Internationale Unternehmensbesteuerung: Handbuch zur Besteuerung deutscher Unternehmen mit Auslandsbeziehungen
Gespeichert in:
| Format: | Buch |
|---|---|
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
München
Beck
1991
|
| Ausgabe: | 2., völlig neubearb. und erw. Aufl. |
| Schlagworte: | |
| Online-Zugang: | Inhaltsverzeichnis |
| Beschreibung: | Literaturverz. S. [749] - 775 |
| Beschreibung: | XXVI, 806 S. graph. Darst. |
| ISBN: | 3406344186 |
Internformat
MARC
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|---|---|
| adam_text | Inhaltsübersicht
Inhaltsverzeichnis IX
Abkürzungsverzeichnis XXIII
Einleitung: Problemstellung, Zielsetzung, Adressatenkreis
und Aufbau der Untersuchung 1
Erster Teil:
Grundtatbestände der internationalen Unternehmensbesteuerung . . 7
1. Kapitel. Begriff, Ursachen und Maßnahmen zur Vermeidung von
Doppel und Minderbesteuerungen 7
2. Kapitel. Die wichtigsten Handlungsalternativen bei Auslandsge¬
schäften und deren laufende Besteuerung im Überblick 53
Zweiter Teil:
Die Besteuerung der unternehmerischen Handlungsalternativen bei
Auslandsgeschäften 83
1. Kapitel. Die Besteuerung grenzüberschreitender Direktgeschäfte . 83
2. Kapitel. Die Besteuerung ausländischer Betriebsstätten 203
3. Kapitel. Die Besteuerung ausländischer Kapitalgesellschaften .... 302
4. Kapitel. Die Besteuerung ausländischer Personengesellschaften . .415
5. Kapitel. Die Besteuerung unternehmerischer Auslandsinvestitio¬
nen im Rahmen der aperiodischen Geschäftsvorgänge 504
Dritter Teil:
Analyse der Belastungsdifferenzen zwischen den einzelnen Hand¬
lungsalternativen : 559
1. Kapitel. Die Steuerminimierung als steuerpolitische Zielsetzung
für die Gestaltung des Auslandsengagements 559
2. Kapitel. Die Belastungsunterschiede zwischen den alternativen
Formen des Auslandsengagements 560
3. Kapitel. Analyse der Ergebnisse 586
Vierter Teil:
Grenzüberschreitende Steuerplanung 593
1. Kapitel. Das internationale Steuergefälle als Ansatzpunkt der
grenzüberschreitenden Steuerplanung 593
2. Kapitel. Steuerplanung durch Übertragung betrieblicher Funktio¬
nen auf Auslandsgesellschaften 595
3. Kapitel. Steuerplanung durch Gestaltung des innerbetrieblichen
Finanz , Dienstleistungs und Lieferverkehrs 630
4. Kapitel. Erzielung von Steuervorteilen durch Nutzung von Quali¬
fikationskonflikten 695
Inhaltsverzeichnis
Abkürzungsverzeichnis XXIII
Einleitung: Problemstellung, Zielsetzung, Adressatenkreis und Auf¬
bau der Untersuchung 1
Erster Teil
Grundtatbestände der internationalen Unternehmensbesteuerung
1. Kapitel. Begriff, Ursachen und Maßnahmen zur Vermeidung
von Doppel und Minderbesteuerungen 7
A. Doppel und Minderbesteuerungen und damit verbundene
betriebs und volkswirtschaftliche Konsequenzen 7
B. Ursachen der Doppel und Minderbesteuerungen 10
I. Personensteuern 10
II. Objektsteuern 14
III. Verkehrsteuern 14
C. Möglichkeiten zur Vermeidung von Doppel und
Minderbesteuerungen 16
I. Personensteuern 16
1. Maßnahmen Zur Vermeidung von Doppelbesteuerungen 16
a) Grundsätzliche Möglichkeiten: Die Anrechnungs¬
und Freistellungsmethode 17
