Bilanzierung und Bilanzpolitik: betriebswirtschaftlich, handelsrechtlich, steuerrechtlich ; mit einer Einführung in die verrechnungstechnischen Grundlagen
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| Main Author: | |
|---|---|
| Format: | Book |
| Language: | German |
| Published: |
München
Vahlen
1992
|
| Edition: | 8., völlig neubearb. und erw. Aufl. |
| Series: | Vahlens Handbücher der Wirtschafts- und Sozialwissenschaften
|
| Subjects: | |
| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
| Physical Description: | XXVII, 1091 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3800616351 3800610353 |
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Inhaltsverzeichnis
Vorwort V
Verzeichnis der Abkürzungen XXV
Erster Abschnitt
Grundlegung
I. Buchführung und Bilanz als Teilgebiete des betrieblichen Rechnungswesens . 3
1. Aufgaben und Gliederung des betrieblichen Rechnungswesens 3
a) Überblick 3
b) Finanzbuchfiihrung und Bilanz 5
c) Die Kostenrechnung 6
d) Die Betriebswirtschaftliche Statistik und Vergleichsrechnung 7
e) Die Planungsrechnung 8
f) Tabellarische Übersicht über das betriebliche Rechnungswesen 9
2. Die Grundbegriffe des betrieblichen Rechnungswesens 9
a) Übersicht 9
b) Einzahlungen — Einnahmen; Auszahlungen Ausgaben 9
c) Einnahmen Ertrag; Ausgaben Aufwand 17
d) Ertrag Leistung; Aufwand Kosten 22
e) Betriebsausgaben Aufwand 24
f) Betriebseinnahmen Ertrag 26
g) Erfolg 28
Testfragen 29 ¦ ¦ • ¦
II. Begriffliche und verrechnungstechnische Grundlagen 30
1. Begriff und Formalaufbau der Bilanz 30
2. Arten und Aufgaben der Bilanz 37
a) Gliederungsmöglichkeiten der Bilanzarten 37
b) Tabellarische Übersicht über die Arten von Bilanzen 40
c) Externe Aufgaben des handeis und steuerrechtlichen Jahresabschlusses . 42
aa) Die Problematik der Sicherung der Informationsbedürfnisse der Bilanz¬
adressaten 42
bb) Die Informationsbedürfnisse der Gläubiger 44
cc) Die Informationsbedürfnisse der Eigentümer und Anteilseigner 45
dd) Die Informationsbedürfnisse der Finanzverwaltung 46
ee) Die Informationsbedürfnisse der Arbeitnehmer 47
ff) Tabellarischer Überblick über die Aufgaben der Handels und Steuerbi¬
lanz 48
Testfragen 49
3. Bilanztheorie und Bilanzpolitik 51
a) Begriff und Aufgaben 51 .
b) Der Gegenstand der Bilanzpolitik in der Literatur 56 ,
c) Das bilanzpolitische Instrumentarium 60 •
aa) Überblick 60
bb) Mittel zur formellen Beeinflussung der Bilanzstruktur 61
cc) Mittel zur materiellen Beeinflussung der Bilanzstruktur 62
(1) Vor dem Bilanzstichtag 62
(2) Nach dem Bilanzstichtag 63
dd) Zeitliche Mittel zur Beeinflussung der Bilanzstruktur 64
X Inhaltsverzeichnis
Testfragen 65
4. Die buchtechnische Erfassung des betrieblichen Umsatzprozesses 67
5. Die Auflösung der Bilanz in Konten 71
a) Begriff des Kontos ''
b) Bestandskonten ' *
c) Erfolgskonten 73
_ d) Die vier Typen von Buchungsfällen '5
e) Der Kontenrahmen 80
aa) Begriff und Entwicklung 80
— bb) Der Gemeinschaftskontenrahmen (GKR) 81
cc) Der Industriekontenrahmen (IKR) 83
Testfragen 89
6. Die buchtechnische Behandlung der wichtigsten Geschäftsvorfälle 91
a) Eröffnungsbilanzkonto und Schlußbilanzkonto 91
b) Das Eigenkapitalkonto und seine Hilfskonten 94
aa) Das Gewinn und Verlustkonto 94
bb) Das Privatkonto 95 •
cc) Das Einlagenkonto 98
c) Die Verbuchung des Warenverkehrs 100
aa) Das gemischte Warenkonto 100
bb) Das Wareneinkaufs und Warenverkaufskonto 101
cc) Die buchtechnische Behandlung der Umsatzsteuer beim Ein und Ver¬
kauf von Waren 104
d) Das Herstellkonto 105
e) Die Verbuchung von Skonti 107
f) Die Verbuchung des Wechselverkehrs 111
g) Die Verbuchung von Personalaufwand 115
7. Die Technik der Aufstellung des Jahresabschlusses 117
a) Überblick über die Vorarbeiten 117 „
b) Die buchtechnische Behandlung der Abschreibungen 119 ' ^
aa) Abschreibungen auf Anlagegüter 119
bb) Abschreibungen auf Vorräte 122
cc) Abschreibungen auf Forderungen 123
c) Rückstellungen 128
d) Rechnungsabgrenzungsposten 129
e) Die Abschlußübersicht 134
Testfragen 148
Zweiter Abschnitt
Gesetzliche Vorschriften zur Führung von Büchern und zur Aufstellung
des Jahresabschlusses
I. Die Transformation der 4., 7. und 8. EG Richtlmie in das deutsche Recht durch
das Bilanzrichtlinien Gesetz 153
1. Überblick 153
2. Die Ziele der 4. EG Richtlinie (Bilanzrichtlinie) 154
