Grundsätze ordnungsmäßiger Inventurprüfung: ein Beitrag zur Bestandsprüfung der Vorräte im Rahmen der handelsrechtlichen Jahresabschlußprüfung
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Düsseldorf
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1991
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Einleitender Teil
A. Problemstellung und Gang der Untersuchung 1
I. Problemstellung 1
II. Gang der Untersuchung und Abgrenzungen 12
Hauptteil
B. Ordnungsmäßigkeitsanforderungen an die Inventurprüfung 15
I. Die Planung der Inventurprüfung (Grundsatz der Planmäßigkeit) .. 15
1. Die Bedeutung der Grundsätze ordnungsmäßiger Inventur (Gol)
für die Planung 15
1.1. Begriff, Ermittlung und Rechtsnatur von Gol 15
a. Begriff und Ermittlung der Gol 15
b. Rechtsnatur der Gol 19
1.2. Die Gol im einzelnen 23
a. Die materiellen Gol 23
aa. Der Grundsatz der Vollständigkeit 23
ab. Der Grundsatz der Richtigkeit und Willkürfreiheit .. 24
ac. Der Grundsatz der Einzelbepreisung und Einzel¬
erfassung 26
b. Die formellen Gol 28
ba. Der Grundsatz der Nachprüfbarkeit 28
bb. Der Grundsatz der Klarheit 29
c. Der Grundsatz der Wirtschaftlichkeit und Wesentlichkeit 30
1.3. Die Bedeutung der Gol als Planungs-und Prüfungsmaßstab 31
2. Ziele, Träger und Grundprobleme einer Planung der Inventur¬
prüfung 31
3. Gewinnung von Informationen als Grundlage für die Planung der
Inventurprüfung 38
3.1. Grundsätzliches zum Informationsgewinnungsprozeß 38
3.2. Spezifische Formen der Informationsbeschaffung für die
Planung der Inventurprüfung 42
a. Die ABC-Analyse 42
b. Die allgemeine analytische Durchsicht 45
ba. Kennzahlenvergleiche als Basis für die allgemeine
analytische Durchsicht 45
VII
bb. Strukturanalyse des Vorratsvermögens 49
bc. Analyse von Kennzahlen mit Kontrollfunktion .... 52
bd. Weitere Elemente der allgemeinen analytischen
Durchsicht 55
4. Teilgebiete der Planung einer Inventurprüfung 59
4.1. Die Sachplanung 59
a. Die Planung der Prüfstrategie 59
aa. Allgemeine Überlegungen 59
ab. Der Einfluß der Bedeutung der Vorräte und des
Fehlerrisikos 60
(1) Der Einfluß der Bedeutung der Vorräte 60
(2) Der Einfluß des Fehlerrisikos 66
(a) Das Prüfungsrisiko und seine Komponenten 66
(b) Risikomodelle zur Quantifizierung des
Prüfungsrisikos 75
ac. Die Planung von Art und Umfang der Prüfungs¬
handlungen 80
(1) System- und Ergebnisprüfungen 80
(2) Formelle und materielle Prüfung 82
(3) Direkte und indirekte Prüfung 83
(4) Progressive und retrograde Prüfung 86
ad. Die Planung von Auswahlverfahren 88
(1) Vorbemerkungen 88
(2) Bewußte Auswahltechniken 90
(3) Techniken und Verfahren der
Zufallsauswahl 91
(4) Kritische Würdigung der Auswahlverfahren ... 94
b. Die Planung der Anwendung von Rationalisierungen
in der Prüfungsdurchführung 97
ba. Prüfungsanweisungen 97
bb. Mehrjährige Prüfungspläne 100
4.2. Die Zeitplanung 102
a. Allgemeines zur Zeitplanung 102
b. Zwischenprüfung 103
c. Reihenfolgeplanung 105
d. Netzplantechnik 106
4.3. Die Personalplanung 108
a. Personalbedarfsplanung 108
b. Personaleinsatzplanung 110
II. Die Durchführung der Inventurprüfung 121
VITT
1. Die Prüfung des Inventurkontrollsystems 121
1.1. Die Systemprüfung der Inventur 121
a. Begriff, Ziele und Grundsätze des Internen Kontroll¬
systems (IKS) 121
b. Das zu prüfende Inventurkontrollsystem (InvKS) als
Subsystem des IKS 123
c. Die Bedeutung der Prüfung des InvKS 126
d. Die Vorgehensweise bei der Systemprüfung 129
da. Systemerfassung 129
