerbliche Tätigkeit 340
5.11.4.3.4 Keine teilweise Anwendung 341
5.11.4.4 Unternehmensformen 341
5.11.4.4.1 Personengesellschaften 341
5.11.4.4.2 Organschaft 342
5.11.4.5 Antrag 342
5.11.4.6 Kürzungen 342
5.12 Kürzungen um Gewinne, Anteile am Gewinn und Teile des Gewerbeertrags . . . 343
5.12.1 Anteile am Gewinn von Personengesellschaften 343
5.12.1.1 Gesellschaften-Anteile am Gewinn 343
5.12.1.2 Nicht nur inländische Gesellschaften 344
5.12.1.3 Ansatz bei der Gewinnermittlung 344
5.12.2 Gewinne aus Anteilen an Kapitalgesellschaften 344
5.12.3 Gewinne aus Anteilen an KGaA 345
5.12.4 Teil des Gewerbeertrags aus ausländischer Betriebsstätte 345
5.13 Weitere Kürzungen 346
5.13.1 Miet-und Pachtzinsen 346
5.13.2 Förderung wissenschaftlicher u.a. Zwecke 347
5.13.3 Zinsen 347
5.13.4 Steuererleichterungen für Beteiligungen an aktiv tätigen
Auslandstochtergesellschaften 347
5.13.4.1 Grundlagen 347
5.13.4.2 Unmittelbare Erträge von Tochtergesellschaften 348
5.13.4.3 Mittelbare Erträge von Enkelgesellschaften 349
5.13.4.4 Doppelbesteuerung, Mindestbeteiligung 349
5.13.5 Ausbildungsplatz-Förderung 349
5.14 Maßgebender Gewerbeertrag 350
5.14.1 Grundsatz 350
5.14.2 Abweichendes Wirtschaftsjahr 351
5.14.3 Beginn und Beendigung der Steuerpflicht, Umstellung des
Wirtschaftsjahrs 351
5.14.4 Gewerbeverlust 352
5.14.4.1 Begriff „Gewerbeverlust 352
5.14.4.2 Art der Gewinnermittlung 353
5.14.4.3 Gewerbeverlust bei begünstigter Betriebsabteilung 353
5.14.4.4 Unternehmensgleichheit und Unternehmergleichheit 354
5.14.4.4.1 Unternehmensgleichheit 355
5.14.4.4.2 Unternehmergleichheit 359
5.14.4.5 Fehlbetrags-Feststellungsverfahren 362
5.15 Abrundung, Freibetrag, Steuermeßzahl und Steuermeßbetrag 363
5.15.1 Abrundung 363
5.15.2 Freibetrag 364
5.15.3 Steuermeßzahl 364
5.15.3.1 Normale Steuermeßzahl 364
5.15.3.2 Besondere Steuermeßzahl 365
5.15.4 Steuermeßbetrag 366
16
6 Besteuerung nach dem Gewerbekapital 367
6.1 Begriffund Bedeutung des Gewerbekapitals 367
6.2 Einheitswert des Gewerbebetriebs 367
6.2.1 Grundsätzliches zum Ansatz des Einheitswerts 367
6.2.1.1 Bindung an den festgestellten Einheitswert 367
6.2.1.2 Auswirkung der Bindung 368
6.2.1.3 Organschaft 368
6.2.2 Maßgeblicher Einheitswert 369
6.2.2.1 MaßgeblicherFeststellungszeitpunkt 369
6.2.2.2 Einschränkung des Einheitswerts 370
6.2.3 Eintritt in die Steuerpflicht 370
6.2.4 Einheitswert bei Unternehmerwechsel 370
6.2.4.1 Auswirkung der Fiktion von Einstellung und Neubegründung .... 370
6.2.4.2 Vereinigung mit bestehendem Betrieb 370
6.2.4.3 Unternehmerwechsel bei einem Teilbetrieb 371
6.3 Hinzurechnungen 371
6.3.1 Stichtagsprinzip 372
6.3.2 Dauerschulden, Renten, Lasten, Vermögenseinlagen 372
6.3.2.1 Dauerschulden 373
6.3.2.2 Renten, Lasten, Vermögenseinlagen 375
6.3.3 Werte von Wirtschaftsgütern 375
6.3.3.1 Teilwert 376
6.3.3.2 Wirtschaftsgüter, die dem Betrieb dienen 376
6.3.3.3 Rechtsgrund für das Überlassen 377
6.3.3.4 Gewerbekapital des Vermieters oder Verpächters 378
6.4 Kürzungen 378
