Besteuerung der Geschäftsführung bei GmbH, GmbH & Co K(E)G, GmbH & Still:
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| Published: |
Wien
Orac
1992
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| Series: | Schriften zum österreichischen Abgabenrecht
34 |
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SCHRIFTEN ZUM OESTERREICHISCHEN ABGABENRECHT
HERAUSGEGEBEN VON UNIV.-PROF. DR. GEROLD STOLL
BAND 34
BESTEUERUNG DER
GESCHAEFTSFUEHRUNG BEI GMBH GMBH & COK(E)G GMBH & STILL
VON
DR. NIKOLAUS ZORN
WIEN 1992
WIRTSCHAFTSVERLAG DR. ANTON ORAC
IMAGE 2
INHALTSVERZEICHNIS
A. GMBH 1. EINLEITUNG 1
2. DIE EINKUNFTSART DES GMBH-GESCHAEFTSFUEHRERS IN DER GESCHICHTLICHEN
ENTWICKLUNG 2
3. VORAUSSETZUNGEN EINES STEUERLICHEN DIENSTVERHAELTNISSES 7 4. DER
FREMD-GESCHAEFTSFUEHRER 13
5. GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER 15
5.1. RECHTSLAGE IN DEUTSCHLAND 15
5.2. RECHTSLAGE IN OESTERREICH 18
5.2.1. EINKUNFTSART DER ENTLOHNUNG DES GESELLSCHAFTER- GESCHAEFTSFUEHRERS
18
5.2.1.1. EINKUENFTE NACH § 25 ABS 1 ESTG 19 5.2.1.2. EINKUENFTE NACH § 22
Z 2 TEILSTRICH 2 ESTG 21 5.2.1.3. EINKUENFTE AUS GEWERBLICHER TAETIGKEIT
ODER AUS DER VERWALTUNG FREMDEN VERMOEGENS .. 23 5.2.1.4. ZUSAMMENFASSUNG
26
5.2.2. 25% BETEILIGUNG AM STAMMKAPITAL DER GMBH 28 5.2.2.1. FESTSTELLUNG
DER BETEILIGUNG 28
5.2.2.2. MITTELBARE BETEILIGUNG DURCH WIRTSCHAFTLICHES EIGENTUM 29
5.2.2.3. ANBOT AUF ABTRETUNG DES GMBH-ANTEILS .. 32 5.2.2.3.1. DAS
ABTRETUNGSANBOT IN DER RECHTSPRECHUNG 32
5.2.2.3.2. STELLUNGNAHME ZUR RECHTSPRECHUNG 38
5.2.2.3.3. SCHEINGESCHAEFT 46
5.2.2.4. BETEILIGUNG AN DER GMBH UEBER ANDERE GESELLSCHAFTEN (MITTELBARE
BETEILIGUNG) ... 47 5.2.2.4.1. MITTELBARE BETEILIGUNG UEBER
KAPITALGESELLSCHAFTEN 47
5.2.2.4.2. MITTELBARE BETEILIGUNG UEBER PERSONENGESELLSCHAFTEN 48
5.2.3. WECHSEL DES BETEILIGUNGSAUSMASSES 49
5.2.3.1. ALLGEMEIN 49
5.2.3.1.1. GRUNDSAETZLICHES 49
5.2.3.1.2. LAUFENDE BEZUEGE 50
5.2.3.1.3. ZEITLICH ZUORDENBARE UNREGELMAESSIGE BEZUEGE 51
5.2.3.1.4. ZEITLICH NICHT ZUORDENBARE UNREGELMAESSIGE BEZUEGE 52
VII
IMAGE 3
5.2.3.1.5. ENTLOHNUNG EINES MEHRJAEHRIGEN
ZEITRAUMES 52
5.2.3.1.6. VERSPAETETE AUSZAHLUNG 53 5.2.3.1.7. ERGEBNIS 54