b) Wettbewerbspolitische Konsequenzen der Methoden:
Kapitalexport und Kapitalimportneutralität 24
c) Der Anwendungsbereich der Anrechnungs und Frei¬
stellungsmethode im deutschen Außensteuer und Ab¬
kommensrecht 34
2. Maßnahmen zur Vermeidung von Minderbesteuerungen 46
II. Objektsteuerri 50
III. Verkehrsteuern 52
2. Kapitel. Die wichtigsten Handlungsalternativen bei Auslands¬
geschäften und deren laufende Besteuerung im Überblick ... 53
A. Übersicht über die steuerlichen Rahmenbedingungen bei Aus¬
landsgeschäften 53
B. Grundzüge der laufenden Besteuerung der unternehmerischen
Handlungsalternativen . 55
I. Grenzüberschreitende Direktgeschäfte 56
1. Begriff und Erscheinungsformen des Direktgeschäfts ... 56
2. Grundlagen der Besteuerung 57
X Inhaltsverzeichnis
II. Betriebsstätten im Ausland 63
1. Begriff und Erscheinungsformen der Betriebsstätte .... 63
2. Grundlagen der Besteuerung . 64
III. Beteiligung an einer ausländischen Kapitalgesellschaft ... 69
1. Wesen und Erscheinungsformen der Kapitalgesellschaft . 69
2. Grundlagen der Besteuerung 70
IV. Beteiligung an einer ausländischen Personengesellschaft . . 76
1. Wesen und Erscheinungsformen der Personen :
gesellschaft 76
2. Grundlagen der Besteuerung 78
Zweiter Teil
Die Besteuerung der unternehmerischen Handlungsalternativen
bei Auslandsgeschäften
1. Kapitel. Die Besteuerung grenzüberschreitender Direkt¬
geschäfte 83
A. Die Qualifikationsproblematik bei Direktgeschäften ...... 83
I. Nationales Recht . 84
1. Wesensmerkmale der Quellenbesteuerung 84
a) Der Umfang der Quellenbesteuerung im deutschen
Recht ....:... 84
b) Die isolierende Betrachtungsweise 89
c) Sonderprobleme bei ausgewählten Vertrags¬
gestaltungen 95
2. Die Quellenbesteuerung im internationalen Vergleich . . 103
II. Abkommensrecht 105
B. Durchführung der laufenden Besteuerung . . 110
I. Quellenbesteuerung 110
1. Nationales Recht 110
2. Abkommensrecht 113
a) Die Umgrenzung der Quellenbesteuerung im
OECD Modell 114
b) Die Umgrenzung der Quellenbesteuerung im UN
Modell 117
II. Wohnsitzbesteuerung 119
1. Nationales Recht .119
a) Einkommensteuer . . . 119
aa) Die Besteuerung im Gewinnfall 119
aaa) Antechnungs und Abzugsmethode . ¦ 120
bbb) Freistellungsmethode bei Personalentsen¬
dung (Auslandstätigkeitserlaß) 139
bb) Die Besteuerung im Verlustfall ........... 141
b) Körperschaftsteuer 146
Inhaltsverzeichnis XI
aa) Darstellung der direkten Anrechnungsmethode . . 147
bb) Darstellung der Abzugsmethode 152
cc) Zusammenfassung . ; 153
c) Gewerbesteuer 154
d) Vermögensteuer 156
aa) Anrechnungsmethode 156
bb) Pauschalierungs und Erlaßmethode bei Auslands¬
vermögen 158
2. Abkommensrecht . 159
a) Einkommensteuer 160
aa) Anrechnungs und Abzugsmethode 160
aaa) Die Anrechnungsmethode 160
bbb) Die fiktive Steueranrechnung 162
ccc) Wahlrecht Anrechnungs /Abzugsmethode . . 164
ddd) Ausschließlicher Abzug 164
bb) Freistellungsmethode (Belegenheits und Arbeits¬
ortprinzip) 165
aaa) Das Belegenheitsprinzip 165
bbb) Das Arbeitsortprinzip 166
cc) Besonderheiten im Verlustfall 177
b) Körperschaftsteuer 178
c) Gewerbesteuer 179
d) Vermögensteuer 179
