Konzernabschluß in Großbritannien: Grundlagen, Stufenkonzeption und Kapitalkonsolidierung
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| Format: | Thesis Book |
| Language: | German |
| Published: |
Frankfurt am Main u.a.
Lang
1991
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| Series: | Betriebswirtschaftliche Studien Rechnungs- und Finanzwesen, Organisation und Institution
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| Online Access: | Inhaltsverzeichnis |
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Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XI
Einleitung 1
Problemstellung 1
Gang der Untersuchung 4
Erstes Kapitel: Einführung in die britische Konzernrech¬
nungslegung 7
A. Entwicklung der Konzernrechnungslegung in Großbritannien 7
I. Aufkommen der Konzernrechnungslegung in den
zwanziger Jahren 7
II. Erste Ansätze einer Erfassung von Unternehmenszu¬
sammenschlüssen durch den Companies Act 1928/29 10
III. Erste Verpflichtungen zur Konzernrechnungslegung 12
1. Londoner Wertpapierbörse 12
2. Der Companies Act 1948 13
IV. Wandlungen der gesetzlichen Konzernrechnungsle¬
gungsvorschriften nach Inkrafttreten des Companies
Act 1948 16
B. Der true and fair view und seine Anwendung in der
britischen Konzernrechnungslegung 18
I. Der true and fair view als overriding principle 19
II. Inhaltliche Abgrenzung des true and fair view in
der Einzelrechnungslegung 23
1. Sprachliche Auslegung 23
2. Teleologische Auslegung 25
3. Die Bedeutung des Gesetzes und der SSAPs für die
Einhaltung eines true and fair view 30
III. Die Gesellschafter von Mutterunternehmen als die
primären Konzernbilanzadressaten 35
II
IV. Vergleich mit dem HGB 38
1. Der true and fair view als overriding principle1 38
2. Zielsetzung der Konzernrechnungslegung 41
a) Konzernbilanztheorien 41
aa) Einheitstheorie 42
bb) Interessentheorie und ihre Ausprägungen 43
b) Dominierende Konzernbilanztheorien in Gro߬
britannien und der BR Deutschland 50
c) Die Ersatz- und Ergänzungsfunktion 53
Zweites Kapitel: Stufenkonzeption 55
A. Grundidee der Stufenkonzeption 55
I. Merkmale von Unternehmen, Unternehmungen und
Konzernen 56
1. Die Einzelunternehmung 56
2. Der Konzern als Sonderform der Unternehmung 59
II. Die Bindungsintensität als wesentliches Merkmal des
Stufenkonzepts 63
III. Grundformen des Stufenkonzepts 66
1. Konzernunternehmen und Vollkonsolidierungskreis 66
2. Gemeinschaftsunternehmen und Quotenkonsolidierungs¬
kreis 68
3. Assoziierte Unternehmen 69
4. Beteiligungen 69
B. Aufstellungspflicht und Vollkonsolidierungskreis 70
I. Elemente der Aufstellungspflicht nach der 7. EG-
Richtlinie 70
1. Konzernabgrenzungsformen 70
a) Das ökonomische Konzept 72
aa) Die tatsächliche Beherrschung als Grundidee
des ökonomischen Konzepts 72
bb) Britische Kritik am ökonomischen Konzept 75
b) Das juristische Konzept 77
III
2. Die membership als zusätzliches Kriterium für
die Aufstellungspflicht 81
II. Konzernrechnungslegungspflichtige Rechtsformen 82
III. Gesetzliche Aufstellungspflicht 84
1. Regelungen der Companies Acts 1985 und 1985 (alt) 84
2. Das juristische Konzept - Konkretisierung und
praktische Veränderungen 87
a) Mehrheit der Stimmrechte 87
aa) Mängel der bisherigen Regelung 87
bb) Bestimmung der Stimmrechte 89
b) Beherrschungsmöglichkeit des board of direc-
tors1 91
c) Vertragliche oder satzungsmäßige Beherrschungs¬
möglichkeit 94
3. Abgrenzung des ökonomischen Konzepts 96
4. Gründe für die Verankerung des ökonomischen
Konzepts 100
a) Der Begriff der off-balance sheet finance
schemes 100
b) Die controlled non-subsidiaries als Sonder¬
fall der off-balance sheet finance schemes 103
IV. Aufstellungspflicht bzw. Vollkonsolidierung aufgrund
des true and fair view 109
1. Der Fall der Argyll Foods Ltd 113
2. Das Gebot der substance over form nach dem
Technical Release 603 115
3. ED 42 - Accounting for Special Purpose Trans-
actions 118
4. ED 49 - Reflecting the Substance of Transactions
