Bilanzierungshilfen in der Handels- und Steuerbilanz:
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Frankfurt am Main [u.a.]
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1991
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Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis VII
Teil 1: Einleitung 1
§ 1 Gesetzliche Regelung der Bilanzierungshilfen und
Gang der Untersuchung 1
§ 2 Ansichten zur Bestimmung von Bilanzierungshilfen 4
I. Ableitung einer Definition aus §§ 269, 274
Abs. 2 HGB 4
II. Bilanzierungshilfe im engeren Sinne und Bilan¬
zierungshilfe im weiteren Sinne 5
III. Bilanzierungshilfen als periodische Aufwands¬
verrechnungsposten 5
IV. Bilanzierungshilfen als Gegenstand gesetzlicher
Ausnahmevorschriften 7
V. Ansicht der Finanzverwaltung und des Bundes¬
finanzhofs 8
VI. Ergebnis 9
Teil 2: Bestimmung des Begriffs Bilanzierungshilfe
durch die Zwecke der Handels- und Steuer¬
bilanz 11
§ 3 Die Bestimmung des Charakters der Handelsbilanz 11
I. Das statische Grundkonzept der Handelsbilanz 12
II. Zwingende Ausnahmevorschriften zum Grundkonzept 14
III. Bilanzierungshilfen als fakultative Ausnahme¬
regelungen 15
§ 4 Der Charakter der Steuerbilanz 17
II
Feil 3: Untersuchung einzelner Bilanzposten unter
dem Gesichtspunkt ¦ Bilanzierungshilfe lö
§ 5 Die Kosten der Ingangsetzung und der Erweiterung
des Geschäftsbetriebs (§ 269 HGB)
18
I. Subjektiver Anwendungsbereich
II Sachlicher Anwendungsbereich des § 269 S. 1i HGB
1 Die Kosten der Ingangsetzung des GeschattsDe-
triebs, § 269 S. 1 - 1. Alt. HGB
2 Die Kosten der Erweiterung des Geschaftsbe-
triebs, § 269 S. 1 - 2. Alt. HGB
III. Die Abgrenzung der Aufwendungen i.S.d. § 269 hüd
zu anderen aktiven Bilanzpositionen
1. Die Ingangsetzungs- und Erweiterungskosten
versus Vermögensgegenstand _
a) Handelsrechtliche Ansichten
b) Steuerrechtliche Ansichten 33
2. Teilergebnis
3. Ingangsetzungs- und Erweiterungskosten versus
aktiven Rechnungsabgrenzungsposten ^
4. Teilergebnis
IV. § 269 S. 1 HGB unter dem Blickwinkel einer Uber-
schuldungsverhinderung und Aufwandsperiodisie-
rung
1. Die fakultative Bilanzierung als Mittel zur ^
Überschuldungsverhinderung
2. Die fakultative Bilanzierung als Mittel dyna- ^
mischer Aufwandsverteilung 6
3. Die Aufwandsperiodisierung in einer Gewinnphase ^
4. Zwischenergebnis
V. Die Bilanzierung von Ingangsetzungs- und Erweite¬
rungskosten als Grundsatz ordnungsmäßiger Buch-
führung
1. Die Anwendung der §§ 269, 282 HGB auf alle
bilanzierungspflichtigen Kaufleute
2. Die Bestimmung von Grundsätzen ordnungsmäßiger
Buchführung
III
3. Die Verprobung des § 269 HGB an Hand der
Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung 53
4. § 269 HGB als Zweckinstrument handelsrechtlicher
Rechnungslegung 55
a) Die Zwecke der Rechnungslegung 55
b) § 269 HGB als Mittel zur Darstellung der
Vermögenslage 56
5. Ergebnis 59
VI. Ingangsetzungs- und Erweiterungskosten in der
Steuerbilanz 59
1. Die steuerrechtliche Bilanzierung dem Grunde
nach 59
2. Beschränkung des Maßgeblichkeitsgrundsatzes auf
Wirtschaftsgüter 65
3. Keine Anerkennung von Wahlrechten 68
§ 6 Der Geschäfts- oder Firmenwert
(§ 255 Abs. 4 HGB) 73
I. Die handelsrechtliche Regelung 73
II. Ansichten zur Rechtsnatur des Geschäftswerts 75
1. Der Geschäftswert als Vermögensgegenstand 75
2. Der Geschäftswert als Bilanzierungshilfe 76
3. Der Geschäftswert als Wert eigener Art 78
III. Stellungnahme 78
IV. Die dynamische Struktur des Geschäftswerts 81
V. Teilergebnis 84
VI. Die Ermittlung des Geschäftswerts 85
1. Die Übernahme eines Unternehmens 85
a) Unternehmen 85
b) Übernahme 86
2. Der übersteigende Betrag 88
a) Wertgrößen des Geschäftswerts 88
b) Ausgrenzung der Firma und anderer immateri¬