III. Tabellarische Übersicht über die Ergebnisse 180
C. Erfolgs und Vermögensabgrenzung 180
I. Allgemeine Grundsätze . . 180
II. Zuordnung währungsbedingter Erfolgsbeiträge ....... 189
D. Umsatzsteuerliche Fragen bei Direktgeschäften 193
I. Lieferungen ins Ausland 195
II. Werklieferungen ins Ausland 196
III. Sonstige Leistungen an ausländische Abnehmer 196
IV. Beurteilung 202
2. Kapitel. Die Besteuerung ausländischer Betriebsstätten 203
A. Die Qualifikationsproblematik bei ausländischen Betriebsstät
ten 204
I. Betriebsstättengrundtatbestände 204
1. Der Betriebsstättenbegriff im nationalen Recht 204
a) Grundmerkmale der allgemeinen Betriebsstättendefi¬
nition (Basisbereich) 204
b) Betriebsstättenbeispiele (Positivkatalog) 209
2. Der Betriebsstättenbegriff im Abkommensrecht 212
a) Die Einschränkung der Grundmerkmale (Basisbereich)
im Abkommensrecht (Negativkatalog) 212
b) Betriebsstättenbeispiele (Positivkatalog) 217
3. Das Verhältnis zwischen dem nationalen und dem
abkommensrechtlichen Betriebsstättenbegriff 219
XII Inhaltsverzeichnis
II. Betriebsstättensondertatbestände 221
1. Bauausführungen und Montagen 221
2. Kaufmännische und technische Dienstleistungen 229
3. Vertreter 229
B. Durchführung der laufenden Besteuerung 236
I. Domizilstaat der Betriebsstärte (Quellenbesteuerung) .... 236
1. Nationales Recht 236
2. Abkommensrecht 239
II. Inlandsbesteuerung des Stammhauses (Wohnsitz
besteuerung) 241
1. Nationales Recht 241
a) Einkommen und Körperschaftsteuer 241
aa) Die Besteuerung im Gewinnfall 241
bb) Die Besteuerung im Verlustfall 244
b) Gewerbesteuer 245
c) Vermögensteuer 246
2. Abkommensrecht 247
a) Einkommen und Körperschaftsteuer 247
aa) Die Besteuerung im Gewinnfall 247
bb) Die Besteuerung im Verlustfall 249
b) Gewerbesteuer 256
c) Vermögensteuer 257
III. Tabellarische Übersicht über die Ergebnisse 258
C. Erfolgs und Vermögensabgrenzung .258
I. Das Prinzip der wirtschaftlichen Zugehörigkeit als Maßstab
für die Erfolgs und Vermögensabgrenzung . . ;¦ 258
II. Methoden zur Ermittlung des Betriebsstättenerfolges
und Betriebsstättenvermögens . 263
1. Die indirekte Methode 263
a) Vorgehensweise und Problematik der indirekten
Methode 263
b) Anwendungsbereiche der indirekten Methode 266
2. Die direkte Methode 267
a) Die Vorgehensweise bei der direkten Methode .... 267
b) Inhalt und Reichweite der Selbständigkeitsfiktion . . . 268
c) Die Abrechnungsgrundsätze im Außen und
Innenverkehr der Betriebsstätte 271
d) Einzelfragen der arm s length Buchführung 280
e) Wahrungsumrechnung des Betriebsstättenergebnisses . 289
III. Erfolgs und Vermögensabgrenzung zwischen Stammhaus
und Vertreter 299
D. Umsatzsteuerliche Fragen bei ausländischen Betriebsstätten . . 301
3. Kapitel. Die Besteuerung ausländischer Kapitalgesellschaften . 302
A. Die Qualifikationsproblematik bei ausländischen Kapitalgesell¬
schaften :.:.: 303
I. Nationales Recht . 303
Inhaltsverzeichnis XIII
1. Zur Methodik der Steuerrechtsqualifikation
(Rechtstypenvergleich) 303
2. Beispiele zur Qualifikation ausländischer Gesellschafts¬
formen 309
3. Besonderheiten bei Basisgesellschaften 311
