Das Zinsabschlaggesetz: die Besteuerung des Kapitalertrags ab 1. 1. 1993
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Abkürzungsverzeichnis XV
Literaturverzeichnis XIX
A. Texte 1
1. §§ 43, 43a, 44, 44a, 44b, 44c, 44d, 45, 45 a, 45b, 45 c, 45d,
49 Abs. 1 Nr. 5 EStG 1
2. §§38, 38a, 38b, 39, 39a, 39b KAGG 12
3. §30aAO 16
B. Einleitung 19
C. Steuerabzugspflichtige Erträge 31
D. Befreiung von der Kapitalertragsteuer 77
E. Bemessung der Kapitalertragsteuer 79
F. Entrichtung der Kapitalertragsteuer 85
G. Abstandnahme vom Steuerabzug 103
H. Erstattung der Kapitalertragsteuer 111
I. Anrechnung der Kapitalertragsteuer 129
K. Beschränkte Steuerpflicht 133
L. Kapitalertragsteuer und Doppelbesteuerungsabkommen 135
M. Das sog. Bankgeheimnis des § 3()a AO 139
N. Gestaltungshinweise 145
O.Anlagen 150
Stichwortverzeichnis 155
XII Inhaltsverzeichnis
G. Abstandnahme vom Steuerabzug
I. Allgemeines 103
II. Die einzelnen Fälle der Abstandnahme vom Steuerabzug 103
1. Freistellung 103
a) Art der Kapitalerträge 104
b) Unbeschränkte Steuerpflicht 104
c) Freistellung 104
d) Freistellungsauftrag 105
e) Kontrollmöglichkeit 106
2. Nichtveranlagte 106
a) Art der Kapitalerträge 107
b) Unbeschränkte Steuerpflicht 107
c) NichtVeranlagung des Gläubigers 107
d) Nichtveranlagungsbescheinigung (NV Bescheinigung) 108
3. Steuerbefreite Körperschaften 109
4. Ausschluß der Abstandnahme 110
H. Erstattung der Kapitalertragsteuer
I. Allgemeines 111
II. Die einzelnen Erstattungsfälle 112
1. Erstattung in Freistellungsfällen und in Fällen der NichtVeranlagung . . 112
a) Art der Kapitalerträge 112
aa) Wertpapier und Zinserträge 112
bb) Sonderregelungen 112
b) Unbeschränkte Einkommensteuerpflicht 113
c) NichtVeranlagung oder Freistellung des Gläubigers 113
aa) Freistellung 113
bb) NichtVeranlagung 113
d) Bescheinigungen 113
e) Antrag 114
f) Erstattung der einbehaltenen und abgeführten Kapitalertragsteuer . . 115
g) Ausschluß der Erstattung 115
2. Erstattung in Sonderfallen in einem vereinfachten Verfahren 116
a) Kapitalerträge i. S. d. § 43 Abs. 1 Nr. 1 EStG 116
b) Kapitalerträge l. S. d. § 43 Abs. 1 Nr. 2 EStG 1 17
III. Erstattung in sonstigen Fällen (§ 44b Abs. 4 EStG) 1 7
1. Leistung ohne rechtlichen Grund 118
2. Verspätete Vorlage der NV Bescheinigung oder des Freistellungsauftra¬
ges ! 119
IV. Erstattung an steuerbefreite Körperschaften 120
1. Allgemeines 120
2. Die einzelnen Erstattungsfälle 120
a) Erstattung an Körperschaften, die steuerbegünstigten Zwecken
dienen (§ 44c Abs. 1 EStG) 120
Inhaltsverzeichnis XIII
aa) Körperschaften, Personenvereinigungen etc., die gemein¬
nützigen, mildtätigen oder kirchlichen Zwecken dienen 121
bb) Stiftungen des öffentlichen Rechtes 122
cc) Juristische Person des öffentlichen Rechtes 123
dd) Inländische Körperschaft etc 123
ee) Sonderbescheinigung und Kapitalertragsteuerbescheinigung ... 123
b) Erstattung an steuerbefreite Körperschaften und inländische juristi¬
sche Personen (§ 44c Abs. 2 EStG) 124
aa) Steuerbefreite Körperschaften 124
bb) Juristische Personen des öffentlichen Rechts 125
cc) Inländische Körperschaften etc 125
dd) Art der Kapitalerträge 125
ee) Sonderbescheinigung und Kapitalertragsteuerbescheinigung ... 125
V. Sonstige Erstattungsfälle 126
VI. Verfahren 126
VII. Ausschluß der Erstattung 127
