Unternehmensfinanzierung durch Tilgungsversicherung:
Gespeichert in:
| 1. Verfasser: | |
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| Format: | Abschlussarbeit Buch |
| Sprache: | German |
| Veröffentlicht: |
Wiesbaden
Dt. Univ.-Verl.
1991
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| Schriftenreihe: | DUV : Wirtschaftswissenschaft
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Geleitwort von Herrn Prof. Dr. Kurt Bohr V
Vorwort VII
Abkürzungsverzeichnis XIX
Symbolverzeichnis XXIV
Verzeichnis der Abbildungen XXVIII
Verzeichnis der Tabellen XXIX
Verzeichnis der Gleichungen XXX
1. Kapitel
Rechtliche und ökonomische Grundlagen im Zusammenhang
mit dem betrieblichen Einsatz von Tilgungsversicherungen 1
I. Einführung in die Thematik 1
1. Anwendungsbereich und Begriffsdefinition 1
2. Problemstellung 3
3. Zielsetzung der vorliegenden Arbeit 6
n. Zur Bedeutung von Tilgungsversicherungsverträgen im
Zusammenhang mit betrieblichen Finanzierungsobjekten 7
m. Anbieter und Konstruktion der Tilgungsversicherungs
finanzierung 13
1. Beschaffenheit und Anbieter des zugrundeliegenden
Darlehens 13
2. Gestaltungsformen der Tilgungsversicherungsfinan
zierung und deren privatrechtliche Grundlagen 15
2.1. Die Vielfalt der Möglichkeiten des Einsatzes von
Tilgungsversicherungsverträgen in Verbindung mit
betrieblichen Darlehen 15
2.2. Tilgungsaussetzung in Verbindung mit Tilgungsver¬
sicherung privatrechtliche Grundlagen 21
Ä
IV. Zusammenfassende Darstellung der abgegrenzten Unter¬
suchungsgebiete 29
V. Gang der Untersuchung 30
2. Kapitel
Steuerrechtliche Behandlung der Bestandteile des untersuchten
Finanzierungsmodells 32
I. Einführung in die Untersuchung der steuerrechtlichen
Rahmenbedingungen der Tilgungsversicherungsfinanzierung 32
n. Die Zuordnung der Tilgungsversicherung zum betrieblichen
oder zum außerbetrieblichen Bereich im Sinne des Einkom¬
mensteuerrechts 33
1. Einführung in die Thematik 33
1.1. Zur Notwendigkeit der Abgrenzung von betrieblichem
und außerbetrieblichem Bereich in Verbindung mit
Tilgungsversicherungen 33
1.2. Die Abgrenzung von betrieblichem und außerbetrieb¬
lichem Bereich bei verschiedenen Rechtsformen, Ein
kunfts und Gewinnermittlungsarten 34
2. Die Tilgungsversicherung im Spiegel der Grundsätze
steuerlicher Gewinnermittlung 38
3. Ansprüche aus Tilgungsversicherungen und deren sach¬
licher Zusammenhang zum Betriebs oder Privatvermögen
Eine Skizze des geltenden Rechts 50
4. Bedenken gegen die bisherige steuerrechtliche Qualifi¬
zierung von Ansprüchen aus betrieblich eingesetzten
Tilgungsversicherungsverträgen zum Risiko möglicher
künftiger Rechtsmodifikationen 56
4.1. Zur Haltung der Finanzverwaltung im Zusammenhang
mit Tilgungsversicherungen 56
4.2. Zur Anwendbarkeit der steuerlichen Mißbrauchsvor¬
schrift 64
4.3. Zusammenfassung der Ergebnisse 66
XI
HI. Die Zuordnung der Tilgungsversicherung zum betrieblichen
oder zum außerbetrieblichen Bereich im Sinne des Bewer¬
tungsgesetzes 67
IV. Die Zuordnung von Risikolebensversicherungen zum betrieb¬
lichen oder außerbetrieblichen Bereich im Sinne des Ein¬