5.2.3.2. EINZELFAELLE BEIM WECHSEL DES BETEILIGUNGSAUSMASSES 55
5.2.3.2.1. SONDERZAHLUNGEN ISD § 67 ABS 1 ESTG 55
5.2.3.2.2. DIENSTERFINDUNG 57
5.2.3.2.3. ABFERTIGUNG, URLAUBSENT- SCHAEDIGUNG, URLAUBSABFINDUNG 58
5.2.3.2.4. KUENDIGUNGSENTSCHAEDIGUNG 60 5.2.3.2.5. BETRIEBSPENSION 61
6. UNTERSCHIEDE IN DER STEUERLICHEN BEHANDLUNG BEI EINKUENFTEN AUS
NICHTSELBSTAENDIGER ARBEIT EINERSEITS UND EINKUENFTEN AUS SELBSTAENDIGER
ARBEIT ODER AUS GEWERBEBETRIEB ANDERERSEITS 63 6.1. ALLGEMEIN 63
6.2. KONKRETE FAELLE 67
6.2.1. GMBH-BETEILIGUNG ALS BETRIEBSVERMOEGEN DES SELBSTAENDIGEN
GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRERS 67 6.2.2. BETRIEBSAUFGABE 70
6.2.3. BUERGSCHAFTEN DES GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRERS FUER DIE
GESELLSCHAFT 73
6.2.4. UMSATZSTEUERPFLICHT DES GESCHAEFTSFUEHRERS 74 6.2.5.
UEBERSTUNDENBESTEUERUNG 78
7. GESCHAEFTSFUEHRUNG BEI MASSNAHMEN NACH DEM UMGRSTG 82 7.1. VERSCHMELZUNG
., 82
7.2. UMWANDLUNG 84
7.3. EINBRINGUNG 89
7.4. SPALTUNG 93
8. DOPPELBESTEUERUNG 94
9. AUSWIRKUNGEN BEI DER GMBH 98
9.1. ABFERTIGUNGSRUECKSTELLUNG 98
9.2. RUECKSTELLUNG FUER NICHT KONSUMIERTE URLAUBE 99 9.3.
PENSIONSRUECKSTELLUNG 100
9.4. HINZURECHNUNG NACH § 7 Z 6 GEWSTG 100
9.5. INVESTITIONSBEGUENSTIGUNG 102
9.6. DIENSTGEBERBEITRAG NACH § 41 FLAG 103
9.7. LOHNSUMMENSTEUER 104
10. EINFLUSS DES GESELLSCHAFTSVERHAELTNISSES AUF DIE LEISTUNGS- BEZIEHUNG
ZWISCHEN GESELLSCHAFTER-GESCHAEFTSFUEHRER UND GMBH 104 10.1. UEBERBLICK 104
10.2. LEISTUNGSEINLAGE 105
VIII
IMAGE 4
10.2.1. RECHTSPRECHUNG UND LITERATUR IN DEUTSCHLAND .... 105
10.2.2. RECHTSPRECHUNG UND LITERATUR IN OESTERREICH 108 10.2.3. EIGENER
STANDPUNKT 112
10.3. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG 116
10.3.1. ALLGEMEIN 116
10.3.2. GESCHAEFTSFUEHRUNGSVERGUETUNG ALS VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG 123
B. GMBH&COK(E)G 1. ENTWICKLUNG UND ANERKENNUNG DER GMBH & CO K(E)G 135
2. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER GESCHAEFTSFUEHRERVERGUETUNGEN BEI DER GMBH &
CO KG - GRUNDSAETZLICHES 137
2.1. RECHTSLAGE IN OESTERREICH 137
2.2. RECHTSLAGE IN DEUTSCHLAND 139
3. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER MITUNTERNEHMERSCHAFTEN 141 3.1.