a) Wesen und Zielsetzung von Basisgesellschaften . . . .311
b) Die Nichtanerkennung als eigenständiges Rechts¬
gebilde (Durchgriff) 312
c) Die Durchbrechung der Abschirmwirkung eigenstän¬
diger Rechtsgebilde (Zugriff) 317
4. Zusammenfassendes Prüfschema 322
II. Abkommensrecht 322
1. Die Qualifikation der Auslandsgesellschaft als abkom¬
mensberechtigte Person 322
2. Besonderheiten bei Basisgesellschaften 324
a) Durchgriffsbesteuerung und DBA 324
b) Zugriffsbesteuerung und DBA 326
B. Durchführung der laufenden Besteuerung 327
I. Domizilstaat der Kapitalgesellschaft 327
1. Nationales Recht 327
a) Besteuerung der Gesellschaft 327 J
b) Besteuerung der Gesellschafter 328
2. Abkommensrecht 329
a) Besteuerung der Gesellschaft 329
b) Besteuerung der Gesellschafter 331
II. Inlandsbesteuerung der Gesellschafter 335
1. Nationales Recht 335
a) Einkommen und Körperschaftsteuer 335
aa) Die Besteuerung im Gewinnfall 335
aaa) Maßnahmen zur Vermeidung der Doppel¬
besteuerung 336
bbb) Qualifikationskonflikte bei Besteuerung ei¬
ner GmbH nach Mitunternehmergrundsätzen 346
ccc) Besteuerungswirkungen bei Basisgesellschaf¬
ten 346
bb) Die Besteuerung im Verlustfall 351
b) Gewerbesteuer 353
c) Vermögensteuer 356
aa) Die Bewertung der Kapitalgesellschaftsbeteiligung 356
bb) Vermeidung der Doppelbesteuerung (Doppel¬
belastung) 358
2. Abkommensrecht 360
a) Einkommen und Körperschaftsteuer 360
aa) Die Besteuerung im Gewinnfall 360
aaa) Maßnahmen zur Vermeidung der Doppel¬
besteuerungen und Doppelbelastungen .... 360
bbb) Qualifikationskonflikte bei Besteuerung ei¬
ner GmbH nach Mitunternehmergrundsätzen 365
XIV Inhaltsverzeichnis
ccc) Besteuerungswirkungen bei Basisgesellschaf¬
ten 365
bb) Die Besteuerung im Verlustfall 367
b) Gewerbesteuer 367
c) Vermögensteuer 368
III. Tabellarische Übersicht über die Ergebnisse 369
C. Erfolgs und Vermögensabgrenzung 369
I. Die Ermittlung des Welteinkommens bzw. Weltvermögens
der einzelnen Konzernmitglieder nach der direkten
Methode 374
II. Rechtsgrundlagen für Ergebniskorrekturen im inter¬
nationalen Konzern 376
1. Nationales Recht 376
a) Verdeckte Gewinnausschüttung (vGA) 376
b) Verdeckte Kapitaleinlage (vKE) 381
c) Gewinnberichtigung nach § 1 AStG 384
2. Abkommensrecht 389
3. Das Verhältnis zwischen den nationalen und den abkom¬
mensrechtlichen Korrekturvorschriften 391
III. Die Präzisierung des arm s length Entgelts 393
1. Der Grundsatz des „dealing at arm s length als Maßstab
für die Einkunftsabgrenzung 393
2. Die Bestimmung des arm s length Entgelts 397
a) Standardmethoden 397
aa) Die Preisvergleichsmethode (comparable uncon
trolled price method) 399
bb) Die Wiederverkaufspreismethode (resale price
method) 400
cc) Die Kostenaufschlagsmethode (cost plus method) . 402
b) Schätzmethoden 404
aa) Globaler Betriebsvergleich 404
bb) Funktionsörientierte Gewinnzerlegung 405
c) Besonderheiten bei der Ermittlung des arm s
length Entgelts 409
d) Das Verhältnis zwischen steuerlichem Entgelt und
zollrechtlichem Transaktionswert 412
D. Umsatzsteuerliche Fragen bei ausländischen Kapitalgesellschaf¬
ten 414