3. Aufbau und Inhalt des Bilanzrichtlinien Gesetzes 156
II. Gesetzliche Buchführungsvorschriften 158
1. Der nach handelsrechtlichen Vorschriften zur Buchführung verpflichtete Per¬
sonenkreis 158
Inhaltsverzeichnis XI
2. Der nach steuerrechtlichen Vorschriften zur Buchführung verpflichtete Per¬
sonenkreis 159
a) Buchführungs und Aufzeichnungspflichten nach der Abgabenordnung . . 159
b) Aufzeichnungspflichten für die Umsatzbesteuerung 161
c) Sonstige Buchführungs und Aufzeichnungspflichten 162
d) Aufzeichnung des Wareneingangs und Warenausgangs 163
3. Folgen der Verletzung der Buchführungspflichten 164
III. Gesetzliche Vorschriften zur Aufstellung des Jahresabschlusses 166
1. Nach dem HGB zur Rechnungslegung verpflichtete Unternehmen 166
a) Die Vorschriften für Unternehmen aller Rechtsformen 166
b) Die ergänzenden Vorschriften für Kapitalgesellschaften und Genossen¬
schaften 167
c) Nach dem HGB zur Aufstellung eines Konzernabschlusses verpflichtete
Unternehmen 168
2. Nach dem Publizitätsgesetz zur Rechnungslegung verpflichtete Unterneh¬
men 170
3. Exkurs: Nach dem DM Bilanzgesetz 1990 zur Aufstellung einer DM Eröff¬
nungsbilanz verpflichtete Unternehmen 171
IV. Gesetzliche Vorschriften zur steuerlichen Gewinnermittlung 172
1. Die Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz 172
2. Die Umkehrung des Maßgeblichkeitsprinzips 174
Testfragen 177
Dritter Abschnitt
Grundsätze der Bilanzierung
I. Grundlagen 181
1. Begriff und Entwicklung der Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und
Bilanzierung 181
2. Induktive und deduktive Ermittlung von Bilanzierungsgrundsätzen 185
3. Die Kodifizierung von Bilanzierungsgrundsätzen im AktG 1965 (a. F.) und im
HGB 188
4. Systematisierung und tabellarische Übersicht über die wichtigsten Bilanzie
rungsgrundsätze 193
II. Die Grundsätze der Bilanzierung im einzelnen 196
1. Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 196
a) Materielle und formelle Ordnungsmäßigkeit der Buchführung 196
b) Einzelanforderungen an die formelle Ordnungsmäßigkeit 197
aa) Fortlaufende Eintragungen und Belege 197
bb) Aufbewahrungsfristen 199
cc) Buchführungssysteme 200
dd) Art der Bücher 201
c) Die Bedeutung des Inventars für die Ordnungsmäßigkeit der Buchführung 203
aa) Begriff, Aufgaben und Anforderungen 203
bb) Die Inventur des Vorratsvermögens 205
cc) Die Inventur des Anlagevermögens 206
2. Die Grundsätze der Bilanzklarheit und Bilanzwahrheit 207
a) Klarheit und Übersichtlichkeit 207
b) Wahrheit, Richtigkeit, Wahrhaftigkeit, Zweckmäßigkeit 209
XII Inhaltsverzeichnis
3. Der Grundsatz der Bilanzkontinuität 212
a) Die Bilanzidentität 213
b) Die formale Bilanzkontinuität 217
c) Die materielle Bilanzkontinuität 218
aa) Die Stetigkeit der Bewertungsgrundsätze (Bewertungskontinuität) . . . 218
bb) Die Fortführung der Wertansätze (Prinzip des Wertzusammenhanges) . 219
Testfragen 221
Vierter Abschnitt
Aufbau und Inhalt des Jahresabschlusses
I. Theoretische Überlegungen zum Aufbau und Inhalt der Bilanz 227
1. Bilanzziele und Bilanzgliederung 227
2. Der Aufbau der Bilanz nach dynamischer Auffassung 227
a) Schmalenbachs dynamische Bilanz 227
b) Die finanzwirtschaftliche Bilanz von E. Walb 230
c) Die pagatorische Bilanz von E. Kosiol 231
3. Der Aufbau der Bilanz nach statischer Auffassung 234
a) Der Bilanzaufbau nach H. Nicklisch 234
b) Der Bilanzaufbau nach W. Le Coutre 235
Testfragen 237
II. Gesetzliche Vorschriften zum Aufbau und Inhalt der Bilanz 239
1. Die Aufgaben und die Problematik gesetzlicher Bilanzgliederungsschemata . . 239
2. Die handelsrechtliche Bilanzgliederung 243
a) Anwendungsbereich und formaler Aufbau 243
b) Erweiterungen der gesetzlichen Mindestgliederung 248
c) Tabellarischer Überblick über die allgemeinen Gliederungsgrundsätze . . . 249
d) Zur Frage der Bilanzierung von Leasing Objekten 250
aa) Begriff, Aufgaben und Arten von Leasing Verträgen 250
bb) Die Behandlung des Finanzierungs Leasing in der Handelsbilanz . 253
cc) Die Behandlung des Finanzierungs Leasing in der Steuerbilanz 257
(1) Überblick 257
(2) Die Zurechnungsvorschriften des Leasing Erlasses zu Vollamorti
sationsverträgen über bewegliche Wirtschaftsgüter vom 19.4.
1971 258
(3) Die Zurechnungsvorschriften des Leasing Erlasses zu Vollamorti
sationsverträgen über unbewegliche Wirtschaftsgüter vom 21. 3.