in Assets and Liabilities 121
V. Befreiung von der Konzernrechnungslegungspflicht 125
1. Befreiung von der Erstellung von Gesamt- und
Teilkonzernabschlüssen 125
a) Nichteinbeziehung aller Tochterunternehmen
in den Vollkonsolidierungskreis 125
IV
b) Größenabhängige Befreiung 126
2. Aufstellungspflicht und Befreiung von der Teil¬
konzernrechnungslegung 128
a) Das Tannenbaumprinzip 128
b) Der Stufenabschluß als der erweiterte Einzel¬
abschluß der Teilkonzernobergesellschaft 130
c) Befreiung von der Verpflichtung zur Teil¬
konzernrechnungslegung 135
aa) Die Regelung des Sect. 228 Companies
Act 1985 135
bb) Vergleich mit der handelsgesetzlichen Be¬
freiung des § 291 Abs. 3 HGB 138
d) Ergänzende Regelungen des ED 50 142
VI. Abgrenzung des Vollkonsolidierungskreises 144
1. Umfang der konsolidierungspflichtigen Unternehmen 144
a) Der Grundsatz der Vollständigkeit 144
b) Ausdehnung der Vollkonsolidierung auf non-
companies 145
2. Die Nichteinbeziehung nach bisherigem und
künftigem britischen Recht 146
a) Oberblick und tabellarische Darstellung 146
b) Allgemeine Informationsanforderungen bei
Nichteinbeziehung von Tochterunternehmen 152
3. Einbeziehungsverbot aufgrund unterschiedlicher
Aktivitäten 156
a) Gesetzliche Regelung 156
b) Praktische Bedeutung 157
aa) Allgemeine Bedeutung 157
bb) Anwendungsfälle 159
c) Bewertung nach der Equitymethode und zusätz¬
liche Informationsanforderungen 162
4. Einbeziehungswahlrechte als Folge des statischen
juristischen Konzepts 165
a) Die abzubildende wirtschaftliche Einheit -
Ergebnis von Definition und Ausnahme 165
V
b) Erhebliche, langfristige Einschränkungen der
Rechte des Mutterunternehmens 167
aa) Gesetzliche Regelung 167
bb) Einbeziehungsverbot nach den Richtlinien
des ASC 168
cc) Praktische Bedeutung 170
a) Allgemeine Bedeutung 170
ß) Praktische Anwendungsfälle 171
dd) Anzuwendende Bewertungsmethode 175
a) SSAP 14 175
ß) ED 50 177
D Vergleich zum HGB 178
c) Das Halten von Anteilen zum Zwecke der
Weiterveräußerung 180
aa) Gesetzliche Regelungen und Richtlinien
des ASC 180
bb) Anwendungsvoraussetzungen 181
et) Deutsche Konzernrechnungslegung 181
ß) Britische Konzernrechnungslegung 182
cc) Die Zweckmäßigkeit des Einbeziehungsver¬
bots nach dem SSAP 14 im Vergleich zum
Einbeziehungswahlrecht des HGB 185
a) Grundsatz der Stetigkeit 186
ß) Fehlen der Konzernzugehörigkeit 187
dd) Folgen einer Nichteinbeziehung 188
d) Unverhältnismäßig hohe Kosten oder Verzö¬
gerungen 189
aa) Gesetzliche Regelung 189
bb) Anwendungsfälle 191
cc) Anzuwendende Bewertungsmethode 192
5. Untergeordnete Bedeutung 193
a) Gesetzliche Regelung 193
b) Anwendungsvoraussetzungen 194
c) Allgemeine Bedeutung 195
VI
C. Kreis der Gemeinschaftsunternehmen 197
I. Gesetzliche Regelung 197
II. Regelungen des ASC 199
1. SSAP 1 199
2. ED 50 201
III. Begrenzung auf non-corporate Joint ventures 204
IV. Praktische Anwendung der Quotenkonsolidierung 205
D. Kreis der assoziierten Unternehmen 206
I. Allgemeine Voraussetzungen 206
1. Gesetzliche Regelung 206
2. Richtlinien des ASC 207
II. Der Begriff des maßgeblichen Einflusses 209
1. Merkmale eines maßgeblichen Einflusses 209
a) Beteiligung an der Finanz- und Geschäfts¬
politik 209
b) Beeinflussung der Ausschüttungspolitik 211
2. Widerlegbare Vermutungen 216
E. Beteiligungen und significant holdings 220
I. Der Begriff der Beteiligung 220
II. Der Begriff der significant holding 223
III. Informationsanforderungen 223 1
IV. Unterschiedliche Abgrenzung des Begriffs Beteiligung
nach deutschem und britischem Recht 225
1. Die Einflußnahme als Abgrenzungsmerkmal des
Beteiligungsbegriffs 225
2. Die Berücksichtigung von Wandelschuldverschrei¬
bungen und Optionsanleihen 226
VII
Drittes Kapitel: Kapitalkonsolidierung 230
A. Die in der 7. EG-Richtlinie festgelegten Kapitalkon¬
solidierungsmethoden 230
B. Entstehung und Bedeutung der Erwerbs- und der Merger-
Methode in Großbritannien 233
I. Die Erwerbsmethode als klassisches Kapitalkonsoli¬