4. Kapitel. Die Besteuerung ausländischer Personengesellschaf¬
ten 415
A. Die Qualifikationsproblematik bei ausländischen Personen¬
gesellschaften 416
I. Die Qualifikation der Gesellschaft (Steuersubjektqualifika¬
tion) 416
1. Nationales Recht.. 416
Inhaltsverzeichnis XV
a) Zur Methodik der Qualifikation (Rechtstypenver
gleich) 416
aa) Einordnung als Personen oder Kapitalgesellschaft 417
bb) Überprüfung der Gewerbebetriebseigenschaft von
Personengesellschaften 417
b) Beispiele zur Qualifikation ausländischer Gesell¬
schaftsformen 419
2. Abkommensrecht 421
a) Vertragsstaaten mit Mitunternehmerkonzept 422
b) Vertragsstaaten mit Kapitalgesellschaftskonzept 423
aa) Lösung subjektiver Qualifikationskonflikte auf
Basis spezieller Abkommensvereinbarungen .... 423
bb) Lösung subjektiver Qualifikationskonflikte auf
Basis des OECD Modells 424
II. Die Qualifikation der Gesellschaftervergütungen und der
zugrundeliegenden Vermögensteile (Steuerobjektqualifika¬
tion) 427
1. Nationales Recht 427
a) Zur Maßgeblichkeit inländischer Gewinnermittlungs¬
vorschriften 428
b) Inhalt und Struktur der Steuerbemessungsgrundlage
eines Mitunternehmers 429
2. Abkommensrecht. 432
a) Qualifikation der Einkünfte des Gesellschafters .... 432
b) Qualifikation des in der Personengesellschaft
eingesetzten Vermögens 437
B. Durchführung der laufenden Besteuerung 438
I. Sitzstaat der Personengesellschaft 438
1. Nationales Recht 438
a) Staaten mit dem Mitunternehmerkonzept 438
aa) Die Betriebsstätte als sachlicher Anknüpfungs¬
punkt der Besteuerung 438
bb) Die Behandlung von Drittstaatseinkünften .... 439
b) Staaten mit dem Kapitalgesellschaftskonzept 441
2. Abkommensrecht 442
a) Staaten mit dem Mitunternehmerkonzept 442
aa) Anwendbarkeit und Inhalt des Betriebsstätten¬
prinzips bei Mitunternehmerschaften 442
bb) Die Behandlung von Drittstaatseinkünften .... 443
b) Staaten mit dem Kapitalgesellschaftskonzept 444
II. Inlandsbesteuerung der Mitunternehmer 444
1. Nationales Recht 444
a) Einkommen und Körperschaftsteuer 444
aa) Die Besteuerung im Gewinnfall 445
bb) Die Besteuerung im Verlustfall 447
b) Gewerbesteuer 458
c) Vermögensteuer 458
2. Abkommensrecht 460
XVI Inhaltsverzeichnis
a) Einkommen und Körperschaftsteuer 460
aa) Die Besteuerung im Gewinnfall 460
bb) Die Besteuerung im Verlustfall 467
b) Gewerbesteuer . . 471
c) Vermögensteuer 471
III. Tabellarische Übersicht über die Ergebnisse 473
C. Erfolgs und Vermögensabgrenzung 473
I. Der Umfang des Betriebsvermögens der ausländischen
Personengesellschaft 473
1. Gesellschaftsvermögen (Gesamthandsvermögen) 473
2. Sonderbetriebsvermögen 479
II. Lieferungs und Leistungsverkehr der ausländischen
Personengesellschaft 481
1. Lieferungs und Leistungsverkehr mit Dritten 481
2. Lieferungs und Leistungsverkehr mit Unterbetriebsstät¬
ten 482
3. Übertragungsfälle zwischen Gesellschaft und Gesell¬
schafter 482
a) Entgeltliche Übertragungen 482
b) Unentgeltliche Übertragungen 485
c) Übertragungen gegen Gesellschaftsrechte ........ 487
4. Übertragungsfälle zwischen den Gesellschaftern 489
5. Zusammenfassung der Lösungsansätze 491