1972 260
(4) Der Leasing Erlaß zu Teilamortisationsverträgen vom 22. 12. 1975 261
(5) Die buchtechnischen und steuerlichen Folgen der Zurechnungs¬
vorschriften 264
Testfragen 265
III. Theoretische Überlegungen zum Aufbau der Erfolgsrechnung 267
1. Die Erfolgsrechnung als Bestandteil des Jahresabschlusses 267
2. Kontoform oder Staffelform 271
3. Bruttoprinzip oder Nettoprinzip .' 273
4. Produktionsrechnung oder Umsatzrechnung 277
Testfragen 280
IV. Gesetzliche Vorschriften zum Aufbau und Inhalt der Erfolgsrechnung 282
1. Die handelsrechtlichen Vorschriften über die Erfolgsrechnung (Überblick) . . 282
Inhaltsverzeichnis XIII
2. Die steuerrechtlichen Vorschriften über die Erfolgsrechnung 283
3. Die Gliederung der handelsrechtlichen Erfolgsrechnung 283
a) Formaler Aufbau 283
b) Erläuterungen zu einzelnen Positionen (Gesamtkostenverfahren) 289
aa) Die Betriebserträge 289
(1) Umsatzerlöse (Position 1) . 289
(2) Erhöhung oder Verminderung des Bestands an fertigen und unfer¬
tigen Erzeugnissen (Position 2) 290
(3) Andere aktivierte Eigenleistungen (Position 3) 291
(4) Sonstige betriebliche Erträge (Position 4) 292
(5) Das Ergebnis der gewöhnlichen Geschäftstätigkeit (Position 14) . . 292
bb) Die Steuern 293
(1) Allgemeines 293
(2) Steuern vom Einkommen und vom Ertrag 293
(3) Sonstige Steuern 296
Testfragen 299
V. Die Bedeutung der Jahresabschlußgliederung für die Analyse des Jahresabschlus¬
ses 300
1. Die unterschiedlichen Informationsbedürfnisse der am Jahresabschluß interes¬
sierten Gruppen 300
2. Einblicke in die Vermögens und Kapitalstruktur 302
a) Die Vermögensstruktur 302
aa) Der Ausweis der Wertpapiere und Beteiligungen 303
bb) Der Ausweis der Forderungen 305
b) Die Kapitalstruktur 309
aa) Der Ausweis des Eigenkapitals 309
bb) Der Ausweis des Fremdkapitals 313
3. Einblicke in die Liquiditätslage 314
a) Der einer Bilanzanalyse zugrunde zu legende Liquiditätsbegriff 314
b) Anforderungen an eine für Liquiditätsaussagen geeignete Bilanz 316
aa) Der Grundsatz der Klarheit und Übersichtlichkeit 316
bb) Der Grundsatz der Vollständigkeit 321
cc) Der Grundsatz der Richtigkeit 322
Testfragen 323
4. Einblicke in die Beziehungen zu verbundenen Unternehmen 325
a) Begriff und Arten der verbundenen Unternehmen 325
b) Der Aussagewert einzelner Bilanzpositionen 329
aa) Beteiligungen und Anteile an verbundenen Unternehmen 329
bb) Eigene Anteile und Anteile an einer herrschenden Gesellschaft 331
cc) Forderungen und Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unter¬
nehmen 333
c) Der Aussagewert einzelner Positionen der Erfolgsrechnung 333
aa) Überblick 333
bb) Erträge und Aufwendungen aus Gewinnabführung und Gewinnpoo
lung 334
cc) Erträge und Aufwendungen aus Verlustübernahme 337
dd) Der Aussagewert des gesonderten Ausweises von Gewinnabführungen
und Verlustübernahmen 337
5. Einblicke in die Ertragslage 338
a) Der begrenzte Aussagewert der Positionen „Bilanzgewinn" und „Jahres¬
überschuß" 338
b) Rückschlüsse auf die Höhe der stillen Rücklagen 341
Testfragen 343
I
XIV Inhaltsverzeichnis
Fünfter Abschnitt
Die Bewertung in der Handels und Steuerbilanz
I. Grundlagen 347 i
1. Das Bewertungsproblem in der Bilanz 347
a) Bewertungsmaßstäbe und Bewertungsentscheidungen 347
b) Einzelbewertung — Gesamtbewertung 350
2. Allgemeine Bewertungsgrundsätze 352
a) Überblick 352
b) Der Grundsatz der Unternehmensfortführung (Going concern Prinzip) . . 352
c) Der Grundsatz der Einzelbewertung 355
d) Der Grundsatz der Vorsicht 356
3. Unternehmenserhaltung und Bewertung im Jahresabschluß 360
a) Die Problematik der Preissteigerungsgewinne (Scheingewinne) in der Jah¬
resabschlußrechnung 360
b) Die Kapitalerhaltungskonzeptionen 363
aa) Nominelle Kapitalerhaltung 363
bb) Reale Kapitalerhaltung 366
c) Die Substanzerhaltungskonzeptionen 369
aa) Absolute und relative Substanzerhaltung 369
bb) Abschreibung und Substanzerhaltung 373
d) Der Einfluß der Erhaltungskonzeptionen auf den Gewinnbegriff 374
e) Kapitalstruktur und Unternehmenserhaltung 377
£) Handelsrechtliche Bewertungsvorschriften und Unternehmenserhaltung . 379
g) Steuerrechtliche Bewertungsvorschriften und Unternehmenserhaltung. . . 382
Testfragen 384
II. Die Bewertungsmaßstäbe 386