kommensteuer und des Bewertungsrechts 69
V. Folgen der steuerrechtlichen Qualifizierung von Tilgungs¬
und Risikolebensversicherungsverträgen für die Steuerbe¬
lastung des Schuldnerunternehmens und seiner Gesellschafter 72
1. Ertragsteuerliche Konsequenzen der Zuordnung von Lebens¬
versicherungen zur Betriebs bzw. Privatsphäre 72
1.1. Steuerwirkungen in Verbindung mit Tilgungsver¬
sicherungen 72
1.1.1. Zuordnung der Tilgungsversicherung zur
privaten Lebensführung 72
1.1.1.1. Ertragsteuerliche Behandlung der
Tilgungsversicherungsprämien 72
1.1.1.2. Ertragsteuerliche Behandlung der
Versicherungsleistung 76
1.1.2. Zuordnung der Tilgungsversicherung zum
Betriebsbereich 78
1.2. Steuerwirkungen in Verbindung mit Risikolebens¬
versicherungen 80
2. Substanzsteuerliche Konsequenzen der Zuordnung von
Lebensversicherungen zur Betriebs bzw. Privatsphäre 81
2.1. Belastung der Ansprüche aus Tilgungsversicherungs¬
verträgen mit Vermögen und Gewerbekapitalsteuer 81
2.1.1. Zuordnung der Tilgungsversicherungsansprüche
zum sonstigen Vermögen 81
2.1.2. Zuordnung der Tilgungsversicherungsansprüche
zum Betriebsvermögen 83
2.2. Belastung der Versicherungsleistung mit Erbschaft
und Schenkungsteuer 85
3. Verkehrsteuerliche Konsequenzen der Tilgungsversiche
rungsfinanzierung 85
xn
VI. Probleme bei der Abgrenzung von Betriebs und Privatschul¬
den im Zusammenhang mit der Tilgungsversicherungsfinan
zierung 86
1. Art der Problemstellung und bisherige Rechtssituation 86
2. Konsequenzen der Abgrenzung von Betriebs und Privat¬
schulden für die Steuerbelastung des Unternehmens und
seiner (seines) Inhaber(s) 93
VII. Zusammenfassung der Ergebnisse 99
3. Kapitel
Allgemeine finanzwirtschaftliche und steuerliche Grundlagen
des Vorteilhaftigkeitskalküls 101
I. Explikation des verwendeten investitionstheoretischen
Instrumentariums 101
1. Objekte der Vorteilhaftigkeitsanalyse 101
j/ 2. Zielsetzung der Entscheidungsträger 104
3. Relevantes Beurteilungskriterium für den Vorteil
haftigkeitsvergleich 105
3.1. Verwendung eines finanzwirtschaftlichen
Partialmodells 105
3.2. Charakteristika des relevanten Kalkulations¬
zinsfußes 108
3.3. Vermögensendwert und maximale Tilgungsver¬
sicherungsprämie als maßgebliche Vorteilhaftig
keitskriterien 114
3.4. Zur Berücksichtigung von Steuerzahlungen im
Rahmen der Vorteilhaftigkeitsanalyse 117
3.4.1. Vorbemerkungen 117
3.4.2. Erfassung der Steuerwirkungen 120
3.4.2.1. Proportionaler Steuertarif 120
3.4.2.1.1. Gewerbliche Tätigkeit 121
3.4.2.1.2. Freiberufliche Tätigkeit 134
3.4.2.2. Progressiver Steuertarif 135
xni
4. Zentrale Modellannahmen im Zusammenhang mit investi¬
tionstheoretischen Grundlagen 142
n. Die Berücksichtigung der Ungewißheit im Rahmen der nach¬
folgenden Vorteilhafägkeitsanalyse 145
1. Einführende Anmerkungen zur Ungewißheit im Rahmen der
vorliegenden Arbeit 145
2. Berücksichtigung der Zinsvolatilität im Rahmen von
Simulationsrechnungen 148
2.1. Vorüberlegungen 148
2.2. Die Methode der temporalen Schichtung 156
2.2.1. Zinsen langfristiger Investitionsdarlehen 156
2.2.1.1. Entwicklung der Zinsen in der
Vergangenheit (1968 1988) 157