, D. Umsatzsteuerliche Fragen bei ausländischen Personengesell
U.^ Schäften 494
E. Die Europäische Wirtschaftliche Interessenvereinigung 496
I. Begriff und Wesen 496
II. Grundzüge der Besteuerung 498
1. Qualifikationsproblematik 498
a) Steuerharmonisierungsüberlegungen und Subjekt¬
qualifikation 498
b) Einkunftsqualifikation 499
2. Steuerfolgen im Sitzstaat der Gesellschaft 500
a) Einkommen und Körperschaftsteuer 500
b) Gewerbesteuer 501
c) Vermögensteuer 502
3. Steuerfolgen im Wohnsitzstaat des Gesellschafters .... 503
5. Kapitel. Die Besteuerung unternehmerischer Auslandsinvesti¬
tionen im Rahmen der aperiodischen Geschäftsvorgänge .... 504
A. Die Aufnahme der Auslandstätigkeit 505
I. Die Gründung eines Auslandsunternehmens 505
1. Errichtung einer Betriebsstätte 505
2. Gründung einer Kapitalgesellschaft • 506
3. Gründung einer Personengesellschaft . . . . .... . . . 509
II. Kauf eines Auslandsunternehmens 512
Inhaltsverzeichnis XVII
1. Erwerb von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft oder
Erwerb der Wirtschaftsgüter . . . . 513
a) Überlegungen aus der Sicht des Erwerbers und des
Verkäufers 513
b) Buchwertaufstockung trotz Anteilserwerb: Das Mo¬
dell der ausschüttungsbedingten Teilwertabschreibung 516
2. Abzug von Finanzierungsaufwendungen 519
3. Besonderheiten beim Erwerb von Anteilen an einer Per¬
sonengesellschaft oder Betriebsstätte 521
4. Minimierung von Substanz und Verkehrsteuern 522
B. Die Umstrukturierung der Auslandstätigkeit 523
I. Die „Umwandlung zwischen Betriebsstätten und Perso¬
nengesellschaften 525
II. Die Umwandlung einer Betriebsstätte oder Personengesell¬
schaft in eine Kapitalgesellschaft 525
1. Gewinnrealisierungsfragen 525
2. Verlustbehandlung (§ 2 a Abs. 4 EStG) 527
III. Die Umwandlung einer Kapitalgesellschaft in eine
Betriebsstätte oder Personengesellschaft 528
IV. Zusammenschluß und Aufspaltung von Unternehmen . . . 530
1. Verschmelzung (Fusion) 531
2. Aufspaltung (Realteilung) 536
V. Sitzverlegung einer Kapitalgesellschaft 537
C. Kapitalerhöhung und Kapitalherabsetzung 540
I. Kapitalerhöhung 540
1. Effektive Kapitalerhöhung (Bar und Sacheinlagen) . . . 540
2. Nominelle Kapitalerhöhung (Gratisaktien) 541
3. Schütt aus Hol zurück Verfahren 543
II. Kapitalherabsetzung 543
1. Effektive Kapitalherabsetzung 544
2. Nominelle Kapitalherabsetzung 545
D. Die Beendigung der Auslandstätigkeit 546
I. Die Auflösung (Liquidation) des Auslandsunternehmens . . 546
1. Auflösung einer Betriebsstätte 546
2. Auflösung einer Kapitalgesellschaft 549
3. Auflösung einer Personengesellschaft 552
II. Die Veräußerung des Auslandsunternehmens 553
1. Verkauf einer Betriebsstätte 554
2. Verkauf von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft 554
3. Verkauf von Anteilen an einer Personengesellschaft . . .557
XVIII Inhaltsverzeichnis
Dritter Teil
Analyse der Belastungsdifferenzen zwischen den einzelnen
Handlungsalternativen
1. Kapitel. Die Steuerminimierung als steuerpolitische Zielset¬
zung für die Gestaltung des Auslandsengagements 559
2. Kapitel. Die Belastungsunterschiede zwischen den alternati¬