1. Überblick 386
2. Die Anschaffungskosten 387
a) Begriff und Zusammensetzung 387
b) Die Behandlung der Anschaffungsnebenkosten 390
c) Einzelfragen 392
aa) Rabatte, Skonti, Subventionen, Zuschüsse 392
bb) Kosten der Geldbeschaffung, Zinsen 393
cc) Anschaffungskosten bei der Übertragung stiller Rücklagen 394
dd) Anschaffungskosten beim Tausch 395
ee) Anschaffungskosten bei unentgeltlichem Erwerb 396
3. Die Herstellungskosten 396
a) Der Begriff der Herstellungskosten 396
b) Die Ermittlung der Herstellungskosten 401
aa) Die Herstellungskosten der Kostenrechnung als Ausgangsbasis 401
(1) Die Zusammensetzung der Herstellungskosten 401
(2) Die Problematik von Gemeinkostenzuschlägen 402
(3) Die Behandlung der kalkulatorischen Kostenarten 404
(4) Fixe Kosten als Bestandteil der Herstellungskosten 407
(5) Ist oder Sollkosten als Basis der Herstellungskosten 411
bb) Einzelfragen 412
(1) Verwaltungsgemeinkosten 412
(2) Entwicklungs und Forschungsaufwendungen 413
(3) Steuern 414
cc) Herstellungs und Erhaltungsaufwand 416
4. Der Teilwert 419
a) Begriff und theoretische Konzeption 419
Inhaltsverzeichnis XV
b) Zur Problematik der rechnerischen Ermittlung des Teilwertes 422
c) Die „Vermutungen" der Rechtsprechung zur Teilwertermittlung 424
Testfragen 426
III. Die handeis und steuerrechtlichen Bewertungsvorschriften (Überblick) 428
1. Die BewertungsVorschriften des HGB (Überblick) 428
2. Die Bewertungsvorschriften des Einkommensteuergesetzes (Überblick). 431
3. Exkurs: Die Bewertungskonzeption des D Markbilanzgesetzes 434
a) Zur Frage der Anwendung bzw. Aussetzung der allgemeinen Bewertungs¬
grundsätze des HGB bei der Aufstellung der DM Eröffnungsbilanz 434
b) Die Bewertungsmaßstäbe des D Markbilanzgesetzes 437
c) Die Ermittlung des Neuwertes 439
d) Die Ermittlung des Zeitwertes 439
e) Tabellarische Übersicht über die Bewertungsvorschriften des DMBilG. . . 441
IV. Die Bewertung ausgewählter Positionen des Anlagevermögens 443
1. Die planmäßige Abschreibung von Anlagegütern 443
a) Begriff und Aufgaben der Abschreibung 443
b) Arten der Abschreibung 445
aa) Handelsrechtliche und steuerrechtliche Abschreibungen 445
bb) Bilanzielle und kalkulatorische Abschreibungen 446
c) Die Bestimmungsgrößen der jährlichen Abschreibungsbeträge 448
aa) Überblick 448
bb) Die wirtschaftliche Nutzungsdauer 449
cc) Die betriebsgewöhnliche Nutzungsdauer 451
dd) Der Restverkaufserlös 452
ee) Ursachen der Wertminderung von Anlagegütern 453
(1) Die verbrauchsbedingte (technische) Abschreibung 453
(2) Die wirtschaftlich bedingte Abschreibung 454
(3) Die zeitlich bedingte Abschreibung 455
d) Die Verfahren planmäßiger Abschreibung 455
aa) Überblick 455
bb) Die Abschreibung in gleichbleibenden Jahresbeträgen (lineare Ab¬
schreibung) 456
cc) Die Abschreibung in fallenden Jahresbeträgen (degressive Abschrei¬
bung) 458
(1) Betriebswirtschaftliche Berechtigung und handeis und steuer¬
rechtliche Zulässigkeit 458
(2) Die geometrisch degressive Abschreibung 461
(3) Die arithmetisch degressive Abschreibung 465
(4) Die Abschreibung in unregelmäßig fallenden Jahresbeträgen . 467
dd) Die Abschreibung in steigenden Jahresbeträgen (progressive Ab¬
schreibung) 468
ee) Die Abschreibung nach der Leistung und Inanspruchnahme 468
ff) Wechsel der Abschreibungsmethoden 470
2. Außerplanmäßige Abschreibungen 471
a) Die Problematik der Bestimmung eines niedrigeren Wertes 471
b) Handels und steuerrechtliche Vorschriften über den Ansatz eines niedrige¬
ren Wertes bei Vermögensgegenständen des Anlagevermögens 475
aa) Der niedrigere Wert in der Handelsbilanz 475
bb) Der niedrigere Wert in der Steuerbilanz 477
c) Beibehaltung des niedrigeren Wertes oder Wertaufholung (Zuschreibung) . 479
Testfragen 481
V. Die Bewertung ausgewählter Positionen des Umlaufvermögens 485
1. Allgemeine Bewertungsprinzipien für die Handels und Steuerbilanz 485
XVI Inhaltsverzeichnis
2. Maßstäbe für die Ermittlung des niedrigeren Wertes 487
a) Die Anschaffungs oder Herstellungskosten 487
b) Der aus dem Börsen oder Marktpreis abgeleitete Wert 488
c) Der am Bilanzstichtag beizulegende Wert 489
d) Der aufgrund erwarteter Wertschwankungen für notwendig erachtete
Wert 491
