Fremdwährungsumrechnung in Bankbilanzen nach neuem Recht:
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| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Düsseldorf
IDW-Verl.
1992
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Seite
Geleitwort V
Vorwort VII
Abkürzungsverzeichnis XV
A. Problemstellung 1
B. Rechtliche und wirtschaftliche Prolegomena 5
I. Allgemeine Konzeption und Methodik bei der Anwendung
von Bilanzrecht 5
1. Bilanzrecht als Gegenstand interdisziplinärer Forschung . 5
1.1. Die (wohlverstandene) Dominanz der Rechtswis¬
senschaft 5
1.2. Die (herausragende) Bedeutung der Wirtschaftswis¬
senschaft, insbesondere der Betriebswirtschafts¬
lehre 6
2. Der Normzweck als Auslegungsziel und als Auslegungs¬
kriterium 7
2.1. Der hermeneutische Hintergrund 7
2.2. Die (ergänzenden) Auslegungskriterien S
2.3. Der europäische Vorbehalt 9
3. Die Normzweckdiskussion im Bilanzrecht - Zum Ver¬
hältnis von Handelsbilanz und Steuerbilanz 10
3.1. Der überkommene Dualismus 10
3.2. Die gesetzgeberische Grundentscheidung für die
Einheitsbilanz 11
4. Der Systemcharakter des Bilanzrechts 12
4.1. Der Systemgedanke 12
4.2. Die Besonderheit des Bilanzrechtssystems 13
Seite
II. Konzeption des Ergänzungsbilanzrechts für Kreditinstitute . 14
1. Der Jahresabschluß der Kreditinstitute 14
1.1. Die branchenübergreifende Primärorientierung. . . 14
1.2. Die branchenbezogenen Ergänzungen 15
2. Wichtige Folgerungen aus der Absage an ein Sonderbi¬
lanzrecht 18
2.1. Die Begrenzung des Einflusses der Bankenaufsicht . 18
2.2. Die Bedeutung von Grundsätzen ordnungsmäßiger
Bankbilanzierung 19
3. Charakteristika des Geschäftsbetriebes von Kreditinsti¬
tuten 20
3.1. Die Bankgeschäfte nach dem Kreditwesengesetz . . 20
3.2. Die bilanzrechtlich wesentlichen Merkmale des
Bankgeschäfts 21
III. Das Fremdwährungsgeschäft der Kreditinstitute im Über¬
blick 24
1. Die Internationalisierung des Bankgeschäfts 24
1.1. Die (wichtigsten) Bestimmungsfaktoren 24
1.2. Die Fremdwährungsgeschäfte 25
2. Die Erfolgsrisiken aus Fremdwährungsgeschäften .... 26
2.1. Das Adressenausfallrisiko 26
2.2. Die Preisänderungsrisiken 27
2.2.1. Das Wechselkursänderungsrisiko 27
2.2.2. Das Zinsänderungsrisiko 28
3. Die Steuerung der Erfolgsrisiken aus Fremdwährungsge¬
schäften 29
3.1. Die Dominanz (preis-)risikokompensierender Ge¬
schäfte 29
3.2. Die aufsichtsbehördlichen Vorschriften 31
Seite
C. Funktionales Gesetzesverständnis 35
I. Grundsatzfragen und Ausgangssituation 35
1. Sensibilisierung gegenüber der bankbetrieblichen Praxis . 35
1.1. Zur Bilanzierung nach Maßgabe bestehender Risi¬
ken 35
1.2. Zur Verfügbarkeit bilanzierungsrelevanter Informa¬
tionen 36
2. Pragmatische Lösungsansätze der Bilanzierungspraxis . . 39
2.1. Die Grundlage: Stellungnahme BFA 1/1975 39
2.2. Die Fortentwicklung: Ansätze zum Methodenplura¬
lismus 41
3. Überleitung zum neuen Recht 44
3.1. Abriß der Entstehungsgeschichte 44
3.2. Erste Systematisierungsansätze 47
II. Die Umrechnungsvorschriften des ersten Absatzes 49
1. Funktionale Analyse der Gesetzesnorm 49
1.1. Mögliche Objektivierungswirkungen 49
1.2. Mögliche Vereinfachungswirkungen 50
1.3. Mögliche Bilanzausweiswirkungen 50