db. Systembeurteilung 134
de. Verknüpfung mit der Ergebnisprüfung 139
1.2. Die Prüfung der Inventurvorbereitung als wesentliche
Komponente des InvKS 142
a. Die Prüfung der vorgesehenen Inventurform 142
aa. Grundsätzlicher Inhalt der Prüfung der
Inventurform 142
ab. Die klassische Form der Inventur: Vollständige
körperliche Bestandsaufnahme zum Bilanzstichtag 143
ac. Vereinfachte Formen der Inventur 148
(1) Vereinfachungen bzgl. des Inventursystems ... 148
(a) Die permanente Inventur 148
(ai) Begriff und Wesen 148
(a2) Anwendungsvoraussetzungen 149
(a3) Ausnahmen von der permanenten
Inventur 152
(a4 Vor- und Nachteile der permanenten
Inventur 153
(b) Die vor- oder nachverlegte Stichtags¬
inventur 155
(bi) Begriff und Wesen 155
(b2) Die Durchführung und die Anwen¬
dungsvoraussetzungen der vor- oder
nachverlegten Stichtagsinventur 156
0») Ausnahmen von der vor- oder nach¬
verlegten Stichtagsinventur 161
(bi) Vor- und Nachteile der vor- oder nach¬
verlegten Stichtagsinventur 161
(2) Vereinfachung bzgl. des Inventurverfahrens:
Die Stichprobeninventur 163
(a) Zur Grundkonzeption der Stichproben¬
inventur 163
IX
(b) Gesetzlich fixierte Ordnungsmäßigkeits-
anforderungen 165
(bi) Vorbemerkungen 165
(b2) Die Anwendung anerkannter
mathematisch-statistischer Verfahren . 166
a. Allgemeine Anforderungen an die
Verfahren 166
ß. Mathematisch-statistische
Verfahrenserfordernisse 168
ß . Abgrenzung der Grund¬
gesamtheit 168
ßi. Definition der Elemente der
Grundgesamtheit 170
ß%. Festlegung der zulässigen
Höchstabweichung und der
Aussagesicherheit 171
ßi. Verteilungsvoraussetzungen ... 172
(b3) Übereinstimmung mit den GoB 173
a. Der Grundsatz der Vollständigkeit . 173
ß. Der Grundsatz der Richtigkeit und
Willkürfreiheit 175
y. Der Grundsatz der Nachprüfbar¬
keit und Dokumentation 177
ö. Der Grundsatz der Einzelbeprei-
sung und Einzelerfassung 178
(b4) Der einer Vollinventur entsprechende
Aussagegehalt 183
a. Aussageäquivalenz im Hinblick
auf den Gesamtwert 183
ß. Aussageäquivalenz im Hinblick
auf den Einzelnachweis 185
(c) Ausnahmen von der Stichprobeninventur . 186
(d) Kritische Würdigung der Stichproben¬
inventur 188
(di) Vorteile der Stichprobeninventur .... 188
(d2) Grenzen der Stichprobeninventur .... 190
b. Die Prüfung des Inventurkalenders, des Aufnahme¬
plans und der Inventuranweisungen 192
ba. Die Prüfung des Inventurkalenders 192
bb. Die Prüfung des Aufnahmeplans 194
bc. Die Prüfung der Inventuranweisungen 199
X
(1) Vorbemerkungen 199
(2) Formelle Prüfung der Inventuranweisungen .. 200
(3) Materielle Prüfung der Inventuranweisungen . 201
(a) Anweisungen zur Vorbereitung der Be¬
standsaufnahme 201
(b) Anweisungen zur eigentlichen Bestands¬
aufnahme 205
(c) Anweisungen zur ordnungsmäßigen
Benutzung der Aufnahmevordrucke 206
(d) Anweisungen zur Kennzeichnung und
Behandlung besonderer Bestände 208
(e) Anweisungen zur Sicherstellung einer
korrekten Periodenabgrenzung 210
(f) Anweisungen zur Beendigung der
Bestandsaufnahme sowie zur Kontrolle
und zur Verarbeitung der Inventur¬
ergebnisse 212
c. Die Prüfung sonstiger organisatorischer Maßnahmen
zur Inventurvorbereitung 214
ca. Schulung des Inventur-Personals 214
cb. Verwertung der Erfahrungen früherer Inventuren . 216
2. Die Prüfung der Durchführung der Inventur (Der Grundsatz
der Inventurbeobachtung) 217
2.1. Zum Erfordernis der Anwesenheit des Abschlußprüfers
bei der Inventur 217
2.2. Die Stellung des Prüfers bei der Teilnahme
an der Inventur 222