6.4.1 Einheitswert der Grundstücke 379
6.4.2 Werte von Beteiligungen 379
6.4.3 Werte von Wirtschaftsgütern 379
6.4.4 Steuererleichterungen für Beteiligungen an aktiv tätigen
Auslandstochtergesellschaften 379
6.5 Nichtberücksichtigung 380
6.6 Steuermeßzahl und Steuermeßbetrag 380
6.6.1 Freibetrag 380
6.6.2 Steuermeßzahl 380
7 Einheitlicher Steuermeßbetrag 382
7.1 Zusammenrechnung zum einheitlichen Steuermeßbetrag 382
7.2 Maßgeblicher Zeitraum 382
7.3 Wegfall der Steuerpflicht 382
7.4 Pauschfestsetzung 383
17
8 Verfahren bei der Besteuerung nach dem Gewerbeertrag und dem
Gewerbekapital 384
8.1 Überblick 384
8.2 Örtliche Zuständigkeit des FA 387
8.2.1 Betriebs-FA 387
8.2.2 Rechtsfolgen bei Verletzung der örtlichen Zuständigkeit 387
8.3 Allgemeine Funktionen des FA - Vorbereitungen für die Festsetzung des
GewSt-Meßbetrags 387
8.4 Festsetzung des einheitlichen GewSt-Meßbetrags 387
8.4.1 GewSt-Meßbescheid 388
8.4.1.1 Feststellung der sachlichen Steuerpflicht und Steuerschuldnerschaft . 388
8.4.1.2 Bekanntgabe, Adressierung 388
8.4.1.3 Freistellungsbescheid 389
8.4.2 Mitteilung an Gemeinde 389
8.4.3 Verspätungszuschlag 389
8.4.4 Verjährung, Verwirkung 390
8.5 Rechtsmittelverfahren 390
8.5.1 Einspruch-Klage-Revision 390
8.5.2 Einlegung von Rechtsmitteln 390
8.5.2.1 Rechtsmittel gegen GewSt-Meßbescheid des FA 390
8.5.2.2 Einwendungen gegen GewSt-Bescheid der Gemeinde 390
8.5.2.3 Einwendungen gegen Einheitswertbescheid 391
8.5.2.4 Einwendungen gegen Fehlbetrags-Feststellungsbescheid 391
8.5.3 Beschränkung des Rechtsbehelfs 391
8.5.4 Aussetzung der Vollziehung 393
8.6 Berichtigung von GewSt-Meßbescheiden 395
8.6.1 Folgeänderung 395
8.6.1.1 Änderung des Gewinns oder des Einheitswerts 395
8.6.1.2 Änderung des ESt-,KSt-oder Einheitswertbescheids 396
8.6.1.3 Umfang der Folgeänderung 396
8.6.1.4 Folgeänderung von Amts wegen 397
8.6.1.5 Geringfügigkeit 397
8.6.1.6 Verfahrensrechtliches 398
8.6.1.7 Rechtsmittel gegen den geänderten GewSt-Meßbescheid 398
8.6.2 Andere Berichtigungsmöglichkeiten 398
8.7 Festsetzung der GewSt 398
8.7.1 Hebesatz 399
8.7.2 GewSt-Bescheide 399
8.7.3 Vorauszahlungen 399
8.8 Erhebung der GewSt 400
9 Zerlegung 402
9.1 Voraussetzungen für die Zerlegung 402
9.1.1 Hebeberechtigung mehrerer Gemeinden 402
9.1.2 Gemeinde mit Betriebsstätte 402
18
9.2 Zerlegungsmaßstäbe 403
9.2.1 Verhältnis der Arbeitslöhne 403
9.2.2 Kombinierter Zerlegungsmaßstab 403
9.2.2.1 Arbeitslöhne und Betriebseinnahmen 403
9.2.2.2 Begriff„Wareneinzelhandelsunternehmen 404
9.2.3 Gemeinsame Vorschriften 404
9.2.4 Mehrgemeindliche Betriebsstätten 405
9.2.5 Zerlegung in besonderen Fällen 405
9.2.6 Kleinbeträge 406
9.3 Begriff „Arbeitslöhne 406
9.3.1 Arbeitslöhnei. S. d. § 19Abs. INr.lEStG 407
9.3.2 Ausnahmen und Befreiungen 407
9.4 Zerlegungsverfahren 407
9.4.1 Sachliche Zuständigkeit 407
9.4.2 Verfahrensbeteiligte 408
9.4.3 Zerlegungsbescheid, neue Zerlegung 408
Abkürzungen 409
Paragraphenschlüssel 411
Stichwortverzeichnis 415
19
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