GESETZLICHE GRUNDLAGE 141
3.2. BEHANDLUNG DER MITUNTERNEHMERSCHAFTEN IN DER LEHRE -
UNTERSCHIEDLICHE BETRACHTUNGSWEISEN 141 3.2.1. BILANZBUENDELTHEORIE 141
3.2.2. THEORIE DER ALLEININHABERSCHAFT 144
3.2.3. THEORIE DER EINHEITLICHEN GEWINNERMITTLUNG 145 3.3. BEHANDLUNG
DER MITUNTERNEHMERSCHAFTEN DURCH DEN VWGH 146 3.4. BEHANDLUNG DER
MITUNTERNEHMERSCHAFTEN IN DER VERWALTUNGSPRAXIS 149
3.5. BEHANDLUNG DER MITUNTERNEHMERSCHAFTEN DURCH DEN BFH 152 3.6.
EIGENER STANDPUNKT 159
3.6.1. DIE PERSONENGESELLSCHAFT ALS EIGENSTAENDIGES
GEWINNERMITTLUNGSSUBJEKT 159
3.6.2. BEDEUTUNG UND INHALT DES § 23 Z 2 HALBSATZ 2 161 4. STEUERLICHE
BEHANDLUNG DER GESCHAEFTSFUEHRERVERGUETUNGEN AN DIE GMBH 168
4.1. HANDELSRECHTLICHE GEWINNVERTEILUNGSABREDEN SOWIE
GESCHAEFTSFUEHRERVERGUETUNGEN UND IHRE GRUNDSAETZLICHEN AUSWIRKUNGEN AUF DIE
STEUERBILANZ 168
4.2. GESCHAEFTSFUEHRUNGSVERGUETUNGEN AN DIE GMBH NACH DER THEORIE DER
ALLEININHABERSCHAFT 171
4.3. GESCHAEFTSFUEHRUNGSVERGUETUNGEN AN DIE GMBH NACH DER THEORIE DER
EINHEITLICHEN GEWINNERMITTLUNG 171 4.4. GESCHAEFTSFUEHRUNGSVERGUETUNGEN AN
DIE GMBH NACH DER RECHTSPRECHUNG DES VWGH 172
4.5. GESCHAEFTSFUEHRUNGSVERGUETUNGEN AN DIE GMBH NACH DER VERWALTUNGSPRAXIS
172
IX
IMAGE 5
4.6. GESCHAEFTSFUEHRUNGSVERGUETUNGEN AN DIE GMBH NACH DER
RECHTSPRECHUNG DES BFH 173
4.7. EIGENER STANDPUNKT 173
5. STEUERLICHE BEHANDLUNG DER AUFWENDUNGEN DER GMBH ZUR ERZIELUNG DER
GESCHAEFTSFUEHRUNGSENTLOHNUNG 174
5.1. GMBH-GESCHAEFTSFUEHRER IST NICHT KOMMANDITIST 174 5.2.
GMBH-GESCHAEFTSFUEHRER IST ZUGLEICH KOMMANDITIST -DURCHGRIFF DURCH DIE
GMBH? 176
6. ZEITLICHE ZUORDNUNG VON SONDERVERGUETUNGEN UND SONDERBETRIEBSAUSGABEN
192
6.1. PROBLEMSTELLUNG 192
6.2. LOESUNGSVORSCHLAEGE IN LITERATUR UND RECHTSPRECHUNG 195 6.3. EIGENER
STANDPUNKT 196
7. DAS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 198
7.1. ALLGEMEINES 198
7.2. AUSWEIS DES SONDERBETRIEBSVERMOEGENS 202
7.3. SACHLEISTUNGEN DER GMBH AN GESCHAEFTSFUEHRER 204 7.3.1. EXKURS:
UMSATZSTEUER 206
8. SACHLEISTUNGEN DER KG AN DEN GMBH-GESCHAEFTSFUEHRER, DER ZUGLEICH
KOMMANDITIST IST 208
8.1. SACHBEZUG IST ALS GESCHAEFTSFUEHRERENTGELT ZU WERTEN 208 8.2.
SACHBEZUG ERGIBT SICH AUS DER STELLUNG ALS MITUNTERNEHMER 210 9.