2.3. Bedeutung und Umfang der Inventurbeobachtung 223
2.4. Die Vorbereitung der Inventurbeobachtung 226
2.5. Die einzelnen Prüfungshandlungen 227
a. Die Prüfung der Vollständigkeit und der Existenz .... 227
b. Die Prüfung der Qualität der Vorräte 231
c. Die Durchführung von Kontrollzählungen zur
Überprüfung der Richtigkeit 233
d. Die Prüfung der Ordnungsmäßigkeit der
Periodenabgrenzung 240
2.6. Die Anfertigung von Arbeitspapieren zur
Inventurbeobachtung 247
2.7. Alternative Prüfungshandlungen bei Unmöglichkeit
der Inventurteilnahme 248
XI
3. Der Inventur nachgelagerte Prüfungshandlungen unter
besonderer Berücksichtigung der Analyse von
Inventurdifferenzen 250
3.1. Überblick über die Prüfungshandlungen 250
3.2. Die Analyse von Inventurdifferenzen 252
a. Klassifikation der Inventurdifferenzen 252
b. Entstehungsgründe für Inventurdifferenzen 260
c. Maßnahmen zur Vermeidung von Inventurdifferenzen 263
4. Möglichkeiten und Grenzen der Anwendung mathematisch¬
statistischer Verfahren bei der Inventurprüfung 268
4.1. Anforderungen an mathematisch-statistische Verfahren
aus der Sicht des Inventurprüfers 268
4.2. Voraussetzungen für die Anwendung mathematisch¬
statistischer Verfahren 269
a. Homogene Massenerscheinungen 269
b. Bestimmung einer geeigneten Verteilungshypothese ... 271
4.3. Mathematisch-statistische Testverfahren 283
a. Festlegung der Hypothesen und Bedeutung des
Fehlerrisikos 283
b. Testverfahren bei homograder Fragestellung 288
ba. Festlegung von Sicherheit und Genauigkeit und
Bestimmung der Parameter 288
bb. Der einfache Hypothesentest 292
(1) Darstellung des einfachen Hypothesentests ... 292
(2) Gütefunktion und Operationscharakteristik ... 296
bc. Das sequentielle Testverfahren 298
(1) Grundgedanken des Sequentialtests 298
(2) Sequentielle Entscheidungsfindung 299
(3) Berechnung der OC-Kurve und Schätzung
des durchschnittlichen Stichprobenumfangs ... 304
(4) Probleme bei der Anwendung des Sequen-
tialtestverfahrens 308
bd. Kritische Würdigung der homograden
Fragestellung 312
c. Testverfahren bei heterograder Fragestellung 315
ca. Schätzung der Varianz 315
cb. Der einfache Hypothesentest 316
cc. Der heterograde Sequentialtest 319
cd. Der Dreihypothesentest von Sobel und Wald 322
4.4. Dollar-Unit-Sampling (DUS) 329
4.5. Mathematisch-statistische Schätzverfahren 340
XII
a. Die freie Hochrechnung 340
aa. Die einfache Mittelwertschätzung 340
ab. Die geschichtete Mittelwertschätzung 342
(1) Theoretische Grundlagen 342
(2) Bestimmung der Zahl der Schichten und der
Schichtgrenzen 344
(3) Die Schätzung des Gesamtwerts und die
Berechnung und Aufteilung des Stich-
probenumfangs 348
b. Die gebundene Hochrechnung 353
ba. Das Wesen der gebundenen Hochrechnung 353
bb. Die Verfahren der gebundenen Hochrechnung ... 354
(1) Die Differenzenschätzung 354
(2) Die Verhältnisschätzung 357
(3) Die lineare Regressionsschätzung 360
bc. Das Erfordernis der Festlegung von
Präsumptivwerten 364
c. Die Effizienz der untersuchten Schätzverfahren 365
III. Berichterstattung über die Inventurprüfung 372
Abschließender Teil
C. Zusammenfassung der wichtigsten Ergebnisse 381
Anhang
Anlage 1: Checklisten für die Inventurprüfung 389
Anlage 2: Beispiel zur Floodschen Zurechnungstechnik 396
Anlage 3: Gestaltungsmöglichkeiten der Lieferbedingungen 397
Abbildungsverzeichnis 398
Tabellenverzeichnis 399
Abkürzungsverzeichnis 400
Literaturverzeichnis 404
Stichwortverzeichnis 457
XIII
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