dierungsverfahren der britischen Konzernrechnungs¬
legung 233
II. Legalität und Illegalität der Merger-Methode 235
1. Die Rechtsposition vor dem Companies Act 1981 235
2. Merger relief und Beteiligungsbewertung 237
III. Praktische Bedeutung 241
C. Anwendungsvoraussetzungen 243
I. Companies Act 1985 246
II. SSAP 23 247
III. ED 48 248
D. Konzeptionelle Unterschiede zwischen SSAP 23 und ED 48 250
I. Anschaffungsvorgang und Merger 250
1. Kontinuität der Eigentumsrechte und Gleich-
ordnungsverhältnis (ED 48) 250
a) Definition der Begriffe merger und acqui-
sition 250
b) Gesellschafterebene 251
c) Unternehmensebene 252
2. Fehlen eines Abflusses von Ressourcen (SSAP 23) 254
II. Verbot von vendor placings und vendor rights 256
III. Vergleich mit dem HGB 259
E. Methodenwahlrecht 263
F. Erwerbsmethode 265
I. Fiktion der Einzelbetrachtung von Vermögensgegen¬
ständen und Schulden 265
VIII
II. Erstkonsolidierung 269
1. Bestimmung des zu verrechnenden Eigenkapitals 269
a) Ermittlung der Vermögensgegenstände und
Schulden 270
aa) Identifiable assets and liabilities 270
bb) Immaterielle Vermögensgegenstände 273
ot) Regelungen des Gesetzes und des ASC 273
ß) Probleme bei der Behandlung von imma¬
teriellen Vermögensgegenständen 275
D Regelungen des ED 52 276
5) Behandlung eines vom Tochterunternehmen
erworbenen Goodwills 279
cc) Zusätzliche Rückstellungen 279
a) Rückstellungen für Umstrukturierungs¬
aufwendungen 280
ß) Rückstellungen für drohende Verluste
aus vorübergehend dem Konzern zuge¬
hörigen Unternehmenssegmenten 282
dd) Vergleich mit dem HGB 284
et) Immaterielle Vermögensgegenstände 285
ß) Rückstellungsverbot 287
b) Bewertung von Vermögensgegenständen und
Schulden 289
aa) Fair value und arm s length
transaction 289
bb) Bedeutung des Going-Concern Prinzips
für die Bestimmung von fair values 291
cc) Fair values1 einzelner Vermögensgegen¬
stände 292
x) Vermögensgegenstände des Anlage¬
vermögens 292
ß) Vorräte 292
dd) Praktische Bedeutung des fair value
Konzepts 293
IX
2. Aufzurechnende Anschaffungskosten 295
a) Bestimmung der fair values von Wertpapieren 295
b) Bestimmung der fair values von sonstigen
Realgütern 297
c) Nachtragliche oder bedingte Anschaffungs¬
kosten 298
3. Ermittlung des Erwerbs- und Abgangszeitpunktes 298
4. Sukzessiver Anteilserwerb 301
III. Folgekonsolidierung 309
1. Allgemeines 309
2. Verbleibender Unterschiedsbetrag 310
a) Goodwill 311
aa) Bilanzierungspraxis (vor dem SSAP 22) 311
bb) ED 30 - Accounting for Goodwill 315
cc) Gesetzliche Regelungen 317
dd) Regelungen des SSAP 22 318
o) Befürwortung der Rücklagenverrechnung 318
aa) Forderung der einheitlichen Behand¬
lung von originärem und erworbenem
Goodwill 318
ßß) Methodenwahlrecht und Ablehnung
einer vertikalen Stetigkeit 321
rD Kritik am Methodenwahlrecht 322
ß) Bestimmung der saldierungsfähigen
Rücklagen 323
ee) Ablehnung einer erfolgsneutralen Goodwill-
verrechnung durch den ED 47 328
ff) Folgebewertung 329
b) Passiver Unterschiedsbetrag 332
aa) Regelungen des SSAP 22 332
bb) Abweichende Regelungen des ED 47 335
cc) Folgebewertung eines Badwills 336
X
IV. Endkonsolidierung 338
1. Vollständiger Abgang 338
a) Berechnung des Veräußerungserfolgs 338
b) Erfolgsausweis 341
2. Teilweiser Abgang 341
a) Tochterunternehmen 341
b) Assoziierte Unternehmen 342
c) Beteiligungen und andere Anteile 343
V. Konzeptionelle Unterschiede zum HGB 345
1. Beschränkung auf die Neubewertungsmethode 345
2. Fehlen einer pagatorischen Absicherung 347
G. Merger-Methode 348
I. Behandlung des Unternehmenszusammenschlusses als
fiktive weiterbestehende Einheit 348
1. Ansatz und Bewertung der Vermögensgegenstände
und Schulden 349
2. Eigenkapitalausweis 350
3. Bestimmung der zu verrechnenden Anteile 351
4. New entity method1 352
5. Behandlung eines Unterschiedsbetrags 354
II. Endkonsolidierung 355
III. Vergleich mit dem HGB 357
Zusammenfassung 360
Literaturverzeichnis 365
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