e) Der aufgrund steuerlicher Vorschriften zulässige niedrigere Wert 492
f) Das Beibehaltungswahlrecht 493
g) Der Teilwert 493
Testfragen 495
3. Die Verfahren zur Bewertung gleichartiger Vorräte 496
a) Überblick über die Verfahren 496
b) Die Durchschnittsmethode 500
c) Die Verbrauchsfolgeverfahren : . • 502
aa) Darstellung 502
bb) Der Einfluß steigender Preise auf die Bewertung des Endbestandes. . . 504
(1) Durchschnittliche Anschaffungskosten 504
(2) Lifo Methode 504
(3) Fifo Methode 504
(4) Hifo Methode 504
(5) Lofo Methode 504
cc) Der Einfluß sinkender Preise auf die Bewertung des Endbestandes . . . 506
(1) Durchschnittliche Anschaffungskosten 506
(2) Lifo Methode 506
(3) Fifo Methode 506
(4) Hifo Methode 507
(5) Lofo Methode 507
dd) Der Einfluß schwankender Preise auf die Bewertung des Endbestan¬
des 507
(1) Durchschnittliche Anschaffungskosten 507
(2) Lifo Methode 507
(3) Fifo Methode 508
(4) Hifo Methode 508
(5) Lofo Methode 508
d) Die handelsrechtliche Zulässigkeit von Verbrauchsfolgeunterstellungen . . 509
aa) Zur Frage der fiktiven oder tatsächlichen Verbrauchsfolge 509
bb) Zur Frage der Zulässigkeit der Hifo Methode 512
cc) Verbrauchsfolgeverfahren bei Konzernunternehmen 513
e) Die steuerrechtliche Zulässigkeit von Verbrauchsfolgeunterstellungen . . . 514
f) Die Bewertung von Vorräten nach § 240 Abs. 3 und 4 HGB 517
aa) Die Gruppenbewertung 517
bb) Die Festbewertung 519
g) Tabellarischer Überblick über die Verfahren der Vorratsbewertung 521
Testfragen 522
4. Die Bewertung von Forderungen 525
a) Allgemeine Grundsätze 525
b) Die Bewertung uneinbringlicher und zweifelhafter Forderungen 526
c) Die Bewertung abzuzinsender Forderungen 528
d) Die Behandlung eines Disagios (Damnums) beim Darlehensgeber 530
Testfragen 532
VI. Die Bewertung ausgewählter Positionen der Passivseite 533
1. Verbindlichkeiten 533
Inhaltsverzeichnis XVII
2. Rückstellungen 537
a) Begriff, Aufgaben und Einteilung der Rückstellungen 537
b) Die Abgrenzung der Rückstellungen zu anderen Passivpositionen 540
aa) Rückstellungen Rücklagen 540
bb) Rückstellungen Verbindlichkeiten 541
cc) Rückstellungen Rechnungsabgrenzungsposten 542
dd) Rückstellungen Wertberichtigungen 543
c) Der handelsrechtliche Rückstellungsbegriff 544
aa) Entwicklung und heutiger Umfang 544
bb) Passivierungsrecht oder Passivierungspflicht für Rückstellungen . 548
d) Der steuerrechtliche Rückstellungsbegriff 550
e) Tabellarische Übersicht über die Rückstellungen 554
f) Die Bewertung der Rückstellungen 555
Testfragen 556
g) Ausgewählte Rückstellungsarten 558
aa) Pensionsrückstellungen 558
(1) Begriff und Aufgaben 558
(2) Die Zulässigkeit der Bildung von Pensionsrückstellungen 560
(3) Zur Frage der Passivierungspflicht der Pensionszusagen 561
(4) Voraussetzungen für die Bildung von Pensionsrückstellungen . 563
(5) Berechnungsverfahren für Pensionsrückstellungen 565
(6) Die Auflösung der Pensionsrückstellungen 570
bb) Rückstellungen für Steuern 570
cc) Rückstellungen für Bergschäden 573
dd) Rückstellungen für Garantieverpflichtungen 575
ee) Rückstellungen für drohende Verluste aus schwebenden Geschäften . . 577
ff) Rückstellungen für unterlassene Aufwendungen für Instandhaltung
oder Abraumbeseitigung 579
gg) Rückstellungen für Jubiläumszuwendungen 582
hh) Rückstellungen für bestimmte Aufwendungen im Sinne des § 249
Abs. 2 HGB (Aufwandsrückstellungen) 583
ii) Rückstellungen für latente Steuern 585
Testfragen 588
Sechster Abschnitt
Bildung und Auflösung von Rücklagen
I. Begriff und Arten der Rücklagen 593
II. Die offenen Rücklagen 597
1. Überblick 597
2. Die gesetzliche Rücklage und die Kapitalrücklage 598
a) Die Bildung der gesetzlichen Rücklage und der Kapitalrücklage 598
aa) Zuweisungen aus demjahresüberschuß 598
bb) Zuweisungen aus dem Aktienagio 600
cc) Zuzahlungen durch Gesellschafter gegen Gewährung von Vorzugs¬
rechten 602
dd) Zuführung im Zusammenhang mit einer vereinfachten Kapitalherab¬
setzung 603
ee) Beschleunigte Auffüllung der gesetzlichen Rücklage bei Beherr
schungs , Gewinnabführungs und Teilgewinnabführungsverträgen. . 605
b) Die Verwendung der gesetzlichen Rücklage und der Kapitalrücklage . 610
3. Andere Gewinnrücklagen 614
II Wöhc. Bilanzierung 6. A.