eller Vermögensgegenstände 88
c) Ausgrenzung von Rechnungsabgrenzungsposten
und Bilanzierungshilfen 90
d) Ausgrenzung von Zahlungen ohne werthaltige
Gegenleistung 92
IV
3. Der Erwerb zum Zwecke der Liquidation 93
VII. Die steuerrechtliche Bilanzierung des Geschäfts¬
werts 94
1. Die Aktivierungspflicht auf Grund § 5 Abs. 2 EStG 94
2. Die Ermittlung der Anschaffungskosten 95
3. Die Abschreibung 96
a) Planmäßige Abschreibung 96
b) Abschreibung für außergewöhnliche technische
oder wirtschaftliche Abnutzung 97
c) Teilwertabschreibung 97
VIII. Gesamtergebnis 102
§ 7 Exkurs: Der Praxiswert 104
I. Der Praxiswert als Geschäftswert der freien Berufe 104
II. Der Praxiswert im Handelsrecht 1°4
III. Der Praxiswert im Steuerrecht 105
1. Die Rechtsnatur des Praxiswerts in der ertrag¬
steuerlichen Gewinnermittlung 105
2. Die herrschende steuerrechtliche Ansicht zum
Praxiswert 106
3. Die analoge Anwendung des § 7 Abs. 1 S. 1,3
EStG auf den Praxiswert 108
IV. Ergebnis 108
§ 8 Das Disagio (§ 250 Abs. 3 HGB) 110
I. Die handelsrechtliche Regelung 110
II. Die rechtliche Qualifikation des Disagios 111
1. Disagio versus Vermögensgegenstand 111
2. Disagio versus aktiven Rechnungsabgrenzungs-
posten 112
a) Das Disagio als ein echter Rechungsabgren-
zungsposten (§ 250 Abs. 1 S. 1 HGB) 112
b) Das Disagio als eine Bilanzierungshilfe 114
c) Das Disagio als ein spezieller Rechnungsab-
grenzungsposten 115
d) Eigener Standpunkt 117
3. Ergebnis 120
V
III. Die Abschreibung der Bilanzierungshilfe 121
IV. Die steuerrechtliche Regelung 123
V. Ergebnis 124
§ 9 Als Aufwand berücksichtigte Zölle und Verbrauch-
steuem (§ 250 Abs. 1 S. 2 Nr. 1 HGB, § 5 Abs. 5
2 Nr. 1 EStG) 125
I. Der Anwendungsbereich des § 250 Abs. 1 S. 2
Nr. 1 HGB 125
II. Die rechtliche Qualifikation des Aktivpostens 126
III. Das Verhältnis des Aktivpostens zum Begriff der
Herstellungskosten 127
IV. Die korrespondierende steuerrechtliche Regelung 130
V. Ergebnis 131
§ 10 Als Aufwand berücksichtigte Umsatzsteuer
(§ 250 Abs. 1 S. 2 Nr. 2 HGB, § 5 Abs. 5
S. 2 Nr. 2 EStG) 133
I. Die handeis- und steuerrechtliche Regelung 133
II. Analoge Anwendung der §§ 250 Abs. 1 S. 2 Nr. 2
HGB, 5 Abs. 5 S. 2 Nr. 2 EStG auf Umsatzsteuer
aus geleisteten Anzahlungen 135
§ 11 Rückstellungen als Bilanzlerungshirfen 137
I. Rückstellungen ohne Schuldcharakter 137
II. Die ausweispflichtigen Aufwandsrückstellungen 141
III. Aufwandsrückstellungen in der Steuerbilanz 142
IV. Ergebnis 144
§ 12 Die aktive Steuerabgrenzung (§ 274 Abs. 2 HGB) 145
I. Anwendungsbereich der aktiven Abgrenzung latenter
Steuern (§ 274 Abs. 2 HGB) 145
II. Die rechtliche Struktur der aktiven Steuerabgrenzung 146
1. Die aktive Steuerabgrenzung versus Vermögens¬
gegenstand 147
VI
2. Die dynamische Struktur der aktiven Steuerab¬
grenzung 147
III. Ermittlung der aktiven latenten Steuern 151
1. Zeitlich begrenzte Abweichungen 151
2. Ermittlung des abweichenden Gewinns durch eine
sog. Gesamtdifferenzbetrachtung 152
a) Die Gesamtdifferenzbetrachtung 152
b) Verstoß gegen die Grundsätze ordnungsmä¬
ßiger Buchführung durch die Gesamtdiffe¬
renzbetrachtung 153
c) Stellungnahme 154
d) Umgehung der Ausschüttungssperre durch die
Gesamtdifferenzbetrachtung 157
IV. § 274 HGB als Grundsatz ordnungsmäßiger Buch¬
führung 158
V. Auswirkungen des § 274 HGB auf die Steuerbilanz 159
§ 13 Die Sonderposten mit Rücklageanteil
(§§ 247 Abs. 3, 273 HGB) 161
I. Anwendungsbereich der Sonderposten
(§§ 247 Abs. 3, 273 HGB) 1ß1
II. Rechtsnatur des Sonderpostens mit Rücklageanteil 162
Teil 4: Ergebnis der Untersuchung 164
§ 14 Definition: Bilanzierungshilfen 164
§ 15 Die einzelnen Bilanzierungshilfen 167
Literaturverzeichnis 170
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