Der Vorsteuerabzug bei gemischt genutzten Leistungsgegenständen:
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Frankfurt am Main [u.a.]
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Gliederung
Erster Teil: Die Grundsätze der Umsatzbesteuerung Seite: 1
A. Konzeption einer Verbrauchsteuer 2
I. Die Grundidee: Besteuerung des Verbrauchs 2
II. Die Verwirklichung einer Verbrauchsteuer 3
1. Direkte - Indirekte Steuer 3
a. Keine direkte Besteuerung 3
b. Indirekte Erfassung des Verbrauchs 4
aa. Besteuerung beim Transport der Konsumgüter 4
bb. Anknüpfung bei der Produktion 5
cc. Umsatzbesteuerung 5
2. Anforderungen an eine Umsatzsteuer 6
a. Oberwälzung 6
b. Belastung jeder Fremdversorgung 7
3. Unterscheidung nach der Bemessungsgrundlage 7
a. Bruttoumsatzsteuer 8
b. Nettoumsatzsteuer 10
4. Belastungskonzeption 11
III. Verwirklichung einer allgemeinen Verbrauchsteuer 12
in der Geschichte der deutschen Umsatzbesteuerung
1. Rechtslage bis 1968 11
2. Der Systemwechsel 13
3. Vereinbarkeit der Nettoumsatzsteuer mit den 14
Anforderungen einer allgemeinen Verbrauchsteuer
IV. Das Leistungsfähigkeitsprinzip 17
B. Die Umsatzsteuer: Verbrauch- oder Verkehrsteuer 20
I. Einordnung der Umsatzsteuer unter formellen Aspekten 22
II. Materiellrechtliche Einordnung der Umsatzsteuer 23
1. Berücksichtigung des materiellrechtlichen Gehalts 23
2. Die Umsatzsteuer als Verkehrsteuer 24
a. Austauschbarkeit der Steuertechnik 25
b. Keine Berücksichtigung des Eigenverbrauchs 25
c. Steuertechnik als Mittel zur Verwirklichung des 26
Gesetzeszwecks
3. Die Umsatzsteuer als Verbrauchsteuer in der Form einer 26
Verkehrsteuer
4. Die Umsatzsteuer als Verbrauchsteuer 27
C. Das Steuergut Endverbrauch 28
I. Die Bezeichnung der Steuer 29
II. Die Konsumausgaben 30
III. Der tatsächliche Verbrauch 32
1. Volkswirtschaftliche Bedeutung des Begriffs 32
2. Tatsächlicher Verbrauch als Ziel der Besteuerung 33
IV. Der Konsumnutzen 34
II
Zweiter Teil: Die Abgrenzung der Umsatzsteuer von der Ein- 36
kommensteuer
A. Grundsätzliche Unterschiede beider Steuerarten 36
I. Grundsätzliches 36
II. Unterschiedliche Zielsetzungen 39
B. Gemeinsamkeiten von Einkommen- und Umsatzsteuer 40
I. Gesetzliche Verweisungen 40
II. Besteuerung nach der Leistungsfähigkeit 41
Dritter Teil: Der Vorsteuerabzug bei gemischt genutzten 43
Leistungsgegenständen
A. Der Unternehmensbegriff des § 2 Abs. 1 UStG 43
I. Die Tatbestandsmerkmale 43
1. Selbständigkeit 44
2. Erzielung von Einnahmen 45
3. Gewerblich oder beruflich 45
4. Nachhaltig 47
a. Änderungen in der Auslegung 47
b. Die Unterhaltung von Konten 49
II. Das Unternehmen als Tätigkeitsart 51
III. Die Bestandteile des Unternehmens 53
1. Das Jahreswagenurteil 54
a. Entscheidung über die Unternehmereigenschaft nach 54
tätigkeitsbezogenen Merkmalen
b. Prüfung des Bezugs für das Unternehmen erst nach 55
Bejahung der Unternehmereigenschaft
2. Der Leistungsbezug als Definitionselement des 57
Unternehmens
a. Zugehörigkeit des Bezugs zur unternehmerischen 57
Tätigkeit
b. Keine inhaltliche Änderung der Definition 57
3. Die Erweiterung der Unternehmensdefinition durch 59
Aufnahme des Leistungsbegriffs
a. Mögliche Auswirkungen dieser Erweiterung 59
b. Unternehmerische Tätigkeit ohne die Ausführung von 60
Umsätzen
c. Entscheidung nach dem Gesamtbild der Tätigkeit 61
4. Der Mißbrauch des Vorsteuerabzugs 63
a. Die Tendenz zur Einschränkung des Unternehmerbegriffs 63
b. Die Zwischenvermietung 65
c. Die Systemwidrigkeit jeder Eingrenzung des 65
Unternehmensbegriffs
IV. Der nichtunternehmerische Bereich eines Unternehmers 66