ven Formen des Auslandsengagements 560
A. Determinanten der Steuerbelastung 560
B. Grundsätzliche Unterschiede bei der Besteuerung der vier
Handlungsalternativen 563
I. Ermittlung der Bemessungsgrundlagen 563
II. Besteuerung von Gewinnen 565
III. Möglichkeiten zur Verlustkompensation 566
IV. Substanzbesteuerung 567
C. Durchführung des Belastungsvergleiches 568
I. Erläuterung der Ausgangsdaten 568
II. Inländische Spitzeneinheit in der Rechtsform einer Kapital¬
gesellschaft 570
1. Ebene der Gesellschaft 570
a) Nicht DBA Fall 570
b) DBA Fall 575
2. Ebene der Gesellschafter 577
a) Nicht DBA Fall 578
b) DBA Fall 580
III. Inländische Spitzeneinheit in der Rechtsform eines Perso¬
nenunternehmens 581
1. Nicht DBA Fall 581
2. DBA Fall 584
3. Kapitel. Analyse der Ergebnisse 586
A. Gewinnfall 586
I. Gewinnthesaurierung auf Ebene der Spitzeneinheit 586
II. Weiterausschüttung an die Gesellschafter der Spitzeneinheit . 588
B. Verlustfall 589
C.Zusammenfassung 590
Inhaltsverzeichnis XIX
Vierter Teil
Grenzüberschreitende Steuerplanung
1. Kapitel. Das internationale Steuergefälle als Ansatzpunkt der
grenzüberschreitenden Steuerplanung 593
2. Kapitel. Steuerplanung durch Übertragung betrieblicher
Funktionen auf Auslandsgesellschaften 595
A. Abgrenzung nach der Aufgabenstellung 595
I. Einteilung in Produktions , Dienstleistungs und Holding¬
gesellschaften 595
II. Voraussetzungen für die Eignung eines Landes als Sitz für
eine Auslandsgesellschaft 596
B. Steuerplanung mit Produktions und Dienstleistungsgesell¬
schaften 597
I. Zielvorgabe 597
1. Steuerbelastung auf Basis des ausländischen Steuerniveaus 597
2. Vorgehensweisen zum Erreichen der Abschirmwirkung . . 599
II. Typische Grundmuster für die Einschaltung konzerneigener
Dienstleistungsgesellschaften 603
1. Finanzierungsgesellschaften . . 603
2. Treasury Centers 608
3. Versicherungsgesellschaften („Captives ) 609
4. Factoring und Reinvoicing Gesellschaften 611
5. Managementgesellschaften, Kontroll und Koordinie¬
rungsstellen 612
6. Immobiliengesellschaften 615
7. Übernahme sonstiger Dienstleistungsfunktionen 616
C. Steuerplanung mit Holdinggesellschaften 617
I. Zielsetzungen 617
II. Typische Anwendungsbeispiele 617
1. Reduzierung von Quellensteuern 617
2. Konsolidierung von positiven und negativen Ergebnissen 619
3. Minimierung der Steuerpflicht auf Veräußerungsgewinne
in Hochsteuerländern 620
4. Grenzüberschreitende Nutzung von Steuergutschriften . . 620
5. Vermeidung von Anrechnungsüberhängen 622
D. Grenzen der Einschaltung von Auslandsgesellschaften 623
I. Gesetzliche Schranken 624
1. Ort der Geschäftsleitung 624
2. Mißbrauchsvorschriften 625
a) Nationales Recht 625
b) Abkommensrecht 628
3. Hinzurechnungsbesteuerung 628
II. Schranken durch gegenläufige Steuereffekte 629
XX Inhaltsverzeichnis
3. Kapitel. Steuerplanung durch Gestaltung des innerbetriebli¬
chen Finanz , Dienstleistungs und Lieferverkehrs 630
A. Steuerplanung im Rahmen der Finanzierung des Auslands¬
engagements 631
I. Grundsätze internationaler Unternehmensfinanzierung . . .631
II. Finanzierung von Auslandsinvestitionen 632
1. Betriebsstätten 632