2. Konzeptionelle Vorbehalte gegenüber zeitwertorientier¬
ten Bilanzausweisvorschriften 53
2.1. Die Interdependenz von bilanzrechtlicher Vermö¬
gens-und Gewinnermittlung 53
2.2. Der Systembruch 54
3. Würdigung der gesetzlichen Umrechnungssystematik . . 56
3.1. Die Umrechnung von Vermögensgegenständen,
Schulden und noch nicht abgewickelten Devisenkas-
sageschäften 56
3.1.1. Der Regelfall: Maßgeblichkeit des Kassakur¬
ses am Bilanzstichtag 56
3.1.2. Der Ausnahmefall: Maßgeblichkeit des
Anschaffungskurses 56
Seite
3.2. Die Umrechnung von noch nicht abgewickelten
Devisentermingeschäften 59
3.2.1. Die Maßgeblichkeit des Terminkurses am
Bilanzstichtag 59
3.2.2. Die Aufspaltung des Terminkurses in seine
Bestandteile 60
III. Die Gewinnermittlungsvorschriften des zweiten Absatzes. . 63
1. Grundverständnis der Gesetzesnorm 63
1.1. Überblick 63
1.2. Gewährleistung des Imparitätsprinzips 64
1.2.1. Das bilanzrechtliche Verlustantizipationsge¬
bot 64
1.2.2. Die Verlustantizipation bei Fremdwährungs¬
geschäften 66
1.3. Gewährleistung des Realisationsprinzips 69
1.3.1. Die Abbildung der Risikokompensation . . . 69
1.3.2. Die Schaffung eines Ausnahmerealisations¬
tatbestandes 70
2. Konkretisierung des wirtschaftlichen Zusammenhanges
einzelner gegenläufiger Geschäfte 72
2.1. Das Merkmal der besonderen Deckung 72
2.1.1. Die Notwendigkeit strenger Auslegung. ... 72
2.1.2. Die kumulativ zu erfüllenden Anforderungen 73
2.1.3. Der verbleibende Anwendungsbereich . ... 74
2.2. Das Merkmal der bloßen ,Deckung 76
2.2.1. Die Notwendigkeit abgeschwächt strenger
Auslegung 76
2.2.2. Die kumulativ zu erfüllenden Anforderungen 77
2.2.3. Der Anwendungsbereich 79
3. Weitere gesetzeszweckbedingte Auslegungsgrenzen ... 80
3.1. Keine Ertragsvereinnahmung aus erkennbar risiko¬
behafteten Geschäften 80
3.1.1. Beachtung von Adressenausfallrisiken . ... 80
3.1.2. Beachtung von Anschlußgeschäftsrisiken . . 81
Seite
3.2. Keine Vereinnahmung zinsänderungsbedingter Net¬
toerträge durch Terminkursaufspaltung 81
IV. Die bilanztechnischen Implikationen der gesetzlichen
Umrechnungs- und Gewinnermittlungsvorschriften 84
1. Die Relevanz erfolgsneutral zu haltender Differenzen
aus der Währungsumrechnung 84
1.1. Das Problem 84
1.2. Die wirtschaftliche Bedeutung 86
1.3. Die Technik bilanzieller Richtigstellung 88
1.3.1. Die Unabdingbarkeit globaler Neutralisation 88
1.3.2. Die Unvergleichbarkeit mit dem Referenten¬
entwurf 90
1.3.3. Die Passivierung erfolgsneutral zu haltender
Umrechnungsdifferenzen 91
2. Die Relevanz erfolgswirksam zu behandelnder Umrech¬
nungsdifferenzen aus schwebenden Termingeschäften . . 94
2.1. Das Problem 94
2.2. Die Technik bilanzieller Richtigstellung 95
2.2.1. Die grundsätzliche Vorgehensweise 95
2.2.2. Die Passivierung von Aufwendungen 96
2.2.3. Die Aktivierung von kompensationsfähigen
Erträgen 97
2.2.4. Die Aktivierung von Nettogewinnansprü¬
chen aus .besonders gedeckten Terminge¬
schäften 98
D. Thesenförmige Zusammenfassung 101
Literaturverzeichnis 103
Verzeichnis der aufsichtsbehördlichen Schreiben 119
Urteilsverzeichnis 120
Stichwortverzeichnis 121
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