2.2.1.2. Zinsszenarien der Zukunft 163
2.2.2. Kalkulationszinsfuß 167
2.2.2.1. Entwicklung der Kontokorrentzinsen
in der Vergangenheit (1968 1988) 167
2.2.2.2. Zinsszenarien der Zukunft 170
3. Die Versicherungsleistung als weitere Ungewisse Kompo¬
nente im Vorteilhaftigkeitskalkül 173
3.1. Zur Leistung einer gemischten Lebensversicherung 173
3.1.1. Grundlagen 173
3.1.2. Einflußgrößen der Überschußbeteiligung 179
3.1.2.1. Der Bruttoüberschuß als maßgebliche
Prognosegröße 179
3.1.2.2. Weitere Einflußfaktoren für die künfti¬
ge Überschußbeteiligung 180
3.1.3. Analyse der Vergangenheitsentwicklung und mög¬
licher Zukunftsperspektiven einzelner Komponenten
der Bruttoüberschüsse 183
3.1.4. Weitere Einflußfaktoren der Erlebensfallrendite 195
3.1.5. Zugrundeliegendes Datenmaterial für den Vor¬
teilhaftigkeitskalkül 199
3.2. Zur Leistung einer Risikolebensversicherung 199
4. Das Problem der Ungewißheit künftiger Steuerbe bzw.
entlastungen 201
XIV
4.1. Zur Ungewißheit aufgrund zukünftiger Einkommensent¬
wicklung 201
4.2. Das Problem zukünftiger Änderungen des Steuerrechts
im Rahmen der vorliegenden Problematik 206
5. Zusammenfassung der Ergebnisse im Zusammenhang mit der
Berücksichtigung der Ungewißheit im Vorteilhaftigkeits
kalkül 210
4. Kapitel
Spezielle finanzwirtschaftliche und steuerliche Grundlagen des
Vorteilhaftigkeitskalküls 212
I. Einführung 212
n. Wirkungszusammenhänge in einer Welt ohne Steuern 213
1. Vollkommener Kapitalmarkt 213
2. Unvollkommener Kapitalmarkt 215
2.1. Die Zahlung der Tilgungsversicherungsprämie
erfolgt jährlich nachschüssig 216
2.1.1. Die Prämie entspricht genau der Größe Difft 216
2.1.2. Die Prämie unterscheidet sich von der Größe
Diff, 217
2.1.2.1. Das Vorteilhaftigkeitskriterium der
Mindestablaufleistung 217
2.1.2.2. Das Vorteilhaftigkeitskriterium des
maximalen Tilgungsversicherungsbeitrages 220
2.2. Die Zahlung der Tilgungsversicherungsprämie erfolgt
jährlich vorschüssig 222
3. Der Einfluß von Zins und Renditeänderungen auf die Vor
teilhaftigkeit der Tilgungsalternativen 225
HI. Wirkungszusammenhänge in einer Welt mit Steuern bei unvoll¬
kommenem Kapitalmarkt und Zuordnung der Tilgungsversicherung
zur Privatsphäre 230
1. Ertragsteuerliche Wirkungen 231
1.1. Der (die) Entscheider ist (sind) freiberuflich tätig 231
XV
1.1.1. Die Zahlung der Tilgungsversicherungsprämien
erfolgt jährlich nachschüssig 232
1.1.1.1. Die periodischen Prämien entsprechen
den Difffj. 233
1.1.1.2. Die periodischen Prämien unterscheiden
sich von der Größe Diffts 234
1.1.2. Die Prämienzahlung erfolgt jährlich vorschüssig 242
1.2. Der (die) Entscheider ist (sind) gewerblich tätig 244
2. Substanzsteuerliche Wirkungen 248
2.1. Der (die) Entscheider ist (sind) freiberuflich tätig
Konsequenzen aus der Vermögensteuer 248
2.2. Der (die) Entscheider ist (sind) gewerblich tätig
Konsequenzen aus der Gewerbekapitalsteuer 258
3. Zusammenfassende Würdigung steuerlicher Wirkungen 263
IV. Konsequenzen aus einer möglichen Umqualifizierung von betrieb¬
lichen in private Verbindlichkeiten 265
1. Probleme im Zusammenhang mit der Finanzierung prämienbe¬
dingter Privatentnahme 265