1. Juristische Person des öffentlichen Rechts 66
2. Erwerbsgesellschaften 67
3. Andere Personenvereinigungen 68
V. Der Betrieb im Einkommensteuerrecht 69
1. Grundsätzliche Unterschiede zwischen Betrieb und 69
Unternehmen
2. Vermögensarten als Kennzeichen des Betriebsbegriffs 70
VI. Zusammenfassung 72
III
B. Das Tatbestandsmerkmal für sein Unternehmen 73
als eine Voraussetzung des Vorsteuerabzugs
I. Die Funktion des Vorsteuerabzugs 73
II. Die Entstehung des Anspruchs auf Abzug der Vorsteuer 73
1. Der Charakter des Anspruchs 73
2. Der Grundsatz der Tatbestandsverwirklichung 74
a. § 38 AO 74
b. g 15 Abs. 2 UStG als negatives Tatbestandsmerkmal 75
aa. Trennung von Bezugs- und Leistungsausgangsseite 76
bb. Widerspruch zum inneren System der Umsatzsteuer 76
3. Das Abschnittsprinzip 79
a. Fälligkeit der Steuer 80
b. Fälligkeit der Vorsteuer 80
III. Das Tatbestandsmerkmal für sein Unternehmen 81
1. Zum Meinungsstand 81
a. Die Rechtsprechung 82
b. Das Schrifttum 84
2. Problemstellung 85
3. Weite Auslegung des Tatbestandsmerkmals 86
4. Der Betriebsausgabenbegriff als Auslegungskriterium 87
a. Tatsächliche Obereinstimmung der Abzugsfähigkeit nach 88
g 4 Abs. 4 EStG und g 15 Abs. 1 UStG
b. Zu den rechtlichen Voraussetzungen 89
5. Tatsächliche Verwendung oder Gebot des Sofortabzugs? 91
a. Systemwidrige Belastung des Unternehmers 92
b. Heranziehung der tatsächlichen Verwendung bis zum 93
Zeitpunkt der Steuerfestsetzung
c. Entscheidung über den Vorsteuerabzug auf der 94
Bezugsseite
d. Sofortabzug der Vorsteuer auch bei späterer Ver- 95
Wendung zu steuerfreien Zwecken
6. Subjektive Elemente als Entscheidungskriterium 96
a. Relevanz zivilrechtlicher Gestaltungsfreiheit für das 96
Steuerrecht
aa. Beispiele aus dem Einkommmensteuerrecht 97
bb. Beispiele aus dem Umsatzsteuerrecht 98
b. Die Absicht der künftigen Verwendung als Ersatz für 98
fehlende objektive Kriterien
c. Die unternehmerische Veranlassung eines Leistungs- 100
bezugs
d. Die Finalltät 101
7. Objektiver Zusammenhang zwischen Leistungsbezug und 103
unternehmerischer Tätigkeit
a. Zusätzliches, ergänzendes Merkmal 103
b. Anwendbarkeit der §§ 165 Abs. 1 S. 1, 104
173 Abs. 1 Nr. 2 AO
IV. Zusammenfassung 104
C. Die gemischte Nutzung 106
I. Begriff 106
II. Belastungsziel und Vorsteuerabzug - Grundsätzliches - 106
III. Der Meinungsstand 108
1. Verwaltung 108
2. Rechtsprechung 109
3. Schrifttum 110
IV
4. Art. 17 Abs. 2 der 6. EG-Richtlinie 112
IV. Notwendigkeit der Aufteilung der Vorsteuer nach der 113
Verwendungsabsicht des Unternehmers - Trennungs¬
theorie -
V. Die Eigenständigkeit des Umsatzsteuerrechts 116
1. Abgrenzung zum Einkommensteuerrecht 116
2. Abgrenzung zum Zivilrecht 116
3. Die wirtschaftliche Betrachtungsweise 117
4. Die Teilbarkeit des Leistungsgegenstandes 120
a. Der Gegenstandsbegriff 121
b. Teilbarkeit im Zivilrecht 122
VI. Wirtschaftliche Teilbarkeit 124
1. Belastung der privaten Verwendung zu unterschied- 124
liehen Zeitpunkten
2. Die Entscheidung über den Vorsteuerabzug unabhängig 125
von gegenstandsbezogenen Merkmalen
3. Die Verschaffung der Verfügungsmacht im Umsatz- 127
steuerrechtlichen Sinn
VII. Gleichzeitige und alternativ mögliche Nutzung 128
VIII. Der Begriff des Wirtschaftsguts 131
IX. Die Einheitstheorie 133
1. Das Unternehmensvermögen 135
a. Das Verständnis des Vermögensbegriffs im UStG 136
b. Das Betriebsvermögen des EStG 137
c. Tätlgkeitsbezogene Umsatzbesteuerung 137
2. Das Zuordnungswahlrecht des Unternehmers 139
a. Zuordnung zum gewillkürten Betriebsvermögen 140
b. Zuordnungswahlrecht und Tätigkeitscharakter der 141