BETEILIGUNG AN DER KOMPLEMENTAER-GMBH ALS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN BEI DER
K(E)G 216
10. GESCHAEFTSFUEHRUNG FUER DIE GMBH & CO KG BEI MASSNAHMEN NACH DEM UMGRSTG
220
10.1. GRUENDUNG DER GMBH & CO KG 220
10.2. UMWANDLUNG DER KOMPLEMENTAER-GMBH 221 10.2.1. VORAUSSETZUNG FUER DIE
UMWANDLUNG 221 10.2.2. UMWANDLUNG DER KOMPLEMENTAER-GMBH AUF EINE
PERSONENHANDELSGESELLSCHAFT ODER AUF DEN
HAUPTGESELLSCHAFTER 222
10.3. EINBRINGUNG DES BETRIEBES DER KG IN DIE KOMPLEMENTAER-GMBH 228
11. BEHANDLUNG DER GMBH-GESCHAEFTSFUEHRERVERGUETUNG BEI DER
VERMOEGENSVERWALTENDEN GMBH & CO KG 230
11.1. VERMOEGENSVERWALTENDE PERSONENGESELLSCHAFT 230 11.1.1. ZURECHNUNG
DER EINKUENFTE 230
11.1.2. BEHANDLUNG DER SONDERVERGUETUNGEN FUER DIENSTLEISTUNGEN,
DARLEHENSHINGABE UND UEBERLASSUNGVON WIRTSCHAFTSGUETERN 236 11.1.3.
VERLUSTZUWEISUNG BEI EINER VERMOEGENS-
VERWALTENDEN KG 238
IMAGE 6
11.1.4. BETEILIGUNG AN DER VERMOEGENSVERWALTENDEN
PERSONENGESELLSCHAFT IM BETRIEBSVERMOEGEN DES GESELLSCHAFTERS 240
11.1.4.1. LITERATUR UND RECHTSPRECHUNG 240 11.1.4.2. EIGENER STANDPUNKT
244
11.1.5. BEHANDLUNG DER GESCHAEFTSFUEHRUNGSVERGUETUNGEN . 248 12.
UMSATZSTEUERLICHE BEURTEILUNG DER GESCHAEFTSFUEHRUNGSLEISTUNG DER
KOMPLEMENTAER-GMBH AN DIE KG 250
13. GEWERBESTEUERLICHE BEHANDLUNG DER GESCHAEFTSFUEHRER- VERGUETUNGEN DER
KOMPLEMENTAER-GMBH AN DEN GESCHAEFTSFUEHRER 258 14. VERDECKTE
GEWINNAUSSCHUETTUNG BEI DER GMBH & CO K(E)G .... 265 14.1. ALLGEMEINES,
FORMEN DER VERDECKTEN GEWINNAUSSCHUETTUNG 265
14.2. ZAHLUNG UNANGEMESSEN HOHER GESCHAEFTSFUEHRERBEZUEGE DER
KOMPLEMENTAER-GMBH AN DEN ODER DIE GESCHAEFTSFUEHRENDEN GESELLSCHAFTER 267
14.3. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG DURCH UNANGEMESSEN NIEDRIGE
GESCHAEFTSFUEHRERENTSCHAEDIGUNG DER KG AN DIE GESCHAEFTSFUEHRENDE
KOMPLEMENTAER-GMBH 270 14.4. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG DURCH
UNANGEMESSEN
NIEDRIGEN GEWINNANTEIL DER KOMPLEMENTAER-GMBH AUS ANDEREN GRUENDEN 275
14.4.1. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG DURCH UNANGEMESSEN NIEDRIGE
HAFTUNGSENTSCHAEDIGUNG DER KOMPLEMENTAER-GMBH 275
14.4.2. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG DURCH ZU NIEDRIGEN GEWINNANTEIL DER
GMBH FUER KAPITALBETEILIGUNG 281