2. Probleme im Zusammenhang mit sukzessiver Umqualifizierung
des betrieblichen Investitionsdarlehens in eine Privat¬
schuld 269
V. Die Integration progressiver Steuersätze in den Kalkül und
ihre Konsequenzen 270
VI. Die Tilgungsversicherung als Teil der Betriebssphäre 278
1. Zielsetzung der Ausführungen 278
2. Erfassung der Steuerwirkungen und Modifikation der Vor
teilhaftigkeitskriterien 279
XVI
5. Kapitel
Analyse der VorteilhafÜgkeit des Einsatzes von Tilgungsver¬
sicherungen für unternehmerische Finanzierungszwecke 282
I. Einführung in die Untersuchung 282
n. Überprüfung der Zulässigkeit der Verwendung konstanter
Platzhalter an Stelle kompletter möglicher Zinsverläufe
im Vorteilhaftigkeitskalkül 283
m. Komplettierung des Datenfundaments für den Vorteilhaftig¬
keitskalkül 287
IV. Hierarchie der Entscheidungsfrndung Das Problem der Be¬
wältigung der großen Datenfülle 295
V. Beschreibung des Kalküls 302
VI. Tilgungsversicherungsfinanzierung und Tilgungsdarlehen im
wirtschaftlichen Vergleich 307
1. Die Tilgungsversicherung als Teil des Privatbereiches 307
1.1. Fortbestand des gegenwärtigen Steuerrechts 308
1.1.1. Der (die) Entscheider ist (sind) gewerblich tätig 308
1.1.2. Der (die) Entscheider ist (sind) freiberuflich
tätig 353
1.2. Änderungen des gegenwärtigen Steuerrechts 364
2. Die Tilgungsversicherung als Teil der Betriebssphäre 372
2.1. Einführung 372
2.2. Rechnerische Grundlagen 373
2.3. Die Tilgungsversicherung wird von Beginn des
Planungszeitraums an der Betriebssphäre zugerechnet 375
2.3.1. Der (die) Entscheider ist (sind) gewerblich tätig 375
2.3.2. Der (die) Entscheider ist (sind) freiberuflich
tätig 383
2.3.3. Zusammenfassung von Zwischenergebnissen 388
XVII
2.4. Die Entscheidung für oder gegen die TVF wird vor
einer möglichen Änderung der gegenwärtigen bilanz
steuerrechtlichen Behandlung von Tilgungsversicherungs
ansprüchen getroffen 389
2.4.1. Konsequenzen einer Änderung gegenwärtigen Rechts
während der Laufzeit des Tilgungsversicherungs¬
vertrages 389
2.4.2. Die mögliche Änderung der gegenwärtigen steuer¬
rechtlichen Behandlung von Ansprüchen aus be¬
trieblich eingesetzen Tilgungsversicherungsver
trägen als Ungewißheitskomponente im Vorteil
haftigkeitskalkül 394
2.4.3. Schutz des Vertrauens des (der) Steuerpflichtigen
auf die im Entscheidungszeitpunkt bestehende
Rechtslage 397
2.4.4. Strategien der (des) Entscheidungsträger(s) zur
Schadensminimierung im Zusammenhang mit Altver¬
trägen 399
2.4.5. Analyse der Vorteilhaftigkeit des Einsatzes von
Tilgungsversicherungen im Zeitraum bis zum Er¬
gehen des anstehenden BFH Urteils 406
2.4.6. Zusammenfassung von Zwischenergebnissen 420
6. Kapitel
Qualitative Komponenten des Entscheidungsprozesses 422
I. Einführung in die Thematik 422
II. Die Liquidität als Einflußfaktor in der unternehmerischen
Entscheidungsfindung 422
in. Fernwirkungen aufgrund unterschiedlicher Kapitalstrukturen 430
xvm
7. Kapitel
Zusammenfassende Darstellung der Ergebnisse vorliegender
Schrift 433
Anhang 443
Literaturverzeichnis 492
Rechtsquellenverzeichnis 513
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