Steuerberatung und steuerstrafrechtliche Risiken: eine Untersuchung unter besonderer Berücksichtigung der Steuerdeklarationsberatung
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Seite
Vorwort V
Abbildungsverzeichnis XIII
Abkürzungsverzeichnis XIV
A. Einleitung 1
I. Problemstellung und Zielsetzung 1
II. Zum Begriff des steuerstrafrechtlichen Risikos 3
III. Inhalt und Aufbau der Untersuchung 5
IV. Wissenschaftlicher Standort der Untersuchung 7
B. Charakterisierung der Steuerberatung 11
I. Träger steuerberatender Tätigkeiten 11
II. Haftungsbereiche des steuerlichen Beraters 14
III. Tätigkeitsfelder der Steuerberatung 17
1. Gesetzlicher Rahmen 17
2. Systematisierung der Steuerberatungstätigkeit 18
3. Inhalt der Tätigkeitsfelder der Steuerberatung 19
a) Steuerdeklarationsberatung 20
VIII
b) Steuerrechtsdurchsetzungsberatung 24
c) Steuergestaltungsberatung 26
4. Zuordnung der Tätigkeitsfelder der Steuerberatung zu
den einzelnen Phasen des Phasenmodells
der Besteuerung 30
C. Ansatzpunkte des steuerstrafrechtlichen Risikos und Steuer
strafrechtsrelevanz der einzelnen Tätigkeitsfelder der
Steuerberatung 35
I. Ansatzpunkte des steuerstrafrechtlichen Risikos 35
1. Zu § 370 AO (Steuerhinterziehung) 35
2. Zu § 378 AO (Leichtfertige Steuerverkürzung) 40
3. Exemplarischer Fall zur Veranschaulichung 43
a) Zur Tathandlung 44
b) Zum Taterfolg 49
c) Zur Kausalität der Tathandlung für den Taterfolg 51
d) Zum Vorsatz 52
II. Steuerstrafrechtsrelevanz der einzelnen Tätigkeitsfelder
der Steuerberatung 55
1. Zur Steuergestaltungsberatung 55
2. Zur Steuerdeklarationsberatung 57
3. Zur Steuerrechtsdurchsetzungsberatung 57
IX
D. Analyse der steuerstrafrechtlichen Risiken in der
Steuerdeklarationsberatung 59
I. Vorbemerkungen 59
II. Erster Problemkreis: Steuerunehrlicher Mandant 60
1. Steuerstrafrechtliche Risiken für den Berater, wenn
er konkrete Kenntnis vom Fehlverhalten seines
Mandanten hat 61
a) Darstellung der Problematik anhand eines Beispiels 61
b) Überprüfung des Strafbarkeitsrisikos des Beraters 62
aa) Zum Risiko der Täterschaft (§ 370 AO) 63
(a) Zur unmittelbaren Täterschaft des
Beraters 63
(b) Zur Mittäterschaft des Beraters 65
bb) Zum Risiko der Beihilfe zur Steuerhinter¬
ziehung des Mandanten (§ 370 AO;
§ 27 StGB) 71
(a) Steuerhinterziehung des Mandanten als
Voraussetzung 72
(b) Hilfeleistung durch den Berater 72
(c) Gehilfenvorsatz des Beraters 75
(d) Ergebnis 76
c) Verhaltensempfehlungen für den Berater 76
r
L
2. Steuerstrafrechtliche Risiken für den Berater, wenn
er keine konkrete Kenntnis vom Fehlverhalten
seines Mandanten hat 82
a) Darstellung der Problematik anhand eines Beispiels 82
b) Überprüfung des Strafbarkeitsrisikos des Beraters 83
aa) Zum Risiko der Täterschaft (§ 370 AO) 83
bb) Zum Risiko der Beihilfe zur Steuerhinter¬
ziehung des Mandanten (§ 370 AO;
§ 27 StGB) 84
cc) Zum Risiko des § 378 AO 88
(a) Untersuchung unter dem Gesichtspunkt
der fahrlässigen Nebentäterschaft 88
(b) Wahrnehmung der Angelegenheiten
eines Steuerpflichtigen 90
(c) Relevante Tathandlung 91
(d) Taterfolg; Kausalität der Tathandlung
für den Taterfolg 95
(e) Leichtfertigkeit 97
(1) Fahrlässigkeit als erster
Prüfungsschritt 98
(2) Steigerung der Fahrlässigkeit zur
Leichtfertigkeit 103
(f) Ergebnis 105
c) Verhaltensempfehlungen für den Berater 105
XI
3. Steuerstrafrechtliche Risiken für den Berater, wenn
er nachträglich konkrete Kenntnis vom Fehlverhalten
seines Mandanten erlangt 111
a) Darstellung der Problematik anhand
eines Beispiels 111
b) Überprüfung des Strafbarkeitsrisikos des Beraters 112
aa) Zum Risiko der Täterschaft (370 AO) 113
(a) Untersuchung unter dem Gesichtspunkt
der Unterlassungstäterschaft 113
(b) Zur Steuerhinterziehung nach
§ 370 Abs. 1 Nr. 1 AO; § 13 StGB 115
(c) Zur Steuerhinterziehung nach
§ 370 Abs. 1 Nr. 2 AO 119
(1) Zum Verstoß gegen die Berichti¬
gungspflicht nach § 153 AO 120
(2) Zum Verstoß gegen allgemeine
Garantenpflichten 123
bb) Zum Risiko der Beihilfe zur Steuerhinter¬
ziehung des Mandanten (§ 370 AO;
§27 StGB) 129
cc) Zum Risiko des § 378 AO 129
dd) Ergebnis 130
c) Verhaltensempfehlungen für den Berater 130
III. Zweiter Problemkreis: Abweichende Rechtsauffassung
in der Steuererklärung 135
1. Darstellung der Problematik anhand
von zwei Beispielen 138
a) Erstes Beispiel: Schuldzinsen 138
b) Zweites Beispiel: Segelboot 139
2. Überprüfung des Strafbarkeitsrisikos des Beraters 139
a) Zum Strafbarkeitsrisiko des § 370 AO 140
aa) Tathandlung 140
(a) Tatsachenbegriff; Abgrenzung
Tatsache Rechtsauffassung 141
(b) Steuerlich erhebliche Tatsachen 147
(c) Unrichtige bzw. unvollständige Angaben 151
bb) Taterfolg; Kausalität der Tathandlung für
den Taterfolg 156
cc) Vorsatz 157
b) Zum Risiko des § 378 AO 168
c) Ergebnis 171
3. Verhaltensempfehlungen für den Berater 173
;. Zusammenfassung 175
XIII
Literaturverzeichnis 177
Verzeichnis der Gesetze, Rechtsverordnungen und
Verwaltungsvorschriften 203
Gesetzesmaterialien, sonstige Materialien 207
Verzeichnis der Gerichtsentscheidungen 209
Stichwortverzeichnis 219
Abbildungsverzeichnis
Abb. 1: Zuordnung der Tätigkeitsfelder der Steuerberatung
zu den Phasen des Phasenmodells der Besteuerung 33
Abb. 2: Formen der Beteiligung an einer Straftat 39
Abb. 3: Struktur der Absicht 52
Abb. 4: Struktur des direkten Vorsatzes 53
Abb. 5: Struktur des bedingten Vorsatzes 54
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