2. Personengesellschaften 634
3. Kapitalgesellschaften 634
a) Eigen und Fremdfinanzierung innerhalb eines inter¬
nationalen Konzerns 634
b) Begrenzung der Gesellschafter Fremdfinanzierung . . 638
c) Angemessenheit der Vergütung 642
d) Die Abzugsfähigkeit von Betriebsausgaben bei Betei¬
ligungsfinanzierung 644
e) Möglichkeiten des doppelten Abzugs von Fremdkapi¬
talzinsen 645
III. Finanzierung als Sahierungsmaßnahme 646
B. Steuerplanung mit Verrechnungspreisen und Konzernumlagen . 647
I. Die Leistungsverrechnung im Konzern aus betriebswirt¬
schaftlicher und steuerlicher Sicht 647
1. Zur Notwendigkeit eines Wertmaßstabes für Konzernlei¬
stungen 647
2. Verrechnungsformen: Einzelabrechnung und Konzern¬
umlage 650
3. Dokumentations und Nachweiserfordernisse 652
II. Leistungsvergütung durch Verrechnungspreise (Einzel¬
abrechnung) 654
1. Grundsätze zur Ermittlung des arm s length Entgelts . . . 654
2. Typische Anwendungsfälle 656
a) Warenlieferungen und spezielle Dienstleistungen . . . 656
b) Überlassung immaterieller Wirtschaftsgüter . . . . . .658
III. Dienstleistungsverrechnung durch Kostenumlage ...... 664
1. Zur steuerlichen Anerkennung von Konzernumlagen . .664
a) Materielle Voraussetzungen 664
b) Formelle Voraussetzungen 666
2. Verrechnung von verwaltungsbezogenen Dienstleistun¬
gen 668
a) Abgrenzung dem Grunde nach (Bestimmung der ver
rechenbaren Leistungen) 668
aa) Verrechnungsprinzipien 668
bb) Anwendungsfälle 671
b) Abgrenzung der Höhe nach (Bewertung der
verrechenbaren Leistungen) . . 679
aa) Bestimmung der zu verrechnenden Kosten .... 679
bb) Bestimmung des Umlageschlüssels 683
Inhaltsverzeichnis XXI
3. Verrechnung von Forschung und Entwicklung 685
a) Konzerninterne Abrechnungssysteme für Forschungs¬
und Entwicklungstätigkeiten 685
b) Der Einfluß der Forschungskategorie auf die steuerli¬
che Verrechenbarkeit 687
aa) Auftragsforschung 687
bb) Grundlagenforschung 688
cc) Angewandte Forschung und Entwicklung 689
c) Typische Regelungsinhalte von Forschungs und Ent¬
wicklungsverträgen 691
4. Kapitel. Erzielung von Steuervorteilen durch Nutzung von
Qualifikationskonflikten 695
A. Nicht harmonisierte Bemessungsgrundlagen und divergierende
Zurechnungsregeln als Ausgangspunkt für die Steuerplanung . . 695
B. Typische Beispielsfälle 698
I. Qualifikationskonflikte bei Personengesellschaften 698
II. Leasing über die Grenze: Ein double dip Modell 701
III. Hybride Finanzierungsinstrumente 705
IV. Mangelnde Harmonisierung bei der Abgrenzung zwischen
gesellschaftsrechtlicher und betrieblicher Sphäre 706
V. Immobiliengesellschaften 707
5. Kapitel. Zur Legitimität der internationalen Steuerplanung
und den Möglichkeiten des Gesetzgebers zu steuerpolitischen
Korrekturen 707
Anlagen 715
Anlage 1: Muster eines Abkommens zur Vermeidung der Doppel¬
besteuerung auf dem Gebiete der Steuern vom Einkommen und
Vermögen (OECD Modell) 715
Anlage 2: Muster eines Doppelbesteuerungsabkommens zwischen
Industrie und Entwicklungsländern (UN Modell) 730
Literaturverzeichnis 749
Stichwortverzeichnis 789
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