XVIII Inhaltsverzeichnis
4. Bilanzierung der offenen Rücklagen 617
5. Tabellarischer Überblick über die offenen Rücklagen 620
III. Die stillen Rücklagen 623
1. Begriff und Arten 623
2. Die Zulässigkeit stiller Rücklagen in der Handels und Steuerbilanz 626
a) Die Vereinbarkeit stiller Rücklagen mit den Zielsetzungen von Handels¬
und Steuerbilanz 626
b) Die Arten stiller Rücklagen in der Handels und Steuerbilanz 628
aa) Stille Zwangsrücklagen 628
bb) Stille Schätzungsrücklagen 630
cc) Stille Ermessensrücklagen 630
dd) Stille Willkürrücklagen 631
3. Tabellarischer Überblick über die stillen Rücklagen 633
Testfragen 634
Siebenter Abschnitt
Die Erläuterung der Bilanz und der Gewinn und Verlustrechnung
durch den Anhang und den Lagebericht
I. Aufbau und Aufgaben des Anhangs 641
II. Erläuterungen der Bilanz und Gewinn und Verlustrechnung sowie weitere
Pflichtangaben 647
1. Tabellarische Übersicht über den Inhalt des Anhangs 647
2. Berichterstattung über die angewandten Bilanzierungs und Bewertungsme¬
thoden 657
3. Berichterstattung über Änderungen der Bilanzierungs und Bewertungsme¬
thoden 659
III. Ausgewählte Einzelangaben gem. § 285 HGB 664
1. Berichterstattung über Verbindlichkeiten und sonstige finanzielle Verpflich¬
tungen 664
2. Gesamtbezüge der Mitglieder der Verwaltung des Unternehmens 667
3. Berichterstattung über Unternehmensverbindungen 668
IV. Zusätzliche Berichtspfiichten im Anhang der Aktiengesellschaft 670
1. Vorratsaktien 670
2. Eigene Aktien 671
3. Die Gliederung der Aktien nach ihrer Gattung oder ihrem Ausgabemodus . . 672
4. Genehmigtes Kapital 673
5. Wandelschuldverschreibungen 674
6. Genußrechte, Rechte aus Besserungsscheinen und ähnliche Rechte 675
7. Bestehen einer wechselseitigen Beteiligung 676
8. Mitteilung über das Bestehen einer Beteiligung 678
V. Die Schutzklausel 681
VI. Der Lagebericht 682
1. Aufgaben und Aufbau 682
2. Inhalt 682
3. Tabellarische Übersicht über den Lagebericht 685
Testfragen 687
Inhaltsverzeichnis XIX
Achter Abschnitt
Bilanzierungs , Bewertungs und Rücklagenpolitik
I. Begriffliche Abgrenzungen 693
II. Die Ziele der Bilanzierungs , Bewertungs und Rücklagenpolitik 697
1. Kapitalsicherung 698
2. Unternehmenserhaltung (Kapitalerhaltung, Substanzerhaltung) 701
3. Kapitalerweiterung (offene und stille Selbstfinanzierung) 702
4. Kapitalumschichtung (optimale Kapitalstruktur) 703
5. Liquiditätsverbesserung 705
6. Steuerminimierung 705
7. Ausschüttungspolitik 707
8. Meinungsbildungspolitik 708
Testfragen 709
III. Interdependenzen bei der Gestaltung des Erfolgs , Vermögens und Schulden
ausweises 711
IV. Instrumente der Bilanzierungspolitik 714
1. Die Beeinflussung des Erfolgs und Vermögensausweises durch Bilanzie¬
rungswahlrechte 714
a) Immaterielle Anlagewerte und Firmen wert 714
aa) Aktivierungspflichten Aktivierungswahlrechte Aktivierungsver¬
bote 714
bb) Exkurs: Zur Frage der Abschreibung des derivativen Firmenwertes . . 717
(1) Die Behandlung des derivativen Firmenwertes in der Handelsbi¬
lanz 717
(2) Die Behandlung des derivativen Firmenwertes in der Steuerbilanz 722
(3) Zusammenfassende Übersicht zum Firmenwert 725
(4) Die bilanzpolitische Bedeutung der handeis und steuerrechtlichen
Behandlung des derivativen Firmenwertes 726
b) Verschmelzungsmehrwert 728
c) Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbe¬
triebs 729
d) Geringwertige Anlagegüter 731
e) Korrekturposten zum Rückzahlungsbetrag von Verbindlichkeiten 734
2. Die Beeinflussung des Erfolgs und Schuldenausweises durch Passivierungs
wahlrechte bei Rückstellungen 735
Testfragen 739
V. Instrumente der Bewertungspolitik 741
1. Die Beeinflussung des Erfolgs und Vermögensausweises durch Abschrei¬
bungspolitik 741
a) Instrumente der Abschreibungspolitik 741
aa) Ermessensspielräume bei der Bestimmung der Höhe des abzuschrei¬
benden Betrages 741
bb) Ermessensspielräume und Wahlrechte bei der zeitlichen Verteilung des
insgesamt abzuschreibenden Betrages 743
(1) Überblick 743
(2) Schätzung der wirtschaftlichen Nutzungsdauer 743
(3) Ermessensspielräume bei der Wahl der Abschreibungsmethode
und der Vornahme außerplanmäßiger Abschreibungen 744
XX Inhaltsverzeichnis
b) Die Abschreibung als Instrument der Bildung stiller Rücklagen 744
aa) Grundsätzliche Überlegungen 744
bb) Steuerliche Auswirkungen der Bildung stiller und offener Rücklagen
(Gewinnrücklagen) 747
cc) Methodenwahlrechte 749
dd) Abschreibungswahlrechte durch steuerliche Bewertungsfreiheiten . . . 755
(1) Arten und Aufgaben der steuerlichen Bewertungsfreiheiten 755
(2) Ausgewählte Sonderabschreibungen und erhöhte Absetzungen . . . 757
2. Die Beeinflussung des Ertrags und Vermögensausweises durch Beibehal