VIII. Kontrollmöglichkeiten 127
I. Anrechnung der Kapitalertragsteuer
I. Allgemeines 129
II. Verfahren 130
K. Beschränkte Steuerpflicht
I. Begriff und Bedeutung 133
II. Wirkung des Steuerabzuges 134
L. Kapitalertragsteuer und Doppelbesteuerungsabkommen
1. Allgemeines 135
II. Regelung des § 5()d EStG 136
1. Grundsatz 136
2. Erstattungsverfahren 137
3. Freistellungs und Kontrollmeldeverfahren 138
M. Das sog. Bankgeheimnis des 8 30a AO
I. Allgemeines 139
II. Inhalt der Regelung des $ 30a AO 140
1. Schutz des Vertrauensverhältnisses 140
2. Keine allgemeinen Mitteilungspfhchten der Banken 141
3. Ausschreiben von Kontrollmitteilungen anläßlich der Außenprüfung
bei einem Kreditinstitut 142
4. Angaben der Nummern von Konten und Depots in Steuererklärungs¬
vordrucken 143
A7! * Inhaltsverzeichnis
5. Auskunftersuchen an Kreditinstitute 143
6. Rechtsfolgen bei Verstößen gegen § 30 a AO 143
N. Gestaltungshinweise
I. Ausländische Anlagen 145
II. Zufluß 145
III. Sparerfreibetrag 146
IV. Kapitalertrag Veräußerungsgewinn 148
O. Anlagen
Anlage I 150
Anlage II 152
Anlage III 153
Stichwortverzeichnis 155
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XV
Literaturverzeichnis XIX
A. Texte
1. Einkommensteuergesetz §§43, 43a, 44, 44a, 44b, 44c, 44d, 45,45 a, 45b,
45c,45d,49 Abs. 1 Nr.5 1
2. Gesetz über Kapitalanlagegesellschaften §§ 38, 38a, 38b, 39, 39a, 39b 12
3. Abgabenordnung des § 30a 16
B. Einleitung
I. Steuerpflicht der Kapitalerträge 19
II. Urteil des BVerfG vom 27.6. 1991 20
III. Neuregelung der Besteuerung von Kapitalerträgen 21
1. Zinsabschlaggesetz 21
2. Verfassungsmäßigkeit des Zinsabschlages 22
IV. Wesen der Kapitalertragsteuer 24
1. Überblick über die Vorschriften der Kapitalertragsteuer 25
2. Kapitalertragsteuer als Quellensteuer 25
3. Arten der Kapitalertragsteuer 26
a) Die allgemeine oder übliche Kapitalertragsteuer 26
b) Die abgeltende Kapitalertragsteuer i.S.d. § 43 Abs. 1 Nr.5 EStG ... 26
c) Die Kapitalertragsteuer auf Einnahmen aus der Vergütung von
Körperschaftsteuer i.S.d. § 43 Abs. 1 Nr. 6 EStG . 27
d) Die „kleine Kapitalertragsteuer 27
e) Zinsabschlag 27
4. Wirtschaftliche Bedeutung der Kapitalertragsteuer 27
C. Steuerabzugspflichtige Erträge
I. Allgemeines 31
1. Kapitalerträge 31
2. Zurechnung der Einkünfte 31
3. Abschließende Aufzählung der abzugspflichtigen Kapitalerträge 34
4. Besondere Entgelte oder Vorteile 35
5. Inländische und ausländische Kapitalerträge 36
a) Inländische Kapitalerträge 36
b) Ausländische Kapitalerträge 37
6. Steuerabzug bei Zurechnung der Kapitalerträge zu anderen Einkunfts¬
arten (§ 43 Abs. 4 EStG) 3«
X lnlialtsverzcichtus
II. Die einzelnen Kapitalerträge 38
1. Kapitalerträge gem. § 43 Abs. 1 Nr. 1 EStG 38
a) Gewinnanteile, Ausbeuten und sonstige Bezüge 39
aa) Gewinnanteile 39
bb) Ausbeuten 41
cc) Sonstige Bezüge 42
dd) Bezüge aus Genußrechten 45
ee) Bezüge aus Gesellschaften mit beschränkter Haftung 45
ff) Bezüge aus Anteilen an Erwerbs und Wirtschaftsgenossen¬
schaften 46
gg) Bezüge aus Anteilen an Kolonialgesellschaften 46
hh) Bezüge aus sonstigen Gebilden oder Körperschaften 46
ii) Freianteüe, Freiaktien 47
b) Bezüge auf Grund einer Kapitalherabsetzung oder nach der Auf¬
lösung unbeschränkt steuerpflichtiger Körperschaften 48