14.4.3. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG DURCH AENDERUNG DER GEWINNVERTEILUNG
ZU LASTEN DER GMBH 282 14.4.4. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG WEGEN
BENACH- TEILIGUNG DER VERMOEGENSMAESSIG BETEILIGTEN
KOMPLEMENTAER-GMBH BEI ERHOEHUNG DES KAPITALS DER KG 283
14.4.5. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG DURCH LAUFENDE GESCHAEFTE ZUM
NACHTEIL DER GMBH 284
14.4.6. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG DURCH UEBERHOEHTE
GESCHAEFTSFUEHRUNGSENTLOHNUNG DES UNMITTELBAR FUER DIE KG TAETIGEN
KOMMANDITISTEN 286
C. GMBH & STILL 1. GESCHAEFTSFUEHRUNG FUER DIE GMBH & STILL 287
1.1. ALLGEMEINES 287
1.2. STEUERLICHE ANERKENNUNG DER ATYPISCHEN STILLEN GESELLSCHAFT
ZWISCHEN GMBH UND IHREN GESELLSCHAFTERN .. 290
XI
IMAGE 7
1.2.1. RECHTSPRECHUNG ZU DIESER FRAGE 290
1.2.2. BEURTEILUNG DER RECHTSPRECHUNG 292
1.2.2.1. MISSBRAUCH NACH § 22 BAO 293
1.2.2.2. ERFUELLUNG DER VORAUSSETZUNGEN FUER DIE STEUERLICHE ANERKENNUNG
VON VEREINBARUN- GEN ZWISCHEN ANGEHOERIGEN 295
1.2.2.3. VERDECKTES EIGENKAPITAL WEGEN EINES MISSVERHAELTNISSES IN DER
FINANZIERUNG DER GESELLSCHAFT 297
1.3. GESCHAEFTSFUEHRUNG FUER DIE ATYPISCHE GMBH & STILL 298 2.
GMBH-BETEILIGUNG DES ATYPISCHEN STILLEN GESELLSCHAFTERS ALS
BETRIEBSVERMOEGEN DER STILLEN MITUNTERNEHMERSCHAFT 301 2.1.
BETRIEBSVERMOEGEN DER ATYPISCHEN GMBH & STILL ALLGEMEIN 301
2.2. DIE BETEILIGUNG AN DER GMBH ALS SONDERBETRIEBSVERMOEGEN 304 3.
MASSNAHMEN NACH DEM UMGRSTG 306
3.1. GRUENDUNG DER ATYPISCHEN GMBH & STILL 306
3.2. UMWANDLUNG DER GMBH BEI DER ATYPISCHEN GMBH & STILL 307 3.3.
EINBRINGUNG DES BETRIEBES DER ATYPISCHEN GMBH & STILL
MITUNTERNEHMERSCHAFT IN DIE GMBH 308
4. VERMOEGENSVERWALTENDE ATYPISCHE GMBH & STILL 309 5. UMSATZSTEUER 313
5.1. STILLE GESELLSCHAFT NICHT UNTERNEHMER 313
5.2. GRUENDUNG DER STILLEN GESELLSCHAFT 313
5.3. GESCHAEFTSFUEHRUNG UND ANDERE LEISTUNGSBEZIEHUNGEN 316 6.
GEWERBESTEUER 318
7. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG 320
7.1. VERDECKTE GEWINNAUSSCHUETTUNG INFOLGE EINES UEBERHOEHTEN
GEWINNANTEILES DES STILLEN GESELLSCHAFTERS 320 7.2. VERDECKTE
GEWINNAUSSCHUETTUNG INFOLGE ANNAHME VERDECKTEN STAMMKAPITALS 322
STICHWORTVERZEICHNIS 323
XII
|
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