tungs und Wertaufholungswahlrechte 760
a) Beibehaltung des letzten Bilanzansatzes oder außerplanmäßige Abschrei¬
bungen bei nur vorübergehender Wertminderung 760
b) Beibehaltung des durch das strenge Niederstwertprinzip bestimmten Wer¬
tes oder Abschreibungswahlrecht zur Vorwegnahme von zukünftig erwar¬
teten Wertminderungen 761
c) Beibehaltung eines durch außerplanmäßige Abschreibung gebildeten nied¬
rigeren Wertes oder Wertaufholung 762
3. Sonstige Bewertungswahlrechte 764
4. Bewertungswahlrechte bei der Auflösung oder Übertragung stiller Rückla¬
gen bei Veräußerung, Umwandlung und Fusion 768
a) Überblick 768
b) Übertragung von bei der Veräußerung aufgelösten stillen Rücklagen auf
andere Wirtschaftsgüter 771
c) Wahlrechte bei der Behandlung stiller Rücklagen bei der Umwandlung . . 772
aa) Die Umwandlung einer Personengesellschaft in eine Kapitalgesell¬
schaft 772
bb) Die Umwandlung einer Kapitalgesellschaft in eine Personengesell¬
schaft 776
d) Wahlrechte bei der Behandlung stiller Rücklagen bei der Fusion 779
Testfragen 781
VI. Exkurs: Bilanzpolitische Spielräume im DM Bilanzgesetz 1990 782
1. Allgemeines 782
2. Bilanzpolitische Spielräume bei der Bilanzierung dem Grunde nach 786
a) Überblick über die Ansatzvorschriften des DMBilG 786
aa) Grundsätzliches 786
bb) Spezielle Ansatzvorschriften außerhalb der Kapitalneufestsetzung . . . 787
cc) Spezielle Ansatzvorschriften im Rahmen der Kapitalneufestsetzung. . 788
(1) Ausgleichsforderungen und Beteiligungsentwertungskonten . . . 789
(2) Ausgleichsverbindlichkeiten 790
(3) Ausstehende Einlagen und Kapitalentwertungskonto 791
b) Ansatzwahlrechte außerhalb der Kapitalneufestsetzung 791
c) Ansatzwahlrechte im Rahmen der Kapitalneufestsetzung 793
3. Bilanzpolitische Spielräume bei der Bilanzierung der Höhe nach 796
a) Grundsätzliches 796
b) Bewertungswahlrechte außerhalb der Kapitalneufestsetzung 797
c) Bewertungswahlrechte im Rahmen der Kapitalneufestsetzung 799
d) Ermessensspielräume 801
4. Bilanzpolitische Spielräume in den Folgeperioden 802
VII. Instrumente der Rücklagen und Gewinnverwendungspolitik 805
1. Die Beeinflussung des steuerpflichtigen Gewinns durch Bildung steuerfreier
Rücklagen 805
a) Begriff der steuerfreien Rücklagen und Systematisierung nach ihren Ziel¬
setzungen 805
Inhaltsverzeichnis XXI
b) Steuerfreie Rücklagen als Billigkeitsmaßnahme ohne unmittelbare wirt¬
schaftspolitische Zielsetzung 811
aa) Steuerfreie Rücklagen zur zeitlich begrenzten Aufnahme aufgelöster
stiller Rücklagen 811
(1) Steuerfreie Rücklagen zur zeitlichen Verteilung der Besteuerung
stiller Rücklagen 811
(2) Steuerfreie Rücklagen zur Übertragung stiller Rücklagen auf an¬
dere Wirtschaftsgüter 812
bb) Steuerfreie Rücklagen bei UmwandlungsVorgängen 818
cc) Steuerfreie Rücklagen für Zuschüsse 819
dd) Steuerfreie Rücklagen zur Stundung von Preissteigerungsgewinnen . 819
c) Steuerfreie Rücklagen als Instrument der Wirtschaftspolitik 823
aa) Steuerfreie Rücklagen zur Beeinflussung der Standortwahl 823
(1) Steuerbegünstigung nationaler Standorte 823
(2) Steuerbegünstigung internationaler Standorte 824
bb) Steuerfreie Rücklagen zur Förderung bestimmter Wirtschaftszweige. . 827
cc) Steuerfreie Rücklagen beim Erwerb von Betrieben, deren Fortbestand
gefährdet ist 828
2. Direkte Beeinflussung der Gewinnverwendung durch Gestaltung der Steuer¬
tarife 829
a) Tarifbegünstigung ausgeschütteter oder nicht entnommener Gewinne . . . 829
b) Zur Frage der Zweckmäßigkeit der Ausschüttung und Wiedereiniage nach
Inkrafttreten des KStG 1977 832
Testfragen 837
Neunter Abschnitt
Bilanzanalyse und Bilanzkennzahlen
I. Aufgaben und Inhalt der Bilanzanalyse 841
1. Aufgaben der Bilanzanalyse 841
2. Aufbau und Inhalt der Bilanzanalyse 842
II. Analyse des Jahresabschlusses 844
1. Das Analyseziel 845
2. Informationsquellen der Bilanzanalyse 846
3. Datenaufbereitung zum Zweck der Kennzahlenbildung 850
III. Ermittlung und Auswertung von Kennzahlen 850
1. Grundkonzept der Kennzahlenbildung und auswertung 852
a) Kennzahlenbildung 852
b) Vergleichsrechnungen 854
c) Aufstellung wichtiger Kennzahlen 855
aa) Kennzahlen zur Finanzlage 855
bb) Kennzahlen zur Ertragslage 857
2. Kennzahlen zur Finanzlage 858
a) Die Investitionsanalyse 858
b) Die Finanzierungsanalyse 861
aa) Die vertikale Kapitalstrukturanalyse 862
bb) Die langfristige horizontale Kapital Vermögensstrukturanalyse 869
(1) Die goldene Finanzierungsregel 869
(2) Die goldene Bilanzregel 870
Testfragen 872
c) Die Liquiditätsanalyse 875
aa) Liquiditätsaussagen mit Hilfe von Kennzahlen 875
XXII Inhaltsverzeichnis
bb) Liquiditätsaussagen mit Hilfe von Zahlungsstromanalysen 877