2. Zinsen aus Wandelanleihen, Gewinnobligationen und Genußrechten
(§ 43 Abs. 1 Nr. 2 EStG) . 49
a) Zinsen aus Wandelanleihen 49
b) Zinsen aus Gewinnobligationen 50
c) Zinsen aus Genußrechten 51
d) Bundesbankgenußrechte 51
3. Einnahmen aus stillen Beteiligungen, Zinsen aus partianschen Darle¬
hen (§ 43 Abs. 1 Nr. 3 EStG) 51
a) Einnahmen aus einer Beteiligung als stiller Gesellschafter 52
b) Einnahmen aus Zinsen avis partiarischen Darlehen 53
4. Rechnungsmäßige und außerrechnungsmäßige Zinsen aus Sparantei¬
len an Versicherungen (§ 43 Abs. 1 Nr. 4 EStG) 54
a) Allgemeines 54
b) Rechnungsmäßiger und außerrechnungsmäßiger Zins 55
c) Steuerpflichtige Zinsen bei Policendarlehen 55
d) Zeitlicher Anwendungsbereich 58
e) Vornahme des Steuerabzuges 59
f) Nährungsverfahren 59
g) Fondsgebundene Lebensversicherungen 60
5. Zinsen aus festverzinslichen Wertpapieren (§ 43 Abs. 1 Nr. 5 EStG) . . . 60
6. Einnahmen aus der Vergütung von Körperschaftsteuer (§ 43 Abs. 1
Nr. 6 EStG) 61
7. Kapitalerträge i. S. d. § 20 Abs. 1 Nr. 7 EStG (§ 43 Abs. 1 Nr. 7 EStG) . . 62
a) Allgemeines 62
b) Verbriefte Kapitalforderungen, Nr. 7 Buchstabe a ^
aa) Anleihen und Forderungen 64
bb) Erträge aus Investmentzertifikaten 68
cc) Einzelfalle 69
dd) Ausnahmen vom Steuerabzug 73
c) Zinsen aus einfachen Kapitalforderungen, Nr. 7 Buchstabe b 73
,u) Sonstige Kapitalforderungen jeder Art 73
bb) Schuldner der sonstigen Kapitalforderungen 74
cc) Abstandnahme vom Steuerabzug 75
Inhaltsverzeichnis XI
D. Befreiung von der Kapitalertragsteuer
I. Einheit von Gläubiger und Schuldner 77
II. Überlassung von Vermögensbeteiligungen an Arbeitnehmer 77
E. Bemessung der Kapitalertragsteuer
1. Steuersatz 79
1. Gläubiger trägt die Kapitalertragsteuer 79
2. Übernahme der Kapitalertragsteuer durch den Schuldner 79
II. Bemessungsgrundlage für die Kapitalertragsteuer SO
III. Bemessung der Kapitalertragsteuer bei bestimmten Kapitalgesellschatten . 82
1. Allgemeines 82
2. Grundsatz 83
3. Mutter/Tochtergesellschaftsverhältnis 83
F. Entrichtung der Kapitalertragsteuer
I. Steuerabzugsverfahren in den Fällen des § 43 Abs. 1 Nr. 5 und 7 EStG ... 85
1. Schuldner der Kapitalertragsteuer 85
2. Die die Kapitalerträge auszahlende Stelle 86
a) Allgemeines 86
b) Begriff der die Kapitalerträge auszahlenden Stelle 86
3. Entstehung der Kapitalertragsteuer 88
a) Zufluß von Gewinnanteilen 90
b) Zufluß bei Einnahmen aus der Beteiligung an einem Handels¬
gewerbe als stiller Gesellschafter und aus partiarischen Darlehen ... 91
c) Verhältnis des § 44 Abs. 2 und 3 zu § 1 1 Abs. 1 S. 1 EStG 91
d) Zufluß bei Alleingesellschaftern oder bei beherrschenden Gesell¬
schaftern 92
4. Steuerabzug und Abfuhrung der Kapitalertragsteuer 93
5. Anmeldung der Kapitalertragsteuer 94
( . Kapitalertragsteuerbescheinigung 95
7. Nachforderung von Kapitalertragsteuer 96
a) Allgemeines (
b) Haftung des Schuldners der Kapitalerträge { ~
c) Inanspruchnahme des Gläubigers der Kapitalerträge 9S
d) Auswahlkriterien für die Inanspruchnahme zwischen Schuldner
und Gläubiger der Kapitalerträge 99
e) Haftung für unrichtige Kapitalertragstcuerbesthcimgungen |(l(i
f) Haftung anderer Personen lnn
g) Verfahren 100
II. Entrichtung der Kapitalertragsteller m den Fällen des § 43 Abs. I Nr. 7
EStG . . . . loi
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