Umsatzsteuer
c. Die Verwendungsabsicht als entscheidendes subjektives 143
Kriterium
X. Zusammenfassung 145
D. Nutzungsänderungen nach Ablauf des Kalenderjahres 146
der Anschaffung
I. Systemwidriges Fehlen einer Entlastungsmöglichkeit 146
bei zunehmendem Umfang des unternehmerischen
Verwendungsanteils
1. Korrekturmöglichkeiten In AO und UStG 146
a. g 15 Abs. 1 UStG analog 146
b. g 175 Abs. 1 Nr. 2 AO 147
c. g 164 AO 148
d. g 15a UStG 148
2. Die Entlastung beim Obertritt eines Gegenstandes vom 150
privaten in den unternehmerischen Bereich
a. Notwendigkeit der Entlastung 150
b. Der Verbrauchsteuercharakter als Begründung 153
aa. Das Agenturgeschäft 154
bb. Der Vorschlag für eine 7. EG-Richtlinie bzw. zur 154
Änderung des Art. 32 der 6. EG-Richtlinie
cc. Die Rechtsprechung des EuGH 156
dd. Keine Gesetzesänderung im nationalen Alleingang 157
3. Methoden zur Berücksichtigung der Restmehrwertsteuer 158
a. Differenzbesteuerung 158
b. Fiktiver Vorsteuerabzug 159
aa. Obereinstimmung mit der Funktion des g 15 Abs. 1 UStG 159
V
bb. Schwierigkeiten bei der Abgrenzung der Restbelastung 160
vom Entgelt für den gebrauchten Gegenstand
cc. Mißbrauchsrisiken 162
c. § 10 Abs. 1 S. 4 UStG 164
4. Zusammenfassung 165
II. Folgerungen für die derzeitige Besteuerungspraxis 166
1. Vollabzug angefallener Vorsteuern und anschließende 167
Eigenverbrauchsbesteuerung
2. Mindestumfang der unternehmerischen Verwendung 170
3. Der Vorfinanzierungseffekt 171
III. Die NichtVerwendung 173
1. Unternehmenszugehörigkeit als Voraussetzung der 173
zumindest vorläufigen Entlastung
2. Belastung bei privater Verwendung - 174
Vorsteuerkorrektur bei Ausführung steuerfreier
Umsätze nach § 15 Abs. 2 UStG
3. Keine Belastung bei beabsichtigter steuerfreier 176
Verwendung
a. Das Bereitstehen für steuerfreie Zwecke als Steuer- 177
Pflichtige Verwendung
b. Entlastung der zur Erhaltung eines nichtverwendeten 179
Gegenstandes bezogenen sonstigen Leistungen
4. Zusammenfassung 179
E. Untrennbare Aufwendungen 180
I. § 12 Nr. 1 S. 2 EStG 181
1. Verbindliche Anknüpfung an das EStG in 182
§ 1 Abs. 1 Nr. 2c UStG
2. Die Übernahme des § 12 Nr. 1 S. 2 EStG ins UStG als 184
Widerspruch zur Eigenständigkeit der Umsatzsteuer
zur Eigenständigkeit der Umsatzsteuer
II. Grundsätzliches Aufteilungsgebot für untrennbare 187
Aufwendungen im UStG
1. Zur Abzugsfähigkeit von Aufwendungen im 187
Einkommensteuerrecht
2. Die tatsächlichen Verwendungsverhältnisse als 187
entscheidendes Kriterium für die Entlastung
im Umsatzsteuerrecht
3. Widerspruch zum Verbrauchsteuercharakter bei voll- 188
ständiger Belastung der untrennbaren gemischten
Verwendung
4. Zur vollständigen Entlastung bei untrennbarer 190
gemischter Verwendung
5. Technische Ermittlungsschwierigkeiten bei 191
untrennbaren gemischten Aufwendungen
III. Die Schätzung 192
IV. Der Vorschlag für eine 12. EG-Richtlinie 194
V. Vereinfachungen des Besteuerungsverfahrens 196
1. Typisierungen und Pauschalisierungen als Ausfluß des 196
Praktikabilitätsprinzips
2. Zur Vereinbarkeit der vorgeschlagenen 12. 198
EG-Richtlinie mit dem Praktikabilitätsgrundsatz
und dem Belastungsziel der Umsatzsteuer
VI. Vorsteuerabzugsverbot oder Aufwendungseigenverbrauch? 200
1. Zur Systemwidrigkeit des Vorsteuerabzugsverbots 200
VI
2. Anforderungen an eine systemkonforme Eigenverbrauchs- 202
besteuerung
3. Zur Erforderlichkeit einer einheitlichen Lösung 203
VII. Zusammenfassung 204
Zusammenfassung in Thesen 207
Literaturverzeichnis VII
Abkürzungsverzeichnis XXXI
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