cc) Die Cash Flow Analyse 877
(1) Begriff, Ermittlung und Aussagewert des Cash Flow 877
(2) Zahlenbeispiel zur Ermittlung des Cash Flow 880
(3) Behelfsmethoden zur Ermittlung der tatsächlichen Aufwandsaus¬
zahlungen und Ertragseinzahlungen 883
dd) Kapitalflußrechnungen 885
(1) Aufbau und Aufgaben 885
(2) Zahlenbeispiel zur Ableitung einer Bewegungsbilanz 887
(3) Kapitalflußrechnung mit ausgegliederten Fonds 888
Testfragen 891
3. Kennzahlen zur Ertragslage 893
a) Ergebnisanalyse 894
aa) Bilanzgewinn und Jahresüberschuß 894
bb) Geschätzter Steuerbilanzgewinn 898
cc) Ertragsorientierter Cash Flow 899
dd) Verhältnis von Börsen und Bilanzwert 901
b) Rentabilitätsanalyse 902
c) Break even Analyse 906
4. Kennzahlensysteme 907
IV. Neuere Entwicklungstendenzen der Bilanzanalyse 910
1. Mathematisch statistische Analyseverfahren 910
2. Die multivariate lineare Diskriminanzanalyse zur Insolvenzprognose 912
V. Rationalisierungsansätze durch EDV Unterstützung 914
VI. Grenzen der Bilanzanalyse 916
1. Mängel der Datenbasis 916
2. Methodische Mängel 917
Testfragen 919
Zehnter Abschnitt
Rechnungslegung im Konzern
I. Die Entwicklung der Konzern Rechnungslegungsvorschriften 925
II. Die Begriffe Konzern, Konzernunternehmen und Konzernabschluß 928
1. Der aktienrechtliche Konzernbegriff als Spezialfall des Begriffs „verbundene
Unternehmen" 928
2. Konzernarten 934
3. Der Begriff des verbundenen Unternehmens und des Konzernunternehmens
im HGB 937
4. Begriff und Pflicht zur Aufstellung des Konzernabschlusses 938
Testfragen 940
III. Theoretische Grundlagen des Konzernabschlusses 943
1. Die Einheitstheorie 943
a) Begriff und Inhalt 943
b) Die Konsolidierungsbereiche 945
c) Die Aufgaben des Konzernabschlusses 949
2. Die Interessentheorie 951
3. Die Einheitstheorie als theoretische Grundlage des aktien und handelsrecht¬
lichen Konzernabschlusses 952
Testfragen 955
Inhaltsverzeichnis XXIII
IV. Konzernrechnungslegungspflicht und Konsolidierungskreis 957
1. Der Kreis der nach dem HGB zur Aufstellung eines Konzern /Teilkonzern
abschlusses verpflichteten Unternehmen 957
a) Konzernabschlüsse 957
b) Teilkonzern und befreiende Konzernabschlüsse 959
2. Der Kreis der nach dem Publizitätsgesetz zur Aufstellung eines Konzern¬
bzw. Teilkonzernabschlusses verpflichteten Unternehmen 960
3. Voraussetzungen für die Einbeziehung eines Konzernunternehmens in den
Konzern bzw. Teilkonzernabschluß nach dem HGB 961
a) Konsolidierungspflichten 961
b) Konsolidierungsverbote 962
c) Konsolidierungswahlrechte 962
d) Schematische Übersicht über den Konsolidierungskreis nach dem HGB . 963
Testfragen 964
V. Die Konzernbilanz 966
1. Voraussetzungen für die Konsolidierung 966
a) Gliederung 966
b) Bewertung 968
c) Bilanzstichtag 971
d) Zeitliche Abgrenzung bei der Gewinnermittlung 972
2. Die Konsolidierung des Kapitals 976
a) Theoretische Möglichkeiten der Kapitalkonsolidierung 976
b) Die Kapitalkonsolidierung nach dem AktG 1965 und dem HGB 1985 . 979
c) Die Kapitalaufrechnungsdifferenz 980
aa) Begriff und buchtechnische Entstehung 980
bb) Die deutsche und die angelsächsische Methode der Kapitalkonsolidie¬
rung 983
cc) Vergleichendes Berechnungsbeispiel 987
d) Die Kapitalkonsolidierung bei Bestehen von Minderheiten 991
e) Kapitalkonsolidierung bei gegenseitigen Beteiligungen und eigenen An¬
teilen 993
f) Kapitalkonsolidierung in mehrstufigen Konzernen 995
g) Die Quotenkonsolidierung für Gemeinschaftsunternehmen 996
h) Die Bewertung von Beteiligungen nach der Equity Methode 997
3. Die Forderungs und Schuldenkonsolidierung 999
a) Die Konsolidierung von Schuldverhältnissen zwischen Konzernunter¬
nehmen 999
b) Die Konsolidierung von DrittschuldVerhältnissen 1002
4. Die Konsolidierung des Erfolges 1003
a) Theoretische Überlegungen zur Eliminierung konzerninterner Ergebnisse 1003
b) Zur Frage der Eliminierung von Zwischenergebnissen in den Emzelbilan
zen 1005
c) Zur Technik der Ausschaltung konzerninterner Gewinne 1007
d) Die Behandlung von Zwischenergebnissen nach dem HGB 1011
Testfragen 1014
VI. Die Konzern Gewinn und Verlustrechnung 1017
1. Das Problem der Eliminierung und Umgliederung der Innenumsatzerlöse . . 1017
2. Die Konzern Gewinn und Verlustrechnung nach dem HGB 1023
a) Grundsätze und Formen der Aufstellung 1023
b) Einzelprobleme der Aufwands und Ertragskonsolidierung 1024
XXIV Inhaltsverzeichnis
VII. Der Konzernanhang und Konzernlagebericht 1027
1. Der Konzernanhang 1027
a) Der Aufbau des Konzernanhangs 1027
b) Der Inhalt des Konzernanhangs 1028
2. Der Konzernlagebericht 1030
Testfragen 1031
Literaturverzeichnis 1033
Sachverzeichnis 1073 |
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